Заполнение декларации по налогу на прибыль 2013

Опубликовано: 02.05.2024

Российские организации, выплачивающие дивиденды организациям-участникам (акционерам), являются налоговыми агентами и обязаны представить в налоговый орган подраздел 1.3 раздела 1 и лист 03 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. В письме ФНС России от 05.07.2013 № ЕД-4-3/12209@ разъяснен порядок заполнения листа 03 декларации.

Определение налоговой базы

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в деятельности организаций, установлены статьей 275 НК РФ.

- пунктом 1 определен порядок налогообложения дивидендов, полученных от иностранных организаций;

- пунктом 2 установлен порядок исчисления и удержания налоговым агентом-российской организацией налога из доходов налогоплательщика-получателя дивидендов (российской организации и (или) физического лица, являющегося резидентом Российской Федерации);

- пунктом 3 установлен порядок исчисления налога с дивидендов, получателями которых являются иностранные организации и (или) физические лица, не являющиеся резидентами Российской Федерации.

Формула для исчисления суммы налога

Согласно пункту 2 ст. 275 НК РФ налоговый агент исчисляет сумму налога по следующей формуле:

Н = К x Сн x (д - Д), где:

Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн - соответствующая налоговая ставка:

- 0% по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ);

- 9% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ);

- 9% в отношении дивидендов, полученных физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 4 ст. 224 НК РФ);

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

Экономический смысл применения показателя "Д" при исчислении налога с дивидендов состоит в исключении повторного налогообложения дивидендов, с которых уже был удержан налог.

При определении показателей "К" и "д" учитывается общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей. В связи с тем, что п. 2 ст. 275 НК РФ определяет порядок исчисления налога на прибыль только с дивидендов, выплачиваемых российским организациям и физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, при определении общей суммы дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом, в порядке, установленном п. 2 ст. 275 НК РФ, не учитываются дивиденды, выплачиваемые в пользу иностранных организаций и физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Заполнение листа 03 налоговой декларации

В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в листе 03 по строке 040 предусмотрено отражение только дивидендов, подлежащих распределению российским акционерам.

Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика, исчисляется налоговым агентом по указанной выше формуле отдельно по каждому получателю дивидендов. При этом сумма дохода, к которой применяется налоговая ставка, меньше суммы распределенных налогоплательщику дивидендов на часть дивидендов, полученных самим налоговым агентом ("Д"), приходящуюся на этого налогоплательщика.

В соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ при выплате дивидендов иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, налоговая база определяется как сумма выплачиваемых дивидендов, то есть без уменьшения на часть суммы дивидендов, полученных самим налоговым агентом.

Расчет налоговой базы в целом по выплачиваемым дивидендам Налоговый кодекс не предусматривает. В этой связи по строкам 090, 091 и 092 листа 03 декларации показатели определяются как суммы данных о размерах налоговых баз, рассчитанных по формуле по каждому налогоплательщику. Соответственно, показатель строки 090 листа 03 декларации по сумме соответствует разности показателей "д" и "Д" (п. 11.2 Порядка заполнения налоговой декларации).

На заметку

Форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@.

Пример

В марте 2013 года годовое общее собрание акционеров российской организации (ЗАО) направило на выплату дивидендов часть нераспределенной прибыли за 2012 год в размере 140 000 000 руб., в том числе:

- акционерам - иностранным организациям – 35 500 000 руб.;

- акционерам - физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ – 4 500 000 руб.;

- акционерам - российским организациям – 80 000 000 руб., в том числе ООО «А» - 35 000 000 руб., ООО «Б» - 45 000 000 руб.;

- акционерам - физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами РФ – 20 000 000 руб., в том числе Иванову – 12 000 000 руб., Петрову – 8 000 000 руб.

Российская организация (ЗАО) до распределения дивидендов получила дивиденды от российской организации (ООО «В»), участником которого она является, в размере 10 000 000 руб. С этой суммы налог на прибыль был удержан и перечислен в бюджет источником выплаты – ООО «В». Соответственно, во избежание двойного налогообложения указанной суммы, она исключается из общей суммы дивидендов, подлежащих налогообложению.

Расчет налога с дивидендов по каждому российскому акционеру представлен в таблице 1.

Дивиденды были выплачены (перечислены) акционерам в июне 2013 г., поэтому ЗАО представило лист 03 в составе налоговой декларации по налогу на прибыль за полугодие 2013 г.

Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в рублях. При рукописном заполнении формы числовые показатели вписываются в соответствующие поля слева направо. В последних незаполненных ячейках ставятся прочерки. При этом прочерк представляет собой прямую линию, проведенную по середине свободных ячеек по всей длине поля. Для отрицательных чисел знак «минус» указывается в первой ячейке слева. Текстовые показатели заполняются печатными буквами слева направо.

Сначала рассмотрим, как заполняются основные листы декларации, а именно раздел 1 и лист 02 с соответствующими приложениями. Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль приводится в соответствии с проектом приказа ФНС России, который размещен на сайте ведомства и будет применяться в текущем году.

Раздел 1

В разделе 1 отражаются суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет или уменьшению из бюджета. Его заполняют все организации, на которые возложена обязанность по исчислению и уплате налога. Этот раздел организации заполняют на основании данных, исчисленных в остальных листах и приложениях декларации. Поэтому он составляется в последнюю очередь. Суммы, указанные в разделе 1, заносятся налоговыми органами в лицевой счет налогоплательщика.

