Заполнение декларации по налогу на прибыль с обособленными подразделениями в 1с

Опубликовано: 16.05.2024

Для организаций, имеющих обособленные подразделения, расчет и уплата налога на прибыль, а также порядок представления отчетности имеет свои особенности. О том, как организовать налоговый учет и заполнить декларации по налогу на прибыль по головному и обособленным подразделениям в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» редакции 3.0 с учетом новых возможностей программы, БУХ.1С рассказали эксперты 1С.

Понятие обособленного подразделения

Согласно статье 11 НК РФ подразделение признается обособленным, если удовлетворяет двум условиям:

территориально обособлено от организации;
имеет стационарные рабочие места, созданные на срок более месяца.

В письме от 18.08.2015 № 03-02-07/1/47702 Минфин России разъяснил, что территориальная обособленность подразделения от организации определяется адресом, отличным от адреса указанной организации. Понятие рабочего места определено статьей 209 ТК РФ как место, где работник должен находиться, или куда ему необходимо прибыть в связи с работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (письмо Минфина России от 13.09.2016 № 03-02-07/1/53392).

Если обособленное подразделение, через которое осуществляется предпринимательская деятельность, не было поставлено на налоговый учет, то организация может быть привлечена к ответственности по пункту 2 статьи 116 НК РФ (см., например, постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21.07.2015 № Ф08-4287/2015 по делу № А32-29169/2014). Согласно указанной статье ведение деятельности организацией или ИП без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тыс. руб.

Исчисление, уплата и отчетность по налогу по обособленным подразделениям

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, определены в статье 288 НК РФ.

Исчисление и уплата авансовых платежей (налога) в федеральный бюджет осуществляется налогоплательщиком по месту регистрации в общем порядке, то есть без распределения этих сумм по обособленным подразделениям. В бюджет субъектов РФ авансовые платежи (налог) нужно исчислять и уплачивать как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Суммы налога определяются исходя из налоговой базы (доли прибыли) обособленного подразделения и ставки налога, установленной на территории каждого субъекта РФ.

Перечислять авансовые платежи (налог) в бюджет субъектов РФ может как сама организация (далее - головное подразделение), так и ее обособленное подразделение, если оно имеет расчетный счет.

Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то он может выбрать ответственное подразделение, через которое будет осуществляться уплата налога. О таком решении организация должна сообщить в налоговые органы по месту нахождения этих подразделений до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду.

Если налогоплательщик, имеющий обособленные подразделения, изменил порядок уплаты налога на прибыль, а также если изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта РФ, или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога, то в налоговый орган должны быть представлены соответствующие уведомления.

Рекомендуемые типовые формы таких уведомлений, а также схема направления уведомлений при изменении порядка уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ ФНС России привела в письме от 30.12.2008 № ШС-6-3/986.

Определение доли прибыли

Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого подразделения соответственно по отношению к аналогичным показателям по налогоплательщику в целом (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) называют трудовым показателем, а удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества - имущественным.

Правила определения средней численности работников изложены в приказе Росстата от 26.10.2015 № 498. Минфин России указал, что определять среднесписочную численность работников обособленного подразделения нужно исходя из фактического места осуществления трудовой деятельности сотрудников (письмо от 27.12.2011 № 03-03-06/2/201).

Сумма расходов на оплату труда определяется согласно статье 255 НК РФ.

Налогоплательщик должен зафиксировать выбор между тем или иным вариантом определения трудового показателя в приказе по учетной политике организации. Следует учитывать, что не разрешается в течение налогового периода менять установленный в учетной политике вариант определения этого показателя.

Для расчета имущественного показателя учитывается остаточная стоимость основных средств (ОС), определенная в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, то есть по данным налогового учета. Организация вправе использовать данные бухгалтерского учета, если амортизацию в налоговом учете она начисляет нелинейным методом.

Средняя (среднегодовая) остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период определяется по методике, изложенной в пункте 4 статьи 376 НК РФ (письмо Минфина России от 10.04.2013 № 03-03-06/1/11824).

При определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества:

учитывается амортизируемое имущество того обособленного подразделения, в котором это имущество фактически используется для получения дохода, вне зависимости от того, на балансе какого подразделения оно учитывается (письмо ФНС России от 14.04.2010 № 3-2-10/11).
не учитывается остаточная стоимость ОС, не относящихся к амортизируемому имуществу (письма Минфина России от 23.05.2014 № 03-03?РЗ/24791, от 20.04.2011 № 03-03-06/2/66), а также стоимость капитальных вложений в арендованные объекты основных средств (письмо Минфина России от 10.03.2009 № 03-03-06/2/36).

Если на балансе обособленного подразделения основные средства не числятся, то удельный вес амортизируемого имущества по данному подразделению равен нулю. Поэтому доля прибыли, приходящаяся на это подразделение, определяется путем деления пополам только трудового показателя этого подразделения (письмо Минфина России от 09.04.2013 № 03-03-06/1/11551).

Если основных средств нет ни у головной организации, ни у ее обособленных подразделений, то в расчете доли прибыли по такому подразделению участвует только трудовой показатель (письмо Минфина России от 29.05.2009 № 03-03-06/1/356).

Доля прибыли обособленного (головного) подразделения определяется нарастающим итогом на конец каждого отчетного периода и по итогом налогового периода.

О порядке исчисления налога на прибыль по обособленным подразделениям см. в справочнике «Налог на прибыль организаций» в разделе «Налоги и взносы».

Представление деклараций по налогу на прибыль

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (утв. приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@, далее - Приказ) представляется в налоговые органы по месту нахождения головной организации и по месту нахождения каждого обособленного подразделения (п. 5 ст. 289 НК РФ, п. 1.4 Приказа).

Если налог перечисляется только через головную организацию или ответственное обособленное подразделение, то декларацию по месту нахождения обособленных подразделений, через которые налог не уплачивается, представлять не надо (письмо ФНС России от 11.04.2011 № КЕ-4-3/5651@).

В каком составе организация, имеющая обособленные подразделения, должна представлять декларации помимо тех листов, которые являются общими для всех налогоплательщиков?

По месту нахождения головного подразделения необходимо заполнить и представить Приложение № 5 к Листу 02 декларации в количестве страниц, соответствующем числу имеющихся обособленных подразделений (п. 10.1 Приказа).

По месту нахождения обособленного подразделения следует представить декларацию, которая должна включать (п. 1.4 Приказа):

Титульный лист;
Подраздел 1.1 Раздела 1;
Подраздел 1.2 Раздела 1 (если уплачиваются ежемесячные авансовые платежи);
Приложение № 5 к Листу 02.

Расчет налога на прибыль в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» (ред. 3.0)

Распределение налога на прибыль по субъектам РФ в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» выполняется автоматически. Для налогового учета подразделений в разрезе субъектов РФ используется справочник Регистрации в налоговых органах (регистрации в ИФНС).

Данные о регистрации в ИФНС указываются:

для головной организации и обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, - в карточке организации;
для обособленных подразделений, не выделенных на отдельный баланс, - в справочнике Подразделения.

Если подразделение не является обособленным и относится к внутренней структуре головного подразделения или обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, то регистрация в ИФНС для него не заполняется.

Для определения трудового показателя в программе анализируются расходы на оплату труда (определение трудового показателя по среднесписочной численности работников в программе не поддерживается). Расходы на оплату труда обособленного подразделения определяются по списку организаций и подразделений, для которых установлены одинаковые данные по регистрации ИФНС, как обороты по дебету счетов учета затрат по статьям затрат с видами:

Оплата труда;
Добровольное личное страхование, предусматривающее оплату страховщиками медицинских расходов;
Добровольное личное страхование на случай наступления смерти или утраты трудоспособности;
Добровольное страхование по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников.

Для определения удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества в программе учитывается остаточная стоимость основных средств по данным налогового учета. Средняя остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период определяется как частное:

суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости ОС на первое число каждого месяца отчетного (налогового) периода и первое число месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом;
количества месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенного на единицу.

При расчете имущественного показателя по обособленному подразделению анализируется сальдо по дебету счетов 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и сальдо по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» по списку организаций и подразделений, для которых установлены одинаковые данные по регистрации в ИФНС. Из расчета исключаются данные по земельным участкам и капитальным вложениям в арендованное имущество.

Расчет налога на прибыль в разрезе бюджетов и инспекций ФНС выполняется ежемесячно регламентной операцией Расчет налога на прибыль, входящей в обработку Закрытие месяца, и подтверждается справками-расчетами:

Распределение прибыли по бюджетам субъектов РФ;
Расчет налога на прибыль.

Определение долей прибыли в обособленных подразделениях

Рассмотрим, как в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» редакции 3.0 выполняется автоматический расчет долей прибыли и заполнение налоговых деклараций по обособленным подразделениям.

Пример 1

Организация ООО «Комфорт-сервис» применяет ОСНО, положения ПБУ 18/02, по итогам отчетного периода уплачивает только ежеквартальные авансовые платежи.

Организация ООО «Комфорт-сервис» зарегистрирована в г. Москва, и имеет два обособленных подразделения, которые расположены в г. Санкт-Петербург, в г. Анапа (Краснодарский край) и зарегистрированы в ИФНС по своему месту нахождения.

В учетной политике ООО закреплено, что при расчете доли прибыли обособленных подразделений в качестве трудового показателя используются расходы на оплату труда.

Перечисление авансовых платежей (налога) в бюджет субъекта РФ осуществляет головная организация (Москва).

По итогам I квартала 2017 года налоговая база по налогу на прибыль в целом по организации составила 334 880 руб. Ставки налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ не отличаются и составляют 17 %. Расходы на оплату труда и остаточная стоимость основных средств по данным налогового учета представлены в таблице 1.

Показатели для расчета доли прибыли
в 2017 году, руб.

Организация в целом, руб.

Головной офис
в г. Москва, руб.

Обособленное подразделение в г. Санкт-Петербург, руб.

Обособленное
подразделение
в г. Анапа, руб.

Расходы на оплату труда с 1 января до 1 апреля

Курсы 1С 8.3 » Обучение 1С Бухгалтерия 3.0 (8.3) » Налог на прибыль » Составление декларации по налогу на прибыль в 1С 8.3 Бухгалтерия

Рассмотрим как сформировать налоговую декларацию по налогу на прибыль в 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0 по шагам. Декларация по налогу на прибыль формируется ежеквартально и сдается не позднее 28 числа месяца следующего за отчетным кварталом в налоговую по месту регистрации.

Как сформировать декларацию по налогу на прибыль в 1С 8.3

Шаг 1. Настройки программы

Правильное составление декларации по налогу на прибыль в 1С 8.3 Бухгалтерия начинается с настроек учетной политики и статей затрат.

Шаг 1.1

Откройте раздел Главное – Настройки – Учетная политика:

На закладке Налог на прибыль укажите:

Ведет ли организация учет по ПБУ 18/02 (установите флажок);
Метод начисления амортизации в налоговом учете;
Способ погашения стоимости спецодежды и спецоснастки;
Методы определения прямых расходов;
Номенклатурные группы товаров и услуг, которые произведены собственными силами:

Как настроить параметры учетной политики по налогу на прибыль в 1С 8.3 согласно учетной политике организации смотрите в нашем видео:

Шаг 1.2

Откройте раздел Справочники – Доходы и расходы – Статьи затрат:

Для каждой статьи бухгалтерского учета установите соответствующий вид расхода в налоговом учете. Отдельно укажите нормируемые расходы и расходы, не учитываемые в целях налогообложения:

Шаг 1.3

Откройте раздел Справочники – Доходы и расходы – Прочие доходы и расходы:

Для каждой статьи бухгалтерского учета установите соответствующий вид статьи прочих доходов и расходов в НУ. Если доход или расход не принимается к налоговому учету, то снимите флажок Принимается к налоговому учету:

Каким образом в 1С 8.3 должны отражаться прямые расходы по бухгалтерскому и налоговому учету при производстве, оказании услуг или выполнении работ смотрите в следующем видео:

Шаг 2. Создание и заполнение формы

Перед тем как создавать декларацию в 1С 8.3 убедитесь, что отчетный период закрыт. То есть в 1С 8.3 проведены регламентные операции по закрытию месяца и рассчитан налог на прибыль:

Налоговая декларация в 1С 8.3 формируется по данным налоговых регистров, которые заполняются на основании проведенных первичных документов. Чтобы создать декларацию откройте раздел Отчеты – 1С Отчетность – Регламентированные отчеты:

По кнопке Создать в папке Налоговая отчетность выберите Декларацию по налогу на прибыль:

Установите по какой организации формируется отчет и за какой период:

По умолчанию в форме декларации показываются все листы и приложения, утвержденные приказом ФНС России. Программа 1С 8.3 предоставляет возможность скрыть (отключить) неиспользуемые приложения и выводить на печать только необходимое. Чтобы настроить перечень нажмите кнопку Еще и выберите Настройка. На закладке Свойства разделов отметьте флажками те разделы, которые необходимо показывать и печатать:

Для заполнения декларации нажмите кнопку Заполнить. В разделах формы присутствуют желтые и зеленые ячейки. Зеленые – рассчитываются и заполняются автоматически. Желтые – заполняются вручную и могут быть отредактированы.

Шаг 3. Проверка декларации

Проверку декларации в 1С 8.3 необходимо проводить на основании данных регистров налогового учета: раздел Отчеты – Налог на прибыль – Регистры налогового учета:

Титульный лист

Данные титульного листа программа 1С 8.3 заполнит автоматически по данным справочника Организации. Но при сдаче декларации необходимо убедиться, что они верны. Проверьте, при необходимо отредактируйте вручную:

Номер корректировки отчета. При первичной сдаче его значение = 0;
Код налогового периода;
Код по месту нахождения. Перечень кодов с расшифровкой открывается при двойном клике мышью;
Код налогового органа по месту нахождения налогоплательщика. Если отчет предоставляется по обособленному подразделению, то необходимо указать налоговый орган, в котором зарегистрировано данное подразделение:

Приложение № 1 к листу 02

В приложении № 1 к листу 02 собираются:

Выручка от реализации собственной продукции (строчка 010). Выручка (оборот 90.01.1 в НУ) рассчитывается по номенклатурным группам, указанным в настройках учетной политики на закладке Налог на прибыль.
Выручка от реализации товаров для перепродажи (строчка 020). Выручка (оборот 90.01.1 в НУ) рассчитывается по остальным номенклатурным группам, которые не вошли в вышеуказанный перечень:

Внереализационные доходы (строчка 100). Доходы рассчитываются как оборот по Кт 91.01 в НУ:

Пример заполнения приложения № 1 к листу 02:

Приложение № 2 к листу 02

В приложении № 2 к листу 02 собираются:

Прямые расходы (по выпуску собственной продукции и торговле) отражаются по строчкам 010-030. Перечень таких расходов в налоговом учете определяется настройками учетной политики и рассчитывается как оборот Дт 90.02.1 в НУ:

Пример заполнения приложения № 2 к листу 02:

Косвенные расходы отражаются по строчке 040 и рассчитываются: Обороты Дт 90.07.1 Кт 44.01 + Дт 90.08.1 Кт 20.1 (25, 26, 44.02) + Дт 91.2 по статье НУ «Прочие косвенные расходы»;
Внереализационные расходы собираются по строчке 200. Рассчитываются как оборот Дт. 91.2 по статьям НУ принимаемых в целях налогообложения:

Заполнение строчки 200:

По строчке 201 отражается оборот Дт 91.2 по статье НУ Проценты к получению (уплате);
По строчке 204 отражается оборот Дт 91.2 по статье НУ Ликвидация основных средств.

Приложение № 3 к листу 02

В приложении №3 к листу 02 отражается результат сделки от реализации амортизируемого имущества. Рассчитывается как обороты по Дт 91.2 и Кт 91.1 по статье НУ Реализация основных средств:

Лист 02

В листе 02 ДНП собираются общие сведения по декларации (доходы, расходы), рассчитывается налогооблагаемая база и сумма налога на прибыль. Порядок расчета строк описан в самой декларации на листе 02:

Подробнее о заполнении листа 02 к Приложению №2 декларации, а также строки 100 Приложения № 1 к Листу 02 декларации читайте в нашей статье.

Подраздел 1.1. раздел 1

Сумма налога, подлежащая оплате в бюджет:

По строчке 040 указывается сумма налога для доплаты федеральный бюджет. Сумма переносится из строчки 270 Листа 02;
По строчке 070 указывается сумма налога для доплаты в бюджет субъекта РФ. Сумма переносится из строчки 271 Листа 02:

Подраздел 1.2. раздел 1

Сумма ежемесячных авансовых платежей по налогу:

По строчке 040 вводится сумма ежемесячного авансового платежа в федеральный бюджет. Сумма переносится из стр.300 Листа 02 и равномерно делится на три месяца квартала;
По строчке 070 вводится сумма ежемесячного авансового платежа в бюджет РФ. Сумма переносится из стр.310 Листа 02 и равномерно делится на три месяца квартала:

После заполнения декларации запишите отчет и запустите встроенную проверку контрольных соотношений. Для этого нажмите кнопку Проверка. Ошибки, возникающие в ходе проверки, могут быть:

Условными, то есть требующие объяснений;
Безусловными, то есть требующие исправления.

Шаг 4. Печать и отправка в ИФНС

Для получения печатной формы декларации нажмите кнопку Печать.

Если в 1С 8.3 не подключена 1С-отчетность, то чтобы сдать декларацию в электронном виде выгрузите файл по кнопке Выгрузить:

Как обнаружить ошибки по налогу на прибыль, начиная с основ, утверждаемых в Учетной политике в 1С 8.3 читайте в следующей статье.

Шаг 5. Платежное поручение на уплату налога

Чтобы сформировать платежное поручение на оплату налога в 1С 8.3 откройте раздел Банк и касса – Банк – Платежные поручения:

Платежный документ можно создать и заполнить вручную по кнопке Создать или воспользоваться встроенным сервисом для автоматического формирования платежных поручений по налогам. Для этого нажмите кнопку Оплатить – Начисленные налоги сборы:

В появившемся окне укажите:

Дату, на которую должны быть сформированы остатки по налогам;
Организацию, по которой необходимо провести платежи;
Банковский счет, через который будет произведена оплата:

Отметьте флажками налоги к перечислению и нажмите кнопку Создать платежные документы. Далее:

Вернитесь в журнал платежных поручений;
Откройте и проверьте реквизиты документов, при необходимости внесите изменения;
Проведите платежи и отправьте в банк:

Схема организации учета налога на прибыль в 1С 8.3: классификация расходов и доходов в НУ, счета учета в БУ, расчет налога на прибыль и налоговой базы, рассмотрена курсе по работе в 1С 8.3 Бухгалтерия в модуле Путеводитель по Налогу на прибыль.

Рекомендуем посмотреть наш вебинар про ошибки в налоговом учете, где рассматривается как избежать ошибки в налоговом учете при определении учетной политики, как быстро найти ошибку в налоговом учете и как сделать перенос убытков прошлых лет в 1С 8.3:

В 1С 8.3 Бухгалтерия, базовой версии можно вести учет в разрезе филиалов (организация учета обособленных подразделений). Этот функционал значительно упрощает формирование отчетности по НДФЛ для разных налоговых инспекций. Данная статья посвящена созданию и ведению налоговой отчетности обособленных подразделений в информационной базе.

1. Заведение филиала

Для заведения филиала сначала необходимо настроить налоговый учет по обособленным подразделениям. Для этого надо открыть меню «Параметры учета», которое находится в разделе «Администрирование» системы 1С:Бухгалтерия.

1С 8.3 Бухгалтерия, базовая версия – Параметры учета

Далее заходим в меню «Настройки зарплаты»:

Настройка зарплаты в системе 1С:Бухгалетерия

В настройках зарплаты в разделе «Расчет зарплаты» ставим галку в пункте «Расчет зарплаты по обособленным подразделениям»:

Настройка расчета зарплаты по обособленным подразделениям

После этого в справочнике «Подразделения» активируется возможность прописать налоговую инспекцию:

Создадим новое подразделение. Заполним наименование и организацию затем выставим галочку в 1С Бухгалтерия «Обособленное подразделение»:

Как отметить в 1С Бухгалтерия обособленные подразделения

В результате появятся дополнительное поле – «Налоговая инспекция»:

Поле «Налоговая инспекция» в 1С Бухгалтерия, редакция 3.0

Вносим код налоговой инспекции и нажимаем на кнопку «Заполнить реквизиты по коду».

Кнопка для заполнения реквизитов

Заполняем поля кодов ОКТМО и ОКАТО

2. НДФЛ в 1С 8.3 Бухгалтерия

Для приема сотрудника в новое подразделение создадим документ «Прием на работу», для чего следует открыть меню «Прием на работу», находящееся в разделе «Кадровый учет». Заполняем следующие реквизиты:

· Подразделение, в которое принимаем сотрудника – выставляем новое структурное подразделение в организации «Стиляга» с прописанной налоговой инспекцией;

· должность, на которую принимаем сотрудника;

· дата приема – по умолчанию подставляется текущая дата, но этот параметр мы можем отредактировать;

· вид занятости – выбор ограничен четырьмя вариантами: основное место работы, внешнее совместительство, внутреннее совместительство, подработка;

· количество месяцев испытательного срока.

В табличной части документа прописываем:

· вид начисления ЗП, размер;

· аванс – порядок начисления и размер.

Прием на работу в системе 1С Бухгалтерия

Создадим по новому работнику начисление заработной платы. Для этого указываем созданное нами обособленное подразделение учреждения «Стиляга».

Как указать обособленное подразделение учреждения в 1С

Для создания справки НДФЛ в 1С 8.3 Бухгалтерия заходим в меню «2-НДФЛ для передачи в ИФНС», которое находится в разделе «Заработная плата и кадры» в конфигурации 1С Бухгалтерия 8.3.

Меню «2-НДФЛ для передачи в ИФНС»

Далее, создаем новую справку. В шапке выбираем сначала организацию, затем налоговую инспекцию, которую мы прописали в новой подразделении. Заполняем табличную часть документа кнопкой «Заполнить». Если все внесено правильно, то табличная часть заполнится данными по работникам обособленного подразделения, которое относятся к этой налоговой инспекции.

Заполнение данных по работникам обособленного подразделения

Проводим документ, нажимаем на «Печать» и получаем справку НДФЛ для передачи в ИФНС.

Печать справки НДФЛ для передачи в ИФНС

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

В феврале 2020 года закрылось одно обособленное подразделение, которое не было выделено на отдельный баланс.
Каков порядок предоставления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2020 год по закрытому обособленному подразделению?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2020 год по закрытому обособленному подразделению в рассматриваемой ситуации следует представить в налоговый орган по месту нахождения головной организации (в титульном листе по реквизиту "по месту нахождения (учета) (код)" указывается код "223", а в верхней его части указывается КПП, который был присвоен организации налоговым органом по месту нахождения закрытого обособленного подразделения).
В Приложении N 5 к Листу 02 Декларации по реквизиту "Расчет составлен (код)" следует указать код "2".

Обоснование вывода:
Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль организаций (далее также - Налог) и (или) авансовых платежей по Налогу, особенностей исчисления и уплаты Налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено п. 1 ст. 289 НК РФ, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном указанной статьей (п. 1 ст. 289 НК РФ).
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям (п. 5 ст. 289 НК РФ).
Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ утверждены форма декларации по налогу на прибыль организаций (далее - декларация), порядок ее заполнения (далее - Порядок), а также формат представления в электронной форме.
Согласно п. 1.4 Порядка организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения Декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям в соответствии со ст. 289 НК РФ или по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта Российской Федерации, при уплате налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым п. 2 ст. 288 НК РФ (группа обособленных подразделений).
В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют Декларацию, включающую в себя Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и подраздел 1.2 Раздела 1 (при уплате в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячных авансовых платежей), а также расчет суммы налога (Приложение N 5 к Листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения.
Приложение N 5 к Листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения" заполняется налогоплательщиком по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая закрытые в текущем налоговом периоде, или группе обособленных подразделений. Количество расчетов зависит от количества обособленных подразделений или групп обособленных подразделений (п. 10.1 Порядка).
В случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения (далее - закрытое обособленное подразделение) уточненные Декларации по указанному обособленному подразделению, а также Декларации за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий налоговый период представляются в налоговый орган по месту нахождения организации, а по организации, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, - в налоговый орган по месту её учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.
При этом в Титульном листе (Лист 01) по реквизиту "по месту нахождения (учета) (код)" указывается код "223", а в верхней его части указывается КПП по месту нахождения организации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика).
По реквизиту "ИНН/КПП изменившего полномочия (закрытого) обособленного подразделения" указывается КПП, который был присвоен организации налоговым органом по месту нахождения закрытого обособленного подразделения (п. 2.7 Порядка).
В рассматриваемой ситуации на момент наступления срока представления Декларации за 2019 год организация снята с учета по месту нахождения обособленного подразделения.
В письмах Минфина России от 05.03.2007 N 03-03-06/2/43, от 11.12.2006 N 03-03-04/2/259 разъясняется, что прекращение обязанности по уплате Налога и Налога в виде авансовых платежей по ликвидированному обособленному подразделению и представлению соответствующих налоговых деклараций наступает в том отчетном периоде, в котором налоговый орган уведомил о снятии с учета организации по месту нахождения ликвидированного подразделения.
С учетом приведенных разъяснений Минфина России в постановлении Восемнадцатого ААС от 03.07.2018 N 18АП-7445/18 судьи указали, что в случае, если организация получает уведомление о снятии с учета обособленного подразделения до наступления обязанности по представлению Декларации за тот отчетный (налоговый) период, в котором принято решение о ликвидации, то Декларация за этот период в налоговый орган по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения уже не представляется .
Таким образом, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации Декларация по обособленному подразделению за 2019 год представляется в налоговый орган по месту нахождения головной организации (смотрите также письма УФНС России по г. Москве от 23.12.2009 N 16-15/136058, от 15.04.2009 N 16-15/36239). На наш взгляд, в такой Декларации в титульном листе по реквизиту "по месту нахождения (учета) (код)" указывается код "223", а в верхней его части указывается КПП, который был присвоен организации налоговым органом по месту нахождения закрытого обособленного подразделения.
В Разделе 1 Деклараций по закрытому обособленному подразделению указывается код по ОКТМО муниципального образования, на территории которого находилось закрытое обособленное подразделение (п. 4.5 Порядка).
Соответственно, в рассматриваемой ситуации за налоговый период 2019 года в налоговый орган по местонахождению организации будет необходимо предоставить две Декларации: по закрытому обособленному подразделению и головной организации.
Поскольку Декларация по обособленному подразделению будет представляться за период, в котором данное подразделение действовало, полагаем, что Приложение N 5 к Листу 02 Декларации следует предоставить с кодом "2", а не "3" по реквизиту "Расчет составлен (код)" (п. 10.2 Порядка).
За отчетный период 1 кв. 2020 года в налоговый орган по месту нахождения головной организации также будет необходимо представить две Декларации: по закрытому обособленному подразделению (в такой Декларации в титульном листе по реквизиту "по месту нахождения (учета) (код)" указывается код "223", а в верхней его части указывается КПП, который был присвоен организации налоговым органом по месту нахождения закрытого обособленного подразделения) и по головной организации.
Полагаем, что в отношении закрытого обособленного подразделения в Приложении N 5 к Листу 02 Деклараций за отчетный период 1 кв. 2020 года нужно будет указывать код "3" по реквизиту "Расчет составлен (код)" (п. 10.2 Порядка).

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
- Вопрос: Было закрыто единственное обособленное подразделение, находящееся в Московской области. Отчетными периодами для организации признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Авансовые платежи и ежемесячные авансовые платежи организацией не уплачиваются по причине убытка. На настоящее время налоговые декларации за девять месяцев 2018 года не представлены в налоговые органы. При этом в октябре было получено уведомление о снятии с учета организации по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения. В какой налоговый орган представляются налоговые декларации по закрытому обособленному подразделению? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2018 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

19 марта 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Приложение № 5 к Листу 02 заполняют только налогоплательщики, у которых есть обособленные подразделения. Причем «обособленность» подразделений для целей налогообложения определяется в терминах и понятиях налогового законодательства.

Какие подразделения относятся к обособленным

Определение обособленного подразделения дано в п. 2 ст. 11 НК РФ.

Для целей налогообложения обособленное подразделение имеет следующие характеристики:

1) это – любое территориально обособленное от головной организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места;

2) рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более 1-го месяца;

3) признание подразделения обособленным не зависит от указания на него в учредительных или иных организационно-распорядительных документах;

4) обособленное подразделение может не иметь самостоятельного баланса и своего расчетного счета;

5) местонахождение обособленного подразделения российской организации – это место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Не всегда организация может четко определиться: есть ли у нее обособленное подразделение, подлежащее регистрации в налоговых органах, или нет. Например, кладовщик и сторож на складе, расположенном в том же городе, что и головная организация, но относящемся к другой налоговой инспекции; отдельно сидящая от головного офиса централизованная бухгалтерия; надомники, живущие в разных районах или городах, и т.п. Финансовое ведомство советует в случае возникновения затруднений с определением места постановки на учет обращаться в налоговый орган, который на основании представленных документов примет решение о наличии либо об отсутствии признаков обособленного подразделения. См. письмо Минфина РФ от 07.06.2012 № 03-02-07/1-137.

Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей

Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей и налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, регулируется статьей 288 НК РФ.

Организация с обособленным подразделением (подразделениями) исчисление и уплату авансовых платежей и налога на прибыль в федеральный бюджет производит по месту своего нахождения без распределения указанных сумм между обособленными подразделениями.

Авансовые платежи и налог, подлежащие зачислению с бюджет субъекта РФ, исчисляются и уплачиваются как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения ее обособленных подразделений. При этом распределению подлежит налоговая база по налогу на прибыль, а от нее уже рассчитываются суммы налогов (авансов).

Суммы авансовых платежей и налога, подлежащие уплате в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения обособленных подразделений, исчисляются по ставкам налога, установленным в соответствующих субъектах (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Переход на централизованную уплату налога и авансовых платежей

До начала налогового периода организация может принять решение об уплате налога на прибыль в бюджет субъекта РФ по месту нахождения организации по совокупности сумм налога, исчисленных по головной организации и по обособленным подразделениям, находящимся на территории того же субъекта.

Если на территории другого субъекта находятся два или более обособленных подразделений, то налог также может уплачиваться одним из подразделений (по совокупности сумм налога, исчисленного по каждому подразделению). Если принимается такое решение, то надо указать, по месту нахождения какого подразделения будет уплачиваться налог.

Налогоплательщик до 31 декабря года, предшествующего году перехода на централизованную уплату налога и авансов, должен уведомить налоговые органы, в которых он состоит на налоговом учете по месту нахождения обособленных подразделений. Рекомендуемые типовые формы уведомлений утверждены письмом ФНС России от 30.12.2008 № ШС-6-3/986. В приложении № 3 к этому письму приведены схемы подачи уведомлений в налоговые органы по месту нахождения головной организации и обособленных подразделений для различных ситуаций.

При изменении порядка уплаты налога и авансовых платежей, а также при изменении количества обособленных подразделений на территории субъекта РФ налогоплательщик также обязан уведомить налоговые органы о произошедших изменениях.

Поскольку на новый порядок уплаты налога на прибыль переходит организация, то, соответственно, данный порядок уплаты налога распространяется на все его обособленные подразделения, включая вновь созданные им в течение налогового периода. На вновь созданные обособленные подразделения применяемый налогоплательщиком порядок уплаты налога распространяется с момента их создания. Одновременное применение налогоплательщиком в различных субъектах РФ порядка исчисления и уплаты налога через ответственное обособленное подразделение и по каждому обособленному подразделению Налоговый кодекс не предусматривает. См. письмо ФНС России от 25.03.2009 №3-2-10/8.

Распределение налоговой базы между головной организацией и обособленными подразделениями

Доля головной организации и каждого обособленного подразделения в налоговой базе по налогу на прибыль определяется исходя из удельного веса двух показателей:

1. Удельный вес остаточной стоимости основных средств за отчетный (налоговый) период. По общему правилу остаточная стоимость основных средств определяется по данным налогового учета. Однако статьей 288 НК РФ предусмотрено, что организации, перешедшие на начисление амортизации нелинейным методом в составе амортизационных групп, вправе определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета.

При определении удельного веса остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения учитываются основные средства, фактически используемые этим подразделением, не зависимо от того, на чьем балансе (головной организации или другого подразделения) они учитываются ( Письмо Минфина РФ от 03.08.2010 № 03-03-06/1/513).

В случае создания обособленного подразделения организации, например, в апреле, при составлении декларации за первое полугодие средняя остаточная стоимость основных средств по данному обособленному подразделению определяется как частное от деления остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 мая, 1 июня и 1 июля на 7 (семь). При этом стоимость основных средств по обособленному подразделению на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля принимается равной нулю ( Письмо Минфина от 06.07.05 № 03-03-02/16).

2. Удельный вес среднесписочной численности работников ( или: расходов на оплату труда) за отчетный (налоговый) период.

Налогоплательщик в налоговой учетной политике определяет, какой из «трудовых» показателей он использует для расчета удельных весов: расходы на оплату труда или среднесписочную численность. Расчет среднесписочной численности производят в порядке, установленном приказом Росстата от 24.10.2011 № 435 (до 2012 года - приказом Росстата от 12.11.2008 № 278).

для исчисления удельного веса:

Д – доля обособленного подразделения в налоговой базе,

У_т – удельный вес трудового показателя (среднесписочной численности или расходов на оплату труда);

У_ос – удельный вес остаточной стоимости основных средств.

Т_оп – среднесписочная численность (расходы на оплату труда) за отчетный (налоговый) период по обособленному подразделению;

Т – среднесписочная численность (расходы на оплату труда) за отчетный (налоговый) период по организации в целом (с учетом всех обособленных подразделений).

ОС_оп – остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период по обособленному подразделению;

ОС – остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период по организации в целом (с учетом всех обособленных подразделений).

Порядок расчета удельных весов по головной организации и обособленным подразделениям на примере см. в таблице 1.

По месту нахождения головной организации в составе декларации представляются Приложения № 5 по головной организации и всем обособленным подразделениям, которые самостоятельно уплачивают налог на прибыль и авансовые платежи в бюджет субъекта РФ.

По месту нахождения каждого обособленного подразделения, самостоятельно уплачивающего налог и авансовые платежи в бюджет субъекта РФ, надо представить:

- Титульный лист (Лист 01);

- Подраздел 1.1 Раздела 1 (сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика);

- Подраздел 1.2 Раздела 1 (сумма ежемесячных авансовых платежей – для организаций, которые их уплачивают);

- Приложение № 5 к Листу 02 по конкретному обособленному подразделению.

Обратите внимание! В налоговой декларации за налоговый период (календарный год) Подраздел 1.2 не предоставляется, так как два Подраздела 1.2 (с авансовыми платежами на 4 квартал текущего года и 1 квартал следующего года) предоставляются в составе налоговой декларации за 9 месяцев.

Порядок предоставления налоговых деклараций по налогу на прибыль при закрытии ответственного обособленного подразделения рассмотрен в письме ФНС РФ от 30.12.2009 № ШС-22-3/990.

Алгоритм заполнения Приложений № 5 к Листу 02, строк Листа 02 и Раздела 1 на примере см. в таблице 2.

Налоговая учетная политика

Организации, имеющей обособленные подразделения, в налоговой учетной политике следует:

1) выбрать показатель для расчета удельного веса: расходы на оплату труда или среднесписочная численность;

2) если налогоплательщик применяет нелинейный метод начисления амортизации основных средств: определить по правилам бухгалтерского или налогового учета исчисляется остаточная стоимость основных средств;

3) определить порядок уплаты авансовых платежей и сумм налога обособленными подразделениями (по каждому подразделению или централизованно).

Организация имеет филиал в другом субъекте РФ. До заполнения Приложения № 5 организация делает расчет долей в налоговой базе по налогу на прибыль в специальном налоговом регистре (таблица 1).

Среднесписочная численность определяется по данным кадрового и табельного учета.

Остаточная стоимость основных средств определяется по данным налогового учета. Остаточная стоимость основных средств за полугодие определена путем суммирования остаточной стоимости основных средств на начало каждого месяца (с 01.01.2012 по 01.07.2012 включительно) и делением на 7.

В таблице 2 приведен порядок отражения сумм исчисленного налога и авансовых платежей:

1) по графе «Головная организация» - в Приложении № 5 к Листу 02, которое сдается в составе налоговой декларации по налогу на прибыль в целом по организации;

2) по графе «Филиал» - в Приложении № 5 к Листу 02, которое представляется в составе налоговой декларации в целом по организации, а также направляется в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения;

3) по графе «Декларация по организации» - по строкам Листа 02 и Подразделов 1.1 и 1.2 Раздела 1, которые включаются в состав налоговой декларации в целом по организации. Обратите внимание: в общей декларации, представляемой в налоговый орган по месту нахождения головной организации, в Разделе 1 отражаются только суммы, причитающиеся к уплате в бюджет субъекта РФ непосредственно головной организацией.

Отдельно приведены заполненные Раздел 1 и Приложение № 5 к Листу 02, которые направляются в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения.

Читайте также: