Задачи по акцизам с решением
Опубликовано: 15.05.2024
Оглавление
2.2.1. Методические указания
При решении задач по теме 2.2 следует руководствоваться положениями гл. 22 Налогового кодекса РФ, которая регламентирует порядок исчисления и уплаты акцизов.
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на таможенную территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы:
где А сумма акциза;
О объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении;
Са ставка акциза в рублях и копейках.
При установлении адвалорных (процентных) ставок сумма акциза при реализации (передаче) подакцизных товаров на территории РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы:
где А сумма акциза;
СТ стоимость реализованных подакцизных товаров (без акциза и НДС);
Са (%) ставка акциза в процентах.
При установлении комбинированных ставок (состоящих из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок) сумма акциза исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении, и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.
Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты общая сумма акциза:
А бюджет = А общ А вычет,
где А бюджет сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет;
А общ общая сумма акциза;
А вычет сумма акциза, принимаемая к налоговому вычету.
Общая сумма акциза представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида подакцизного товара, облагаемого акцизом по разным налоговым ставкам. Налоговым вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.
Пример 2.2.1. Табачная фабрика реализовала 1000 пачек сигарет с фильтром организации розничной торговли для дальнейшей продажи конечным потребителям. Максимальная розничная цена пачки сигарет составляет 30 руб. Ставка акциза на сигареты с фильтром составляет 120 руб. за 1000 штук + 5,5 % расчетной стоимости, но не менее 142 руб. за 1000 шт. В одной пачке 20 сигарет. Требуется рассчитать сумму акциза, уплаченную табачной фабрикой.
Для определения суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, необходимо определить две суммы акциза, сравнить их и начислить к уплате наибольшую из полученных величин.
При исчислении суммы акциза по адвалорной ставке следует учесть, что расчетная стоимость определяется исходя из максимальной розничной цены.
Сумма А1 = 1000×20 × 120/1000 + 30×1000 × 0,055 = 4050 руб.
Сумма А2 = 1000×20 × 142/1000 = 2840 руб.
А бюджет = 4050 руб.
2.2.2. Задачи
Задача 1
Табачная фабрика реализовала 2000 пачек сигарет с фильтром организации розничной торговли для дальнейшей продажи конечным потребителям. Максимальная розничная цена составляет 35 рублей за пачку. Ставка акциза на сигареты с фильтром 120 руб. за 1000 штук + 5,5 % расчетной стоимости, но не менее 142 руб. за пачку. В одной пачке 20 сигарет.
- Сумму акцизов и НДС, поступивших в бюджет при реализации 2000 пачек сигарет конечному потребителю.
- Торговую надбавку организации розничной торговли.
- Удельный вес косвенных налогов в цене реализации пачки сигарет конечному потребителю.
Задача 2
Ликероводочный завод приобрел в марте текущего года этиловый спирт из пищевого сырья крепостью 97 % в количестве 120000 литров. Спирт полностью оплачен поставщику с учетом выделенной в счете-фактуре суммы акциза. Из полученного спирта в марте изготовлено 130000 литров водки крепостью 40 %, из них в этом месяце отгружено покупателям 90000 литров, в том числе своему фирменному магазину 5000 литров; в розничную сеть города 75000 литров; на экспорт 10000 литров.
Отгрузка водки на экспорт была произведена без поручительства банка. Документы, подтверждающие фактический экспорт, не были предоставлены в налоговый орган к моменту подачи налоговой декларации по акцизу, подлежащему уплате за март.
Ставки акцизов по отдельным видам алкогольной продукции приведены в табл. 2.2.1.
- Налоговую базу по акцизу за март.
- Сумму акциза, подлежащую уплате за март с распределением по срокам уплаты.
Ставки акцизов
Виды подакцизных товаров
Налоговая ставка за 1 литр безводного этилового спирта,
содержащегося в подакцизных товарах
Спирт этиловый из всех видов сырья
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 %
2.2.3. Практические ситуации
Определите плательщиков акцизов, объект налогообложения и операции, которые не подлежат налогообложению, в следующих ситуациях:
- Ликероводочный завод производит и реализует алкогольную продукцию оптовой организации и фирменному магазину.
- Нефтеперерабатывающее предприятие реализует бензин и дизельное топливо АЗС.
- Филиал табачной фабрики производит сигареты первого и второго класса из давальческого сырья и реализует организации розничной торговли.
- Организация ввозит легковой автомобиль на таможенную территорию РФ.
- Парфюмерно-косметическая фабрика использует денатурированный спирт собственного производства для изготовления духов.
- Цех № 1 ликероводочного завода передает цеху № 2 спирт собственного производства для изготовления водки.
- Аптека изготовляет и реализует населению спиртосодержащие лекарственные препараты.
- Спиртовой завод передает спирт на переработку на давальческой основе ликероводочному заводу. Ликероводочный завод производит из спирта алкогольную продукцию, которая впоследствии реализуется торговой организации на территории РФ.
- Пивоваренный завод в счет частичной оплаты труда выдает своим работникам пиво собственного производства.
- Автомобильный завод вносит в качестве взноса в простое товарищество легковой автомобиль.
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Вид налога.Налог на добавленную стоимость (НДС) является федеральным косвенным налогом, который представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения.
Субъекты налога.Налогоплательщиками НДС признаются:
б) индивидуальные предприниматели;
в) лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Объект налога.Объектом налогообложения НДС признаются, в частности, следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав на территории РФ;
2) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
3) передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль;
4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Налоговая база.Налоговой базой при обложении НДС, в частности, признаётся:
а) выручка от реализации товаров (работ, услуг), полученная в денежной или натуральной форме, в том числе ценными бумагами с учётом акцизов для подакцизных товаров;
б) таможенная стоимость ввозимых товаров с учётом таможенной пошлины и акцизов.
Ставки налога.Для налогообложения НДС предусмотрены три основные ставки налога.
1. Нулевые ставки применяется к товарам, вывозимым в таможенном режиме экспорта, а также к работам и услугам, связанным с производством этих товаров.
2. Ставка 10% применяются при реализации:
- основные продовольственных товаров, в частности мяса и мясопродуктов, кроме деликатесных, молочных продуктов, яиц, сахара, соли, масла растительного, хлеба, муки, море- и рыбопродуктов, овощей, продуктов детского питания и других товаров согласно перечню, указанному в Налоговом кодексе РФ;
- товаров для детей, в частности трикотажных, швейных и обувных изделий, детских кроватей, матрацев, колясок, канцтоваров и других товаров согласно перечню, указанному в Налоговом кодексе РФ;
- периодических печатных изданий и книжной продукции, а также редакционных и издательских работ, связанных с их производством и т.д.
3. Ставка 18% применяется ко всем остальным товарам, работам и услугам, включая подакцизные продовольственные товары, а также товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ в режиме импорта.
Налоговый период. Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал.
Налоговые льготы.При обложении НДС используют следующие налоговые льготы:
1) освобождаются от налогообложения НДС, в частности:
- операции по реализации важнейших и жизненно необходимых медицинских товаров, изделий, техники по перечню, утверждённому Правительством РФ;
- медицинские услуги, оказываемые бюджетными медицинскими учреждениями;
- услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях;
- услуги городского пассажирского транспорта и транспорта пригородного сообщения;
- образовательные услуги некоммерческих образовательных учреждений;
- реставрационные работы и услуги;
- услуги учреждений культуры и искусства;
- банковские операции (за исключением инкассации);
услуги по страхованию;
- реализация земельных участков, жилых домов и помещений;
- услуги адвокатов и т.д.;
2) освобождаются от уплаты НДС организации и индивидуальные предприниматели, если при осуществлении своей деятельности за три предыдущих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учёта налогов не превысила в совокупности 2 млн. руб.;
3) используются налоговые вычеты, которые дают налогоплательщику право уменьшить общую сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет, на суммы налога, предъявлённые налогоплательщику и уплаченные им, в частности при приобретении товаров (работ, услуг), предназначенных для осуществления производственной деятельности или для перепродажи.
Порядок и срок уплаты налога.Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учётом предусмотренных налоговых льгот. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.
Оформление расчётов по НДС.Для оформления операций, подлежащих налогообложению НДС, надо использовать следующие документы: счета-фактуры, журналы регистрации счетов-фактур, книги покупок и продаж. Каждая отгрузка товаров оформляется счетом-фактурой. Счёт-фактура составляется поставщиком на имя покупателя в двух экземплярах и является документом, служащим основанием для принятия предъявлённых к вычету или возмещению сумм НДС, выплачиваемых при приобретении товаров, работ и услуг. Каждое предприятие является одновременно поставщиком и покупателем, поэтому имеет дело с двумя видами НДС. Предприятие как поставщик ведёт книгу продаж и журнал учёта выдаваемых счетов-фактур. Книга продаж предназначена для определения суммы НДС от реализации продукции, работ и услуг. Предприятие как покупатель ведёт книгу покупок и журнал учёта полученных счетов-фактур. Книга покупок предназначена для определения суммы НДС при приобретении товаров, работ и услуг.
Примеры решения задач по расчету НДС
1. В столовой варят кашу на молоке. Закуплено молока на 260 руб., крупы на 145 руб. Стоимость всей реализованной каши, изготовленной из этих продуктов, составила 528 руб. Суммы указаны без учета НДС.
Рассчитайте, какую сумму НДС столовая должна перечислить в бюджет по этим операциям, с учетом того, что при приобретении продуктов использовалась ставка НДС 10 %, а при реализации — 18 %.
| НДС уплаченный | НДС от реализации |
| 260*0,10 = 26,00 руб. | 528*0,18 = 95,04 руб. |
| 145*0,10 = 14,50 руб. | |
| Итого НДСупл.: 40,50 руб. | Итого НДСреал: 95,04 руб. |
| НДС к уплате в бюджет: 95,04 – 40,50 = 54,54 руб. |
2. Предприятие ≪Морозко≫ оприходовало свежие овощи, закупленные у сельхозпредприятия на сумму 450 000 руб. Часть продукции стоимостью 200 000 руб. была расфасована и заморожена, после чего продана за 280 000 руб. оптовому продавцу — торговому предприятию ≪Оптовик≫, которое реализовало всю продукцию на сумму 400 000 руб. Оставшуюся часть овощной продукции предприятие ≪Морозко≫ переработало в овощные консервы и реализовало в розницу на сумму 380 000 руб. Все суммы указаны без учета НДС.
Определите, какую сумму НДС должны перечислить в бюджет предприятия ≪Морозко≫ и ≪Оптовик≫ по перечисленным выше операциям.
| НДС уплаченный | НДС от реализации |
| 450 000*0,1 = 45 000 руб. | 280 000*0,18 = 50 400 руб. |
| 380 000*0,18 = 68 400 руб. | |
| Итого НДСупл.: 45 000 руб. | Итого НДСреал: 118 800 руб. |
| НДС к уплате в бюджет: 118 800 – 45 000 = 73 800 руб. |
| НДС уплаченный | НДС от реализации |
| 280 000*0,18 = 50 400 руб. | 400 000*0,18 = 72 000 руб. |
| НДС к уплате в бюджет: 72 000 – 50 400 = 21 600 руб. |
АКЦИЗЫ
Вид налога.Акцизы являются федеральным косвенным налогом, которым облагается ограниченное число подакцизных товаров, в частности алкогольная и табачная продукция, автомобили, бензин и т.д.
Субъекты налога.Налогоплательщиками акцизов признаются:
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Объекты налога.Объектом налогообложения акцизами признаются, в частности, следующие операции:
1) реализация подакцизных товаров производителями этих товаров;
2) реализация подакцизных товаров, приобретённых у производителей этих товаров;
3) ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и т.д.
Налоговая база. При налогообложенииакцизами налоговая база определяется по каждому виду подакцизного товара, в частности:
а) как объём реализованных или ввезённых в РФ подакцизных товаров в натуральных единицах при применении специфических (твёрдых) ставок;
б) стоимость реализованных или везённых в РФ подакцизных товаров без учёта акцизов и НДС при применении адвалорных (процентных) ставок.
Ставки налога.Для обложения акцизами применяются два вида ставок:
а) адвалорные, или процентные, которые устанавливаются в процентах к стоимости товара без акциза;
б) специфические, или твёрдые, которые устанавливаются в рублях к натуральному измерителю товара.
Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по ставкам ст. 193 НК РФ.
Налоговый период.Налоговым периодом для акцизов признаётся календарный месяц, он же является и отчётным периодом.
Налоговые вычеты.Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на налоговые вычеты:
1) освобождаются от налогообложения следующие операции:
- реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещённых под таможенный режим экспорта за пределы РФ;
- реализация денатурированного этилового спирта в соответствии с Федеральным законом «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртсодержащей продукции» от 22.11.1995 № 171-ФЗ (в ред. от 25.07.2002) и т.д.;
2) применяются налоговые вычеты. В частности, если налогоплательщик приобретает подакцизные товары и использует их в качестве сырья для производства подакцизных товаров, сумма акцизов по операциям реализации может быть уменьшена на сумму акцизов, выплаченную при приобретении подакцизных товаров.
Порядок и сроки уплаты налога.При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, акцизы уплачивают до 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Примеры решения задач по расчету акцизов
Задача №1
Отпускная цена легкового автомобиля с мощностью двигателя 180 л. с. составила 720 000 руб. Определите цену реализации автомобиля с учетом акциза и НДС.
1) Ставка акциза - 402 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.) (ст. 193 п.1 НК РФ)
Сумма акциза = 402*180 = 73 260 руб.
2) Стоимость автомобиля с акцизом = 720 000 + 73 260 = 792 360 руб.
3) Сумма НДС = 792 360*18% ≈ 142 625 руб.
Цена реализации автомобиля = 792 360 + 142 625 = 934 985 руб.
Задача №2
Цена бутылки игристого вина емкостью 0,75 л без учета акцизов и НДС составила 210 руб. Определите отпускную цену бутылки вина.
1) Ставка акциза - 26 рублей за 1 литр (ст. 193 п.1 НК РФ)
Сумма акциза = 26*0,75 = 19,50 руб.
2) Стоимость бутылки игристого вина с акцизом = 210 + 19,50 = 229,50 руб.
3) Сумма НДС = 229,50*18% = 41,31 руб.
Отпускная цена = 229,50 + 41,31 = 270,81 руб.
Вопросы для обсуждения:
Какие товары облагаются акцизами и почему именно они?
Какая функция налогов ярко выражена при взимании акцизов?
Какие ставки акцизов вы знаете?
Операции, облагаемые акцизами.
Порядок исчисления акцизов.
Назовите сроки уплаты акцизов в бюджет.
Чем на ваш взгляд обусловлены изменения в законодательстве, регулирующем взимание акцизов в последние годы?
Примеры решения задач
Организация выпускает подакцизный товар. Себестоимость единицы продукции – 600 руб. Минимальная прибыль, на которую рассчитывает организация -15% от себестоимости. Ставка акциза -7%. Какова минимальная отпускная цена товара?
1. Рассчитаем минимальную сумму прибыли:
2. Налоговая база для расчета акциза 690 (600+90) руб.
3. Сумма акциза 690*7%/100%=48,3 руб.
4. Минимальная отпускная цена товара без учета НДС 738,3 (690+48,3) руб., с учетом НДС (18%) – 871, 19 (738,3*1,18) руб.
В январе 2011 г. табачная фабрика реализовала 400000 штук сигарет с фильтром. Оптовая цена партии 200000 руб. (без учета акциза и НДС). Максимальная розничная цена сигарет, установленная производителем – 48 руб. за пачку (в пачке 20 штук). Исчислить сумму акциза в бюджет.
Сумма акциза исчисляется по формуле
400000*280/1000 + 0,07*(400000/20*48)= 107200
Сумма акциза составляет 144000 руб.
Ликеро-водочный завод планирует приобрести в сентябре 2011 г. 500 л спирта (в литрах безводного спирта) для использования при производстве алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта более 9%. Ставка акциза на указанную алкогольную продукцию составляет 231 руб. за 1 л безводного спирта.
Определить сумму авансового платежа и указать сроки уплаты.
Уплата авансового платежа акциза осуществляется в порядке и сроки, которые установлены ст. 204Налогового кодекса РФ. Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема спирта этилового или коньячного, закупка (передача) которых производителями алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в следующем налоговом периоде
Сумма авансового платежа, которая должна быть уплачена до 15 августа 2011 г., составит 115 500 руб. (500 л x 231 руб.).
Спиртзавод реализует 300 л спирта (в пересчете на безводный спирт) ликеро-водочному заводу, уплатившему авансовый платеж акциза, и 50 л спирта (в пересчете на безводный спирт) организации, не являющейся производителем алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции, использующей спирт для технических нужд.
В каком размере должен указываться акциз в счетах-фактурах с 1 августа 2011 г.?
Согласно ст. 193Налогового кодекса РФ с 1 августа 2011 г. в отношении спирта этилового, реализуемого организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза, применяется ставка акциза в размере 0 руб. Соответственно, при реализации спирта таким организациям в счете-фактуре должна указываться сумма акциза в размере 0 руб.
При реализации спирта организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза, применяется ставка акциза в размере 34 руб. за 1 л безводного спирта. Соответственно, в счете-фактуре должен указываться акциз в размере 1700 руб. (34 руб. x 50 л).
Компания "Роснефть" реализовала в отчетный период 2011 г. 800 т бензина автомобильного класса 4 на сумму 14 400 000 руб. (без НДС и акцизов). Налоговая ставка на указанный автобензин установлена в размере 5143 руб. за 1 т.
Определите сумму акциза и налоговую базу по НДС.
Статьей 194Налогового кодекса РФ установлено, что для определения суммы акциза необходимо налоговую базу по реализованным подакцизным товарам умножить на ставку акциза. Расчет можно представить в виде следующей формулы:
где С - сумма акцизов;
О - налоговая база;
А - ставка акцизов (в руб. и коп. за единицу измерения товара).
Налоговая база по НДС представляет собой стоимость реализованной продукции с учетом акциза, то есть 18514400 (14400000 + 4114400) руб.
Задачи для работы в малых группах
Фирма "Лео" осуществляет в 2011 г. импорт в Россию партии автомобилей, в том числе четырех автомобилей компании Opel (мощность двигателя 100 л. с.) и двух автомобилей компании Volvo (мощность двигателя 130 и 180 л. с. соответственно).
Задание: определить сумму акциза, которую следует уплатить при ввозе автомобилей на таможенную территорию РФ.
Организация-производитель в январе отпустила для собственных нужд (для заправки служебного автомобиля, используемого для управленческих нужд) 100 л бензина марки АИ-92. Фактическая себестоимость отпущенного бензина составила 1200 руб., что соответствует сумме прямых расходов для целей налогообложения прибыли.
Определить сумму начисленного акциза.
В январе 2011 г. табачная фабрика ЗАО "Маяк" реализовала:
- 18 000 штук сигарет с фильтром (900 пачек) марки "Сигара";
- 13 000 штук папирос (650 пачек) марки "Дымок".
Максимальная розничная цена пачки, в которую расфасовано 20 сигарет, - 29 руб. Ставка акциза составляет 280 руб. за 1000 штук + 7% расчетной стоимости, но не менее 360 руб. за 1000 штук.
Максимальная розничная цена пачки, в которую расфасовано 20 папирос, - 18 руб. Ставка акциза составляет 250 руб. за 1000 штук + 7 % расчетной стоимости, но не менее 310 руб. за 1000 штук
Исчислить сумму акциза за налоговый период.
В налоговом периоде организация произвела 100 легковых автомобилей мощностью 95 л.с., 50 автомобилей мощностью 150 л.с., 80 мотоциклов мощностью 58 л.с. и 150 мотоциклов мощностью 126 кВт.
Исчислить сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.
Ликероводочный завод в течение налогового периода оприходовал и оплатил 96%-ный этиловый спирт в количестве 1500 л. Счет-фактура имеется, сумма акциза выделена отдельной строкой.
В этом же периоде 1000 л. приобретенного этилового спирта было израсходовано на производство 40%-ной водки, которая была реализована и полностью оплачена покупателями.
Определить сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет ликероводочным заводом за налоговый период.
В феврале 2011 г. ОАО «Виноградарь» произвело и реализовало:
- вино игристое в объеме 8000 бутылок емкостью 0,7 л.;
- наливку крепостью 25% в объеме 2000 бутылок емкостью 0,5 л., для производства которой приобретено и использовано 250 л. безводного этилового спирта.
Определите сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет, за налоговый период.
В январе 2011 года табачная фабрика реализовала 4000 пачек сигарет с фильтром (в пачке 20 штук) по максимальной розничной цене 25 рублей за пачку. И 200 сигар по цене 150 руб. за штуку.
Исчислить сумму акциза в бюджет.
Студент приобрел в табачном киоске:
- 3 штуки сигары по цене 50 руб. за штуку;
- сигареты с фильтром – 2 пачки по цене 25 руб. за пачку (в пачке 20 штук).
Оптовая цена 1000 штук сигарет, установленная производителем, - 1600 руб.
Рассчитать удельный вес косвенных налогов на табачные изделия в общей стоимости покупки.
Тестовые задания для самоконтроля
1. Плательщиками акциза признаются…
а) организации, производящие операции с подакцизными товарами
б) организации и индивидуальные предприниматели, производящие операции с подакцизными товарами
в) лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную территорию РФ
г) организации и индивидуальные предприниматели, производящие операции с подакцизными товарами, а также лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную границу РФ
2. Подакцизными товарами признаются…
а) виноматериалы, пиво, ювелирные изделия из драгоценных металлов и камней, табачные изделия
б) спирт коньячный, ликероводочные изделия, автомобили, природный газ
в) коньяки, легковые автомобили, пиво, вино, автомобильный бензин, спирт этиловый
г) ювелирные изделия, моторные масла, табачная продукция, ковровые изделия
3. Виды ставок акцизов - …
а) адвалорные и специфические
б) адвалорные и комбинированные
в) специфические и комбинированные
г) адвалорные, специфические и комбинированные
4. Налоговым периодом по акцизам признается
г) месяц, квартал, год в зависимости от объемов реализации подакцизных товаров
5. Сроки и порядок уплаты акцизов при ввозе подакцизных товаров устанавливаются…
а) налоговым законодательством
б) таможенным законодательством
в) постановлениями Правительства РФ
г) таможенным законодательством с учетом налогового законодательства
Налоговый кодекс РФ (глава 22)
Приказ ФНС РФ от 14.05.2007 N ММ-3-03/299 "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах"
Приказ Минфина РФ от 14.11.2006 N 146н "Об утверждении форм налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и порядков их заполнения"
Аула О.Г. Акцизы на спирты, алкогольную и спиртосодержащую продукцию: новое в порядке исчисления и декларирования // Налоговая политика и практика. – 2011. - № 8. – С. 25-33.
Давыдова О.В. И снова про акцизы // Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2011. - № 9. – С. 15-19.
Практикум по федеральным налогам и сборам / под. ред. Л.И. Гончаренко. – М.: Кнорус, 2007. – 280 с. (с. 8-28).
Практикум по налогам и налогообложению / под. ред. Л.И. Гончаренко. – М.: Кнорус, 2009. – 184 с. (с. 38-54).
Пшеничная А.Е. Взгляд бизнеса на изменения акцизов // Налоговый вестник. – 2011. - № 3. – С. 27-35.
Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение. Учеб. пособие. – М.: Инфра-М, 2009. – 331 с. (C. 67-78) // ibooks.ru / reading. php. productid 22565
Сборник задач по налогам и налогообложению / под. ред. В.Ф.Тарасовой. – М.: Кнорус, 2007. – 360 с. (с. 116-128).
Автор работы: Пользователь скрыл имя, 20 Января 2011 в 15:21, задача
Описание
Работа содержит задачи по теме "Акцизы" с решением по курсу "Налоги".
Работа состоит из 1 файл
ПРИМЕРЫ ПО АКЦИЗАМ.doc
Ликеро-водочный завод производит алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта 35%. За январь произведено и реализовано 230 л указанного подакцизного товара. Налоговая ставка - 210 руб. за 1 л безводного этилового спирта.
По приобретенному этиловому спирту уплачен акциз в сумме 1500 руб.
Определим налоговую базу по алкогольной продукции в пересчете на безводный спирт:
230 л x 35% : 100% = 80,5 л.
Налоговая база определяется согласно ст. 187 НК РФ как объем реализованной продукции в натуральном выражении, т.е. в литрах. Учитывая, что ставка акциза установлена в рублях и копейках за 1 л безводного, т.е. 100%-ного спирта, налоговая база пересчитывается на безводный спирт.
Определим сумму акциза по реализованной алкогольной продукции:
80,5 л x 210 руб. = 16905 руб.
Сумма акциза определяется согласно ст. 194 НК РФ путем умножения налоговой базы на ставку акциза.
Определим сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет по алкогольной продукции:
16905 руб. - 1500 руб. = 15 405 руб.
Винодел производит вино из медового сусла, объемная доля спирта в объеме готовой продукции составляет 20%. Предположим, что за налоговый период произведено и реализовано покупателям 1 000 л вина.
Произведем расчет акциза, используя ставку акциза 2010- года для алкогольной продукции с объемной долей спирта более 9% - 210 руб. 50 коп. Объем спирта составляет 200 л, а сумма налога - 42000 руб. (200 л x 210 руб.руб. /л). Если бы организация рассчитывалась с бюджетом по ставкам, установленным для вин (3 руб. 50 коп. ), обязательства перед бюджетом были бы существенно ниже – 3500 руб., несмотря на то, что в расчет принималось бы 1 000 л продукции. Однако в рассматриваемом примере доля спирта в вине такова, что относят его к алкогольной продукции, ставки для которой существенно выше, чем для вин натуральных, шампанских, игристых, газированных или шипучих.
Если организация-производитель реализовала в налоговом периоде 30 000 бутылок пива емкостью 0,5 л и 10 000 бутылок пива емкостью 0,33 л с нормативным содержанием объемной доли спирта этилового 9%, то налоговая база по акцизам определится в размере объема реализованного пива в литрах - 18 300 л ((30 000 бутылок x 0,5 л) + (10 000 бутылок x 0,33 л)). В целях определения суммы акциза, подлежащей уплате по данной реализации, полученная налоговая база должна быть умножена на специфическую ставку акциза на пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6%, установленную с 1 января 2010 года в размере 14 руб. 00 коп. за 1 литр.
Пример 4 Завод приобрел этиловый спирт для производства водки. Акциз по этому спирту составляет 125 000 руб. Причем сумма акциза выделена в платежных документах и счетах-фактурах отдельной строкой. Приобретенный спирт был отпущен в производство в феврале 2010 г., а оплатили его поставщику только в апреле 201- г.
В данном случае налоговый вычет по акцизам по этиловому спирту (125 000 руб.) завод может применить только в апреле 2010 г
Организация А, имеющая свидетельство на производство денатурированного спирта, реализовала (отгрузила) в адрес организации Б, имеющей свидетельство на производство неспиртосодежащей продукции, 1500 л денатурированного спирта (в пересчете на безводный спирт). Ставка акциза на спирт этиловый в 2010 году составляет 30 руб. 50 коп.
Организация А начислит акциз на дату отгрузки произведенного денатурированного спирта, а затем после получения этого спирта организацией "Б" и представления в налоговый орган соответствующих документов произведет налоговые вычеты. В итоге сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет организацией А, составит 0 руб. [(1500 л х 30 руб. 50 коп.) - 45 750 руб.].
Получатель денатурата - организация Б на момент оприходования приобретенного денатурированного спирта начислит акциз и в момент его передачи для производства неспиртосодежащей продукции сможет принять начисленную сумму акциза к вычету. Таким образом, к уплате в бюджет организацией Б будет причитаться 0 руб. [(1500 л х 30 руб. 50 коп.) - 45 750 руб.].
Производитель денатурированного спирта - организация В не имеет свидетельства на производство денатурированного спирта. Она отгрузила в адрес организации Г, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, 500 л денатурированного спирта (в пересчете на безводный спирт).
В этой ситуации у организации В объект налогообложения возникает независимо от наличия свидетельства при реализации (отгрузке) произведенного денатурированного спирта. В то же время права на налоговый вычет, предусмотренный п. 12 ст. 200 НК РФ, в данном случае у нее нет.
Таким образом, производитель денатурата - организация В начислит акциз в сумме 15 250 руб. (500 л х 30 руб. 50 коп.).
Эта сумма акциза будет уплачена в бюджет и включена в цену реализуемого спирта.
Организация Г отнесет акциз, уплаченный при приобретении денатурированного спирта, на его стоимость и включит в затраты на производство неспиртосодержащей продукции. При этом и сама организация Г при оприходовании приобретенного спирта начислит акциз в сумме 15 250 руб. (500 л х 30 руб. 50 коп.).
Таким образом, в этой ситуации отсутствует экономическая целесообразность в получении свидетельства организацией, производящей неспиртосодержащую продукцию.
Организация произвела из собственного сырья автомобильный бензин Аи-80 и 20 т передала на давальческих началах другой организации с целью производства бензина Аи-92.
При передаче на переработку бензина Аи-80 производитель (собственник сырья) начислит акциз в сумме:
20 т х 2923 руб. = 58 460 руб.
Организация-переработчик при передаче собственнику произведенного ею из давальческого сырья автомобильного бензина марки Аи-92 в количестве 25 т начислит акциз и произведет налоговый вычет. Итого к уплате:
25 т х 3992 руб. - 58 460 руб. = 41340 руб.
Акциз начисляет как производитель нефтепродукта, передаваемого на переработку в качестве давальческого сырья, так и переработчик этого сырья. При этом применение налоговых вычетов позволяет избежать двойного налогообложения акцизом автомобильного бензина.
Организация А, имеющая свидетельство на производство прямогонного бензина, произвела 30 т прямогонного бензина из собственной нефти, который был продан производителю продукции нефтехимии, имеющему соответствующее свидетельство. Ставка акциза на прямогонный бензин - 4290 руб. за 1 тонну.
Сумма акциза рассчитывается следующим образом:
- сумма акциза, начисленная при реализации произведенного прямогонного бензина:
30 т х 4290 руб. = 128 700 руб.;
- сумма налоговых вычетов равна начисленной сумме акциза - 128 700 руб.;
- сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет организацией А, - 0 руб.
В 2010 г. организация закупила автомобильный бензин с октановым числом 92, смешала его с моющей присадкой и после этого реализовала бензин улучшенного качества на экспорт.
В результате такого смешения октановое число бензина не изменится. Следовательно, лицо, осуществившее это смешение, не считается производителем, а следовательно, и налогоплательщиком акциза по полученному бензину улучшенного качества. Соответственно в случае реализации на экспорт данная организация не будет иметь права на возмещение акциза, уплаченного при приобретении автомобильного бензина с октановым числом 92.
Практическое занятие №4 « Практические ситуации по расчету акцизов, отражение в бухгалтерском учете начисления и перечисления налога»
Акциз — косвенный общегосударственный налог , устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления ( табак , вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей , несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем . При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза не выделяется. Акциз служит важным источником доходов государственного бюджета современных стран. Размер акциза по многим товарам достигает половины, а иногда 2/3 их цены.
Решение практических ситуаций по начислению и уплате акцизов.
Инструкция выполнения работы:
1 Изучить порядок начисления и уплаты акцизов.
2 Проанализировать условия практических ситуаций.
3 Составить бухгалтерские проводки по начислению и уплате акцизов.
4 Произвести необходимые расчеты
Пример решения задач .
Пример 1 . За отчетный период предприятием ООО «Дукат» было произведено и реализовано оптовому покупателю (индивидуальному предпринимателю Е.С.Фролову) 250000 пачек сигарет с фильтром, стоимость которых без учета НДС и акцизов составила 2500000 руб., а также 400000 пачек сигарет без фильтра стоимостью 2800000 руб. В данной пачке 20 сигарет.
Необходимо определить сумму акцизов, подлежащую уплате в бюджет, организовать аналитический учет с бюджетом.
Решение. Подпунктом 5 п. 1 ст. 181 НК РФ табачные изделия отнесены к подакцизным товарам. Пунктом 3 ст. 194 НК РФ установлено, что акциз по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения суммы акциза, исчисленной как произведенной твердой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и соответствующей адвалорной налоговой ставке процентной доли стоимости таких товаров.
Налоговые ставки по табачным товарам установлены в соответствии со ст. 193 п. 1НК РФ: – 550 руб. за 1000 шт. +8% от суммы сделки, но не менее 730 руб. за 1000 шт. Ставка акциза одинакова для обоих видов сигарет.
1 Расчетная сумма акциза по сигаретам с фильтром составляет: 550 руб.*(250000 пач.*20 шт./пач./1000 шт.)+8%*2500000 руб.=2750000 руб.+200000 руб.=2950000 руб.
2 Сумма акциза за сигареты с фильтром, рассчитанная исходя из минимума, указанного в НК РФ: 730 руб.*(250000 пач.*20 шт./пач./1000 шт.)=3650000 руб.
3 Поскольку минимум акциза по данной сделке превышает расчетную величину, то ее величину и принимаем за сумму, которую необходимо уплатить в бюджет.
4 Расчетная сумма акциза по сигаретам без фильтра составляет: 550 руб.*(400000 пач.*20 шт./пач./1000 шт.)+8%*2800000 руб.=3650000 руб.+224000 руб.=3874000 руб.
5 Сумма акциза за сигареты без фильтра, рассчитанная исходя из минимума, указанного в НК РФ:
730 руб.*(400000 пач.*20 шт./пач.:1000 шт.)=5840000 руб.
6 Вновь минимальная сумма акциза по данной сделке превышает расчетную величину, это сделано для того чтобы производитель для целей налоговой минимизации искусственно не занижал стоимость табачной продукции. большую величину и принимаем за сумму, которую необходимо уплатить в бюджет.
7 Суммарная сумма акцизов, подлежащая уплате в бюджет, составляет:
8 Начисление акциза Д 20 К 68.Акциз 9490000 руб.
Пример 2 . Пивоваренный завод реализует пиво в таре 0,33 л. Себестоимость производства равна 30 руб. за 1 л. Организация рассчитывает получить прибыль в объеме не менее 30% от себестоимости. Ставка акциза 3 руб. за 1 л.
Необходимо определить минимальную цену за 1 бутылку пива вместимостью 0,33 л.
1 Себестоимость 1 бутылки пива: 30руб.*0,33 = 9,9 руб.
2 Сумма акциза, приходящаяся на 1 бутылку пива: 3 руб.*0,33=0,99 руб.
3 Себестоимость 1 бутылки пива с учетом акциза: 9,9 руб.+0,99 руб. = 10,89 руб.
4 Сумма НДС, начисленная в расчете на 1 бутылку: 10,89 руб.*18%=1,96 руб.
5 Минимальная отпускная оптовая цена одной бутылки с учетом акциза и НДС: (10,89+1,96) руб.*130%=16,71 руб.
Задание 1. Один из цехов химкомбината изготавливает спирт этиловый из пищевого сырья. В отчетном периоде 2000 л спирта передано другому цеху для производства парфюмерных изделий. Оптовая цена 10 л спирта (себестоимость и прибыль) -3700 руб. Фактическая себестоимость 10 л спирта - 3500 руб. Необходимо определить сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период, организовать аналитический учет с бюджетом.
Задание 2. Организация оптовой торговли отгрузила со своего акцизного склада партию коньяка крепостью 42% общим объемом 200 дл (декалитров) на акцизный склад другой организации оптовой торговли. Какова сумма акциза, которую должна уплатить первая организация?
Задание 3 . Организация произвела в отчетном периоде 560 легковых автомобилей (мощность двигателя – 120 л.с.). 100 автомобилей было экспортировано в Словакию и 200 автомобилей – в республику Беларусь, 3 автомобиля передано в виде приза победителям всероссийского конкурса «Лучший в своей профессии», 1 автомобиль безвозмездно передан подшефному детскому саду и 220 автомобилей было реализовано через торговую сеть. Отпускная цена учета акциза составила 130 тыс. руб. за 1 автомобиль. Необходимо определить сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период, организовать аналитический учет с бюджетом.
Задание 4 . Организация в августе закупила 20000 л 96%-ного спирта. Из закупленного спирта произведено 30000 бутылок водки крепостью 40% (вместимость 1 бутылки 0,5 л) и 30000 банок слабоалкогольного напитка крепостью 9% (вместимость 1 банки 0,33 л). Реализация водки и напитка составила 10% от объемов производства. Необходимо определить сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период, организовать аналитический учет с бюджетом.
Читайте также: