Зао комедиант с 1 января 2012 года в налоговом учете

Опубликовано: 29.04.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 января 2012 г. N 03-07-11/08 Об определении налоговой базы по НДС при реализации котельного энергетического оборудования промышленного назначения

В связи с вашим письмом о моменте определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Как следует из вашего письма, организация реализует товары - котельное энергетическое оборудование промышленного назначения. При этом договорами определено, что поставка товаров осуществляется по частям в связи с большим весом и объемом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 данной статьи) является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При определении даты отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав правомерно руководствоваться следующим.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

На основании указанного пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ и пункта 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, первичные учетные документы должны содержать в качестве обязательных реквизитов дату составления указанных документов и содержание хозяйственной операции.

Таким образом, датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи) для доставки покупателю.

Учитывая изложенное, в вышеуказанном случае датой отгрузки оборудования следует считать дату составления первичного документа, оформленного на покупателя (перевозчика) при отгрузке последней части оборудования независимо от особенностей перехода права собственности на указанное оборудование.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 января 2012 г. N 03-07-11/08

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 24 января 2012 г. N 4, в журнале "Документы и комментарии", февраль 2012 г. N 4

Обзор документа

Разъяснено, как в целях исчисления НДС определяется дата отгрузки (передачи) товаров в следующем случае. Договорами предусмотрено, что оборудование поставляется по частям в связи с большим весом и объемом.

Датой отгрузки следует считать день, когда составлен первичный документ, оформленный на покупателя (перевозчика) при отгрузке последней части оборудования (независимо от особенностей перехода права собственности на товар).

Библиографическая ссылка на статью:
Шеметев А.А. Основные средства предприятия: особенности определения понятия амортизация по правилам налогового и бухгалтерского учета по состоянию на конец 2011 - начало 2012 года; влияние амортизации на базу для определения налога на имущество предприятия // Современные научные исследования и инновации. 2011. № 7 [Электронный ресурс]. URL: https://web.snauka.ru/issues/2011/11/5457 (дата обращения: 23.04.2021).

Амортизация – это процесс постепенного устаревания объекта основных средств. Амортизация (износ) в теории экономики бывает: внешний, физический и моральный. Данный подход к классификации износа активно используется на практике в оценке стоимости объектов основных средств.

Физический износ – это уменьшение потенциала полезного использования материально-технических средств, зданий, сооружений и оборудования за счет их использования с течением времени. Так, например, если промышленный ксерокс рассчитан на печать 500 млн. копий, то в случае, если к данному моменту времени он уже напечатал 250 млн. копий, можно утверждать, что его физический износ эквивалентен 50%.

Внешний износ – это уменьшение стоимости объекта основного средства вследствие повреждения или иного изменения качества его видимых частей и деталей. Так, например, если используемые компанией станки сильно пошарпаны, исцарапаны и запачканы тяжело отмываемыми пятнами, а кнопки пульта управления – во многом малопригодны к использованию, то в этом случае можно говорить о внешнем износе – стоимость такого объекта снижена по сравнению с выглядящим лучше объектом, хотя его также можно использовать в производственных целях.

Моральный износ – это устаревание объекта вследствие его массового неиспользования в экономике с течением времени. Так, например, вагоны-тендеры и тендерные подъемные механизмы являются полностью морально изношенными и могут встретиться только в западных исторических вестернах.

Традиционно в бухгалтерском и налоговом износе Российской Федерации под амортизацией (износом) понимается только физический износ объекта основных средств. Зарубежные стандарты МСФО и ГААП признают учет полной амортизации объекта, которая включает в себя физический, моральный и внешний износ.

Таблица 1 – Группы амортизируемого имущества

Практически все объекты 8, 9 и 10 амортизационной группы могут учитываться только линейным методом начисления амортизации: здания и сооружения, а также передаточные устройства. При линейном методе начисления амортизации имущество в рамках амортизационной группы может амортизироваться по фактическому, максимальному и минимальному сроку полезного использования – в зависимости от конкретных обстоятельств. Для каждого объекта основного средства амортизация начисляется отдельно. При линейном методе начисления амортизации, начисления амортизации происходит прямо пропорционально по сроку, либо по ресурсу работы объекта основного средства. При линейном методе (по сроку) износ объекта рассчитывается по формуле:

(1)

Износ – это выраженная в денежных единицах сумма выработки объекта основных средств с течением времени (помесячно);

М(исп) – это количество месяцев использования объекта;

М(норм) – это нормативный срок полезного использования объекта (в месяцах);

Ст-ть объекта – это поставленная на учет первоначальная (или восстановительная) стоимость объекта основных средств.

Восстановительная стоимость объекта равна первоначальной стоимости объекта плюс сумма корректировок стоимости (переоценок), отраженных компанией в учете (ст. 257 НК РФ).

Частное М(исп)/М(норм) определяет степень износа объекта основных средств в процентах от 0% до 100%.

Исходя из принципа линейного метода, можно рассчитать различные необходимые суммы амортизации, степень изношенности объекта основного средства и так далее. Что касается линейного метода в зависимости от объемов использования объектов основных средств – то в 2011 году автору не известно о случаях законодательного подтверждения обоснованности такого учета амортизации (здесь не идет речь о практике применения ПБУ 6/01 – только о фактически учитываемом Законодателем износе, правомерно относящемся на расходы компании). При нелинейном методе, на каждое 1 число налогового периода, а также на каждое 1 число месяца использования объектов основных средств, необходимо вычислить суммарный баланс остаточной стоимости всех амортизируемых объектов для каждой амортизационной группы в отдельности. Затем, на эту сумму начисляется амортизация. Сумма амортизации эквивалентно снижает будущую стоимость амортизируемого имущества на каждый следующий месяц начисления амортизации. Сумма амортизации (износа) при нелинейном методе исчисляется как (2):

Износ – это выраженная в денежных единицах сумма выработки объекта основных средств с течением времени;

К(норм) – это коэффициент нормы амортизации для i-й амортизационной группы (устанавливается п.5 ст. 259.2 НК РФ);

Баланс группы АмИ – это суммарный баланс группы амортизируемого имущества на начало амортизационного периода (месяца или налогового периода). Нормы амортизации представлены в следующей таблице:

Таблица 2 – значения К(норм) на 2011/12 годы

Так, например, если стоимость амортизируемого объекта 1.000.000 руб. и он относится к 5 группе и приобретен 12 января 2011 года, то амортизация за февраль составит: 1.000.000*(2,7%/100)=27.000 руб.; остаточная стоимость на 1 марта (973.000 руб.) будет базой для начисления амортизации за март: 973.000*(2,7%/100)=946.729 руб. и т.д.

Если раньше (до начала 2009 года) существовало так называемое правило 20% для нелинейного метода, согласно которому, когда остаточная стоимость амортизируемого имущества приближалась к 20% первоначальной стоимости, то с последнего месяца, когда данная стоимость еще превышала 20% – начисление амортизации нелинейным способом прекращалось – объект амортизировался линейным способом до конца срока его полезного использования. Сейчас автоматического перехода с метода на метод нет. Более того, компания может не чаще раза в год менять линейный метод на нелинейный и не чаще раза в 5 лет менять метод начисления амортизации с нелинейного метода на линейный – все это только в том случае, если это закреплено в учетной политике. Как только стоимость амортизируемого имущества в группе (то есть, итогового баланса в группе амортизации) станет менее 40 тыс. руб. (раньше было 20 тыс. руб.) – данная группа должна быть ликвидирована.

Если после срока использования объекта еще остается некоторая остаточная стоимость объекта – то данная стоимость не может считаться износом объекта и не может быть отнесена к расходам организации в действующем периоде; то есть, данная сумма является суммой потерь компании от невозможности воспользоваться амортизационными отчислениями.

Такие суммы чаще всего остаются у объектов, чей срок использования достаточно значителен, равно как значительна и их стоимость – в этом случае компании не так выгодно применять нелинейный метод амортизации, как линейный метод. Так, в нашем примере, даже если срок службы объекта 5-й группы составит все 10 лет, останется примерно 37 с половиной тысяч рублей, которые компания не сможет отнести к амортизации, следовательно, на расходы. Постарайтесь подумать самостоятельно, в каких случаях компанией может быть оправдано применение нелинейного метода начисления амортизации?! Все прочие способы учета амортизации не имеют под собой законодательного обоснования и не могут быть отнесены к тому, что Законодатель считает амортизацией.

Одновременно с этим, альтернативные определения и расчеты амортизации применяются в отрасли оценки объектов основных средств, например, при определении стоимости бизнеса. В данном случае учитывается весь спектр износа: физический, моральный, внешний. Иногда выделяются экстраординарные типы износа, например, политико-экономический износ – это износ основных средств вследствие политико-экономических факторов (например, в Египте таким фактором, несомненно, явилась революция 2011 года, которая существенно изменила стоимость всех основных средств всех компаний страны).

Вместе с тем, в России бухгалтерский учет существенно отличается от налогового учета. Вычеты и методы начисления амортизации в обоих учетах отличаются друг от друга. Поэтому рассмотренные ранее методы и способы амортизации касались фактических сумм амортизационных отчислений, которые фактически относились на расходы компании и потому в полном смысле этого слова могут являться таковыми.

Согласно нормам бухгалтерского учета, ПБУ 6/01, раздел 3, п. 18 четко описывает 4 способа начисления амортизации:

2) Способ уменьшаемого остатка;

3) Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования объекта;

4) Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ рассмотрен ранее.

Способ уменьшаемого остатка базируется на двух коэффицинтарных показателях.

1) Коэффициент срока полезного использования объекта определяется как (3):

срок использования – срок, который объект фактически используется на момент начисления амортизации;

Срок службы - нормативный срок службы в годах.

2) Данный коэффициент К1 корректируется на повышающий коэффициент К2, устанавливаемый самим предприятием по принципу (4):

То есть, данный коэффициент не может быть больше 3.

Так, например, если компания купила новый станок стоимостью 100.000 рублей и ей установлен повышающий коэффициент 3, а срок использования объекта составляет 5 лет, то: в 1 год амортизация составит 100.000*(1/5)*3= 100.000*20%*3=60.000 руб.

Как только остаточная стоимость станет меньше 20% первоначальной/восстановительной стоимости, то остаток исчисляется методами линейного начисления амортизации на весь оставшийся срок полезной эксплуатации объекта. Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования объекта использует следующую формулу для начисления амортизации (5):

Размер амортизационной пропорции (РазмерАМ) рассчитывается для каждого года эксплуатации объекта. Показатель “Лет осталось” показывает, сколько лет осталось до конца срока полезного использования объекта. Показатель суммы лет чисел полезного использования объекта суммирует суммы лет. Так, например, если срок эксплуатации объекта составляет 3 года, то данный показатель равен 3+2+1=6.

Пусть предприятие ставит на баланс объект основных средств по первоначальной стоимости 100.000 руб. сроком полезного использования 5 лет. В этом случае в первый год компания сможет списать 5/(5+4+3+2+1)=5/15=1/3 первоначальной стоимости объекта основных средств. Во второй год: 4/15; в третий год – 3/15, в четвертый год – 2/15 и в пятый год – 1/15 от первоначальной стоимости объекта основных средств.

Как только остаточная стоимость станет меньше 20% первоначальной/восстановительной стоимости, то остаток исчисляется методами линейного начисления амортизации на весь оставшийся срок полезной эксплуатации объекта. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исчисляется методами линейного начисления амортизации, только исходя не из срока службы объекта, а из объемов его фактического использования. Так, например, если куплен дорогой печатный копир стоимостью 100.000 руб., и его ресурс составляет 100 млн. копий, и если в первый год на нем напечатали 20 млн. копий, то его износ линейно равен 20% (20 млн./100 млн.), и к амортизации должна быть принята сумма в 20.000 руб. (20% от первоначальной стоимости в 100.000 руб.).

Амортизация основных средств влияет на сумму исчисления налога на имущество предприятий (региональный налог, установленный Главой 30 НК РФ). Базовым критерием для начисления налога на имущество является бухгалтерское (не налоговое) определение амортизации (ст. 374 НК РФ).

Налог начисляется ежеквартально как средняя арифметическая стоимость объектов основных средств (имущества) организации. Особенность состоит в том, что в знаменателе средней арифметической стоит не n – число месяцев в квартале, а n+1 – то есть, 4 месяца вместо 3. Затем сумма кварталов суммируется при определении годовой базы (аналитически). Базой начисления за квартал является стоимость имущества на начало каждого месяца (6):

БАЗА налога – является показателем базы стоимости основных средств (имущества компаний) за квартал. Сумма 4 кварталов даст общую базу налога за год.

1нач, 2нач, 3нач - это балансовая стоимость имущества на 1, 2 и 3 месяц каждого квартала. Объекты учитываются по остаточной стоимости, где амортизация учитывается так, как ее принято учитывать в компании в рамках правил бухгалтерского (не налогового) учета.

Количество просмотров публикации: Please wait

Купить работу онлайн

Стоимость работы - 150 руб.

RF-E-119-11-01

Вопрос 1. Какие налоги являются законно установленными?

1. установленные государством;
2. установленные государством и главой администрации субъекта РФ;
3. перечисленные в Налоговом Кодексе.

Вопрос 2. Все отношения в налоговой системе устанавливает:

1. начальник налоговой инспекции;
2. глава администрации субъекта РФ;
3. Налоговый кодекс.

Вопрос 3. Для того чтобы определить сумму авансового платежа по налогу на имущество организаций за 2–й квартал, надо:

1. среднюю стоимость умножить на ставку налога и разделить на 4;
2. остаточную стоимость имущества умножить на ставку налога и разделить на 4;
3. среднюю стоимость умножить на ставку налога.

Вопрос 4. Кто должен устанавливать конкретные сроки уплаты налога на имущество организаций?

1. федеральные органы власти;
2. региональные налоговые органы;
3. региональные органы власти.

Вопрос 5. Какие документы должен предоставить бухгалтер в налоговый орган, отчитываясь по налогу на имущество?

1. расчеты по авансовым платежам;
2. декларацию по налогу на имущество;
3. расчеты по авансовым платежам и декларацию по налогу на имущество.

Вопрос 6. Что облагается НДС?

1. выручка от реализации товаров и услуг;
2. все виды доходов физических лиц;
3. себестоимость выпущенной продукции.

Вопрос 7. Фактическими плательщиками НДС являются:

1. индивидуальные предприниматели;
2. все физические лица, приобретающие товары (работы, услуги);
3. организации, работающие по упрощенной системе налогообложения.

Вопрос 8. Что отражается проводкой: кредит 68?2 — дебет 91?2?

1. продажа основных средств;
2. продажа продукции;
3. начисление налога на добавленную стоимость.

Вопрос 9. При начислении НДС ставка 0% используется в случае:

1. продажи некоторых продовольственных товаров;
2. продажи товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта;
3. продажи медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

Вопрос 10. Данные бухгалтерского учета ООО «Венец» на 1 января 2012 г. таковы: остаточная стоимость автомобиля «Жигули» составляет 300 000 рублей, ежемесячно по нему начисляется амортизация в размере 8 500 рублей; остаточная стоимость токарного станка равна 65 000 рублей, сумма ежемесячных амортизационных отчислений — 800 рублей; остаточная стоимость компьютера — 8 000 рублей, сумма ежемесячной амортизации — 200 рублей. Рассчитайте размер авансового платежа по налогу на имущество организаций за третий квартал по максимальной ставке 2,2%.

1. 1 816 рублей;
2. 1 843 рубля;
3. 1 895 рублей.

Вопрос 11. При начислении НДС ставка 10% используется в случае:

1. продажи некоторых продовольственных товаров (мясопродукты, яйца, масло растительное и т.д.);
2. покупки товаров (работ, услуг) у иностранцев, которые не состоят на учете в налоговых органах;
3. оказания услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров расположены за пределами территории РФ.

Вопрос 12. Какая ставка НДС используется при продаже книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой?

1. 18%;
2. 0%;
3. 10%.

Вопрос 13. НДС уплачивается:

1. равными долями не позднее 20–го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом;
2. разовым платежом не позднее 20–го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
3. не позднее 20–ти дней со дня окончания отчетного периода.

Вопрос 14. От уплаты НДС освобождаются те налогоплательщики, у которых:

1. за два предшествующих месяца выручка от реализации продукции (без учета НДС) не превысила 2 млн. рублей;
2. за два предшествующих месяца выручка от реализации продукции (без учета НДС) не превысила 1 млн. рублей;
3. за три предшествующих месяца выручка от реализации продукции (без учета НДС) не превысила 2 млн. рублей.

Вопрос 15. На какой срок предприятие освобождается от уплаты НДС, если сумма выручки за три месяца подряд не превышает 2 млн. рублей?

1. на полгода;
2. на один год;
3. на два года.

Вопрос 16. Чтобы определить размер налога на прибыль, надо знать:

1. ставку налога и сроки уплаты;
2. ставку налога, сроки уплаты и доходы;
3. доходы, расходы, ставку налога и сроки уплаты.

Вопрос 17. В чем суть кассового метода?

1. пока нет движения денег — нет дохода или расхода;
2. и доходы, и расходы считаются совершенными вне зависимости от фактического движения денег;
3. расход считается произошедшим независимо от факта оплаты, а доход считается полученным только после того, как деньги поступили на предприятие.

Вопрос 18. Чтобы найти сумму амортизации для целей налогообложения прибыли, надо знать:

1. способ начисления амортизации;
2. срок полезного использования;
3. состав имущества, которое может амортизироваться, способ начисления амортизации, срок полезного использования.

Вопрос 19. Амортизируемым имуществом признается:

1. основные средства и нематериальные активы стоимостью не менее 10 000 рублей;
2. имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей;
3. имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Вопрос 20. ЗАО «Комедиант» с 1 января 2012 года в налоговом учете использует нелинейный метод начисления амортизации. 25 марта 2012 года организацией была куплена система хранения данных стоимостью 780 000 рублей. Данное основное средство было включено во вторую амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно). Через некоторое время, в июне 2013 года система хранения данных была продана другой организации. Какова остаточная стоимость выбывшего основного средства?

1. 314 000 рублей;
2. 390 000 рублей;
3. 214 794 рубля.

Вопрос 21. По правилам налогового учета амортизации не подлежит (–ат):

1. имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений;
2. нематериальные активы;
3. имущество, переданное в аренду в сфере коммунальных услуг.

Вопрос 22. Налог на прибыль необходимо уплачивать:

1. ежемесячно, не позднее 28–го числа, исходя из фактической полученной прибыли;
2. ежеквартально, не позднее 25–го числа, исходя из валовой прибыли;
3. ежегодно, не позднее 15–го числа, исходя из расчетной прибыли.

Вопрос 23. НДФЛ должен перечисляться в бюджет:

1. до того, как работнику выплатят зарплату;
2. во время выдачи заработной платы;
3. после выдачи заработной платы.

Вопрос 24. Что облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 35%?

1. доходы, получаемые от реализации нефтепродуктов;
2. суммы выигрышей и призов, превышающие 4 000 рублей;
3. доходы, получаемые от продажи всех форм недвижимости.

Вопрос 25. По какой ставке облагается налогом сумма доходов физических лиц–нерезидентов?

1. 30%;
2. 35%;
3. 13%.

Вопрос 26. Кто имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 3 000 рублей?

1. инвалиды Великой Отечественной Войны;
2. герои Советского Союза;
3. граждане, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан.

Вопрос 27. Оклад работника Рыбакова И.И. в 2012 г. равен 32 000 рублей. Рассчитайте, какую сумму заработной платы получит на руки Рыбаков в сентябре 2012 г., с учетом того, что у него есть ребенок в возрасте 4–х лет (свидетельство о рождении).

1. 28 022 рубля;
2. 27 840 рублей;
3. 32 000 рублей.

Вопрос 28. На какой налоговый вычет имеют право Герои Советского Союза?

1. на профессиональный налоговый вычет;
2. на социальный налоговый вычет;
3. на стандартный налоговый вычет.

Вопрос 29. Кто имеет право на налоговый вычет в размере 500 рублей?

1. инвалиды — «чернобыльцы»;
2. родители и супруги военнослужащих, погибших при защите СССР;
3. работники, у которых есть дети.

Вопрос 30. Кто имеет право на ежемесячный вычет в размере 1 400 рублей?

1. налогоплательщики, у которых есть дети;
2. военнослужащие, ставшие инвалидами I, II и III группы при исполнении обязанностей военной службы;
3. граждане, выполнившие интернациональный долг в республике Афганистан.

Вопрос 31. К какому налоговому вычету относится сумма, уплаченная за свое обучение в образовательном учреждении?

1. к социальному;
2. к профессиональному;
3. к стандартному.

Вопрос 32. Работник имеет право получить имущественный налоговый вычет:

1. через работодателя;
2. через налоговую инспекцию;
3. как через работодателя, так и через налоговую инспекцию.

Вопрос 33. Работник имеет право на профессиональный налоговый вычет, если:

1. он получит от предприятия доход за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера;
2. стаж его работы превышает 30 лет;
3. он получил премию за выдающиеся достижения.

Вопрос 34. Какие доходы освобождаются от уплаты НДФЛ?

1. суммы, перечисленные на благотворительные цели в виде денежной помощи;
2. алименты, полученные налогоплательщиком;
3. суммы, уплаченные за свое лечение.

Вопрос 35. Основная ставка НДФЛ:

1. 13%;
2. 35%;
3. 30%.

Вопрос 36. Какой из перечисленных ниже налогов относится к федеральным налогам и сборам?

1. налог на имущество организаций;
2. налог на прибыль организаций;
3. земельный налог.

Вопрос 37. Какой период является налоговым для акциза?

1. календарный месяц;
2. квартал;
3. календарный год.

Вопрос 38. Кто является плательщиком транспортного налога?

1. все физические лица, получающие доход в денежной или натуральной форме;
2. все российские организации;
3. лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.

Вопрос 39. ЗАО «Лига» начало свою работу в конце 2011 года. За 2012 г. выручка от реализации товаров общества составила: 1 квартал — 400 000 рублей, 2 квартал — 970 000 рублей, 3 квартал — 1 400 000 рублей, 4 квартал — 1 250 000 рублей. Имеет ли право данная организация в 2013 году применять кассовый метод в целях налогового учета?

1. да, поскольку в среднем за каждый квартал выручка не превышает 2 млн. рублей;
2. нет, поскольку в среднем за каждый квартал выручка превышает 1 млн. рублей;
3. да, поскольку в среднем за каждый квартал выручка превышает 1 млн. рублей.

Вопрос 40. На какие товары распространяется акциз?

1. на алкогольную и табачную продукцию;
2. на продовольственные товары;
3. на промышленные товары.

Вопрос 41. Кто является плательщиком земельного налога?

1. все физические лица, получающие доход в денежной или натуральной форме;
2. все организации;
3. организации и физические лица, обладающие земельным участком (признаваемым объектом налогообложения) на праве собственности.

Вопрос 42. Какая ставка земельного налога применяется к участку, занятому жилищным фондом?

1. 0,3%;
2. 1,5%;
3. 1,1%.

Вопрос 43. В какие сроки необходимо уплачивать водный налог?

1. ежегодно не позднее 15–го числа месяца, следующего за истекшим годом, т.е. не позднее 15 января;
2. ежеквартально не позднее 20–го числа месяца, следующего за истекшим кварталом;
3. ежемесячно не позднее 25–го числа месяца.

Вопрос 44. От чего зависит ставка налога на добычу полезных ископаемых?

1. от вида полезного ископаемого;
2. от количества полезных ископаемых;
3. от вида и количества полезных ископаемых.

Вопрос 45. Какой вид предпринимательской деятельности попадает под уплату ЕНВД?

• оказание бытовых услуг;
• продажа алкогольной продукции;
• ведение охранной и сыскной деятельности.

Вопрос 46. В какие сроки происходит уплата ЕНВД?

1. ежемесячно не позднее 10–го числа каждого месяца;
2. ежеквартально не позднее 25–го числа месяца, следующего за истекшим кварталом;
3. ежегодно не позднее 15–го числа месяца, следующего за истекшим годом, т.е. не позднее 15 января.

Вопрос 47. В какие сроки организации, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган?

1. не позднее 31 декабря;
2. до 30 ноября;
3. с 1–го октября по 31–е декабря.

Вопрос 48. По какой формуле определяется остаточная стоимость основных средств, амортизация по которым начисляется нелинейным методом?

1. первоначальная стоимость — сумма начисленной амортизации;
2. S ? (1 ? 0,01 ? k) n ;
3. B ? k?100%.

Вопрос 49. Лица, которые имеют в собственности недвижимость, должны уплачивать:

1. земельный налог;
2. налог на имущество;
3. единый сельскохозяйственный налог.

Вопрос 50. От чего зависит ставка налога на имущество физических лиц?

1. от инвентаризационной стоимости имущества;
2. от вида имущества;
3. от стоимости и вида имущества.

Купить работу онлайн

Стоимость работы - 150 руб.

Купить эту работу можно также через форму заказа, или через ICQ - 636 697 466.

При заказе укажите номер работы. Номер этой работы - test59

В налоговом учете стоимость имущества остается важным критерием отнесения или не отнесения его к амортизируемому. Разберемся, когда малоценное имущество может стать амортизируемым, и как это отразится на налоговом учете.

Имущество: амортизируемое и неамортизируемое

В налоговом учете амортизируемым является имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Затраты на приобретение амортизируемого имущества списываются в расходы при определении базы по налогу на прибыль постепенно, посредством начисления амортизации.

Имущество стоимостью менее 100 000 рублей не является амортизируемым - так называемая «малоценка». Его стоимость включается в состав материальных расходов. Это можно делать двумя способами:

• в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию;
• постепенно, если оно используется в производстве в течение более чем одного отчетного периода – по решению налогоплательщика (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

И амортизация, и материальные расходы относятся к одному виду налоговых расходов – расходов, связанных с производством и реализацией, но к разным группам.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Как малоценка становится амортизируемым имуществом

Может ли малоценка стать амортизируемым имуществом?

Может. Об этом предупредил Минфин в письме от 18 января 2021 г. № 03-03-06/1/2001.

Если в результате реконструкции первоначальная стоимость объекта станет больше 100 000 рублей, то его придется отнести к амортизируемому имуществу.

Таким образом, учет меняется. Стоимость модернизированного имущества нужно будет учитывать в составе расходов путем начисления амортизации.

Напомним, что понимают при реконструкция и модернизация в целях налогового учета. Это полное или частичное переустройство и переоборудование объекта, что приводит к изменению его основных технических или экономических показателей (производительности, площади, объема и др.).

Как определяют порядок начисления амортизации

Амортизацию, как вы знаете, начисляют ежемесячно по каждой амортизационной группе при применении нелинейного метода или отдельно по каждому объекту имущества при линейном методе амортизации в течение всего срока службы объекта.

Диапазоны для сроков службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). Все основные средства в классификации разбиты по кодам из Общероссийского классификатора основных фондов.

Чтобы установить срок полезного использования основного средства, нужно определить, к какой амортизационной группе относится объект.

Всего амортизационных групп - десять. Они определены пунктом 3 статьи 258 НК РФ.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Например, персональный компьютер относится ко второй амортизационной группе. Срок полезного использования персонального компьютера устанавливается в интервале от 2 лет и 1 месяца до 3 лет.

Часто только Классификации, чтобы определить амортизационную группу основных средств бывает недостаточно. В ней группы основных средств указываются укрупненно – до уровня класса. А в хозяйственной деятельности используются конкретные виды основных средств.

Поэтому используют Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). В нем содержится перечень основных средств по видам.

Нормы амортизации ОКОФ не определяет. Но он позволяет определить, к какому классу основных средств относится тот или иной вид. И уже после этого, на основании класса основных средств, по Классификации определяется амортизационная группа.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Однако и этих двух документов бывает недостаточно. Для тех видов основных средств, которые не указаны в них, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Увеличение первоначальной стоимости

Расходы, связанные с реконструкцией (модернизацией, достройкой, дооборудованием), увеличивают первоначальную стоимость объекта. Не остаточную!

Потому и переквалификация происходит только случае, когда первоначальная стоимость объекта становится больше 100 000 рублей.

А когда начинать амортизацию модернизированного имущества исходя из измененной первоначальной стоимости?

Это нужно начинать делать с даты изменения стоимости, то есть с даты окончания работ по модернизации (см. решение ФНС от 26 января 2017 года № СА-4-9/1280@). Если, к примеру, по данным учета налогоплательщика модернизация была проведена в феврале, начислять амортизацию по-новому нужно с февраля, а не с марта.

Если объект основных средств был реконструирован или модернизирован, то срок его полезного использования может быть увеличен, но он не должен превышать сроки, которые установлены для соответствующей амортизационной группы.

А что с декларацией?

Стоимость не амортизируемого имущества учитывается в материальных расходах и отражается в Приложении 2 к листу 02 декларации по строке 010 в составе прямых расходов. Сюда же входят и суммы начисленной амортизации. Однако амотризацию, помимо этой общей строки, требуется отражать отдельно:

• по строке 131 при линейном методе;
• по строке 133 – при нелинейном.

Сам метод начисления амортизации указывают здесь же по строке 135.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Генезис

Актуальность вопроса о реальности сделок и хозяйственных операций в налоговом праве России возникла не на пустом месте – формированию этого критерия (требования) к операциям налогоплательщика предшествовала длительная история.

Изначально, с момента возникновения новой российской государственности, в налоговом праве России нормы, требовавшие от налогоплательщиков совершать только реальные сделки и операции, отсутствовали.

Борьба налоговых органов со злоупотреблениями налогоплательщиков, связанными с предоставлением фиктивных документов в подтверждение мнимых, совершенных лишь для вида операций и сделок, началась еще в 1990-е гг. и сопровождалась постоянным обращением к нормам Гражданского кодекса РФ, в частности к п. 1 ст. 170 ГК (мнимые сделки).

Кульминацией этой борьбы стали следующие акты толкования российского законодательства о налогах и сборах, в которых было разъяснено:

1) под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога (Постановление Конституционного Суда РФ от 20 февраля 2001 г. № 3-П);

2) обладающими характером реальных и, следовательно, фактически уплаченными должны признаваться суммы налога, которые уплачиваются налогоплательщиком за счет собственного имущества или денежных средств. При этом передача собственного имущества (в том числе ценных бумаг, включая векселя, и имущественных прав) приобретает характер реальных затрат на оплату начисленных поставщиками сумм налога только в том случае, если передаваемое имущество ранее было получено налогоплательщиком либо по возмездной сделке (и на момент принятия к вычету сумм налога полностью им оплачено), либо в счет оплаты реализованных (проданных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (Определение КС РФ от 8 апреля 2004 г. № 169-О);

3) налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком не в связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Суд устанавливает наличие разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (п. 4, 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», далее – Постановление № 53).

Таким образом, особое внимание КС РФ и ВАС РФ в рамках исследования правовой природы и существа сделок налогоплательщика для целей налогообложения всегда уделяли вопросу реальности затрат налогоплательщика для целей налогообложения, что вытекает из принципа экономической обоснованности налога, закрепленного в п. 3 ст. 3 и ст. 252 НК РФ.

Критерий реальности – проявление более общей доктрины приоритета существа над формой. При его применении к (по реальному содержанию отсутствующим, но «на бумаге» – присутствующим) фиктивным, мнимым сделкам и операциям налогоплательщика (т. е. операция «имеет форму без экономического содержания») изменяются налогово-правовые последствия совершения указанных сделок и операций: налоговым органом доначисляются недоимки, пени и штрафы по налогам, при этом гражданско-правовая квалификация сделки и исполнения по ней (операций по сделке) не изменяется.

Законодатель воспринял сложившиеся в судебной практике разъяснения и в дальнейшем их придерживался, что нашло отражение в следующих нормах права:

1) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»);

2) не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (п. 1 ст. 54.1 НК РФ, введенной Федеральным законом от 18 июля 2017 г. № 163-ФЗ);

3) обязательство по сделке (операции) должно быть исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону, – как второе условие, соблюдая которое налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога (подп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ).

Другими словами, на сегодняшний день в НК РФ, судебной доктрине и практике закреплена обязанность налогоплательщика соблюдать принцип (критерий, требование) реальности при совершении сделок и операций для целей налогообложения.

Типовой пример нереальной операции

Для окончательного уяснения ситуации следует привести классический пример злоупотребления по мотиву нереальности, связанного с оформлением и созданием видимости совершения «реальной операции».

Автором статьи такие примеры уже приводились для «АГ-Эксперт». По указанной ссылке желающие могут ознакомиться с материалом подробнее.

Для целей настоящей статьи уместно процитировать один из примеров злоупотребления, связанного с нереальностью операций, здесь:

«…Обществом “А” заявлен налоговый вычет НДС и использовано право на учет расходов по операции закупки рекламно-маркетинговых услуг у общества “Б”. В ходе проверки налоговый орган выявляет, что “Б” оказало услуги в меньшем объеме, чем декларируемый, или не оказывало их вовсе. Например, услуги по размещению рекламы на сайте, которые заявлены в акте к договору, не подтверждены скриншотами, а согласно ответу владельца сайта на запрос инспекции реклама никогда у него не размещалась и существует лишь на бумаге».

Такие эпизоды всегда являются предметом особого внимания налоговых органов при проведении проверок.

Как налоговый орган устанавливает нереальность сделок и операций

Установление реальности сделок в рамках мероприятий налогового контроля является обязанностью налогового органа (п. 5 ст. 82 НК РФ).

Как указано в Письме Федеральной налоговой службы России от 31 октября 2017 г. № ЕД-4-9/22123@ «О рекомендациях по применению положений статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Письмо № ЕД-4-9/22123@), в рамках применения положений подп. 1 и 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ налоговому органу следует доказывать, что основной целью совершения налогоплательщиком сделки (операции) являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии (при выявлении фактов несоблюдения условий, указанных в подп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ), и (или) что сделка (операция) не исполнена заявленным контрагентом, и налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного учета расходов и заявления налоговых вычетов по спорной сделке (операции) (при выявлении фактов несоблюдения условий, установленных в подп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ).

Налоговые органы должны опровергать реальность спорной сделки (операции) посредством доказывания фактов исполнения обязательств по сделке (операции) иным лицом, нежели лицо, являющееся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Исходя из разъяснений, содержащихся в указанном Письме, установление факта нарушения налогоплательщиком хотя бы одного из приведенных в п. 2 ст. 54.1 НК РФ условий является отдельным обстоятельством, при наличии которого налоговый орган отказывает налогоплательщику в учете расходов и вычетов (подп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, если есть доказательства наличия у налогоплательщика основной цели совершения сделки (операции) – неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) налога (сбора), и (или) подп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, если материалы проверки свидетельствуют, что товар (работа, услуга) предоставлены иным лицом, а не заявленным контрагентом).

Предмет доказывания

Исходя из подп. 2 п. 2 ст. 54.1, п. 1 ст. 122 НК РФ, в предмет доказывания по делам о привлечении к налоговой ответственности за неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия) по мотивам отсутствия у налогоплательщика реальности исполнения обязательства по сделке (операции) лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону, будет входить установление налоговым органом факта исполнения обязательств по сделке (операции) иным лицом, нежели лицо, являющееся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону; и (или) доказывание фактов, свидетельствующих о том, что исполнение, предусмотренное спорной сделкой (операцией), выполнено проверяемым налогоплательщиком самостоятельно.

В этих случаях налоговые органы используют такие механизмы, как: получение пояснений от лиц, обладающих информацией об обстоятельствах заключения, совершения, исполнения сделки (операции); проведение осмотров территорий, помещений, документов, предметов с применением технических средств; сопоставление объема поставляемых товаров размеру складских помещений (территорий); инвентаризация имущества; анализ и воссоздание полного баланса предприятия (товарного баланса, складского учета и т.п.); истребование документов (информации), а в необходимых случаях проведение выемки документов (предметов), проведение экспертиз и другие.

Для целей установления фактов выполнения налогоплательщиком работ, услуг собственными силами основными доказательствами могут выступать: информация, прямо или косвенно подтверждающая данный факт, полученная посредством опросов должностных лиц проверяемого налогоплательщика, занятых на производстве; истребования документов (информации) у заказчиков и допросы их должностных лиц, лиц, осуществляющих технический надзор; выявления иных, «непроблемных», контрагентов, выполняющих для налогоплательщика аналогичные работы (услуги), с последующим проведением в отношении них контрольных мероприятий; исследования локальных актов об установлении пропускного режима охраняемых объектов, пропусков, журналов регистрации (Письмо № ЕД-4-9/22123@, Постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда от 23 октября 2017 г. № 08АП-12612/17 по делу № А75-2666/2017,Третьего арбитражного апелляционного суда от 28 апреля 2018 г. по делу № А33-13854/2017).

Кроме того, о необоснованности налоговой выгоды в связи с нереальностью операций могут свидетельствовать установленные налоговым органом обстоятельства, подтверждающие возможность влияния предпринимателя на условия и результат экономической деятельности, сделок, искусственность создания условий для использования налоговых преференций, согласованность и скоординированность действий между налогоплательщиком и его поставщиками/подрядчиками/зависимыми лицами либо подконтрольность «фиктивного» поставщика налогоплательщику.

О нереальности хозяйственной операции свидетельствуют и обстоятельства, перечисленные в п. 5 и 6 Постановления № 53, среди которых, в частности: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Разъяснения Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ в Определении от 29 ноября 2016 г. № 305-КГ16-10399 по делу № А40-71125/2015 («дело ООО «Центррегионуголь») ориентируют налогового правоприменителя и налогоплательщика на учет действительного (реального) совершения тех хозяйственных операций, которые повлекли затраты налогоплательщика: «В силу взаимосвязанных положений пункта 1 статьи 252, статьи 313 Налогового кодекса при исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму расходов, произведенных им в связи с совершением хозяйственных операций, которые подлежат отражению в налоговом учете полно и достоверно. Таким образом, условием признания понесенных организацией расходов при исчислении налога на прибыль является действительное (реальное) совершение тех хозяйственных операций, которые повлекли затраты налогоплательщика… Применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость связывается с приобретением товаров (работ, услуг), их принятием к учету, реальность соответствующих хозяйственных операций также является необходимым условием для использования налоговых вычетов».

Доказывание. Рекомендации по доказательственной работе

В соответствии с п. 1 Постановления № 53 представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Конкретные рекомендации по оценке выполнения критерия реальности налогоплательщиком приведены в нескольких практикообразующих делах ВАС РФ и ВС РФ.

Особый интерес представляет дело № А71-13079/2010 (ОАО «Камский завод железобетонных изделий и конструкций»), в ходе рассмотрения которого Постановлением Президиума ВАС РФ от 3 июля 2012 г. № 2341/12 решения судов были отменены, дело направлено на новое рассмотрение. ФНС России установила недостоверность сведений, представленных налогоплательщиком в документах, являющихся основанием для снижения налоговой базы по налогу на прибыль, что подтверждает умысел на получение необоснованной налоговой выгоды (нерыночность цен на товары). Реальность сделок и использование закупленных товаров в производстве налогоплательщика налоговым органом не оспаривались. ВАС РФ указал, что в данном случае налоговый орган был обязан определять затраты при исчислении налога на прибыль исходя из рыночных цен.

Таким образом, при неоспаривании реальности операций налогоплательщика налоговый орган обязан, учитывая в том числе положения п. 7 ст. 31 НК РФ, осуществлять перерасчет понесенных налогоплательщиком затрат.

В Определении от 3 февраля 2015 г. по делу № A07-4879/2013 (ЗАО «Опытный завод Нефтехим») Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ указала, что «…вопрос реальности совершения обществом спорных операций по приобретению сырья у поставщика неразрывно связан с обстоятельствами реального существования спорного товара при совершении операций, в т. ч. с обстоятельствами использования им приобретенного сырья в своем производстве. Отсутствие доказательств реального существования товара, приобретенного и использованного обществом при изготовлении готовой продукции, может свидетельствовать о создании обществом посредством привлечения определенного поставщика бестоварной схемы в целях получения необоснованной налоговой выгоды в виде минимизации налоговых обязательств в отсутствие реальности поставки спорного сырья путем создания формального документооборота».

Без подтверждения реальности существования товара рассмотрение спорных операций в качестве имеющих реальное экономическое существо недопустимо.

По делу № A33-666/2013 (ЗАО «Горные машины») СКЭС ВС РФ Определением от 4 марта 2015 г. № 302КГ14-3432 признала недействительным решение налогового органа. В основу судебного акта были положены свидетельские показания, анализ отражения операций в налоговой и бухгалтерской отчетности, который на самом деле подтверждал реальность спорных операций и наличие в них экономического смысла по приобретению обществом товара у поставщика.

Как отмечается в практике арбитражных судов округов, право на вычет возникает у налогоплательщика при условии фактической, реальной оплаты суммы налога продавцу за реально выполненные работы, услуги, реально переданные товары (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 21 августа 2014 г. № Ф09-4820/14 по делу № А60-41000/2013).

Таким образом, ввиду двустороннего характера реальности операций (реальная передача товара, выполнение работ, оказание услуг, а также реальность оплаты либо иного встречного предоставления) в рамках процесса доказывания налогоплательщику необходимо предоставить подтверждения их действительного совершения. Указанные выводы в судебной практике сложились еще на заре применения критерия реальности (Постановления ФАС Московского округа от 13 апреля 2010 г. № КА-А41/3420-10 по делу № А41-27133/2009, ФАС Поволжского округа от 17 сентября 2013 г. № Ф06-7842/13 по делу № А65-30369/2012, ФАС Волго-Вятского округа от 7 августа 2013 г. по делу № А29-8502/2012). В частности, факт реальности может быть подтвержден следующими доказательствами:

• первичные учетные документы, представленные налогоплательщиком (товарные накладные, акты выполненных работ / оказанных услуг, приемо-сдаточные акты, акты сверки, акты приемки, складские свидетельства);
• свидетельские показания лиц, причастных к совершаемым сделкам, в частности подписывающих первичные документы;
• платежные поручения.

Таким образом, совокупность указанных доказательств позволит налогоплательщику обосновать факт реальности совершенных операций и оспорить тем самым незаконное решение налогового органа о доначислении налогов.

Из проанализированного следует, что для подтверждения реальности хозяйственных операций (в частности, закупки товаров и услуг), совершенных налогоплательщиком, фактического экономического существования спорных операций возможно использование следующих доказательств: документов складского учета организации, товарных, товаро-транспортных и внутризаводских накладных; книги покупок и продаж, книги входного контроля товаров; фактов пропусков транспорта (собственного, перевозчиков или контрагентов) на территорию имущественного комплекса налогоплательщика, маршрутных карт движения сырья и путевых листов; документов, подтверждающих дальнейшую реализацию произведенной из приобретенного налогоплательщиком сырья продукции (или свидетельствующих о перепродаже закупленных товаров или услуг), свидетельских показаний работников налогоплательщика и его контрагентов; платежных документов налогоплательщика и его контрагентов; банковских выписок о движении денежных средств на счетах проверяемого и его спорных поставщиков (подрядчиков).

Читайте также:

  
• Налог на фонды втб
  
• Налог на наследство казахстан 2020
  
• Признаки абсолютной монархии в россии введение прямых денежных налогов
  
• Сведения о налогах и сборах организации
  
• Как посчитать среднесписочную численность для налоговой за год