Раздел 1 состоит из трех подразделов: 1.1, 1.2 и 1.3. Каждый подраздел предназначен для отражения конкретных показателей.
Рассмотрим порядок заполнения каждого подраздела.
Подраздел 1.1 заполняется следующим образом.

По строке 010 подраздела 1.1 раздела 1 указывается код по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (код ОКАТО), утвержденному постановлением Госстандарта России от 31.07.95 № 413 (в редакции от 06.11.2012). Если код данного административно-территориального образования менее 11 знаков, то он отражается по указанной строке начиная с первой ячейки. В последних незаполненных ячейках проставляются нули.

По строкам 030 и 060 указываются коды бюджетной классификации (КБК) в соответствии с приказом Минфина России от 21.12.2012 № 171н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов». В декларации по налогу на прибыль проставляются следующие коды:

182 1 01 01011 01 1000 110 – для налога на прибыль организаций, подлежащего перечислению в федеральный бюджет;
182 1 01 01012 02 1000 110 – для налога на прибыль, который зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на ЕСХН, уплачивают налог на прибыль по следующим кодам:

182 1 01 01013 01 1000 110 – налог на прибыль для сельхозтоваропроизводителей, не перешедших на ЕСХН, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельхозпродукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельхозпродукции, зачисляемый в федеральный бюджет;
182 1 01 01014 02 1000 110 – налог на прибыль для сельхозтоваропроизводителей, не перешедших на ЕСХН, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельхозпродукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельхозпродукции, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации.

По строкам 040 и 070 отражается сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в бюджеты разных уровней. Чтобы найти показатель строки 040 (сумму налога, подлежащую доплате в федеральный бюджет), нужно из строки 190 вычесть строки 220 и 250 листа 02. Чтобы найти показатель строки 070 (сумму налога, подлежащую доплате в бюджет субъекта РФ), нужно из строки 200 вычесть строки 230 и 260 листа 02.

По строкам 050 и 080 указывается сумма налога на прибыль, начисленная к уменьшению из бюджетов разных уровней. Строка 050 (сумма налога к уменьшению из федерального бюджета) заполняется, если строка 190 меньше суммы строк 220 и 250 листа 02. Строка 080 (сумма налога к уменьшению из бюджета субъекта РФ) заполняется, если строка 200 меньше суммы строк 230 и 260 листа 02.

Организации с обособленными подразделениями, заполняя подраздел 1.1, должны учитывать следующее. В декларации, подаваемой в налоговый орган по месту учета самой организации, платежи в бюджет субъекта Российской Федерации указываются в суммах, относящихся к организации без учета платежей входящих в нее обособленных подразделений.

В декларации, которая представляется по месту нахождения обособленного подразделения, в подразделе 1.1 указываются суммы налога, относящиеся к данному обособленному подразделению (группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации).

В декларации по консолидированной группе налогоплательщиков по строкам 070 и 080 подраздела 1.1 отражаются суммы авансовых платежей и налога на прибыль к доплате или к уменьшению в бюджеты соответствующих субъектов РФ. Они переносятся из строки 100 (к доплате) и 110 (к уменьшению) приложений № 6 к листу 02. В декларации, представляемой ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, в подразделе 1.1 платежи в бюджет субъекта РФ указываются в суммах, относящихся к участникам консолидированной группы налогоплательщиков, обособленным подразделениям (ответственному обособленному подразделению), которые находятся на территории одного субъекта РФ с соответствующим кодом ОКАТО. Количество страниц подразделов 1.1 и 1.2 должно быть равно количеству приложений № 6 к листу 02 и зависит от числа субъектов РФ, на территории которых уплачивают налог (авансовый платеж по налогу) участники консолидированной группы или их обособленные подразделения.

Подраздел 1.2 заполняют организации, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи в общеустановленном порядке в соответствии с абзацами 2–5 пункта 2 статьи 286 НК РФ.

В названном подразделе отражаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в квартале, следующем за отчетным периодом (по сроку не позднее 28-го числа каждого месяца этого квартала).

Указанный подраздел включается только в состав декларации за I квартал, полугодие и 9 месяцев.

В декларации за налоговый период (год) подраздел 1.2 организации не заполняют. Согласно пункту 2 статьи 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале следующего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале предыдущего налогового периода. Поэтому налоговые органы самостоятельно на основании декларации за 9 месяцев текущего года начисляют суммы ежемесячных авансовых платежей за I квартал следующего года в карточках лицевых счетов налогоплательщиков.

Показатель «Квартал, на который исчисляются ежемесячные авансовые платежи» заполняется в декларациях за I квартал и полугодие. В декларациях за 9 месяцев данный реквизит заполняется, только когда в состав декларации включаются две страницы подраздела 1.2. Такая ситуация может возникнуть в связи с отличием суммы ежемесячных авансовых платежей на I квартал (код 21) следующего налогового периода от суммы авансовых платежей на IV квартал (код 24) текущего налогового периода, если закрываются обособленные подразделения или происходит реорганизация организации.

Подраздел заполняется в следующем порядке.

По строке 010 указывается код по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (код ОКАТО).

По строкам 110 и 210 проставляется соответствующий КБК.

По строкам 120, 130 и 140 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в федеральный бюджет. Показатель каждой строки равен 1/3 суммы, указанной по строке 300 или 330 листа 02.

По строкам 220, 230 и 240 указываются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ. Показатель каждой строки определяется как 1/3 суммы, указанной по строке 310 или 340 листа 02.

Обратите внимание: организации с обособленными подразделениями в подразделе 1.2, представляемом по месту учета самой организации, указывают авансовые платежи в бюджет субъекта Российской Федерации в суммах, относящихся к организации, без учета сумм входящих в нее обособленных подразделений. В подразделе 1.2, представляемом по месту нахождения обособленного подразделения, – суммы авансовых платежей, относящиеся к данному обособленному подразделению (группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ). При этом суммы, указанные по строкам 220–240, должны соответствовать строкам 120 и 121 приложений № 5 к листу 02.

При представлении декларации ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков по строкам 220–240 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащие уплате в бюджеты субъектов РФ, приведенные в соответствующих приложениях № 6 к листу 02 по строкам 120 или 121.

В подразделе 1.3 отражаются суммы налога на прибыль, подлежащие зачислению в федеральный бюджет в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по отдельным видам доходов, указанных в листах 03 и 04 декларации. Этот раздел заполняют организации, уплачивающие налог на прибыль с доходов:

в виде дивидендов – доходов от долевого участия в российских и иностранных организациях;
в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Раздел заполняется следующим образом.

В поле «Вид платежа» по строке 010 указывается одна из следующих цифр:

1 – если организация уплачивает налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации);
2 – если организация выступает как налоговый агент и уплачивает налог на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, с доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, с доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия;
3 – если организация самостоятельно уплачивает налог на прибыль с доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам;
4 – если организация уплачивает налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях).

По строке 020 указывается код ОКАТО.

По строке 030 проставляется код бюджетной классификации (КБК), по которому налог на прибыль с доходов в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам уплачивается в бюджет. КБК утверждены приказом Минфина России от 21.12.2012 № 171н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов».

По строке «Срок уплаты» отражается последний день срока уплаты налога на прибыль в федеральный бюджет с конкретного вида дохода в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода. При выплате дивидендов (процентов) частями в соответствующих ячейках указывается несколько сроков уплаты налога.

По строке 040 отражается сумма налога при выплате доходов в виде дивидендов и процентов. При выплате соответствующих доходов частями заполняется несколько строк 040.

Показатели, отраженные в строках 040, должны соответствовать значениям определенных строк в других листах декларации (см. табл. 1 ниже).

Соответствие показателей подраздела 1.3 другим строкам декларации

портал для бухгалтеров

Налоговая декларация на прибыль

07.12.2019
от автора admin

Общие положения

Налоговая декларация – это отчёт налогоплательщика перед государством за полученную прибыль от предпринимательской деятельности и уплаченную за неё плату, то есть налог.

Кто сдаёт?

Декларацию по налогу на прибыль сдают налогоплательщики этого налога.

Российские организации.
Иностранные организации, которые осуществляют свою предпринимательскую деятельность на территории нашей станы через постоянные представительства.
Иностранные организации, которые получают доход от источников, находящихся на территории нашей страны.

Об этом говорится в ст. 246 НК РФ.

Отчётный период

Отчётным периодом по этому налогу признаётся:

1 квартал;
1 полугодие;
9 месяцев.

По итогам каждого отчётного периода необходимо сдавать в налоговый орган расчёт по авансовым платежам.

Для некоторых организаций, чья средняя квартальная выручка за последние 4 квартала подряд превысила 10 млн. рублей.

Для вновь созданных предприятий этот лимит несколько ниже – всего 3 млн. рублей. Для таких предприятий отчётным периодом является месяц.

Сроки сдачи

Сдавать декларацию по итогам года нужно до 28 марта следующего года после налогового. Расчёты по авансовым платежам сдают до 28 числа следующего месяца.

То есть за 1-ый квартал необходимо сдать до 28 апреля, за 2-ой квартал – до 28 июля, за 3-ий квартал – до 28 октября.

Если предприятие уплачивает авансовые платежи каждый месяц, то сдавать расчёт нужно до 28 числа отчётного месяца. Например, за январь нужно сдать расчёт до 28 января, за февраль – до 28 февраля и т.д.

Штрафы

Если налогоплательщик не сдаёт вовремя декларацию по налогу на прибыль, то с него взыскивается штраф в размере в размере 5% от суммы налога, указанной в декларации.

Законодательством установлен максимальный и минимальный размер штрафа – 30% от указанной суммы и 1 000 рублей соответственно.

Если налогоплательщик не заплатил вовремя налог на прибыль, то на него также накладываются штрафные санкции.

Если будет доказано, что налогоплательщик не уплатил штраф не по своей вине, сумма штрафа будет составлять 20% от неуплаченной суммы.

Если будет доказан вина налогоплательщика, то сумма штрафа возрастает в 2 раза – 40% от неуплаченной суммы.

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль

Чтобы правильно заполнить декларацию по налогу на прибыль, необходимо руководствоваться инструкцией по заполнению.

Она приводится в Приложении № 3 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утверждённой Приказом ФНС России от 22. 03. 2012года № ММВ-7-3/174@ в редакции Приказа ФНС России от 04. 11. 2013года № ММВ-7-3/501@.

Декларация по налогу на прибыль заполняется нарастающим итогом с начала календарного года и до его конца.

Состав

В соответствии с вышеуказанным Приказом, налоговая декларация по налогу на прибыль состоит из:

Титульного листа – Лист 01.
Подраздела 1.1 Раздела 1
Листа 02.
Приложения № 1 и № 2 к Листу 02.

Для некоммерческих организаций состав декларации следующий:

Титульный лист – лист 01.
Лист 02.
Приложение к декларации. Оно заполняется при наличии доходов и расходов, виды которых приведены в Приложении №4 вышеуказанного порядка.
Листа 07. Он заполняется при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств.

Упрощённую декларацию могут сдавать те предприятия, у которых за последний отчётный период:

не было никаких движений по расчётному счёту и кассе;
не возникло объекта налогообложения.

Код налогового периода

Если предприятие уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально, то необходимо указывать следующие коды налогового периода:

21 – это за 1-ый квартал;
31 – за полугодие;
33 – за 9 месяцев;

В годовой декларации проставляется «34», как код налогового периода.

Если же компания сдаёт расчёт по авансовым платежам ежемесячно, то код налогового периода устанавливается в границах от «35» до «46» подряд, то есть «35» – это январь, а «46» – год.

«50» указывают когда обозначают последний налоговый период перед реорганизацией.

Титульный лист Заполняя Титульный лист декларации, налогоплательщик должен указать:

ИНН и КПП, который был присвоен ему при регистрации. Если сдаётся декларация за обособленное подразделение, то КПП указывается его.
Номер корректировки. Если декларация подаётся впервые, то необходимо указать «0», если же она уже корректировалась, то «1», «2» и так далее по количеству раз корректировки.
Код периода, за который предоставляется декларация в соответствии с вышеуказанным Приказом.
Код налогового органа. Они приведены в Приложении № 1 Приказа.
Полное наименование организации или обособленного подразделения.
ОКВЭД.
Контактные данные налогоплательщика.
Количество листов декларации и количество листов тех документов, которые подтверждают сведения из декларации.

Как рассчитывается налог на прибыль можно узнать в статье: расчет налога на прибыль.

Ставку налога на прибыль при оплате в федеральный бюджет .

На Титульном листе есть такой раздел «Достоверность сведений подтверждаю». Здесь необходимо указать ФИО и должность лица, который ответственный за это.

Если это руководитель организации, в этой графе также нужно поставить «1», если же уполномоченное лицо, то «2».

Раздел 1

В этом разделе указываются суммы налога на прибыль, исчисленные в данном налоговом или отчётном периоде.

В подразделе 1.1 раздела 1 указываются все суммы авансовых платежей, а также суммы налога, которые необходимо уплатить в бюджет.

Заполняется он следующим образом:

В Листе 02 декларации указывает расчёт налога на прибыль. Заполняется она следующим образом:

№строки
Строка 010	Доходы от реализации
Строка 020	Внереализационные доходы
Строка 030	Расходы, которые, в соответствии с НК РФ, уменьшают доходы
Строка 040	Внереализационные расходы
Строка 050	Убытки, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли
Строка 060	Сумма прибыли. Она равна стр. 010 + стр. 020 – стр. 030 – стр. 040 + стр. 050
Стр. 070	Доходы, которые исключаются из прибыли
Стр. 080-140	Заполняются различными организациями, которые имеют специфику в своей деятельности
Стр. 140-170	Налоговые ставки, которые определены в соответствии с НК РФ
Строка 190	Сумма налога, которая рассчитана путём умножения суммы прибыль на налоговую ставку
Строка 200	Сумма налога в местный бюджет

В строке 210 листа 02 декларации по налогу на прибыль указываются суммы начисленных авансовых платежей.

Видео: декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2019 г. (часть 1)

В приложении № 1 к листу 02 подробно указываются все доходы от реализации и внереализационные доходы, которые учитываются для налогообложения прибыли.

В приложении № 2 к листу 02 подробно указываются все расходы, которые учитываются в расчёте налога на прибыль:

№строки
Строка 010	Расходы, связанные с реализацией
Строка 040	Косвенные расходы при применении метода «по начислению». Строка 040 равна стр. 041 + 042 + 043 + 045 + 046 + 047 + 052. В строке 041 указываются все начисленные налога, кроме обязательных страховых взносов
—	Остальные строки расходов заполняют организации, имеющие специфику в своей деятельности

В декларации есть ещё и другие листы, которые заполняются в зависимости от спецификации деятельности. Например:

лист 03 заполняется налогоплательщиками, которые являются налоговыми агентами по налогу на прибыль;
лист 04 – налогоплательщиками, которые уплачивают налог по льготным ставкам;
лист 05 – организации, финансовый результат от деятельности которых учитывается в особом порядке;
лист 06 – негосударственные пенсионные фонды;
лист 07 – благотворительные организации;

Заполнение нулевой декларации

Бывает так, что необходимо представить нулевую декларацию по налогу на прибыль.

Это возникает тогда, когда организация по каким-либо причинам не вела свою деятельность в отчётном периоде, и у неё не возникло объекта налогообложения.

Заполняется нулевая декларация следующим образом:

титульный лист – в соответствии с Порядком заполнения;
приложение № 1 и № 2 – нулевые показатели;
раздел 1. 1 – суммы авансовых платежей за предыдущие отчётные или налоговые периоды.

Образец заполнения в 2019 году (пример)

Особенности заполнения

Бывают разные ситуации, когда методика заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль может несколько отличаться от обычной. Рассмотрим некоторые примеры.

Методика заполнения, если в организации убыток

Если у организации возник убыток в отчётном периоде, то стр. 180, 190 и 200 Листа 02 в данном случае заполнять не нужно.

А в стр. 210, 220 и 230 того же листа необходимо указать суммы начисленных авансовых платежей за этот отчётный период, если они были.

Показатели налоговой декларации расходятся с данными бухучета

Годовая отчётность формируется на основании данных промежуточных отчётов. Поэтому данные деклараций по налогу на прибыль должны сходиться с данными бухгалтерского учёта.

Видео: декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2019 г. (часть 2)

В противном случае, налоговики «накрутят» неполное или неверное предоставление сведений. А это чревато штрафом за непредставление декларации в срок – 5% от суммы налога, которая указана в декларации.

Порядок заполнения для иностранных организаций

Иностранные компании, осуществляющие деятельность на территории нашей страны через постоянные представительства, должны заполнять налоговую декларацию по налогу на прибыль в соответствии с нашим законодательством.

Какой проводкой отражается начисление налога на прибыль узнайте в статье: учет расчетов по налогу на прибыль.

Как организации исчисляют сумму налога на прибыль .

Все о представительских расходах при налоге на прибыль .

Если же иностранные компании получают доход от источников, которые находятся в нашей стране, то налог на прибыль за них перечисляет налоговые агенты, они же и сдают декларацию.

Разный размер выручки в отчетности по налогу на прибыль и НДС

Если суммы выручки не совпадают по этим двум налогам, налоговый инспектор просит выслать письменные разъяснения такой ситуации.

Однако не все доходы, которые формируют налоговую базу по налогу на прибыль, попадают в налоговую базу по НДС.

Поэтому стоит ещё раз проверить правильность заполнения декларации, и выслать разъяснения в налоговую инспекцию

Правила заполнения по обособленному подразделению

Состав декларации по обособленному подразделение точно такой же, как и у головного предприятия, плюс Приложение № 5 к листу 02 по количеству подразделений.

Только на всех листах необходимо указать КПП «обособки», а ИНН «головы», наименование указывается также обособленного подразделения, авансовые платежи тоже по нему же.

Видео: 1С Шаг за шагом. Декларация по налогу на прибыль

Заполнить налоговую декларацию по налогу на прибыль порой бывает не просто. Поэтому стоит быть очень внимательными.

Неправильные данные в декларации приравниваются к несданной вовремя декларации. А это влечёт за собой штраф в размере 5% от суммы налога, указанной в декларации.

Предыдущая статья: Расчет налога на прибыль Следующая статья: Налог на прибыль бюджетных учреждений

Налог на прибыль рассчитывают все организации на ОСНО. Кодекс предусматривает два типа отчетных периодов (ст. 285 НК РФ), т. е. периодичность представления декларации по налогу на прибыль:

раз в месяц;
раз в квартал.

Налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала года. Если компания отчитывается раз в квартал, то декларации нужно представлять по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и года. Соответственно, в 2021 году отчетными датами будут: 29.03.2021 (за 2020 год), 28.04.2021, 28.07.2021, 28.10.2021 и 28.03.2022.

Организации, которые рассчитывают налог по фактической прибыли каждый месяц, ежемесячно сдают декларации не позднее 28-го числа каждого месяца.

Небольшие компании со среднесписочной численностью работников до 100 человек могут сдать декларацию на бумаге, остальным придется отчитаться в электронном формате (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Сдайте декларацию по налогу на прибыль бесплатно через Контур.Экстерн в рамках «Тест-драйва»!

Попробовать

Согласно Порядку заполнения налогоплательщики обязательно представляют в составе декларации следующие листы:

титульный лист (лист 01);
подраздел 1.1 раздела 1;
лист 02;
приложения № 1 и № 2 к листу 02.

Остальные листы и приложения заполняются при наличии определенных показателей.

Рассмотрим заполнение обязательных разделов.

Титульный лист

Заполняются все данные об отчитывающейся организации.

Раздел 1

Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет, отражают в разделе 1.

Подраздел 1.1 заполняется в обязательном порядке. Здесь показываются суммы налога на прибыль и авансовых платежей, подлежащих уплате за отчетный период. Данные берутся из строк 270–281 листа 02 декларации. Налог к доплате или к уменьшению показывается с учетом авансовых платежей.

Если компания в I квартале в федеральный бюджет заплатила 5 000 рублей, а налог на прибыль в этот бюджет за полугодие равен 8 000 рублей, по итогам полугодия нужно доплатить 3 000 рублей (8 000 — 5 000). То есть по строке 040 подраздела 1.1 нужно указать сумму 3 000 рублей.

Подраздел 1.2 подлежит заполнению организациями, уплачивающими авансовые платежи каждый месяц исходя из прибыли за предыдущий квартал или фактической прибыли. В годовой декларации этого раздела быть не должно.

По строкам 120–140 и 220–240 отражается третья часть сумм, указанных по строкам 300–310 и 330–340 листа 02.

Если компания платит налог на прибыль с процентов и дивидендов, заполняется подраздел 1.3.

Лист 02

Налоговая база определяется как разница между доходами и расходами организации, которые находят свое отражение в листе 02 налоговой декларации.

Подробная расшифровка доходов и расходов отражается в приложениях к листу 02. В самом же листе показываются общие суммы доходов и расходов, налоговая база и исчисленный налог.

В строке 110 отражаются убытки прошлых лет, перенесенные на текущий период.

Ставка налога на прибыль (строки 140–170) в 2017-2020 годах составляет 20 %: 3 % — федеральный бюджет, 17 % — бюджеты субъектов РФ (ст. 284 НК РФ).

Приложение № 1 к листу 02

В данном приложении отражаются все доходы по данным налогового учета, включая внереализационные.

Итоговая сумма полученных доходов записывается в строку 040, которая затем дублируется в строке 010 листа 02.

Внереализационные доходы отражаются отдельно от доходов с продажи товаров или услуг (работ). При этом некоторые виды внереализационных доходов выделяются в отдельные строчки, например доходы в виде безвозмездно полученного имущества (строка 103).

Приложение № 2 к листу 02

Данное приложение содержит информацию о расходах компании, в том числе о внереализационных.

Условно расходы, которые присутствуют в деятельности почти любого предприятия, можно разделить на три блока:

прямые расходы (строки 010–030);
косвенные расходы (строки 040–055);
внереализационные расходы (строки 200–206).

Если организация работает по кассовому методу, строки 010–030 не заполняются.

Отдельными строками отражаются расходы, касающиеся оборота ценных бумаг, имущественных прав и т.д.

Суммы убытков показываются в строках 090–110 приложения № 2.

Отдельно выделяется сумма начисленной амортизации (строка 131).

В строке 205 показывают суммы штрафных санкций и пени за неисполнение условий договоров.

Обратите внимание, что штрафы контролирующих органов за нарушение учета или несвоевременную уплату налогов в строке 205 не отражаются.

Костюкевич Ю.М., аудитор
www.kostyukevich.ru

Правила составления налоговых деклараций подробно излагаются в Приложениях к приказам Минфина РФ об утверждении форм соответствующих деклараций.

На практике расчет показателей подразделов 1.1. и 1.2 раздела 1 и соответственно строк 270-281 и 290 – 310 листа 2 декларации по налогу на прибыль часто вызывает трудности, особенно у бухгалтеров, которые впервые сталкиваются с необходимостью расчета и уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, а также в случае получения организацией убытка в каком-либо отчетном периоде.

В этих подразделах и строках налогоплательщик указывает суммы налога, причитающиеся к уплате (уменьшению) по данной декларации, и суммы ежемесячных авансовых платежей, причитающиеся к уплате в предстоящем квартале. Именно эти показатели учитываются налоговыми органами в лицевом счете налогоплательщика для контроля за расчетами по налогу. Такой способ учета наглядно показывает наличие недоимки или переплаты по платежам в бюджет на установленную дату платежа. В бухгалтерском учете налогоплательщика расчеты по налогу на прибыль обычно учитываются исходя из сумм налога, исчисленного по фактической прибыли за отчетный период. Таким образом, порядок учета текущих расчетов по налогу на прибыль в налоговых органах и в организации различен.

Ошибка в расчете показателей подразделов 1.1. и 1.2 раздела 1 декларации может привести к несоответствию сальдо по налогу на прибыль в организации и в налоговых органах, несмотря на верный расчет налога по строкам 180-200 Листа 2 декларации. Неправильный расчет сумм, причитающихся к уплате, может привести к неполной уплате сумм налога в бюджет, что неизбежно вызовет применение мер ответственности согласно нормам НК РФ. О том, что декларация составлена неправильно, налогоплательщик обычно узнает по результатам камеральной или выездной налоговой проверки. Поэтому налогоплательщику необходимо контролировать правильность сведений, указанных в декларациях.

Если все показатели декларации по налогу на прибыль рассчитаны правильно, то данные организации и налоговых органов о состоянии расчетов по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период не должны иметь расхождений.

Для правильного расчета показателей подразделов 1.1. и 1.2. раздела 1 декларации по налогу на прибыль важно учитывать следующие моменты:

согласно НК РФ по итогам налогового (отчетного) периода налогоплательщик обязан уплатить в бюджет сумму исчисленного налога; таким образом, все обязательства налогоплательщика по платежам в бюджет за данный налоговый (отчетный) период должны быть скорректированы в соответствии с суммой исчисленного налога за данный налоговый (отчетный) период;
в декларации по налогу на прибыль учитываются только расчетные суммы;
фактически уплаченные суммы в декларации не отражаются и при расчете показателей не учитываются, за исключением сумм налога, уплаченных за пределами РФ (строки 240-260 декларации);
в декларации для определения разных понятий и значений применяются похожие слова, которые не следует смешивать; это относится к определениям «исчисленный», «начисленные» и «причитающиеся к уплате», а также к понятиям «начисленные авансовые платежи» и «ежемесячные авансовые платежи»;
суммы, указываемые в подразделах 1.1. и 1.2. раздела 1 декларации, нарастающим итогом в декларациях не отражаются;
если организация начисляет налог поквартально, то в течение года в бухгалтерском учете организации будут отражены по четыре операции начисления налога на прибыль в каждый бюджет; разница между фактически уплаченными платежами и начисленным налогом составит сальдо по расчетам с бюджетом на конкретную дату;
в налоговых органах за налоговый период будут отражены по четыре суммы к уплате (уменьшению) в каждый бюджет по установленным датам представления декларации и по двенадцать сумм ежемесячных авансовых платежей по каждому бюджету по установленным срокам уплаты; разница между суммой всех этих обязательств и фактически уплаченными платежами составит сальдо (недоимку или переплату) на конкретную дату.

Если организация не имеет особенностей в порядке исчисления налога на прибыль, то алгоритм проверки показателей подразделов 1.1. и 1.2 раздела 1 декларации за год в организации, заключается в следующем. Если сложить по соответствующим бюджетам суммы ежемесячных авансовых платежей, установленные на 1, 2, 3 и 4 кварталы, и суммы налога к уплате (уменьшению), указанные во всех декларациях за отчетные периоды года, то в итоге должны получиться суммы налога на прибыль за год, указанные по строкам 180-200 листа 2 декларации за год. Если в организации есть обособленные подразделения, то проверка проводится с учетом сумм, указанных в декларациях по обособленным подразделениям.

Если полученная сумма не равна сумме исчисленного налога за год, то это означает, что в какой-то декларации допущена ошибка. Часто ошибку допускают, если в одном или двух кварталах получен убыток и возникла сумма к «уменьшению», которую продолжают ошибочно отражать в нескольких декларациях. Или при расчете суммы начисленных авансовых платежей ошибочно учитывают ежемесячные авансовые платежи не только отчетного квартала, но предыдущих кварталов. Возможны и другие, в том числе и технические ошибки.

Рассмотрим конкретные примеры проверки показателей подразделов 1.1 и 1.2 раздела 1 декларации по налогу на прибыль.

Для упрощения расчета налог указан в общей сумме без распределения по бюджетам и не учитывается ситуация уплаты суммы налога за пределами РФ.

Для того, что бы представить расчет в виде формул, введем обозначения:

Н - сумма исчисленного налога, отраженная по строкам 180-200 листа 2 декларации;
НАП – начисленные авансовые платежи, отражаемые по строкам 210-230 листа 2 декларации;
С – сумма к уплате (уменьшению), отражаемая в подразделе 1.1. раздела 1 декларации и по строкам 270-281 листа 2 декларации;
ЕАП – ежемесячные авансовые платежи, отражаемые в подразделе 1.2 раздела 1 и по строкам 290 - 310 листа 2 декларации.

Налоговый период – год, отчетные периоды - квартал, полугодие, девять месяцев.

Предположим, что в первом варианте Организация за год получила убыток, но в течение года была прибыль, которая уменьшалась и увеличивалась по отчетным периодам, во втором варианте по итогам года получена прибыль.

1. Сумма налога на прибыль (Н) равна: за 1 квартал 60000 руб., за полугодие 100000 руб., за девять месяцев 90000 руб., за год: первый вариант - 0 руб., второй вариант 120000 руб.

2. Пусть общая сумма ежемесячных авансовых платежей на 1 квартал (ЕАП 1 кв.) равна 35000 руб., что установлено декларацией за девять месяцев предыдущего года.

3. Декларация за1 квартал.

Строка 180 листа 2 декларации. Исчисленный налог на прибыль за 1 квартал (Н 1) кв. равен 60000 руб.

Строка 210 листа 2 декларации. Начисленные авансовые платежи в первом квартале (НАП 1 кв.) составили 35000 руб., что равно ежемесячным авансовым платежам, установленным на 1 квартал (ЕАП 1 кв.), т.к. 1 квартал - это первый отчетный период года.

Подраздел 1.1. раздела 1 декларации и строки 270-271 или 280-281 листа 2 декларации. Сумма к уплате / уменьшению составит:

Н 1 кв. – НАП 1 кв. = С 1 кв.

60000 руб. - 35000 руб. = 25000 руб. (к уплате)

Подраздел 1.2. раздела 1 декларации и строка 290 листа 2 декларации. Сумма ежемесячных авансовых платежей на 2 квартал (ЕАП 2 кв.) равна сумме налога за 1 квартал (Н 1кв.) 60000 руб.

4. Проверка.

Если сложить ЕАП 1 кв. и С 1 кв., то получим сумму налога за 1 квартал:

35000 руб. + 25000 руб. = 60000 руб.

5. Декларация за полугодие.

Налог на прибыль за полугодие (Н п-е) равен 100000 руб.

Начисленные авансовые платежи за полугодие составили:

Н 1кв. + ЕАП 2 кв.= НАП п-е

60000 руб. + 60000 руб. = 120000 руб..

Сумма к уплате / уменьшению составит:

Н п-е – НАП п-е = С п-е

100000 руб. - 120000 руб. = - 20000 руб. (к уменьшению).

Сумма ежемесячных авансовых платежей к уплате в 3 квартале равна:

Н п-е - Н 1кв = ЕАП 3 кв.

100000 руб. – 60000 руб. = 40000 руб.

6.Проверка

Если сложить ЕАП 1кв., С 1кв.,ЕАП 2 кв. ,С п-е, то получим сумму налога за полугодие:

35000 руб. + 25000 руб. + 60000 - 20000 руб. = 100000 руб.

7. Декларация за девять месяцев.

Сумма налога на прибыль за девять месяцев (Н 9м) равна 90000 руб.

Начисленные авансовые платежи за девять месяцев составили:

Н п-е + ЕАП 3 кв.= НАП 9м

100000 руб. + 40000 руб. = 140000 руб.;

Сумма к уплате / уменьшению составит:

Н 9м – НАП 9м = С 9м

90000 руб. - 140000 руб. = -50000 руб. (к уменьшению).

Сумма ежемесячных авансовых платежей к уплате в 4 квартале равна:

Н 9м – Н п-е = ЕАП 4 кв

90000 руб. – 100000 руб. = отрицательная величина, поэтому сумма ежемесячных авансовых платежей к уплате в 4 квартале равна нулю.

Организация в третьем квартале получила убыток.

8.Проверка.

Если сложить суммы ЕАП 1кв., С 1кв.,ЕАП 2 кв. ,С п-е, ЕАП 3кв., С 9м., то получим сумму налога за девять месяцев (Н 9 м):

35000 + 25000 + 60000 - 20000 + 40000 - 50000 = 90000 руб.

9. Декларация за год. Первый вариант – убыток.

Сумма налога на прибыль за год (Н год) равна 0, т.е. за год получен убыток.

Начисленные авансовые платежи за год составили:

Н 9м + ЕАП 4 кв.= НАП год

90000 руб. + 0 = 90000 руб.

Сумма к уплате / уменьшению составит:

Н год – НАП год = С год

0 руб. - 900000 руб. = - 90000 руб. (к уменьшению)

10. Проверка. Первый вариант - убыток

Если сложить суммы ежемесячных авансовых платежей, установленных на каждый квартал года, и суммы к уплате/уменьшению согласно декларациям, то получим сумму налога за год (Н год):

ЕАП 1кв. + С 1кв. +ЕАП 2 кв. +С п-е + ЕАП 3кв. + С 9м. + ЕАП 4 кв. + С год= Н год

35000 + 25000 + 60000 - 20000 + 40000 – 50000 + 0 - 90000 = 0 руб.

Таким образом, сумма обязательств налогоплательщика, учтенных по данным подразделов 1.1. и 1.2 раздела 1 декларации, равна сумме исчисленного налога 0 руб.

11. Декларация за год. Второй вариант – прибыль.

Сумма налога на прибыль за год (Н год) равна 120000 руб.

Начисленные авансовые платежи за год составили:

Н 9м + ЕАП 4 кв.= НАП год

90000 руб. + 0 = 90000 руб.

Сумма к уплате / уменьшению составит:

Н год – НАП год = С год

120000 руб. - 900000 руб. = 30000 руб. (к уплате)

12. Проверка. Второй вариант – прибыль.

ЕАП 1кв. + С 1кв. +ЕАП 2 кв. +С п-е + ЕАП 3кв. + С 9м. + ЕАП 4 кв. + С год= Н год

35000 + 25000 + 60000 - 20000 + 40000 – 50000 + 0 + 30000 = 120000 руб.

Таким образом, сумма обязательств налогоплательщика, учтенных по данным подразделов 1.1. и 1.2 раздела 1 декларации, равна сумме исчисленного налога 120000 руб.

13. Учет в организации.

В организации учет по кредиту сч. 68 «Налог на прибыль» может быть следующим:

1 квартал 60000 руб.,
второй квартала увеличение на 40000 руб., итого за полугодие налог составил 100000руб.,
третий квартал уменьшение на 10000 руб., итого за 9 месяцев налог 90000 руб.,
четвертый квартал, вариант первый (убыток) - уменьшение на 90000 руб., итого налог за год 0 руб. Итого на 31.12.ХХ г. сумма обязательств перед бюджетом по налогу на прибыль за год – 0 руб.
четвертый квартал, вариант второй (прибыль) – увеличение на 30000 руб., итого налог за год – 120000 руб. Итого на 31.12.ХХ г. сумма обязательств перед бюджетом по налогу на прибыль за год составит 120000 руб.

Рассмотренные примеры показали, что независимо от метода учета обязательств по налогу на прибыль сумма всех обязательств, рассчитываемых в течение года, должна быть откорректирована в соответствии с суммой исчисленного налога за год.

Платежи, которые организация фактически уплатила на территории РФ, в налоговой декларации не отражаются и на расчет показателей декларации никак не влияют. Они учитываются в организации по дебету счета учета расчетов с бюджетом, а в налоговых органах - в лицевом счете организации. Разность между начисленными обязательствами и уплаченной суммой составит недоимку или переплату на выбранную дату.

В первом варианте переплата по расчетам с бюджетом на конец года должна составить всю сумму платежей, перечисленных организацией в бюджет по налогу на прибыль за данный год. Предположим, организация строго соблюдала сроки уплаты, а также зачла сумму «к уменьшению» 20000 руб. по итогам полугодия при перечислении ежемесячных авансовых платежей в третьем квартале. Тогда сумма платежей и, соответственно, переплаты за год составит 140000 рублей:

35000 руб. + 25000 руб. + 60000 руб. + 20000 руб. = 140000 руб.

Во втором варианте сумма переплаты составит разницу между уплаченной суммой 140000 руб. и суммой исчисленного налога 120000 руб.:

140000 руб. – 120000 руб. = 20000 руб.

Такая сумма переплаты (сальдо) должна быть как по бухгалтерскому учету в организации на 31.12.ХХ года, так и по данным налоговых органов на дату представления декларации за год.

Читайте также: