2 помещения при енвд
Опубликовано: 14.05.2024
Если организация или индивидуальный предприниматель используют в качестве режима налогообложения Единый налог на вмененный доход, то они должны знать все тонкости и особенности расчета данного налогового сбора. А их в нем немало. Начнем по порядку.
Основные моменты
По закону, работать по ЕНВД имеют право те коммерческие организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются определенными видами деятельности. Перечень их прописан в Общероссийском классификаторе услуг населению и частично в ОКВЭД. Однако, конкретные сферы деятельности, при которых возможно использование ЕНВД в каждом регионе определяется индивидуально на уровне местных властей. В свою очередь, они руководствуются экономическими и территориальными особенностями региона.
Развивая свое предприятие в том или ином направлении, каждый бизнесмен должен знать, подпадает оно под ЕНВД или нет. Важно это по той причине, что если применение «вменёнки» возможно, то компания или индивидуальный предприниматель могут существенно сэкономить на налогах.
Переход на ЕНВД является строго добровольной процедурой.
Чем отличается ЕНВД от других форм налогов
Самое главное отличие ЕНВД заключается в том, что налог здесь выплачивается не с фактически полученной прибыли, а с предполагаемого будущего дохода. При этом единый налог заменяет сразу несколько налоговых выплат, таких как НДФЛ, НДС, налог на имущество и на прибыль.
ЕНВД для розничной торговли
Довольно часто «вмененка» используется именно в сфере розничной торговли. Коммерсантам это выгодно: если бизнес идет хорошо, то вне зависимости от величины дохода, им необходимо выплачивать в государственный бюджет строго определенный размер налогов. Правда здесь же кроется и основной недостаток ЕНВД: в случае, когда торговля на нуле или организация, ровно как индивидуальный предприниматель по каким-либо причинам перестали вести свою деятельность, но не успели оповестить об этом налоговую службу, «вмененку» платить все равно придется.
Условия применения ЕНВД для розницы
Не каждая торговая компания имеет право применять в своей работе спецрежим ЕНВД. Есть ряд ограничений, которые нужно обязательно учитывать при желании работать по «вмененке». Вот они:
- площадь торгового зала в компании не должна быть выше 150 кв.м. В противном случае торговля должна вестись либо через нестационарную сеть, либо в помещении без наличия торгового зала;
- учреждения общественного питания не могут пользоваться «вмененкой»;
- не имеют права работать по «вмененке» продавцы топлива: бензина, газа, а также машинных масел;
- предприниматели, доставляющие свою продукцию покупателям через интернет-магазины или почту.
Эти и еще некоторые другие ИП и организации, работающие в области розничных продаж, не могут использовать ЕНВД. Полный перечень ограничений можно найти в Налоговом кодексе РФ.
Формула и основные параметры для расчета ЕНВД в розничной торговле
Как и при расчете любого другого налога, бухгалтеры предприятий и организаций, находящихся на ЕНВД, должны знать формулу, по которым данный налог рассчитывается. По ЕНВД она будет такой:
БД х ФП х К1 х К2 х 15% = ЕНВД
Пояснения:
БД – базовая доходность. По своей сути это предполагаемый ежемесячный доход по тем или иным видам деятельности. На 2016 год в рознице он равен 1800 рублей с одного квадратного метра (подробнее о базовой доходности).
ФП – физический показатель. Для разных сфер физическим показателем могут быть разные явления, например, для транспортных компаний – это автомобили, задействованные в работе, для компаний, оказывающих бытовые услуги населению – это количество персонала. Если говорить о розничной торговле, то физическим показателем здесь будет площадь торгового зала.
К сведению: для сокращения налоговых выплат при заключении договора по аренде магазина или торгового отдела, лучше сразу разграничить торговые и складские помещения. Это важно, поскольку для расчета налога используется только площадь торгового зала, то есть объект для извлечения прибыли.
К1 – коэффициент, устанавливаемый на федеральном уровне и отображающий размер инфляции. На языке экономистов этот коэффициент иначе называется дефлятором. Данный показатель меняться один раз год специальным приказом Министерства экономического развития (подробнее о К1).
К2 — коэффициент, который разрабатывается регионами РФ на местном уровне. В нем учитывается сразу множество факторов: таких как, сезонность, режим работы предприятия или ИП, заработная плата сотрудников и т.д. Для того, чтобы узнать К2, необходимо обращаться в налоговую службу по месту регистрации (подробнее о К2).
% — размер ставки по налогу.
Рассмотрим примеры расчетов ЕНВД в разных случаях. Все начальные данные берутся на 2016 год.
Пример 1 (площадь торгового зала 5-150 кв.м.)
В первом примере возьмем площадь торгового помещения в 70 кв.м. Магазин находится в регионе, где К 2 равен 0,6.
Базовый доход – 1800;
Физический показатель – 70;
% — 15;
К1 — 1,798;
К2 — 0,6;
Теперь переходим непосредственно к расчету:
ЕНВД = 1800 х 70 х 1,798 х 0,6 х 15% = 20389,32 рублей
Это сумма налога, которую налогоплательщик должен оплачивать за один месяц.
Пример 2 (площадь торгового зала менее 5 кв.м.)
Если площадь торгового места не превышает 5 кв.м., то надо применять другую формулу для расчета. В данном случае такие параметры как базовая доходность и физический показатель будут составлять строго определенное неизменное значение 9000.
В приводимом ниже примере пусть площадь торговой точки будет равна 3 кв.м. Регион тот же с К 2 равному 0,6.
Исходные данные такие:
Базовый доход + физический показатель – 9000;
% — 15;
К1 – 1, 798;
К2 – 0.6;
ЕНВД = 9000 х 1,798 х 0,6 х 15% = 1456,38 рублей
– именно столько должен заплатить в казну по ЕНВД за один месяц работы владелец, к примеру, киоска с торговой площадью в 3 кв.м.
Пример 3 (торговля смешанными товарами)
Здесь приведем более подробный расчет с учетом некоторых факторов, влияющих на снижение налога.
Внимание! Если предприятие ведет торговлю сразу по множеству видов товаров, следует очень внимательно изучать региональный К 2. В некоторых случаях это может существенно снизить налог. Приведем конкретный пример.
За объект налогообложения возьмем винный магазин, площадью 25 кв.м. Региональный К 2 по алкоголесодержащим напиткам в данном регионе будет равен 1.
Считаем по вышеприведенной формуле:
Поскольку ЕНВД надо оплачивать поквартально, то умножаем полученную сумму на 3.
В итоге имеем 36409,5 – столько надо заплатить в государственный бюджет за один квартал
Однако в данном случае существует небольшая хитрость, которой можно вполне законно воспользоваться для снижения налога. Винный магазин торгует не только алкоголем, но и различного вида продуктами (в т.ч. закусками), значит, его можно расценивать, как смешанный продовольственный. А для этой категории коэффициент уже совсем другой – всего 0, 27.
1800*25*1.798*0, 27*0,15=3, 276,85 * 3 = 9830,5 рублей
Таким образом, разница между первым и вторым расчетом составляет 26 579 рублей.
Но и это еще не предел. Если рассматривать этот расчет с точки зрения индивидуального предпринимателя, то он может уменьшить этот налог на взносы, уплаченные в ПФР и ФОМС за себя в 100% размере, но только при условии, что они производились регулярно и без задержек. При наличии продавцов данный налог уменьшается на 50% произведенных за них выплат во внебюджетные фонды.
При грамотном подходе и учете всех факторов налог, оплачиваемый по ЕНВД можно существенно уменьшить. Как видно из вышеприведенного примера на его размер влияют выплаты в ПФР и ФОМС, кроме того, если правильно учитывать базовую доходность (а она для каждого вида деятельности своя), то можно оптимизировать ЕНВД еще интереснее.
(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Индивидуальный предприниматель имеет в собственности помещение. Часть помещения он сдает в аренду, а на оставшейся части будет торговать сам (ЕНВД).
Как предпринимателю подтвердить свою площадь торгового помещения - какие документы нужны?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При исчислении ЕНВД и определении площади торгового зала предпринимателю следует руководствоваться инвентаризационными и (или) правоустанавливающими документами (документами о собственности на помещение), а также договором аренды, в котором должна быть четко указана площадь торгового зала, передаваемого в аренду.
Налоговые органы при проверке правильности исчисления налога могут затребовать имеющиеся у налогоплательщика правоустанавливающие и инвентаризационные документы, а также договор аренды.
При этом предприниматель вправе вместе с налоговой декларацией по ЕНВД представить в налоговый орган документальное обоснование уменьшения площади торгового зала на переданную в аренду площадь.
Обоснование вывода:
В соответствии со ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов. При этом ст. 93 НК РФ не уточняет, в случае проведения какой именно проверки налоговый орган вправе осуществлять указанные выше действия, следовательно, истребовать документы налоговая инспекция вправе при проведении любой проверки. При этом НК РФ предусматривает два вида налоговых проверок - выездная и камеральная.
Порядок проведения камеральной проверки закреплен в ст. 88 НК РФ. Согласно нормам данной статьи камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Как указано в п. 7 ст. 88 НК РФ, при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе требовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.
Если говорить о едином налоге на вмененный доход, то ст. 346.32 НК РФ устанавливает обязанность о предоставлении только самой декларации по ЕНВД, форма и порядок заполнения которой в настоящее время утверждены приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н. Требования об обязанности прикладывать к данной декларации какие-либо документы в данной статье не содержится. При этом Порядок заполнения декларации предусматривает возможность предоставления в налоговый орган дополнительных документов, но не содержит требований об обязанности такие документы прикладывать.
В п. 3 ст. 88 НК РФ установлено, что если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
В соответствии с п. 4 ст. 88 НК РФ налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).
Порядок проведения выездной налоговой проверки регламентирован ст. 89 НК РФ. В соответствии с данной статьей налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностным лицам налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.
При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном ст. 93 НК РФ.
При необходимости, уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, и производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном ст. 92 НК РФ.
Таким образом, в ст. 93 НК РФ и ст. 89 НК РФ прямо не указывается на перечень документов, которые могут быть истребованы налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки. Из норм ст. 23, ст. 24 и п. 12 ст. 89 НК РФ следует, что проверяемое лицо должно представить лишь те документы, которые связаны с исчислением и уплатой налогов.
Предприниматель, осуществляющий розничную торговлю через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), является плательщиком ЕНВД.
Исходя из ст. 346.29 НК РФ при исчислении суммы ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны, используется физический показатель "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".
В соответствии со ст. 346.27 НК РФ площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.
Площадь торгового зала определяется на основе правоустанавливающих и инвентаризационных документов. К таким документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом (договор передачи, договор купли-продажи нежилого помещения; технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части и т.п.).
При проверке правильности исчисления данного налога инспекторы могут проверить планы помещений, в которых ведется розничная торговля, и помещений, которые сдаются в аренду, а также договора аренды и иные документы, в которых указан метраж данных помещений.
Так, исходя из ст. 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. При этом ст. 607 ГК РФ установлено, что в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.
Таким образом, при исчислении ЕНВД и определении площади торгового зала предпринимателю следует руководствоваться инвентаризационными и (или) правоустанавливающими документами (документами о собственности на помещение), а также договором аренды, в котором должна быть четко указана площадь торгового зала, передаваемого в аренду.
Ситуация, подобная Вашей, была рассмотрена в письме Минфина России от 19.10.2007 N 03-11-04/3/411. Налогоплательщика интересовало, вправе ли он самостоятельно при расчете ЕНВД уменьшить площадь торгового зала, если он по каким-то причинам временно не использует часть площади, указанную в договоре аренды как торговую.
Представители финансового ведомства сообщили, что согласно п. 9 ст. 346.29 НК РФ в случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, при исчислении суммы единого налога он учитывает такое изменение с начала того месяца, в котором оно произошло. Поэтому в случае, если по определенным причинам часть площади торгового зала не используется в целях ведения предпринимательской деятельности по розничной торговле, налогоплательщик при исчислении ЕНВД может скорректировать размер площади торгового зала. При этом такая корректировка должна иметь документальное обоснование, которое налогоплательщик может представить в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности в качестве приложения к налоговой декларации по ЕНВД. Эта норма может применяться, например, в ситуации, когда часть площади торгового зала используется временно под складские помещения, что подтверждается экспликацией, выданной бюро технической инвентаризации, а также распоряжением администрации.
Также положения п. 9 ст. 346.29 НК РФ применимы, если плательщик ЕНВД в отношении деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал, передает часть его площади в аренду. В такой ситуации для целей исчисления ЕНВД площадь торгового зала также должна быть скорректирована. При этом площадь торгового зала уменьшается на площадь, сданную в аренду, поскольку ЕНВД исчисляется исходя из площади торгового зала, непосредственно используемой для осуществления розничной торговли.
Однако обращаем Ваше внимание на следующее. В приведенном нами письме сказано: обоснованием к такому расчету могут являться договор аренды части площади торгового зала и, соответственно, инвентаризационные документы (например экспликация, выданная бюро технической инвентаризации), в которых должна быть указана площадь торгового зала, непосредственно используемая для ведения розничной торговли. Таким образом, по мнению чиновников, разграничения площади торгового зала только в договоре аренды недостаточно. Для правомерного применения ЕНВД необходимо также, чтобы указанное разграничение имелось в инвентаризационных и правоустанавливающих документах. Данный вывод Минфин России подтвердил и в 2008 году письмом от 22.01.2008 N 03-11-05/10.
Для реализации сказанного в письме Минфина России от 28.01.2008 N 03-11-05/17 финансисты рекомендовали пригласить представителей Федерального агентства кадастра объектов недвижимости (подведомственных ему организаций) (на момент издания письма), которые проведут внеплановую техническую инвентаризацию данного помещения и, соответственно, внесут изменения в инвентаризационные документы. Так, по их мнению, инвентаризацию следует делать после переоборудования тех или иных помещений, здания в целом, а также в случае передачи части площади магазина в аренду для целей, не связанных с розничной торговлей, с последующей перепланировкой. В настоящее время такими вопросами занимается Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестр). Положение о Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии утверждено постановлением Правительства РФ от 01.06.2009 N 457.
Поэтому, для того чтобы подтвердить площадь части торгового зала, на которой предприниматель будет торговать сам (ЕНВД), для целей расчета налога по розничной торговле, ему дополнительно необходимо будет использовать договоры аренды сданной им площади для исключения ее из общей площади торгового зала. Во избежание споров полагаем целесообразным, особенно в случае, если идет речь о перепланировке помещения (выделении площадей, передаваемых в аренду), по ее окончании также пригласить для инвентаризации специалистов Росреестра.
Из вышеизложенного следует, что налоговые органы при проверке правильности исчисления налога имеют право затребовать любые имеющиеся у налогоплательщика правоустанавливающие и инвентаризационные документы только в ходе выездной налоговой проверки. При этом предприниматель вправе вместе с налоговой декларацией по ЕНВД представить в налоговый орган документальное обоснование уменьшения площади торгового зала на переданную в аренду площадь.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мойтак Татьяна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мельникова Елена
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
© ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания "Гарант" и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
«Клерк» Рубрика ЕНВД
При торговле в розницу через магазины и павильоны нужно платить единый налог на вмененный доход. Если, конечно, площадь торгового зала не превышает 150 кв. м и «вмененный» спецрежим действует в местности, где работает фирма. В опубликованном документе специалисты Минфина разъяснили, как арендатору учитывать при расчете «вмененного» налога площадь нескольких магазинов, которые расположены по одному адресу.Письмо Министерства финансов РФ от 06.02.2007 № 03-11-05/20 [ПРИМЕНЕНИЕ ЕНВД ПРИ АРЕНДЕ НЕСКОЛЬКИХ ТОРГОВЫХ ТОЧЕК ПО ОДНОМУ АДРЕСУ]
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Согласно статье 346.27 Кодекса, стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
При этом магазин – это специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
Под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
В целях главы 26.3 Кодекса к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
Установленные подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса ограничения по площади торгового зала должны соблюдаться налогоплательщиками по каждому объекту организации торговли, используемому ими в предпринимательской деятельности, то есть по каждому магазину или павильону.
В том случае, если объект стационарной торговой сети, имеющий торговые залы, на основе нескольких договоров аренды сдается частями одному юридическому лицу (или индивидуальному предпринимателю), то в целях применения единого налога на вмененный доход арендатору следует учитывать суммарную площадь всех арендуемых торговых залов торгового объекта, фактически используемых для организации торговли и определяемых на основе инвентаризационных документов и заключенных договоров аренды.
Следовательно, осуществляемая розничная торговля подпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, если используемая площадь торгового зала по всем договорам аренды в здании магазина не более 150 кв. м.
Заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ С.В. РазгулинКомментарий
При торговле в розницу через магазины и павильоны нужно платить единый налог на вмененный доход. Если, конечно, площадь торгового зала не превышает 150 кв. м и «вмененный» спецрежим действует в местности, где работает фирма. В опубликованном документе специалисты Минфина разъяснили, как арендатору учитывать при расчете «вмененного» налога площадь нескольких магазинов, которые расположены по одному адресу.
Считаем торговую площадь.
Правильно определить величину торговой площади важно как для работающих, так и для потенциальных «вмененщиков». Ведь, с одной стороны, размер торгового зала магазина или павильона важен для ответа на вопрос, нужно ли платить ЕНВД. А с другой, – точная информация о метраже понадобится и в качестве физического показателя для расчета налога. Напомним, что в необходимых для «вмененки» подсчетах участвует не вся площадь магазина. «Контрольное» значение в 150 кв. м относится исключительно к торговому залу розничного объекта. То есть в эту величину не входит площадь подсобных и административно-бытовых помещений (коридоры, тамбуры, вестибюли, служебные кабинеты, места питания работников, санитарно-бытовые объекты). А также мест, которые предназначены для приема, хранения и предпродажной подготовки товаров (склады, помещения для расфасовки и упаковки товара).
Впрочем, четкого описания дополнительных площадей магазина в Налоговом кодексе нет. Единственный указанный в статье 346.27 кодекса критерий – они не должны быть использованы для обслуживания посетителей. На то, в каких помещениях непосредственно ведется торговля, укажут инвентаризационные и правоустанавливающие документы. Именно в этих бумагах содержится информация о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений (технический паспорт, экспликация и т. п.). И конечно, они подтверждают, что розничный торговец пользуется магазином или павильоном на законных основаниях (договор купли-продажи, аренды и т. п.). Причем, например, в экспликации объекта подсобные помещения могут быть не выделены. В такой ситуации, если к тому же и арендный договор указывает на использование всей площади для торговли, «вмененщику» будет сложно отстоять «непричастность» подсобок и других комнат к физическому показателю по ЕНВД. Во избежание разногласий с инспекторами лучше всего указать в договоре аренды, какую часть площадей займут торговые залы.
. для магазинов по одному адресу
Нередко в одном здании расположено сразу несколько магазинов, которые арендованы одной фирмой (предпринимателем). Как в этом случае определять площадь торгового зала для расчета ЕНВД – по всем арендуемым частям здания вместе или по каждому в отдельности? Налоговый кодекс ответа на этот вопрос не дает. И, как это часто бывает, законодательный пробел приносит фирмам неутешительные плоды.
Так, в опубликованном документе финансовое ведомство предписывает суммировать торговые площади по всем без исключения арендуемым частям магазина. Понятно, что при таком подсчете шансов у продавца сэкономить на уплате общих налогов за счет ЕНВД становится гораздо меньше. Причем финансисты делают такой вывод вне зависимости от того, обособлены эти помещения в инвентаризационных документах или нет. Да и наличие отдельных договоров аренды на каждую часть магазина, как и отдельных кассовых аппаратов, работников Минфина не смущает.
Между тем раньше финансисты эти факторы брали в расчет. Так, в письме от 16.03.2005 № 03-03-02-04/1/74* указано, что подсчет площади не зависит от того, в разных местах или по одному адресу расположены торговые помещения. Если оформлены отдельные договоры аренды и в каждой части здания торговлю ведут с отдельным кассовым аппаратом, то и части арендуемого здания нужно оценивать отдельно. То есть для того, чтобы решить вопрос о применении «вмененки», подсчитывать торговые площади, согласно разъяснениям финансистов, следовало по каждому договору аренды.
Таким образом, не в лучшей ситуации теперь оказались многие розничные продавцы. Например те из них, кто опирался на прежние указания финансовых специалистов. Бывшим «вмененщикам» остается только перейти на общий режим, если торговая площадь всех арендуемых частей здания больше 150 кв. м. Либо, реально оценив выгоду от спецрежима и размер судебных издержек, попытать счастья в арбитраже. Ведь инспекторы на местах едва ли оставят без внимания смену позиции финансового ведомства.
Наша организация (ООО) имеет в аренде две торговые площади в одном здании магазина, но на разных этажах. Первый этаж: 15 кв. м. – отдел розничной торговли (продукты питания); второй этаж: 152,9 кв. м. – отдел промышленных товаров. Собственники помещений разные, первый этаж – индивидуальный предприниматель, второй этаж – администрация города. В помещениях отдельные входы, между собой помещения не сообщаются. В каждом помещении свои кассовые аппараты и обслуживающий персонал, отдельные вывески и разные режимы работы.
Имеем ли мы право применять вмененку или это УСН?
Налоговый кодекс РФ не разъясняет порядок применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли, осуществляемой через отдельные помещения, расположенные в одном здании.
Из Вашего вопроса не ясно, что Вы имеете в виду под понятием «торговая площадь» – площадь торгового зала или общую площадь, включая площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема и хранения товаров и подготовке их к продаже, поэтому рассмотрим оба варианта.
В первом случае (в вопросе указана площадь торгового зала) розничная торговля продуктами питания будет подпадать под ЕНВД, так как п.п. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ установлено, что розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, подлежит переводу на уплату ЕНВД.
Площадь торгового зала отдела промышленных товаров превышает 150 кв. м, поэтому розничная торговля промышленными товарами подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения или упрощенной системой налогообложения.
Если площадь отдела промышленных товаров (152,9 кв. м) включает в себя площадь торгового зала, площадь подсобных, административно-бытовых помещений, помещений для приема и хранения товаров и подготовке их к продаже, то Вам нужно определить отдельно площадь торгового зала.
Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Согласно ст. 346.27 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
Если площадь торгового зала отдела промышленных товаров выделена отдельно на основании правоустанавливающих документов и не превышает 150 кв. м, то Вы имеете право на применение «вмененки».
Если же площадь торгового зала будет больше 150 кв. м, то деятельность, связанная с розничной торговлей промышленными товарами, будет подлежать налогообложению в соответствии с общей системой налогообложения или УСН.
Вариант второй. Исходим из того, что Ваша организация арендует 2 помещения в одном здании магазина, расположенных на разных этажах, с площадью торгового зала :
1) 15 кв. м – отдел продуктов питания;
2) 150 кв. м – отдел промышленных товаров.
Вопрос о том, нужно ли в целях применения «вмененки» суммировать площади торговых залов, если магазин занимает два этажа или имеет разные входы (как в Вашем случае), до сих пор является спорным.
Минфин РФ, который разъясняет тонкости применения «вмененки», не может выработать единой позиции.
В случае если для осуществления розничной торговли оформлено несколько отдельных правоустанавливающих документов на приобретенные (арендуемые) помещения, в каждом из которых площадь торгового зала не превышает 150 квадратных метров, и в каждом зале предполагается установить отдельный контрольно-кассовый аппарат, то данные помещения рассматриваются как отдельные объекты организации торговли, и, соответственно, площадь торгового зала должна определяться отдельно по каждому объекту организации торговли.
В случае если для осуществления розничной торговли оформлен один правоустанавливающий документ на все помещения, то указанные помещения рассматриваются как один объект организации торговли, и при определении площади торгового зала суммируется площадь всех помещений, используемых для торговли (письмо Минфина РФ от 27.01.2006 г. № 03-11-05/24).
В 2007 году количество правоустанавливающих документов перестало быть для Минфина определяющим признаком.
Чиновники считали, что осуществляемая розничная торговля подпадает под налогообложение ЕНВД, если используемая площадь торгового зала по всем договорам аренды в здании магазина не более 150 кв. м (письма от 06.02.2007 г. № 03-11-05/20, от 08.02.2007 г. № 03-11-04/3/39).
Однако чуть позднее Минфин заявил, что необходимо иметь в виду, что площади торговых залов учитываются в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД раздельно в том случае, если в указанных объектах торговли установлены отдельные аппараты контрольно-кассовой техники (письмо Минфина от 07.05.2007 г. № 03-11-04/3/142).
В 2008 году чиновники вновь декларировали: если согласно инвентаризационным документам арендуемые организацией торговые залы, расположенные на разных этажах одного здания, относятся к одному объекту розничной торговли , имеющему торговый зал (магазину или павильону), то для целей исчисления ЕНВД определяется общая площадь этих залов .
Если арендуемые торговые залы относятся к разным объектам торговли, то при исчислении ЕНВД площадь торгового зала учитывается отдельно по каждому объекту торговли (письмо Минфина от 14.02.2008 г. № 03-11-04/3/71).
И, наконец, в письме от 17.04.2009 г. № 03-11-09/142 Минфин сообщил, что если в многофункциональном комплексе административно-торгово-бытового назначения помещения, используемые под магазины, конструктивно обособлены и в каждом магазине ведется раздельный учет полученных доходов с применением контрольно-кассовой техники, то предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли может быть переведена на «вмененку» по каждому объекту розничной торговли при условии, что площадь торгового зала каждого магазина не превышает 150 квадратных метров.
Таким образом, позиция чиновников более-менее определилась.
Что касается арбитражной практики, то во главу угла судьи ставят обоснованность.
Судьи указывают на то, что НК РФ не содержит правовой нормы, позволяющей объединять площади торговых залов объектов организации торговли по основанию нахождения их в одном торговом зале и принадлежности одному субъекту, осуществляющему предпринимательскую деятельность.
Поэтому выводы налоговых служб о том, что при осуществлении налогоплательщиками розничной торговли через принадлежащие им объекты стационарной торговой сети, имеющие несколько обособленных торговых залов, учет торговой площади для целей применения ЕНВД производится по совокупности всех торговых площадей таких объектов, используемых налогоплательщиками для ведения розничной торговли, являются необоснованными.
Признаками раздельности и обособленности обладают торговые объекты, у которых в каждом отделе имеется контрольно-кассовый аппарат, продавцы и обслуживающий персонал, ведется раздельный бухгалтерский учет, единый налог на вмененный доход исчисляется раздельно по каждому отделу, о чем представляются соответствующие налоговые декларации, в каждом отделе реализуется товар разного ассортимента, видов и групп (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.2009 г. № Ф04-8161/2008(18804-А81-27)).
ФАС Поволжского округа добавляет к признакам обособленности еще наличие разных штатных расписаний, разных директоров магазина, самостоятельных входов в отделы (постановления ФАС Поволжского округа от 14.04.2009 г. № А12-11976/2008, от 28.09.2006 г. № А12-5432/06-С10).
ФАС Уральского округа считает признаками обособленности раздельные штатные расписания, зарегистрированные контрольно-кассовые машины, отдельные приказы о режиме работы, журналы кассиров-операционистов, отдельные вывески (постановление ФАС Уральского округа от 27.05.2008 г. № Ф09-3742/08-С3).
Таким образом, учитывая позицию чиновников и арбитражную практику, Вы имеете право применять «вмененку» при условии, что площадь каждого торгового зала не превысит 150 кв. м и будут соблюдены все перечисленные судами признаки обособленности торговых залов.
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности сообщает следующее
Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности переводится предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.
Исходя из статьи 346.27 Кодекса к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
Под магазином согласно указанной статье Кодекса понимается специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
Площадью торгового зала признается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
В целях применения главы 26.3 Кодекса к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
В соответствии со статьей 346.29 Кодекса при исчислении суммы единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны, используется физический показатель «площадь торгового зала (в квадратных метрах)».
Таким образом, если розничная торговля осуществляется с использованием нескольких торговых помещений, с площадью торгового зала не более 150 кв.м. каждого, которые расположены в одном здании и относятся согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам к одному магазину, то для определения величины физического показателя при расчете суммы единого налога на вмененный доход суммируется площадь всех торговых залов таких помещений.
Одновременно следует отметить, что предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемая с использованием объекта розничной торговли с площадью торгового зала свыше 150 кв. м. не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход и должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
Если розничная торговля осуществляется с использованием нескольких помещений, с площадью торгового зала не более 150 кв. м. каждого, которые находятся в одном здании, но являются согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам самостоятельными магазинами, то при расчете суммы единого налога на вмененный доход учитывается площадь торгового зала по каждому такому торговому объекту (магазину) в отдельности исходя из данных, указанных в инвентаризационных и правоустанавливающих документах.
Также обращаем внимание, что согласно пункту 9 статьи 346.29 Кодекса в случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.
При этом если данные инвентаризационных и правоустанавливающих документов на помещение, используемое в целях ведения предпринимательской деятельности (в частности розничной торговли), не соответствуют данным фактического использования помещения (по причине перепланировки, реконструкции, переоборудования и т.д.), то следует внести соответствующие изменения в указанные документы.
Кроме того сообщаем, что согласно положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 № 329 (далее - Положение), и Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 23.03.2005 № 45н (далее - Регламент), в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Минфина России.
При этом в соответствии с Положением и Регламентом в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
ЕНВД: продажа через несколько помещений
Плательщики, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, в отношении розничной торговли часто используют для этого несколько помещений. Как правильно определить площадь торгового зала, чтобы исчислить сумму налога? Суммировать площади этих помещений либо нет? Ведь если считать совокупность таких площадей, то может возникнуть риск потерять право уплачивать ЕНВД, если она превысит 150 кв.м.
Как оказалось, все зависит от того, являются ли эти площади самостоятельными объектами стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, или нет. Если используемые вами при розничной торговле помещения относятся к одному магазину (павильону), то площадь всех торговых залов суммируется. Если же используемые помещения признаются самостоятельными торговыми объектами, то их площади не суммируются. Неоднократно об этом напоминали контролеры в письмах Минфина России от 03.11.2011 № 03-11-11/274* , от 20.10.2011 № 03-11-06/3/113, от 31.05.2011 № 03-11-11/143.
Отстаиваем площадь в суде
Судьи встают на сторону налогоплательщиков, осуществляющих деятельность через разные объекты торговли, площадь которых не суммируется, если соблюдаются следующие условия: помещения объектов конструктивно обособлены; по каждому объекту ведется раздельный учет доходов с применением ККТ.
Таким условиям соответствовала розничная торговля через несколько торговых объектов в споре, рассматриваемом в постановлении ФАС Поволжского округа от 26.09.2011 № А55-426/2011. В этом конкретном случае помещения магазинов были конструктивно обособлены. В каждом объекте торговли предпринимателем была установлена ККТ; по каждому объекту организован раздельный учет доходов. Каждый из объектов торговли имеет самостоятельный вход в торговые помещения, в каждом магазине есть собственные подсобные, складские, административно-бытовые помещения, отдельный персонал, существуют четкие границы между помещениями, у магазинов разный ассортимент товаров. Это подтверждено техническими паспортами, протоколами осмотра помещений.
Налоговый орган же настаивал, что при определении площади торгового зала должна учитываться общая площадь магазинов, поскольку оба магазина расположены в одном объекте торговли в непосредственной близости друг к другу. Судьи отклонили данное решение и посчитали, что площадь суммировать не нужно.
Как правило, при наличии нескольких помещений у плательщика ЕНВД, налоговые органы доначисляют ему налог, полагая, что он неправильно применяет физический показатель «торговое место» вместо «площадь торгового зала». Так было в определении ВАС РФ от 01.04.2010 № ВАС-18056/09. Инспекторы пришли к мнению, что база занижена по причине неправильного определения физического показателя, так как предприниматель осуществляет розничную торговлю в здании торгового центра, который является объектом стационарной торговой сети, имеющим торговые залы. В частности, предприниматель арендовал несколько торговых секций в здании торгового центра.
Чтобы разобраться в ситуации, судьи обратились к договорам аренды, субаренды, техническим паспортам, экспликациям к планам, описаниям торговых мест. Из их содержания четко следует, что арендуемые нежилые помещения не отвечают признакам магазина, павильона или части магазина, и физический показатель плательщиком определен верно.
В постановлении ФАС Центрального округа от 14.12.2010 № А62-8065/2009 инспектора говорят, что предприниматель был не вправе уплачивать ЕНВД, поскольку розничная торговля осуществлялась через магазин с площадью торгового зала более 150 кв. м. В целях применения ЕНВД следует учитывать суммарную площадь всех арендуемых торговых залов объекта, фактически используемых для организации торговли, которые определяются на основании договоров аренды.
Налоговый орган ссылается, что в соответствии с инвентаризационными документами арендованные помещения находились в одном объекте торговли, на территории общего торгового зала, представляющего собой целостное обособленное помещение, имеющее отдельный вход для посетителей и единую общую вывеску. В связи с этим арендатору следует учитывать суммарную площадь всех арендуемых торговых залов торгового объекта.
Суд апелляционной инстанции не согласился с такими выводами и привел в качестве опровергающих аргументов следующее. Данные технического паспорта не содержат необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке переданных в аренду помещений. Кроме того, налоговое законодательство не запрещает разделять одно здание или помещение, которое соответствует понятию "магазин", на несколько обособленных частей, каждая из которых отвечает понятию самостоятельного объекта организации торговли в целях применения ЕНВД. При этом для признания обособленности объекта также необязательно наличие капитальных перегородок между торговыми точками, расположенными в пределах одного объекта недвижимости, отдельного входа с улицы в каждую торговую точку. Более того, предприниматель представил планы и схемы размещения объектов, позволяющие:
- выделить площадь торгового зала;
- выяснить, что каждая из арендуемых частей помещений торгового комплекса находилась в различных местах дислокации;
- увидеть, что они были изолированы между собой третьей торговой площадью, то есть площадью, арендуемой иными арендаторами.
В каждом из объектов организации торговли был установлен обособленный кассовый аппарат, выставлен свой особый ассортимент товаров, закреплен отдельный штат сотрудников, и проводился отдельный учет товарно-материальных ценностей.
Факт, что предприниматель, как и другие арендаторы, работал под общей вывеской, соблюдая при этом режим работы, установленный арендодателем, не доказывает, что он осуществлял деятельность через магазин с площадью торгового зала более 150 кв. м.
Таким образом, судьи установили, что площадь каждого из используемых торговых отделов не превышает 150 кв. м, и предприниматель правомерно применял специальный налоговый режим в виде ЕНВД.
* Документ и комментарий к нему опубликованы в «НА», 2011, № 24.
Читайте также: