Золотые парашюты налог на прибыль

Опубликовано: 15.05.2024

Термин «золотой парашют» используется для обозначения определенных материальных преимуществ, зафиксированных в письменном виде в трудовом договоре и выплачиваемых представителям топ-менеджмента организации в ситуации расторжения (прекращения) отношений с работодателем. Условия имеют силу во многих случаях, обеспечивая прибыльный размер пособия ее получателю при увольнении.

Кто и когда получает «золотые» выплаты

К видам возмещений, предусмотренных законодательно (ст. 181, ст. 279 ТК РФ) для оплаты ряду категорий руководящих работников (директорам, их заместителям, главным бухгалтерам, членам исполнительных органов), с которыми при устройстве в компанию оформлены трудовые договора, относится золотой парашют при увольнении перечисленных категорий из:

обществ, у которых часть уставного капитала (от 50% акций) относится к собственности государственной или муниципальной;
небюджетных фондов страны;
корпораций, учреждений, компаний государственной принадлежности;
предприятий (учреждений) муниципальной принадлежности;
государственных унитарных организаций.

Организация предусмотрела в дополнительном соглашении к трудовому договору, что заместитель директора при увольнении получает денежную компенсацию. Размер выплаты был около 3/4 годового дохода. Кроме того, стороны указали, что основание для увольнения может быть любое.
Через полгода заместитель увольняется по собственному желанию из-за выхода на пенсию и получает обещанную выплату. Организация включает ее в расходы по налогу на прибыль.
Инспекция посчитала данные расходы экономически необоснованными.
Посмотреть решение суда

Популярным вариантом подобного рода выплаты является возмещение в денежном выражении. Кроме денежных премий, организации могут предоставлять завершившим трудовые отношения управленцам иные формы материального стимулирования (акции, корпоративные пенсии).

По законодательству (ст. 80, ст. 81 ТК РФ) условиями для получения материальной компенсации, прописываемой в трудовом контракте или в дополнительно оформленном соглашении между сторонами (работодатель, сотрудник) и выплачиваемой в ситуации прекращения производственных отношений при уходе из компании, являются варианты увольнения:

по личному желанию работника;
по согласованию сторон;
по причине сокращения штатов предприятия.

Основанием для выплаты служат также ликвидация организации или изменение в составе ее собственников.

Почему при увольнении топов платятся крупные суммы

Значительные суммы компенсационных платежей предназначены для того, чтобы уменьшить недовольство топ-менеджера, с которым прекращаются рабочие отношения.

Принято считать, что солидная выплата может препятствовать недобросовестным действиям внутри компании в виде вывода активов или иных финансовых провокаций.

В случае поглощения компании значительными размерами «выходных» платежей увольняемым сотрудникам смягчаются негативные последствия лишения высокооплачиваемой работы.

Целевое назначение «парашюта» – максимальное смягчение последствий увольнения. Поэтому при определении суммы пособия учитывается продолжительность периода до конца срока действия трудового договора и доходы, которые увольняемый мог бы получить при продолжении работы.

Какова величина «парашюта» для руководителя

Законодательно в РФ компенсации руководящему составу (директорам, членам советов директоров), с которыми досрочно расторгаются производственные отношения, стали допускаться с 2009 года после внесения поправок в закон РФ об акционерных обществах. Учитывая множество проблемных моментов, с которыми сталкивались работодатели при выдаче «золотых парашютов», включая споры по величине оплачиваемой суммы, с 2014 года законодательно определены и установлены ограничения для выплат увольняющимся топ-менеджерам.

Трудовым соглашением определяется конкретный размер выходного пособия, но по общему правилу при увольнении с занимаемой должности руководителя организации последнему положено получение компенсации, размер которой не может быть меньше суммы 3-кратного среднего заработка за месяц (ст. 279 ТК РФ).

Для исключения получения топ-сотрудниками государственных (муниципальных) организаций необоснованных многомиллионных пособий величина последних при уходе работника со службы ограничена трехкратным месячным заработком (ФЗ №56, 02.04.2014).

В судебном порядке допускается ограничение по величинам указанных пособий для руководителей иных форм организаций (Постановление Пленума ВС РФ № 21, 02.06.2015). Кроме того, возмещения не полагаются сотрудникам, производственный договор с которыми расторгнут по причине дисциплинарных нарушений или иных взысканий.

Совокупный показатель предоставляемого топ-руководству государственных компаний выходного пособия, ограниченный 3-кратным размером заработка за месяц, не включает следующие выплаты (ст. 127, ст. 178, ст. 318 ТК РФ):

заработную плату за последний месяц работы увольняемого;
возмещение трат по служебным командировкам;
возмещение затрат, понесенных при переезде на работу в иную местность;
начисление за неиспользованный очередной (трудовой) отпуск;
среднемесячный заработок, сохраняемый на период последующего трудоустройства.

Пример

Генеральный директор компании «А» получал среднемесячную заработную плату в 200000 руб. При увольнении по причине ликвидации организации он получил 990000 руб. «Золотое» пособие составило 600000 (200000 х 3), а оставшуюся сумму составили заработная плата за последний рабочий месяц, средства за неиспользованную часть очередного отпуска и траты по служебным командировкам перед увольнением.

Важно! Нормы государственного законодательства относятся к директорам, их заместителям, главным бухгалтерам. По иным категориям топ-менеджеров выплата «парашюта» не предусматривается в качестве обязательной и регламентируется пунктами трудовых договоров и внутренних нормативных актов.

Допустим ли отказ в предоставлении «золотого парашюта»

На практике часто случаются спорные ситуации, связанные с отказом компании оплачивать пособие или с размером причитающихся к выплате сумм.

Пункт о «парашюте» часто является составной частью договоров с топ-менеджерами о приеме на работу, поэтому предприятие не вправе отказать в оплате. Судебным решением могут быть взысканы сумма «парашюта», проценты за несоблюдение периода расчета, возмещение морального вреда (ст. 394 ТК РФ).

При увольнении сотрудника по собственному желанию «золотое» пособие ему не положено. Даже если производственный контракт содержит подобное условие, прекращение трудовых отношений, инициированных работником, не предусматривает оплату повышенного размера возмещения по закону.

При ненадлежащем исполнении должностных обязанностей, связанном с дисциплинарными взысканиями, нельзя выплачивать выходные пособия (ст. 181 ТК РФ).

Немотивированно крупная сумма возмещения может стать нарушением интересов владельцев компании. При расчете величины возмещения должны быть учтены результаты деятельности топ-менеджера. К примеру, в компенсацию не могут входить квартальные или годовые премии, выдаваемые в зависимости от достижения определенных показателей труда, если эти показатели увольняемым не были достигнуты.

Неблагоприятное финансовое положение организации может послужить основанием для отказа в предоставлении повышенной компенсации при увольнении руководящего сотрудника. К тому же величина выходного пособия должна адекватно соотноситься с фондом зарплаты и прибылью компании.

Налогообложение «золотых» выплат

Пособие категории «золотой парашют», оплачиваемое с учетом действующих критериев трудового законодательства и на основании оформленных трудовых соглашений, учитывается предприятиями в статьях расходов для определения величины налога на прибыль (ст. 255 НК РФ). Поправками к НК РФ разрешено включать в состав расходов начисления увольняемым, предусмотренные:

индивидуальными или коллективными соглашениями;
отдельными (дополнительными) соглашениями участников производственного договора, включая соглашения о прекращении трудового контракта;
внутренними нормативными положениями.

Предусмотрены налоги по НДФЛ для компенсаций суммой до 3-кратной величины заработка за месяц или 6-кратной величины месячного заработка для работавших перед увольнением в предприятиях на территории Крайнего Севера (ст. 217 НК РФ). Показатель необлагаемого минимума не зависит от занимаемой должности сотрудника или от причин для расторжения производственных отношений.

Важно! В ситуации, если «парашюты» в течение одного календарного года оплачиваются несколько раз, необлагаемый минимум по НДФЛ относится к каждому случаю оплаты (письмо Минфина России №03-04-06/14970, 29.04.2013).

Обложению страховыми взносами подлежат выплаты руководителю, его заместителям, главным бухгалтерам в части больше 3-кратной или 6-кратной (для территории Крайнего Севера) величины среднемесячного заработка (ФЗ №212, 24.07.2009).

Автор: Журбицкий Олег, эксперт
RosCo - Consulting & audit

Как известно, с 2015 года вступил в силу ряд важных фискальных новаций. Это касается и налогообложения «золотых парашютов». Рассмотрим в данной статье сложные и спорные вопросы налогообложения «золотых парашютов» налогом на прибыль, НДФЛ и страховыми взносами.

Правовая основа «золотых парашютов»

Вначале необходимо уточнить само понятие «золотого парашюта». Под ним принято понимать закрепленное в договоре (контракте) о найме на работу топ-менеджера компании положение, предусматривающее финансовые гарантии, как правило, в виде выплат, если он будет уволен или он сам расторгнет договор в случае поглощения этой компании другой или смены собственника. При этом «золотой парашют» применяется не только в российской, но и в мировой практике.

Правовым основанием «золотого парашюта» служат отдельные нормы трудового законодательства. Так, согласно Трудовому кодексу РФ «золотой парашют» в обязательном порядке выплачивается по двум основаниям:

1. В случае расторжения трудового договора с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером в связи со сменой собственника имущества организации (ст. 181 ТК РФ). При этом новый собственник обязан выплатить указанным работникам компенсацию в размере не ниже трехкратного среднего месячного заработка. Выплата выходных пособий и компенсаций не производится при увольнении по причине совершения виновных действий (бездействий) (ст. 181.1 ТК РФ).

2. В случае прекращения трудового договора с руководителем организации в связи с принятием уполномоченным органом юридического лица, либо собственником имущества организации, либо уполномоченным собственником лицом (органом) решения о прекращении трудового договора при отсутствии виновных действий (бездействия) руководителя. При этом руководителю выплачивается компенсация в размере, определяемом трудовым договором, но не ниже трехкратного среднего месячного заработка (п. 2 ст. 278, ст. 279 ТК РФ).

Таким образом, размер компенсации ограничивается минимумом и, напротив, не ограничивается каким-либо верхним пределом, он определяется трудовым договором, то есть по соглашению сторон (см. Постановление Конституционного Суда РФ от 15.03.2005 № 3-П).

Данное положение долговое время действовало без ограничений. Однако с 13.04.2014 года вступила в действие ст. 349.3 ТК РФ, которой был установлен верхний предел компенсаций для руководителей, их заместителей, главных бухгалтеров государственных корпораций и государственных компаний: в размере трехкратного среднего месячного заработка.

Необходимо также отметить, что рассмотренные нормы трудового законодательства распространяются только на руководителей, их заместителей, главных бухгалтеров. Что касается остальных категорий топ-менеджмента, то выплата «золотого парашюта» не носит обязательный характер и определяется только положениями трудовых договоров и локальных нормативных актов.

Налог на прибыль

В вопросе налогообложения «золотых парашютов» налогом на прибыль отсутствуют признаки спорности. В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (абз. 1 ст. 255 НК РФ).

Таким образом, «золотые парашюты», выплачиваемые в обязательном порядке на основании требований трудового законодательства, либо выплачиваемые на основании трудовых договоров и (или) коллективных договоров организации вправе учитывать в расходах при исчислении налога на прибыль.

На практике часто возникали сложности, связанные с претензиями налоговых органов, в тех случаях когда «золотые парашюты» выплачивались не на основании трудовых договоров, а на основании дополнительных соглашений к ним. Так, Минфин разъяснял, что в таком случае эти компенсации не учитываются при исчислении налога на прибыль (письмо от 21.02.07 № 03-03-06/2/38).

Также проблемы возникали тогда, когда «золотой парашют» выплачивался при расторжении трудового договора не по инициативе работодателя, а по соглашению сторон (см. постановление ФАС Московского округа от 20.11.13 № Ф05-14514/2013).

Однако в настоящее время данных проблем не должно возникать, так как с 1 января 2015 года вступили в силу поправки в п. 9 ст. 255 Налоговый кодекс РФ. Начиная с 2015 года организации вправе учесть в составе расходов любые выплаты увольняемым работникам, которые предусмотрены:

- отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора;

- локальными нормативными актами.

Безусловно, данные новации можно оценить как позитивные для налогоплательщиков.

Особенности налогообложения выходных пособий, в том числе «золотых парашютов», НДФЛ определяются абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ, которым устанавливается размер необлагаемого минимума. Итак, данные компенсации не подлежат налогообложению НДФЛ в размере, не превышающем трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Соответственно, «золотые парашюты», выплачиваемые сверх указанного размера – подлежат налогообложению НДФЛ. Данный порядок действует, начиная с 2012 года.

При этом необходимо отметить, что и Минфином и налоговым ведомством неоднократно давались разъяснения о том, что указанный размер необлагаемого минимума не зависит ни от должности работника, ни от оснований его увольнения (письма Минфина России письмо от 07.04.14 № 03-04-06/15460, от 09.10.2013 № 03-04-06/42001, от 20.09.2013 № 03-04-06/38986, Федеральной налоговой службы России от 16.11.2012 № ЕД-3-3/4136@).

Кроме того на практике часто возникают ситуации когда «золотые парашюты» выплачиваются несколько раз в течение одного календарного года. В этих случаях необлагаемый минимум НДФЛ распространяется на каждый случай увольнения и, соответственно, выплаты компенсации (письмо Минфина России от 29.04.2013 № 03-04-06/14970).

Страховые взносы

До 01.01.2015 года «золотые парашюты» страховыми взносами не облагались в полном объеме. С 2015 года вступил в действие новый порядок, аналогичный порядку взимания НДФЛ: компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный, либо шестикратный для районов Крайнего Севера и приравненных к нему местностей, размер среднего месячного заработка, облагаются страховыми взносами (подп. «д» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (ред. от 29.12.2014)).

Статья актуальна на 02.04.15

При выходе на пенсию заместитель директора получил компенсацию в размере 3 млн. 450 тыс. рублей. Организация учла ее в расходах по налогу на прибыль. Но налоговики усмотрели в этом нарушение и привлекли организацию к ответственности. Дело дошло до судебного разбирательства.

Что такое «золотой парашют»?

Такого понятия трудовое законодательство не знает.

На практике к «золотому парашюту» относят суммы, которое выплачиваются увольняемому работнику в размерах, превышающих обычный размер выходного пособия.

Законодательство допускает возможность установить повышенный размер выходного пособия (ч. 4 ст. 178 Трудового кодекса). Но здесь важно не перестараться. Поскольку на размеры выходных пособий, особенно если они больше, чем положено, проверяющие обращают пристальное внимание.

При этом, как следует из судебной практики, у организации есть шанс отстоять обоснованность выплату выходного пособия в размере, не превышающем, например:

шести среднемесячных заработков (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 22.11.2017 № 305-КГ17-10287);
пяти месячных заработков (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 28.03.2017 № 305-КГ16-16457).

Суды также допускают, что выплаты работникам руководящего звена могут быть произведены в размере большем, чем остальным увольняемым работникам.

Например, налоговики полагали, что при увольнении выплаты двум работникам должны быть сопоставимы с размером их оклада и стажем работы. Но, проводя такое сравнение, они не учли, что один из этих работников был уволен с должности начальника отдела, а другой - с должности директора дирекции.

С учетом различных должностных обязанностей и ответственности руководителей разного уровня выплаты при их увольнении не могли быть сопоставимыми. Поэтому выплаты первому работнику могли быть выше, чем выплаты второму (постановление Арбитражного суда Московского округа от 13.06.2019 № Ф05-8391/2019).

Учет выходного пособия по налогу на прибыль

В расходах на оплату труда можно учесть выходные пособия при прекращении трудового договора (п. 9 ст. 255 Налогового кодекса).

Такая выплата должна предусматриваться трудовыми договорами, отдельными соглашениями сторон трудового договора (например, соглашениями о расторжении трудового договора), а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами организации.

При этом Минфин призывает не забывать об экономической обоснованности таких расходов (письмо от 18.03.2020 № 03-03-06/1/20894).

Организация должна доказать экономическую оправданность выплаченного пособия, если его размер значителен и не соответствует обстоятельствам, характеризующим трудовую деятельность работника.

Как правило, организации обосновывают экономическую оправданность затрат на выплату пособий минимизацией затрат. При этом имеется в виду, что если работники увольнялись по сокращению штата им причитались бы большие суммы выплат.

Чем меньше, тем лучше: суд согласился с налоговиками

Суд не принял доводы организации об обоснованном размере выплаченного заместителю директора пособия.

Он обратил внимание, что увольнение произошло в связи с выходом работника на пенсию и по его инициативе. То есть в этом случае отсутствовала вынужденная причина ухода работника, указанная в пункте 9 статьи 255 Налогового кодекса.

Размер пособия был несопоставим по сумме выплаты обычному размеру выходного пособия, выплачиваемого по основаниям, установленным статьей 178 Трудового кодекса.

Суд признал, что фактически данная выплата носила характер личного обеспечения работника после его увольнения.

При таких обстоятельствах он сделал вывод о неправомерном включении суммы в размере 3 млн. 450 тыс. рублей в состав расходов при исчислении налога на прибыль (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 29.06.2020 № Ф07-5581/2020).

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Прекращение трудового договора для работника несет негативные последствия в виде потери стабильного заработка. Трудовым законодательством предусмотрены так называемые выходные пособия — материальная поддержка при увольнении сотрудника. Подобные выходные пособия имеют несколько разновидностей. Что означает термин «золотой парашют», и в отношении кого он применяется, подробно расскажет сервис Brobank.ru.

Что такое «золотой парашют»

Термин «золотой парашют» означает материальную компенсацию в отношении сотрудников, занимающих руководящие должности. Она выплачивается в случае увольнения руководителя или топ-менеджера по собственному желанию, либо при смене собственника организации.

Такое наименование выплата получила по причине ее размера. «Золотой парашют» по своим размерам может достигать сотни миллионов рублей. Отличием от «классического» выходного пособия является не только сумма. Данная выплата доступна только работникам высшего руководящего звена — руководителям организаций и их заместителям, начальникам отделов и подразделений, главным бухгалтерам, и всем остальным, кто входит в категорию топ-менеджмента предприятия.

Именно в России эта форма поощрения сотрудников предприятий превратилась инструмент по их разорению. Нередко после выплаты «золотого парашюта» компания подходила к порогу финансового краха. И это несмотря на то, что размер такой компенсации не превышал 1% от рыночной стоимости организации.

Проблема «золотых парашютов» в России

Выплата компенсации изначально регулировалась внутренними актами компании. На корпоративном уровне организация решала, какой размер выходного пособия получит топ-менеджер при наступлении определенных обстоятельств.

В виде таких обстоятельств принимаются:

Увольнение по собственному желанию.
Смена собственников организации.
Поглощение компании.
Уход менеджера в отставку.

При этом законодательно размер компенсации изначально никак не регулировался: компании указывали в трудовых соглашениях суммы, которые достигали астрономических размеров. Проблема получила распространение и на государственный сектор, в котором выплаты производятся по большей части из бюджета Российской Федерации.

Впервые о проблеме заговорили в 2008 году: во время глубокого финансового кризиса, который переживала страна, топ-менеджеры некоторых государственных корпораций при увольнении получили компенсацию в несколько десятков и даже сотен миллионов рублей.

Решение проблемы на законодательном уровне

В марте 2013 года Владимир Владимирович Путин предложил внести поправки в действующее трудовое законодательство. Касались эти поправки, в первую очередь, размеров компенсаций при увольнении менеджеров высшего звена. Такие выплаты часто преследуют другую цель: к примеру, компания путем «золотого парашюта» выводит деньги перед банкротством. Размеры выплат были не ограничены законодательством, поэтому сумма, по сути, могла быть любой.

«Золотой парашют» при увольнении — подъемная выплата, которая должна помочь сотруднику обеспечить себе привычный уровень жизни до того, как он найдет новую работу. В России же наблюдалась иная картина. Пример: бывший глава Ростелекома при увольнении получил «золотой парашют» в размере 280 млн рублей. Позднее выплата была аннулирована по решению суда.

С 2014 года размер выходного пособия для топ-менеджмента частных и коммерческих компаний не может превышать 6 месячных окладов сотрудника. Если компания работает с государственным капиталом, то максимальный размер «золотого парашюта» ограничивается тремя месячными окладами. По фактической сумме выплаты никаких законодательных ограничений нет. Положение о трех месячных окладах закреплено в ст. 279 ТК РФ.

Возможно ли оспорить размер «золотого парашюта»

За время применения подобных форм компенсаций в российской судебной практике сложилась неоднородная ситуация. До введения законодательных ограничений так называемые «золотые парашюты» становились предметом длительных судебных разбирательств. Ситуация осложнялась еще и тем, что в 2016 году в Государственной Думе РФ рассматривалась возможность сохранения компенсационных выплаты непереизбранным на повторный срок депутатам.

Размер выплат оспаривать могут заинтересованные лица, в числе которых и новые владельцы компании и акционеры, которые на момент увольнения топ-менеджера не управляли компанией. Это правило введено для того, чтобы новое руководство организации не сталкивалось с финансовыми трудностями по причине выплаты прежнему директору «золотого парашюта».

Таким образом, если новый акционер компании недоволен тем, что бывший топ-менеджер уволился, получив миллионную компенсационную выплату, он может подать в его отношении иск. По результатам рассмотрения иска суд может снизить размер выплаченного топ-менеджеру «золотого парашюта».

Подведомственность дел о «золотых парашютах»

Сложность заключалась еще и в том, что было не до конца понятно, какие суда должны рассматривать подобные дела. Разногласия между руководителем организации и самой организацией подпадают под категорию трудовых споров, которые рассматриваются судами общей юрисдикции. Такое решение принял Верховный Суд в Постановлении №21 от 2015 года. Суды общей юрисдикции решают разногласия между руководителем и организацией следующих видов:

Об оспаривании руководителем организации правомерности применения в его отношении мер дисциплинарной ответственности.
В связи с оспариванием условий трудового договора с руководителем организации (иск подается любой из сторон) — размер заработной платы, выходного пособия, компенсаций и иных выплат, связанных с прекращением трудовых отношений.
Ввиду несогласия руководителя организации о досрочном прекращении его полномочий.

Разъяснение ВС РФ имеет крайне важное значение, так как до 2015 года подобные дела рассматривались арбитражными судами, что было ошибкой. К ведению арбитражных судов относятся такие дела только в том случае, если они рассматриваются в контексте дел о несостоятельности (банкротстве). В остальных случаях разногласия имеют сугубо трудовой характер, поэтому разрешаются судами общей юрисдикции.

Источники:

Справочно-правовая система «Гарант» — ссылка.
Трудовой Кодекс Российской Федерации — ссылка.
Закон.ру (социальная сеть для юристов) — ссылка.

Анатолий Дарчиев - высшее экономическое образование по специальности "Финансы и кредит" и высшее юридическое образование по направлению "Уголовное право и криминология" в Российском Государственном Социальном Университете (РГСУ). Более 7 лет проработал в Сбербанке России и Кредит Европа Банке. Является финансовым советником крупных финансовых и консалтинговых организаций. Занимается повышением финансовой грамотности посетителей сервиса Бробанк. Аналитик и эксперт по банковской деятельности. darchiev@brobank.ru

Комментарии: 0

Если у вас есть вопросы по этой статье, вы можете сообщить нам. В нашей команде только опытные эксперты и специалисты с профильным образованием. В данной теме вам постараются помочь:

Сегодня экономическая коллегия Верховного суда (ВС) рассмотрела вопрос о праве ООО «Парламент Продакшн» уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль за счет выплат при увольнении сотрудника по соглашению сторон (дело № А40-94960/2015). Налоговая инспекция считала, что в данном случае выплаты не были установлены законом или трудовым договором и не являются экономически обоснованными. Налогоплательщик настаивал, что Налоговый кодекс (НК) ограничений по учету «золотых парашютов» в качестве расходов не содержит. ВС не стал ставить точку в споре и отправил дело на новое рассмотрение в первую инстанцию.

Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам (МИФНС) № 3 отказала «Парламент Продакшн» во включении в состав расходов в целях налога на прибыль 3,7 млн руб. Эту сумму компания выплатила сотрудникам, уволенным по соглашению сторон. При этом выплаты были установлены не трудовым договором, а соглашениями об их расторжении, подписанными за день до увольнения. Налоговый орган считал, что выплаты не соответствуют критериям, установленным в ст. 255 НК о расходах на оплату труда: не связаны с трудовой функцией работников и не предусмотрены законодательством и трудовыми договорами. Инспекция пришла к выводу, что расходы не направлены на получение доходов и не оправданы экономически, и доначислила «Парламент Продакшн» 747 тыс. руб. налога на прибыль (см. блог Алексея Артюха).

Суды первой и апелляционной инстанций поддержали позицию налогового органа, а кассация встала на сторону налогоплательщика. Перечень расходов на оплату труда по ст. 255 НК является открытым, поэтому спорные выплаты можно признать расходами на основании п. 25 ст. 255 НК о других видах выплат в пользу работника, предусмотренных трудовым или коллективным договором. В поддержку такого вывода кассация сослалась на измененную с 1 января 2015 года редакцию п. 9 ст. 255 НК, которая разрешила учет выходных пособий увольняемым работникам на основании соглашений о расторжении договора. До изменений в ней речь шла только о выплатах тем, кто сокращен из-за реорганизации или ликвидации компании.

Инспекция с таким подходом не согласилась и обратилась с жалобой в ВС. Во время заседания советник отдела рассмотрения судебных споров в Конституционном Суде и ВС Правового управления ФНС Андрей Рымарев говорил, что в п. 9 ст. 255 НК речь идет о выходных пособиях, предусмотренных ст. 178 Трудового кодекса (ТК). Выплаты, которые делал «Парламент Продакшн», не установлены в ТК или в трудовых договорах. Соглашение о расторжении договора его частью ФНС не считает, так как оно не корректирует трудовые отношения.

Измененная редакция п. 9 ст. 255 НК существенных изменений в учет таких выплат не внесла, считает Андрей Рымарев. Законодатель по-прежнему говорит только о выходных пособиях, предусмотренных ТК. Однако представитель «Парламент Продакшн» считал, что законодатель уточнил норму именно для того, чтобы она применялась так, как задумывалась изначально.

Представитель ФНС предупреждал об опасности подхода кассации. Уволенный сотрудник, получив «золотой парашют», может потребовать выплат и по ТК, которые налогоплательщики потом будут включать в состав расходов. «Этого не должно происходить», — уверен Андрей Рымарев.

Судья ВС Татьяна Завьялова спросила, как должна оцениваться экономическая обоснованность выплат. Андрей Рымарев отвечал, что оценка должна быть с точки зрения того, на что направлены выплаты. «Парламент Продакшн» ссылался на оптимизацию расходов, но через некоторое время после увольнений количество сотрудников не уменьшилось, а, наоборот, немного выросло.

Представитель «Парламент Продакшн» Роман Рогалев настаивал, что перечень в ст. 255 НК открытый и не запрещает включать спорные выплаты в состав расходов. Кроме того, выплаты не были «золотыми парашютами», их размер не достигал даже полугодовой зарплаты. В качестве одного из экономических обоснований компания представляла сравнительный расчет произведенных выплат и сумм, которые должна была бы уплатить при сокращении работников. По расчету совершенные выплаты были меньше, чем могли бы быть по ст. 178 ТК.

Еще одним экономическим обоснованием выплат Роман Рогалев называл репутационный эффект, что ценится как на рынке, так и действующими и будущими сотрудниками.

Татьяна Завьялова уточнила, чем руководствовалась компания при учете расходов— п. 9 или п. 25 ст. 255 НК, — однако Роман Рогалев затруднился дать ответ. Судья ВС также обратила внимание, что п. 9 говорит о выплатах при сокращении численности или штата работников, и спросила, было ли что-то подобное в «Парламент Продакшн». «Были сокращены штатные позиции», — ответил Роман Рогалев, ссылаясь на «оптимизацию штатной численности». Однако документов, которые подтверждали какие-либо улучшения в результате оптимизации, компания не предоставляла.

Тройка судей отменила решения всех судов по этому делу и отправила спор на новое рассмотрение в первую инстанцию.

Читайте также: