Является ли оплата за обучение объектом налогообложения

Опубликовано: 15.05.2024

Анна Кеменова, менеджер,
Департамент
налогового и юридического
консультирования

Диана Марфицына, старший консультант,
Департамент
налогового и юридического
консультирования

В статье рассмотрены вопросы принятия указанных расходов к вычету для целей налога на прибыль, необходимости удержания налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) и уплаты страховых взносов, а также даны практические рекомендации по структурированию компенсационного пакета иностранного сотрудника.

Налог на прибыль

В главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ расходы на оплату обучения детей иностранных сотрудников прямо не поименованы как расходы, которые можно учесть для целей налога на прибыль.

Минфин России в своём письме от N /1/68362 пришел к выводу, что подобные расходы налогоплательщика направлены на удовлетворение потребностей иностранного сотрудника и, соответственно, не могут быть учтены в составе расходов, связанных с производством и реализацией. При этом, ссылаясь на положения ст. 131 ТК РФ и ст. 255 НК РФ, Минфин России указал, что если указанные выплаты предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором, то они могут быть учтены в качестве оплаты труда в натуральной форме в размере, не превышающем 20% от суммы заработной платы работника (Письмо Минфина России от N /1/835).

На практике суды принимают сторону налогоплательщика и признают обоснованным вычет указанных расходов для целей налога на прибыль в полном объеме (согласно Постановлению ФАС Московского округа от /), если расходы на обучение детей иностранных работников

предусмотрены трудовыми договорами;

направлены на стимулирование трудовой деятельности иностранных работников и создание благоприятных условий для членов их семей.

Соответственно, несмотря на наличие положительной судебной практики, в случае принятия указанных расходов для целей исчисления налога на прибыль, нельзя исключить риск спора с налоговым органом об экономической обоснованности данных расходов, поскольку дети иностранных сотрудников не являются работниками самого налогоплательщика.

Во избежание споров с налоговыми органами можно закрепить обязанность работодателя компенсировать расходы на обучение детей иностранного сотрудника в трудовом договоре.

В соответствии с п. 21 ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождаются суммы оплаты за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус. При этом в указанной норме не уточняется следующее:

распространяется ли освобождение от НДФЛ на случаи, когда производится оплата обучения детей налогоплательщика, а также

связано ли освобождение от налогообложения суммы платы за обучение налогоплательщика с наличием трудовых отношений между организацией, оплачивающей обучение, и обучающимся лицом.

Кроме того, в силу положений пункта 1 статьи 207 НК РФ, обязанность по уплате НДФЛ обусловлена фактом получения доходов, облагаемых соответствующим налогом, и не зависит от возраста налогоплательщика. Это подтверждается также разъяснениями Минфина России (Письмо Минфина России от N /54905).

При этом в соответствии с разъяснениями Минфина России (Письма Минфина России от N /6694, от N /53509), суммы оплаты организацией стоимости обучения как сотрудников, так и детей сотрудников в образовательных учреждениях не подлежат обложению НДФЛ. Для этого российские образовательные учреждения должны иметь соответствующую лицензию, а статус иностранной организации в качестве образовательного учреждения должен подтверждаться документами, предусмотренными законодательством соответствующего иностранного государства. В случае, если образовательное учреждение, в котором обучаются дети иностранного сотрудника, не имеет указанной лицензии или статуса, риск доначисления НДФЛ может возрасти.

Сложившаяся судебная практика по вопросу обложения НДФЛ сумм оплаты обучения детей иностранных сотрудников отсутствует.

Существующие положения налогового законодательства и разъяснения финансовых органов позволяют не удерживать НДФЛ с сумм компенсации расходов на образование детей иностранного работника. Однако в отсутствие сложившейся судебной практики мы не можем исключить вероятность того, что налоговый орган может оспорить такой подход.

Вместе с тем, при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов. К таким вычетам, в частности, относятся суммы, уплаченные за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, () за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя) (Пп. 2 п.1 ст. 219 НК РФ).

То есть, если на сумму компенсации расходов на образование детей увеличивается оклад иностранного сотрудника, то в последствии такой сотрудник может заявить социальный налоговый вычет при подаче декларации по налогу на доходы физических лиц и получить возмещение излишне уплаченного в бюджет налога на свой счет в банке, если указанный сотрудник является российским налоговым резидентом в соответствующем налоговом периоде. Напомним, согласно п.2 ст. 207 РК РФ, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев

Страховые взносы

Общие вопросы исчисления страховых взносов были рассмотрены в предыдущей статье Общие вопросы исчисления страховых взносов были рассмотрены в предыдущей статье . Напомним, что с 1 января 2017 года вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее — страховые взносы) регулируются положениями главы 34 «Страховые взносы» раздела XI «Страховые взносы в Российской Федерации» НК РФ (Письмо ФСС РФ от N /08–13985).

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов может различаться в зависимости от статуса иностранных работников. В Федеральном законе от № «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее — Закон N ) выделены следующие категории иностранных граждан: временно пребывающий в РФ, временно проживающий в РФ, постоянно проживающий в РФ, высококвалифицированный специалист и лицо, получившее временное убежище в РФ.

Наличие или отсутствие обязанности по исчислению и уплате страховых взносов за иностранных сотрудников, а также размер и виды подлежащих уплате страховых взносов, должны определяться с учетом конкретных обстоятельств, в том числе статуса иностранного работника.

В соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

Согласно официальной позиции ФСС РФ стоимость обучения в высших учебных заведениях физических лиц, не состоящих с организацией в трудовых отношениях (в том числе членов семьи работника, бывших работников ), не подлежит обложению страховыми взносами (Письмо ФСС РФ от N /08–13985).

Президиум ВАС РФ постановил, что выплаты социального характера, которые не являются стимулирующими и не зависят от квалификации сотрудника, а также сложности, качества, и условий выполнения работы не относятся к оплате труда и не признаются объектом обложения страховыми взносами (Постановления Президиума ВАС РФ от N 10905/13, от N 17744/12).

Более того, суды разъясняют, что компенсационные выплаты на оплату обучения детей работника носят социальный характер и не обладают признаками заработной платы в смысле ст. 129 ТК РФ. Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что выплаты, начисляемые работникам, являются оплатой их труда. Таким образом, суды признают, что выплаты социального характера, в том числе компенсация части родительской платы за содержание ребенка в дошкольном учреждении и другие подобные выплаты не должны облагаться страховыми взносами (Постановление Арбитражного суда Центрального округа от N /2015 по делу N /2014 (Определением Верховного Суда РФ от N отказано в передаче дела N /2014 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления).

С учетом изложенного выше компенсации работодателем расходов иностранного сотрудника на обучение детей не подлежат обложению страховыми взносами.

При привлечении в штат иностранного работника российская может выбрать, каким способом будет производиться компенсация расходов на обучение детей иностранных сотрудников. В частности, возможны следующие варианты:

1) увеличение оклада работника, установленного в трудовом договоре, на сумму, эквивалентную стоимости обучения ребенка;

2) включение в трудовой договор с работником условия о компенсации расходов обучение детей.

В первом случае компании смогут вычитать расходы на обучение детей сотрудников, включая их в состав расходов на оплату труда при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, однако в отношении таких выплат у работодателя возникнет дополнительная обязанность по удержанию НДФЛ и уплате страховых взносов (если они применимы). Вместе с тем, при определении налоговой базы по НДФЛ иностранный сотрудник имеет право на получение социальных налоговых вычетов на обучение (если иностранный сотрудник является российским налоговым резидентом).

Во втором случае компания не должна уплачивать НДФЛ и страховые взносы (если они применимы) с суммы такой компенсации. Однако позиция компании по налогу на прибыль будет менее однозначной. Мы полагаем, что сумму расходов на выплату компенсаций компания также сможет учесть для целей налога на прибыль. Однако, во избежание споров с налоговыми органами, компании необходимо обеспечить достаточное документальное подтверждение того обстоятельства, что компенсация расходов на обучение детей направлена на стимулирование трудовой деятельности иностранных работников и создание благоприятных условий для членов их семей и соответствующие расходы были фактически понесены и являются экономически обоснованными.

Социальный вычет по расходам на обучение ребенка у ИП, осуществляющего образовательную деятельность

— Являясь индивидуальным предпринимателем, я провожу групповые занятия по танцам и хореографии для детей и подростков. Родители моих учеников просят представить им документы для подачи декларации на возврат НДФЛ. Возможно ли это в принципе? Если возможно, то какие документы мне необходимо предоставить родителям?

На вопросы в рамках услуги бесплатной консультации отвечает бизнес-консультант Толстиков Игорь Геннадьевич:

— Для начала давайте разберёмся с главным вопросом: вправе ли родитель-налогоплательщик использовать социальный налоговый вычет по НДФЛ при оплате за обучение ребёнка в танцевальной студии?

Что такое «социальный вычет по НДФЛ на обучение»?

В соответствии со ст.210 НК РФ при определении налоговой базы в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 %, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на суммы, в частности, социальных налоговых вычетов.

Согласно пп.2 п.1 ст.219 НК РФ налогоплательщик-родитель имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за обучение в образовательных учреждениях своих детей в возрасте до 24 лет (налогоплательщиком-опекуном или налогоплательщиком-попечителем за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет) по очной форме обучения, в размере фактически произведённых расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребёнка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

наличие у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения;
наличие документов, подтверждающих фактические расходы на обучение.

«Образовательная деятельность»

Так как в НК РФ нет определения термина «образовательное учреждение», то руководствуясь правилами п.1 ст.11 НК РФ обратимся к нормам отраслевого законодательства. В данном случае это Федеральный закон № 273-ФЗ от 29.12.2012 «Об образовании в Российской Федерации» (далее — Закон № 273-ФЗ).

Согласно п.1 ст.21 Закона № 273-ФЗ образовательная деятельность может осуществляется образовательными организациями, а также индивидуальными предпринимателями.

При этом с учётом положений п.1, 5 ст.32 данного Федерального закона индивидуальный предприниматель осуществляет образовательную деятельность непосредственно (самостоятельно) или с привлечением педагогических работников.

При осуществлении индивидуальным предпринимателем образовательной деятельности С ПРИВЛЕЧЕНИЕМ ПЕДАГОГИЧЕСКИХ РАБОТНИКОВ индивидуальному предпринимателю необходима лицензия на осуществление образовательной деятельности.
В случае осуществления индивидуальным предпринимателем образовательной деятельности НЕПОСРЕДСТВЕННО (БЕЗ РАБОТНИКОВ) получение лицензии не требуется (в силу п.2 ст.91 Закона № 273-ФЗ). Данная точка зрения изложена в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России № 03-04-05/26529 от 07.05.2015.

Но возникает резонный вопрос: каким «иным документом» предприниматель, который непосредственно сам занимается образовательной деятельностью, может подтвердить этот факт?

Такими документами могут являться:

Свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (ОГРНИП)

и Лист записи в ЕГРИП, в котором в качестве основного вида указана образовательная деятельность

Является ли образовательной деятельностью преподавание хореографии и танцев детям?

Ст.2 Закона № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации»:
Образование — единый целенаправленный процесс воспитания и обучения, являющийся общественно значимым благом и осуществляемый в интересах человека, семьи, общества и государства, а также совокупность приобретаемых знаний, умений, навыков, ценностных установок, опыта деятельности и компетенции определённых объёма и сложности в целях интеллектуального, духовно-нравственного, творческого, физического и (или) профессионального развития человека, удовлетворения его образовательных потребностей и интересов;
Образовательная деятельность — деятельность по реализации образовательных программ;
Образовательная программа — комплекс основных характеристик образования (объем, содержание, планируемые результаты), организационно-педагогических условий и в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, форм аттестации, который представлен в виде учебного плана, календарного учебного графика, рабочих программ учебных предметов, курсов, дисциплин (модулей), иных компонентов, а также оценочных и методических материалов.

Как следует из приведённых выше определений, индивидуальный предприниматель [образовательная организация], который проводит комплексные занятия в танцевальной студии [реализует образовательные программы], направленные на приобретение умений, навыков, ценностных установок, в целях творческого, духовно-нравственного и физического развития детей, занимается ничем иным, как образовательной деятельностью.

Теперь плавно перейдём ко второй части вопроса:

Какие документы предприниматель должен предоставить родителям учеников для получения родителями налогового вычета?

Очевидно, что документы, подтверждающие расходы родителя, должны соответствовать принятым формам и содержать в тексте те формулировки, которые максимально приближены к текстам Налогового кодекса и федеральных законов, чтобы у проверяющих налоговых органов не возникало вопросов.

По моему мнению, достаточно двух видов документов:

Договор* об оказании образовательных услуг между ИП и родителем ребёнка;
Документы, подтверждающие каждый факт оплаты** услуг данным родителем по договору.

* Договор, кроме содержания обязательных реквизитов, должен быть составлен с использованием соответствующих терминов (образовательное учреждение, образовательная программа, учебный план, расписание занятий, очная форма обучения и т.д.). Будет не лишним, если договор в качестве приложений будет содержать также описание образовательной программы и учебный план занятий.

** Важный момент: оформлять платежные документы следует непосредственно на имя родителя, с которым заключен договор на образовательные услуги. В качестве документов оплаты возможно использование бланков строгой отчётности (БСО), в которых необходима правильная формулировка основания оплаты («оплата по договору оказания образовательных услуг за обучение ребёнка» и т.д.). Информацию о формах и условиях применении БСО вы можете узнать на специальном интернет-портале для предпринимателей по адресу: https://www.regberry.ru/malyy-biznes/blank-strogoy-otchetnosti

Некоторые налоговые инспекции (руководствуясь своими внутренними инструкциями) при рассмотрении заявлений от налогоплательщиков на получение социального вычета кроме платёжных документов требуют предоставление Справки из образовательного учреждения о суммах оплаченных услуг. Такое требование не является правомерным, но предпринимателю нужно быть всегда готовым такую справку родителю предоставить, чтобы избежать лишних споров и сохранить с клиентом хорошие отношения.

Итак, делаем выводы:

Налогоплательщик-родитель вправе претендовать на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им за обучение своего ребёнка у индивидуального предпринимателя, осуществляющего образовательную деятельность самостоятельно, вне зависимости от наличия у него лицензии на осуществление образовательной деятельности.

Для подтверждения права получения социального налогового вычета родитель-налогоплательщик должен представить в ФНС договор с индивидуальным предпринимателем на оказание образовательных услуг, а также документы (бланки строгой отчетности), подтверждающие факт оплаты данных услуг.

только для ИП

для юридических лиц
для ИП

Налог на профессиональный доход (НПД, самозанятые) - это специальный налоговый режим для физических лиц, при котором для ведения предпринимательской деятельности не требуется регистрация в качестве ИП.
При этом, индивидуальные предприниматели также вправе перейти на этот режим.

Главные плюсы налогового режима НПД (самозанятые):

Физические лица и индивидуальные предприниматели, применяющие НПД:

не платят фиксированные страховые взносы "за себя";
не применяют онлайн-кассу;
не сдают отчетность;
самостоятельно регистрируются в качестве плательщиков НПД без посещения ИФНС;
платят налог с доходов, рассчитанный кассовым методом: 6% с поступлений от юрлиц, 4% - от физлиц;
Заказчик услуг самозанятого не платит за него страховые взносы и не удерживает НДФЛ в качестве налогового агента.

только для физических лиц и ИП;
выручка - до 2 400 000 рублей в год;
без наемных работников;
нельзя совмещать с другими режимами налогообложения (даже общим режимом для физлица, при котором платится НДФЛ);
есть виды деятельности, при которых нельзя применять НПД (422-ФЗ, статья 4, пункт 2, 422-ФЗ, статья 6 пункт 2 - подробности далее).

Не вправе применять налоговый режим НПД:
422-ФЗ, статья 4, пункт 2

1) лица, осуществляющие реализацию подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;

3) лица, занимающиеся добычей и (или) реализацией полезных ископаемых;

4) лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях;

5) лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено пунктом 6 настоящей части;

6) лица, оказывающие услуги по доставке товаров с приемом (передачей) платежей за указанные товары в интересах других лиц, за исключением оказания таких услуг при условии применения налогоплательщиком зарегистрированной продавцом товаров контрольно-кассовой техники при расчетах с покупателями (заказчиками) за указанные товары в соответствии с действующим законодательством о применении контрольно-кассовой техники;

7) лица, применяющие иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц, за исключением случаев, предусмотренных частью 4 статьи 15 настоящего Федерального закона;

8) налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей.

Не признаются объектом налогообложения доходы:
422-ФЗ, статья 6, пункт 2

1) получаемые в рамках трудовых отношений;

2) от продажи недвижимого имущества, транспортных средств;

3) от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений);

4) государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений;

5) от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;

6) от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;

7) от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;

8) от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад;

10) от уступки (переуступки) прав требований;

11) в натуральной форме;

12) от арбитражного управления, от деятельности медиатора, оценочной деятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности.

Негосударственное образовательное учреждение среднего профессионального образования (техникум) оказывает платные образовательные услуги. Является ли плата за обучение доходом учреждения, если вся сумма оплаты расходуется на образовательные цели: заработная плата сотрудников, оплата взносов и сборов в бюджетные и внебюджетные фонды, хозяйственные расходы и т.д.?

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 12 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании", образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников. Действие законодательства Российской Федерации в области образования распространяется на все образовательные учреждения, созданные на территории Российской Федерации, независимо от их организационно-правовых форм и подчиненности.

Согласно пункту 3 статьи 40 Закона Российской Федерации "Об образовании", образовательные учреждения независимо от их организационно-правовых форм в части непредпринимательской деятельности, предусмотренной уставом этих образовательных учреждений, освобождаются от уплаты всех видов налогов.

Согласно пункту 3 статьи 47 Закона Российской Федерации "Об образовании", деятельность образовательного учреждения по реализации предусмотренных уставом этого образовательного учреждения производимой продукции, работ и услуг относится к предпринимательской лишь в той части, в которой получаемый от этой деятельности доход не реинвестируется непосредственно в данное образовательное учреждение и (или) на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (в том числе на заработную плату) в данном образовательном учреждении.

Налоговое законодательство Российской Федерации состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов (пункт 1 статьи 1 Кодекса).

Пункт 1 статьи 56 Кодекса определяет льготы по налогам и сборам как предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками и плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор, либо уплачивать их в меньшем размере.

Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ в пункте 15 Постановления от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ" разъяснил, что до момента введения в действие соответствующих глав части второй Кодекса нормы закона, касающиеся налоговых льгот и принятые в установленном порядке, надлежит применять независимо от того, в какой законодательный акт они включены - связанный или не связанный в целом с вопросами налогообложения.

С 01.01.2002 Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ введена в действие глава 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Кодекса, в которой льготы по налогу не предусмотрены.

Таким образом, с момента введения главы 25 Кодекса положения Закона РФ "Об образовании", касающиеся налоговых льгот, применению не подлежат.

Согласно статье 247 Кодекса, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в порядке, установленном Кодексом.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы налогоплательщиков, определены в статье 251 Кодекса. Поименованный в статье перечень доходов является исчерпывающим.

Согласно подпункту 22 пункта 1 статьи 251 Кодекса, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности.

При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений (пункт 2 статьи 251 Кодекса).

Поступления в виде оплаты от студентов или их родителей за оказание услуг по проведению учебно-производственного процесса относятся, в соответствии со статьей 249 Кодекса, к доходам от реализации и подлежат обложению налогом на прибыль в установленном главой 25 Кодекса порядке.

Согласно статье 321.1 Кодекса, налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, или получающие средства в виде оплаты медицинских услуг, оказанных гражданам в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

В целях главы 25 Кодекса иными источниками - доходами от коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.

© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

С 01.07.2020 были внесены изменения в закон о самозанятых ─ расширен список регионов, в которых можно стать плательщиком НПД (налога на профессиональный доход), теперь это вся территория РФ.

В 2020 году поддержка самозанятых заключалась в предоставлении дополнительных налоговых вычетов в размере 12130 рублей и возврате налога, уплаченного за 2019 год.

Кроме этого, Федеральный закон от 08.06.2020 № 169-ФЗ внес изменения в закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ и приравнял самозанятых граждан к субъектам МСП (малого и среднего предпринимательства), что позволит им получать дополнительную поддержку. О том, какую именно, рассказываем в этой статье.

На какую поддержку могут рассчитывать самозанятые

Закон № 209-ФЗ предусматривает такую поддержку малого бизнеса и физлиц, которые используют спецрежим (НПД):

Финансовая ─ предоставление субсидий, бюджетных инвестиций, государственных и муниципальных гарантий по обязательствам субъектов МСП. Также в финансовую поддержку входят кредиты по льготным ставкам.

Предоставление во владение (пользование) государственного или муниципального имущества ─ от земельных участков до транспорта и инструментов. Имущество можно получить даже безвозмездно или на льготных условиях, но использовать его надо только по целевому назначению.

Информационная ─ официальные сайты, где можно узнать о действующих программах для МСП и имуществе, которое можно получить на льготных условиях.

Консультации ─ создание специальных организаций, которые будут отвечать на вопросы из разных сфер (юридические, по налогам и т.д.). Сюда же входит компенсация затрат за консультационные услуги, подтвержденные документально.

Подготовка, переподготовка и обучение работников субъектов МСП.

Закон № 209-ФЗ определяет основные направления поддержки предпринимательства, а конкретные меры устанавливают органы власти разных уровней, например:

Постановление Правительства РФ от 31.12.2020 № 2425 о том, что в 2021 году льготный кредит можно получить под 7% годовых.

Распоряжение Правительства РФ от 30.01.2021 № 208-Р с рекомендациями региональным и местным властям об увеличении мест нестационарной торговли, объектов для развозных продаж, мест на ярмарках и рынках. Такие меры нужны, чтобы больше самозанятых могло продавать продукты собственного производства.

Постановление Правительства РФ от 30.12.2018 № 1764 ─ правила получения кредита по льготным ставкам в 2019 ─ 2024 годах и возмещения банкам недополученных доходов.

Актуальная информация о доступных мерах поддержки самозанятых и других субъектов малого бизнеса есть:

Портале бизнес-навигатора МСП. Здесь можно ввести свой ИНН и получить персональные предложения;

региональных сайтах «Мой бизнес», куда можно обратиться за консультацией по программам для МСП и узнать о проводимых мероприятиях.

А в Санкт-Петербурге есть свой Фонд поддержки МСП. С поддержкой фонда можно разобраться с федеральными законами, связанными с организацией и ведением бизнеса, а также с любым режимом налогообложения.

Отличия между ИП на НПД и физлицами-самозанятыми

При изучении конкретных программ поддержки обращайте внимание, на кого они распространяются. Дело в том, что ИП ─ плательщики НПД и самозанятые, которые не являются предпринимателями находятся в разных категориях (ст.14.1 закона № 209-ФЗ). Поэтому и меры поддержки могут отличаться.

Такое разделение связано с тем, что на НПД есть возможность выбора: остаться физлицом или зарегистрироваться как ИП.

Кроме разных программ поддержки, есть и другие отличия плательщиков НПД со статусом ИП от физлиц-самозанятых:

ИП могут открыть расчетный счет и подключить эквайринг для приема платежей картами через терминал или в интернете. Подробнее об этом читайте в статье «Выгодный эквайринг для физических лиц».

Заниматься определенными видами деятельности могут только юрлица или предприниматели, например, чтобы стать водителем такси, нужно зарегистрировать ИП и получить специальное разрешение.

Если эквайринг не нужен и для выбранного бизнеса необязательно быть ИП, то можно оставаться самозанятым физлицом.

Особенности НПД

Напомним, какие права, обязанности и ограничения есть в статусе самозанятых.

Из всех существующих налоговых режимов НПД самый простой и бюджетный:

Плательщики налога на профдоход не платят НДФЛ в размере 13%, а уплата страховых взносов, в том числе пенсионных по желанию ─ перечислять их необязательно.

Чтобы оформить самозанятость, нужно зарегистрироваться в приложении «Мой налог» или в веб-версии на сайте ФНС.

Рассчитывать сумму налога ─ обязанность налоговых органов, самозанятому нужно только после получения дохода фиксировать сумму в «Моем налоге».

Можно совмещать с работой в найме.

Величина налоговых ставок НПД ─ 6% при работе с организациями, 4% ─ когда самозанятые оказывают услуги физлицам. За счет вычета, размер которого 10 тыс. руб. в год, проводится пересчет налоговых ставок на 2 и 1% соответственно.

Необязательно открывать расчетный счет ─ оплату от заказчиков можно принимать на текущий счет физлица и привязанную к нему карту.

Не нужна онлайн-касса.

Но есть и требования с ограничениями:

Годовой доход не больше 2,4 млн руб.

Продавать можно только товары собственного производства.

Каждому покупателю надо выдавать чек из приложения «Мой налог». Установлены такие сроки ─ при расчетах наличными и картой сразу после оплаты, при безналичных поступлениях на счет, например, от организаций ─ не позднее 9 числа месяца, следующего за расчетным.

Платить налог надо ежемесячно, срок уплаты НПД ─ не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным.

При заключении трудовых договоров ─ найме сотрудников ─ придется распрощаться с режимом самозанятости.

Нет налоговых каникул ─ периода без налоговых платежей, как, например, по некоторым видам деятельности на патенте или упрощенке.

А еще, согласно ст. 129.13, определена ответственность самозанятых за нарушения порядка и/или сроков передачи сведений о расчетах ─ сумма штрафа составляет 20% от суммы непроведенного через «Мой налог» дохода. А если то же самое произойдет в течение полугода штраф составит уже 100% от суммы расчета.

С какими вопросами поможет МТС Касса

Приходите к нам, когда надумаете сменить статус физлица-самозанятого на ИП ─ плательщика НПД, а может, поменять налоговый режим или даже открыть ООО.

Мы поможем в таких вопросах:

Бесплатная регистрация ИП и ООО в налоговой.

Выбор банка для РКО с учетом особенностей вашего бизнеса. Среди наших партнеров много банков, которые предоставляют выгодные условия по ведению расчетного счета, а также различные бонусы ─ бесплатное обслуживание, кэшбэк до 5% и бонусы до 300 тыс. руб. на развитие бизнеса.

Подключение безналичных платежей через эквайринг и систему быстрых платежей (СБП).

СБП ─ это новый способ приема безналичных оплат от покупателей по сниженной ставке до 0,4% ставке. МТС Касса интегрирована с СБП, и для приема безналичных платежей вам не понадобится терминал эквайринга

Подключение онлайн-бухгалтерии. При небольших оборотах и несложных операциях вы сможете самостоятельно вести учет в специальном сервисе и экономить на бухгалтере. С помощью шаблонов вы будете составлять документы, например, акты выполненных работ и счета на оплату, а всю отчетность для ФНС автоматически подготовит онлайн-бухгалтерия.

Выбор онлайн-кассы, если уйдете с НПД.

Итоги

Введение самозанятости позволило многим людям «заплатить налоги и спать спокойно». НПД ─ выгодный режим, при котором не надо перечислять взносы и сдавать отчетность. Главное ─ не забывать все расчеты с покупателями и заказчиками вносить в приложение «Мой налог». На основании этих официальных доходов в ФНС считают, а самозанятые уплачивают налоги.

Но надо помнить, что на НПД максимальный доход за год ─ 2,4 млн руб. После достижения этой суммы придется менять систему налогообложения, регистрировать ИП или ООО, ставить онлайн-кассу. Чтобы не тратить время на всё перечисленное, приходите к нам, мы поможем.

Остались вопросы? Обращайтесь к нашим специалистам!

Читайте также: