Является ли фнс кредитором

Опубликовано: 30.04.2024

Индивидуальное предпринимательство может открыть только физическое лицо, т.е. гражданин. Закон не содержит ограничений или запретов на регистрацию предпринимательской деятельности, если у заявителя есть задолженность перед бюджетом, банками, по другим обязательствам.

Но если открыть ИП с долгами, с предпринимателя могут их взыскать в любой момент, даже если просрочка возникла до регистрации в ИФНС. Аналогичные последствия влечет прекращение предпринимательства, так как задолженность при снятии с учета в ФНС не списывается.

Особенности правового статуса ИП

ИП регистрируется с целью ведения предпринимательской деятельности. Это сразу накладывает на гражданина ряд дополнительных обязательств:

выбрать и соблюдать режим налогообложения (например, УСН, ЕНВД и т.д.);

вести бухгалтерский учет, своевременно заполнять и подавать отчетность по наемным работникам, налогам и взносам;

соблюдать правила ведения предпринимательской деятельности в отдельных сферах (например, специальные нормы есть для торговли, оказания бытовых услуг населению, строительству);

получать разрешительные документы, если это предусмотрено нормативно-правовыми актами (лицензии, допуски СРО, сертификаты, декларации и т.д.).

Также для всех сфер предпринимательской деятельности предусмотрено проведение контрольных и надзорных проверок. Например, не реже 1 раза в 3 года будет проводиться проверка по нормам пожарной безопасности со стороны МЧС (если у ИП есть помещение, где он торгует или оказывает услуги). За нарушения, допущенные по всем перечисленным направлениям, предпринимателя привлекут к ответственности.

В законе нет разграничения между режимом личного имущества физ. лица и активов, приобретенных в период действия ИП.

Зарегистрировав ИП, гражданин продолжает отвечать по своим личным обязательствам, может совершать сделки, не связанные с предпринимательской деятельностью: взять потребительский кредит или микрозайм, купить автомобиль.

На объекты, вещи и предметы, полученные в ходе предпринимательской деятельности, могут обратить взыскание по долгам, возникшим у гражданина до регистрации ИП в ИФНС. Например, алименты, долги по ЖКХ, просрочки по займам могут быть погашены за счет продажи торгового оборудования или списания выручки с расчетного счета ИП.

В обратной ситуации, накопленная от неудачной работы ИП задолженность будет взыскана за счет личного имущества и денег на личных счетах: как в период ведения бизнеса так и после снятия с учета в ФНС.

Возможно ли открытие или закрытие ИП с долгами физ. лица

при регистрации предпринимательства не нужно представлять документы или сведения о наличии или отсутствии долгов;

при закрытии ИП также не будут проверять, есть ли непогашенная задолженность по обязательствам;

единственным условием при снятии с учета в ИФНС является сдача сведения в ПФР в отношении наемных работников (если не сделать этого, в закрытии ИП будет отказано).

Больше всего проблем возникнет при наличии долгов по зарплате, если предприниматель решил закрыться. ТК РФ обязывает полностью рассчитаться с персоналом до ликвидации предприятия. Если ИП не выполнит это требование, его наверняка привлекут к ответственности по КоАП РФ. Если просрочка является регулярной, возникают основания для уголовного наказания.

Согласно ст. 213.30 Закона № 127-ФЗ, банкроту 3 года запрещается входить в руководящий состав юридических лиц.

При этом если гражданин подает заявление на банкротство, не закрыв статус ИП — на основании ст.216 ФЗ о банкротстве ему в течение 5 лет запрещено заново регистрировать ИП. При этом в законе №129-ФЗ, которым пользуется ФНС, указан годичный запрет на регистрацию, поэтому, по опыту банкротов, открыть ИП после банкротства можно и до истечения пяти лет.

Если же человек закрыл статус и проходит процедуру как физлицо, открытие ИП после банкротства возможно. Если думаете о признании несостоятельности, заранее проконсультируйтесь с юристом, как подготовиться к судебной процедуре.

Закрытие ИП также можно провести в виде банкротства, причем для этого будут учитываться и общие долги гражданина, не связанные с предпринимательской деятельностью. После снятия с учета в ИФНС физ. лицо может списать в банкротстве задолженности пред поставщиками, налоговой и кредиты на бизнес.

Виды ответственности действующего ИП

После регистрации ИП гражданин продолжает нести ответственность по ранее возникшим обязательствам. Но возникает множество оснований для привлечения к ответственности, связанной с предпринимательской деятельностью. В зависимости от вида нарушения закона или обязательств, ИП могут привлечь по УК РФ или КоАП РФ, взыскать задолженность или ущерб в рамках гражданского производства.

Административная ответственность

Сразу после регистрации ИП возникают дополнительные поводы для привлечения к административной ответственности. В КоАП РФ есть отдельная глава 12, в которую включено более 60 статей. Каждая из них предусматривает какое-либо наказание за нарушение правил предпринимательства.

Вот наиболее распространенные проступки, за которые на ИП могут возбудить административное дело:

работа без специальных разрешений и лицензий (ст. 14.1);
реализация товаров, запрещенных к обороту, без специальных разрешений (ст. 14.2);
обман потребителей в торговле, при оказании услуг (ст. 14.7);
незаконное получение кредита (ст. 14.11).

Нарушения в сфере налогообложения и оплаты страховых взносов предусмотрены главой 13 КоАП РФ. Предприниматель будет отвечать за нарушение сроков сдачи деклараций и отчетности по страховым взносам (ст. 15.5), непредставление обязательных сведений в ИФНС (ст. 15.6).

Есть специальная норма ответственности за неуплату налогов или занижение налогооблагаемой базы. По ст. 122 НК РФ с предпринимателя взыщут штраф в размере 20 или 40% от недоимки, если сумма долга составляет до 2.7 млн. руб. (либо по 900 тыс. руб. на протяжении трех лет). Если размер налоговой задолженности выше, применяется уже статья 198 УК РФ.

Избежать наказания по штрафам КоАП РФ можно не только доказав свою невиновность или оспорив порядок привлечения к ответственности (ошибки в протоколе). По каждому составу КоАП РФ есть предельный срок давности, по истечении которого предпринимателя освобождают от санкций.

По большинству статей этот срок составляет 2 месяца, а при рассмотрении материалов судьей — 3 месяца. Если нарушены правила бухучета, срок давности может достигать двух лет. Обращайте внимание на эти моменты при изучении протоколов и материалов проверки. Если срок давности истек, требуйте от суда или государственного органа прекращения дела.

Видами наказаний за нарушения в сфере предпринимательской деятельности являются штрафы, приостановление деятельности, дисквалификация. Ответственность физ. лица по долгам ИП сохраняется даже после закрытия предпринимательства.

Пройдя процедуру ликвидации статуса, гражданину все равно придется платить по штрафам, ранее наложенным за нарушение правил торговли, за обман покупателей, на несвоевременную уплату налогов и сборов. Списать задолженность можно в рамках банкротного дела.

Уголовная ответственность

За самые серьезные нарушения предпринимателю грозит наказание по УК РФ. Вот несколько причин для возбуждения уголовного дела, непосредственно связанных с предпринимательской деятельностью:

совершение мошеннических действий (например, получение денег от заказчика без намерения оказать услугу);
специальные виды мошенничества (например, оформление кредита без намерения его отдать);
неуплата налогов, если размер недоимки превышает 2 млн. 700 тыс. руб. (избежать наказания можно, если гражданин полностью погасит задолженность, а преступление совершено впервые);
фиктивное или преднамеренное банкротство, повлекшее ущерб (например, если ИП умышленно совершил сделки, что позволило ему стать банкротом);
умышленная задержка зарплаты, если период просрочки составил более трех месяцев, а у ИП была возможность рассчитаться с персоналом.

Конечно, редкий предприниматель может накопить долги по налогам и страховым взносам свыше 2 млн. 700 тыс. руб. Поэтому количество возбужденных дел по ст. 198 УК РФ исчисляется единицами. По всем составам УК РФ необходимо доказать вину предпринимателя (умышленность действий, а в некоторых случаях неосторожность).

Обратите внимание! По ст. 177 УК РФ могут наказать за злостное уклонение от погашения задолженности перед кредиторами. Для этого должен соблюдаться ряд условий – кредитору необходимо решение суда, а сумма просроченных обязательств должна превышать 2 млн. 500 тыс. руб.

Злостность уклонения от погашения долгов возникает, если гражданин имел реальную возможность рассчитаться с кредитором, однако спрятал или перепродал имущество, скрыл доходы.

Ответственность ИП перед кредиторами

Отвечает ли ИП по долгам физического лица, возникшим до регистрации в ФНС? Порядок исполнения обязательств перед кредиторами не меняется при открытии или закрытии ИП. Могут возникать следующие ситуации:

если на момент регистрации в ИФНС у гражданина была задолженность, кредиторы смогут ее взыскать в период ведения предпринимательской деятельности;
если ИП закрыто с долгами, их будут взыскивать с физического лица через суд и приставов;
подать на банкротство можно как в период предпринимательства, так и после закрытия.

Ответственность ИП по долгам физического лица заключается в выплатах по договорам и распискам, потребительским займам, судебным приказам, исполнительным листам.

К примеру, ИП не выплачивает кредит на личные нужды — ремонт, образование, просто на жизнь. Банк, получив исполнительный лист, может взыскать деньги с расчетного счета ИП, либо приставы арестуют счет, заберут и продадут товар, оборудование, задействованное в бизнесе, и так далее.

Если на момент открытия предпринимательства возбуждены исполнительные производства, приставы продолжат взыскание по общим правилам. Так как ИП является гражданином, имущество, приобретенное для ведения бизнеса, отправят на торги для расчета с кредиторами.

Если гражданин привлечен к субсидиарной ответственности как учредитель либо директор юрлица, на него переходят все кредиторские требования, не погашенные в процессе о несостоятельности этой компании. Когда такой гражданин имеет собственное ИП, его ИП рассчитывается по субсидиарной ответственности физлица в полном объеме. Причем долг по субсидиарке не списывается, даже если этот гражданин пройдет процедуру банкротства.

Письмо Министерства финансов РФ № 03-03-06/2/7955 от 07.02.2020

Если кредитор исключен из ЕГРЮЛ по инициативе налогового органа как недействующее юрлицо, сумму долга включать во внереализационные доходы на дату внесения записи в реестр еще рано. Это нужно будет сделать только по истечении срока исковой давности.

Случаи списания кредиторки

Кредиторскую задолженность (долг перед поставщиком) списывать нужно в двух случаях:

по задолженности истек срок исковой давности (три года с того момента, как вы должны были заплатить поставщику);

вам стало известно о том, что кредитор ликвидирован.

Сумму списанной кредиторской задолженности включают в состав внереализационных доходов вместе с НДС (п. 18 ст. 250 НК РФ). А НДС, ранее принятый к вычету, восстанавливать не нужно (см., например, Постановление АС Западно-Сибирского округа от 14.10.2019 № Ф04-4250/19).

Исковая давность

Сумму кредиторской задолженности можно учесть в составе внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли, если она списана в связи с истечением срока исковой давности (как правило, три года) (п. 18 ст. 250 НК РФ). Делается это на основании данных инвентаризации, письменного обоснования списания кредиторки (например, бухгалтерской справки) и приказа руководителя организации в отношении каждого отдельного обязательства.

Датой признания внереализационных доходов в виде списанной кредиторской задолженности будет последний день отчетного периода, в котором этот срок истек (абз. 5 подп. 5 ст. 271 НК РФ).

Напомним, что отчетными периодами по налогу на прибыль являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. А для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, – месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Пример. Дата списания задолженности

Предположим, срок исковой давности по кредиторской задолженности компании истек 22 августа. Пакет документов, обосновывающих списание задолженности, был подготовлен 28 августа . Для организации отчетными периодами по налогу на прибыль являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Значит, внереализационный доход должен быть признан на последний день отчетного периода – девять месяцев, то есть 30 сентября.

Как считать три года

Списать кредиторскую задолженность можно только после того, как истечет срок исковой давности. Этот срок определен и в ГК РФ как 3 года (ст. 195, 196 ГК РФ).

А в статье 200 ГК РФ закреплен порядок определения даты, от которой следует отсчитывать срок давности по обязательствам.

Если исполнитель по договору обязуется исполнить возложенное на него обязательство в течение конкретного периода времени (до наступления какой-либо даты), то отсчитывать срок давности следует с даты окончания такого периода.

Если договор не предоставляет исполнителю конкретный срок и не определяет дату, на которую обязательство должно быть исполнено, то исковая давность отсчитывается со дня, когда кредитор выставил исполнителю требование об исполнении обязательства.

Если же, согласно договору, с момента получения такого требования исполнителю предоставляется определенный период времени на выполнение требования, вести отсчет следует со дня окончания такого периода.

Срок давности может быть прерван, если за время его течения должник своими действиями фактически признает наличие у него определенного долга. Например, признание требования кредитора, частичное погашение существующей задолженности, уплата процентов по долгу, подписание отсрочки, рассрочки, акта сверки взаиморасчетов и др. (постановление Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43).

В случае прерывания отсчет прежнего срока давности завершается, а отсчет нового следует вести с момента прерывания.

Но совокупный срок исковой давности ограничен пределом в 10 лет со дня, когда обязательство возникло (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

Ликвидация

Списание кредиторской задолженности возможно и раньше срока исковой давности, если такие долги будут признаны нереальными для взыскания (погашения). Это возможно, к примеру, при исключении должника из ЕГРЮЛ в случае ликвидации.

Если поставщик ликвидирован, должник, который не погасил перед ним долг, должен включить невыплаченную сумму во внереализационные доходы в периоде, когда запись о ликвидации внесена в ЕГРЮЛ.

Фирма может быть ликвидирована в добровольном порядке - по решению ее учредителей (участников) или органа, уполномоченного на это учредительными документами.

Фирма может быть ликвидирована в принудительном порядке по решению суда. Инициаторами принудительной ликвидации фирмы могут выступать различные структуры ( Прокуратура, ФАС, ФНС, Минфин, Федеральная служба по финансовым рынкам, Центральный банк, лицензирующие органы).

Основания для принудительной ликвидации:

нарушение закона при создании фирмы (например, предоставление недостоверных или заведомо ложных сведений о местонахождении фирмы, о паспортных данных учредителей и т. п.);

ведение деятельности, запрещенной законом (например, призывающей к насилию, угрожающей здоровью и жизни людей, подрывающей оборону и безопасность государства и т. п.);

ведение деятельности, которая противоречит уставным целям;

ведение деятельности без специального разрешения (лицензии);

деятельность с неоднократными грубыми нарушениями закона.

Вместе с тем только неустранимые нарушения закона, допущенные фирмой при создании или в процессе деятельности, могут стать основанием для ее принудительной ликвидации.

К ликвидации фирмы может привести нарушение требований, которые закон предъявляет к отдельным видам организаций.

Так, ООО подлежит ликвидации, если:

число его участников превысило допустимый предел (50 человек), а общество так и не было преобразовано в акционерное общество в течение года (п. 1 ст. 88 ГК РФ);

стоимость чистых активов общества становится меньше, чем установленный законом минимальный размер уставного капитала, равный 10 000 рублей (п. 4 ст. 90 ГК РФ).

Через суд фирма может быть ликвидирована вследствие признания ее банкротом.

Подать в суд заявление о признании фирмы банкротом имеют право:

уполномоченные органы (например, ФНС, ЦБ РФ и др.);

Исключение недействующих юрлиц из ЕГРЮЛ

Фирмы, которые прекратили свою деятельность, могут быть ликвидированы в упрощенном (внесудебном) порядке. Это предусмотрено статьей 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», далее – Закон № 129-ФЗ.

Если в течение 12 месяцев фирма не представляла в ИФНС отчеты и не осуществляла операций хотя бы по одному банковскому счету – она признается недействующим юридическим лицом. В этом случае будет принято решение об исключении фирмы из ЕГРЮЛ. Затем решение публикуют в «Вестнике государственной регистрации» в течение трех рабочих дней с момента его принятия (ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ).

Если в течение трех месяцев фирма или ее кредиторы не оспорят это решение, фирму исключают из ЕГРЮЛ.

Порядок исключения юридического лица из ЕГРЮЛ применяется также в случаях (п. 5 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ):

невозможности ликвидации юридического лица ввиду отсутствия средств на расходы, необходимые для его ликвидации, и невозможности возложить эти расходы на его учредителей (участников);

наличия в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись об их недостоверности, в течение более чем шести месяцев с момента внесения такой записи.

Так вот Минфин считает, что если кредитор исключен из ЕГРЮЛ по одному из этих трех оснований, задолженность перед ним не списывается. Соответственно, на дату исключения кредитора должник не обязан отражать сумму долга в доходах.

Однако это обязательно произойдет позднее – по истечении срока исковой давности.

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Объясняем, кто такие взаимозависимые лица, по каким признакам они определяются, почему взаимозависимость важно учитывать при выборе контрагентов, зачем налоговая отслеживает такие отношения между налогоплательщиками и что за это грозит.

Кто такие взаимозависимые лица

В категорию взаимозависимых попадают физические или юридические лица, отношения между которыми определяют результаты их сделок. Взаимозависимость может возникать в разных «комбинациях»: между физлицами, между юрлицами или между теми и другими. И она считается негативным критерием, если в совокупности с другими факторами намекает на признание налоговой необоснованной выгоды. Отношения, характеризуемые как взаимозависимые, могут указывать на то, что налогоплательщик был осведомлен о нарушениях контрагента, но не счел нужным как-то отреагировать и предпринять меры.

Вот почему на такую важную деталь, как взаимозависимость между контрагентами, налоговая при проверках обращает внимание не меньше, чем на анализ денежных и товарных потоков. Инспекторы могут доказать, что налогоплательщик знал о том, что контрагент не платит налоги, так как является взаимозависимым с ним, и, следовательно, признать необоснованную налоговую выгоду.

Большинство сделок между взаимозависимыми лицами являются контролируемыми (для этого они должны соответствовать определенным критериям), и о них надо сообщать в ФНС до 20 мая каждого календарного года.

Критерии взаимозависимости определены в Налоговом кодексе (п. 2 ст. 105 НК РФ):

одно физлицо находится в подчинении у другого;
родственные связи между физлицами (родственниками считаются не только супруги, родители и дети, но и братья, сестры, опекуны и подопечные);
доля участия одной организации в другой превышает 25%;
доля участия лица в одной или нескольких организациях превышает 25%;
не менее 50% состава исполнительного органа в одной или нескольких организациях избраны по решению одного и того же лица;
более 50% состава исполнительного органа организаций составляют одни и те же физлица;
лицо осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа в одной или нескольких организациях;
доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации превышает 50%.

Лица могут сами признавать себя взаимозависимыми (п. 6 ст. 105.1 НК РФ) или их может признать фактически взаимозависимыми суд, например, если руководителей разных компаний связывают дружеские отношения и они устанавливают нерыночные условия в совместных сделках (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

При этом само по себе участие субъектов РФ или муниципальных образований в организациях не является признаком взаимозависимости (п. 5 ст. 105.1 НК РФ), так же как и влияние более крупных компаний на условия сделки (п. 4 ст. 105.1 НК РФ).

Участие физлица и юрлица в компании определяется по общему вкладу его самого и всех его взаимозависимых лиц. Под итоговой долей понимается сумма долей прямого и косвенного участия. Последнее определяется расчетным путем (пп. 3 п. 3 ст. 105.2 НК РФ).

Перед проведением расчетов нужно вычислить прямую долю в отношении каждого из звеньев каждой последовательности участия. Если последовательностей участия несколько, косвенные доли суммируются.

Как получить одобрение сделки

Один и тот же генеральный директор может управлять неограниченным количеством юридических лиц и заключать неограниченное количество сделок. Налоговые риски несут только нерыночные цены и другие финансовые условия в сделках.

Если гендиректор не единоличный орган управления, он должен сообщить участникам общества информацию о юрлицах, в которых занимает руководящую должность, и сделка должна быть одобрена общим собранием участников, не заинтересованных в сделке.

Если цена сделки не превышает 2% от стоимости имущества компании, сделку может одобрить совет директоров (п. 7 ст. 45 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Сами по себе сделки между взаимозависимыми сторонами не являются незаконными, но при условии если в них соблюдены те же условия, что и в сделках между не связанными друг с другом физическими или юридическими лицами (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

К условиям относится не только цена сделки, но и правила передачи товара, отсрочка или рассрочка платежа, правила страхования. Если в результате нерыночных условий одна из сторон несет лишние расходы и недополучает доходы, эти сделки могут привлечь внимание налоговой, потому что такие доходы должны учитываться для условий налогообложения.

Что такое контролируемые сделки

Налоговая тщательно проверяет сделки между взаимозависимыми лицами. Для нее важно, что суммы выплат между лицами не были уменьшены или завышены с целью искусственного увеличения налогооблагаемой базы и получения большего налогового вычета или искусственного уменьшения налогооблагаемой базы и снижения суммы налога. К сделкам относятся отдельные операции (отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг), в том числе операции по передаче имущественных прав и по выдаче и получению займов.

Сделки между взаимозависимыми лицами относятся к контролируемым (ст. 105.14 НК РФ). Контролируются сделки, которые требуют учета доходов и расходов, что приводит к увеличению или уменьшению налоговой базы на прибыль.

Уведомление о контролируемых сделках за предыдущий год нужно сдавать до 20 мая по форме уведомления, утвержденной Приказом ФНС РФ от 07.05.2018 N ММВ-7-13/249@. Если этого не сделать, то будет выставлен штраф в размере 5000 руб. (ст. 129.4 НК РФ).

Виды операций между взаимозависимыми лицами, о которых надо сообщать в инспекцию, перечислены в ст. 105.14 НК РФ. К ним относят заключение договора между взаимозависимыми лицами — резидентами РФ, сумма доходов по которым за соответствующий календарный год превышает 1 млрд руб.

Например, если одна компания продала другой компании, использующей упрощенку, недвижимость без НДС стоимостью более 60 млн руб., она обязана подать уведомление в налоговую о контролируемых сделках до 20 мая.

Общую сумму доходов нужно считать, суммируя все сделки с контрагентом за год: покупки, продажи, оказание услуг (Письмо Минфина России от 11.02.16 № 03-01-18/7239).

Считаются контролируемыми (при условии, что суммарный годовой оборот обоих контрагентов по сделкам превышает 60 млн руб.) сделки, в которых один из участников:

платит налоги по общей системе налогообложения;
платит налог на добычу полезных ископаемых, а предмет договора — добытое полезное ископаемое;
не должен платить налог на прибыль;
имеет отношение к «Сколково»;
является резидентом особой экономической зоны с льготным налогообложением прибыли;
один из участников использует ЕНВД или ЕСХН (в этом случае годовой оборот обоих участников должен превысить 100 млн руб.).

Не считаются контролируемыми:

сделки между взаимозависимыми лицами, которые не должны платить налог на прибыль организаций. (пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);
сделки между взаимозависимыми лицами на общую сумму менее 1 млрд руб. за календарный год (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);
если взаимозависимые лица рассчитываются по УСН.

Приравниваются к контролируемым:

внешнеторговые сделки с некоторыми товарами (нефтепродукты, черные и цветные металлы, минеральные удобрения, драгоценные металлы и драгоценные камни). Общегодовой доход по такой операции должен превысить 60 млн руб.;
сделки, в которых один из участников — контрагент-резидент государства или территории из Приказа Минфина от 13.11.07 №108н или его постоянный представитель в РФ (Письмо Минфина России от 17.01.2013 № 03-01-18/1-4);
когда контрагенты привлекают сторонних посредников между двумя взаимозависимыми лицами без ограничений по сумме дохода (Письмо Минфина России от 14.11.12 № 03-01-18/9-169).

Что грозит за взаимозависимые отношения?

Сделки между взаимозависимыми лицами могут контролироваться ФНС, так как взаимозависимость при заключении сделок считается вероятностью воздействия на действия зависимого лица (п. 1 ст. 105.1 НК РФ).

Взаимная зависимость важна при взыскании у налогоплательщика недоимки по счетам зависимого лица, если подтвердится, что ему передалась доля выручки или активов налогоплательщика с недоимкой, в том числе через цепочку лиц.

Взаимозависимость — это эффективный «инструмент» для налоговой, позволяющий выяснить, уменьшена ли облагаемая база по налогам, например, если налогоплательщик утаил то, что купил недвижимость у взаимозависимого лица или если льгота по налогу на имущество было применена неправомерно.

Если налогоплательщик искусственно пытается сделать сделку неконтролируемой или манипулирует ценами в сделках, чтобы получить необоснованную налоговую выгоду, ФНС может признать лица фактически взаимозависимыми (п. 7 ст. 105.1 НК РФ), а сделку между ними контролируемой (п. 10 ст. 105.14 НК РФ), но для этого ей нужно доказать факт получения необоснованной налоговой выгоды (Письма Минфина от 26.12.2012 № 03-02-07/1-316, от 26.10.2012 № 03-01-18/8-149).

Если стоимость сделки между взаимозависимыми лицами была ниже рыночной, налоговая может начислить дополнительные налоги (гл. 14.2 НК РФ).

ФНС проверяет, правильно ли уплачены налоги (п. 4 ст. 105.3 НК РФ) и, если они были занижены, корректирует налогооблагаемые базы. Все доначисления должны быть симметричными (ст. 105.18 НК РФ), то есть цена по сделке корректируется сразу у обоих сторон и у одной стороны налог может вырасти, а у другой — уменьшиться.

При неполной уплате или неуплате налога из-за нерыночных цен в сделках между взаимозависимыми лицами начисляется штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога, не менее 30 000 руб. (ст. 129.3 НК РФ).

При неправомерном непредставлении уведомления о контролируемых сделках и за представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках начисляется штраф в размере 5000 руб. (ст. 129.4 НК РФ).

Налоговая может доначислить НДФЛ по предпринимательской деятельности, налог на добычу полезных ископаемых и НДС, если другая сторона сделки не должна платить НДС. Налоги могут быть доначислены только продавцу.

Налогоплательщик освобождается от ответственности, если докажет, что цены в сделке были рыночными или что он заключил соглашение о ценообразовании.

Какие налоги проверяют

При налоговом контроле проверяют (п. 2 ст. 105.3 НК РФ) полноту начисления и уплаты:

налога на прибыль организаций
НДФЛ
налога на добычу полезных ископаемых
НДС

Чтобы проверить добросовестность заключенных сделок, ФНС использует метод сопоставимых рыночных цен, метод цены последующей реализации, затратный метод, метод сопоставимой рентабельности и метод распределения прибыли (ст. 105 НК РФ).

При проверках налоговая может запросить следующие документы:

состав участников сделки;
описание сделки и ее условий;
обоснование причин использования выбранного метода;
сумма доходов и расходов в результате сделки;
корректировка налоговой базы и суммы налога;
сведения об экономической выгоде в результате сделки;
факторы, влияющие на цену или рентабельность сделки.

ФНС вправе проверять контролируемые сделки за три года, предшествующие году, в котором вынесено решение о проведении проверки. По общему правилу срок проверки не должен превышать шести месяцев, но в исключительных случаях допустимо продление.

Сделки, в которых цены автоматически признаются рыночными, нельзя контролировать (ст. 105.3 НК РФ). Этому соответствуют случаи, когда цены определены:

антимонопольными органами;
биржевыми торгами;
оценщиком, если по закону оценка обязательна;
соглашением о ценообразовании (гл. 14.6 НК РФ).

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Уплата долгов в налоговый орган является прямым обязательством, как обычных граждан, так и любых форм бизнеса, независимо от их статуса и места регистрации. Многие граждане могут не знать, что у них имеется та или иная задолженность. На сегодняшний день долги перед налоговой инспекцией возникают в следующих типах налогов:

подоходный. Относится к физическим лицам и вычитается из годовых доходов гражданина. Платежи должны осуществляться в течении всего года , но полный расчет делается в конце отчетного периода
на прибыли юридических лиц
переводы в социалку. Эти взносы делаются как юридическими лицами, так и сотрудниками организаций. Примером подобных сборов являются платежи в пенсионный фонд. Кроме того, предприятия должны платить взносы в фонд заработной платы
на имущество. Сюда относятся платежи за недвижимость, за землю, налоги на наследство, на дарение и прочее.
на товары и услуги. Это таможенные сборы и пошлины, фискал с продаж, НДС.

Что делать если возникли долги перед налоговой

Свою задолженность по налогам каждый желающий может уточнить на специальном сервисе ФНС Российской Федерации. Кроме того, информация о просрочках доступна на сайте гос.услуг.

Как взыскиваются долги, последствия неуплаты

Не выплаченные долги по налогам ведут к нежелательным последствиям. Однако, налоговые структуры не задаются целью незамедлительно применить меры к принудительному взысканию через суд с последующей работой приставов.
Перед запуском процедуры изыскания долгов инспекторы направляют предупреждающие уведомления. В них говорится об обязательстве уплаты налогов в оговоренные сроки. При этом применяется автодозвон, в ходе которого налогоплательщика ставят в известность о факте задолженности. В некоторых случаях сотрудники совершают обход неплательщиков по адресам регистрации.
Если налоговая задолженность не была исполнена на добровольной основе, инспекторы приступают к процессу принудительного взыскания. При этом обычно инициируется процедура банкротства.

Предприятие может быть признано неспособным закрыть долговые требования кредиторов, если обязательные выплаты не осуществлялись на протяжении трех месяцев с момента крайнего срока погашения.
Дело о банкротстве возбуждается исключительно судебной инстанцией, при условии что итоговая сумма долгов юрлица составляет не менее ста тысяч рублей, либо имеются другие признаки банкротства , которые оговариваются в статье 3 Закона о Банкротстве.

Инициатором банкротства при непогашенных долгах перед государством выступает Федеральная налоговая служба, руководствуясь при этом постановлением Правительства РФ № 257.
Процедура запускается посредством оформления и передачи формы-заявления в судебный орган. В заявлении содержится требование о необходимости запуска процесса банкротства в отношении злостного неплательщика. В ходе этих процедур должник будет нести дополнительные издержки, связанные с судебными разбирательствами.
Помимо прочего, ФНС имеет основание применить к должникам меры по ограничению действий с имуществом неплательщика, блокировать счета, запретить выдачу загранпаспорта и закрыть выезд за пределы государства.

Банкротство, инициируемое ФНС

Игнорируемые долги перед налоговой ООО могут привести к запуску процедуры банкротства. Процесс стартует с подачи заявления в судебную инстанцию с требованием начать процедуру.
После одобрения судом назначается арбитражный управляющий, которого наделяют полномочиями исполнительного органа. В помощники к этому лицу прикрепляются юристы, бухгалтеры и финансисты.

В ходе процесса реализуются все официальные активы предприятия-должника. Это радикальная мера, которая позволяет быстро и эффективно удовлетворить все долговые требования перед государственными структурами и другими кредиторами. Кроме того, реализованное имущество послужит источником для покрытия судебных издержек.
Как правило, движимое и недвижимое имущество неплательщика в ходе банкротства распродается через электронные торги. В этих мероприятиях может принять участие любой желающий. В обязанности арбитражного управляющего входит контроль за тем, чтобы сделки осуществлялись в законном порядке и в рамках, предписанного судом решения. Этим порядком реализуется, как недвижимость, так и другое имущество. Реализуемые активы заносятся в специальный список и распродаются в законно принятом порядке.

Важно отметить, что очередь по погашению задолженности при банкротстве со стороны налоговой будет отличаться от правил, предусмотренных в гражданском кодексе. Все долги подразделяются на три вида. Среди них реестровые, текущие и зареестровые.

Во время процедуры банкротства арбитражный управляющий задается единственной целью – реализовать активы и удовлетворить долговые обязательства перед кредиторами. Он не несет ответственности за коммерческую деятельность бывшего директора предприятия и может отступить от соблюдения договоров, которые заключались в прошлом.

По завершению процедуры банкротства с налогоплательщика взыскивается вся задолженность перед государством и кредиторами. Для должника последствия такого оборота дела могут очень серьезными, поскольку все его имущество может быть реализовано в пользу долгов. На практике предприятия, прошедшие через банкротство, больше не возобновляют свою деятельность, поскольку у них не остается никаких финансовых средств.
Важно отметить, что инициатор процедуры банкротства получает преимущества в выборе арбитражного управляющего, который будет лоялен к заявителю.

Преимущества добровольного банкротства

При наличии больших долгов перед кредиторами и государством, предприятие может избежать негативных последствий, приступив к процедуре добровольного банкротства раньше, чем это сделают налоговые органы.
Банкротство ООО в добровольном порядке инициируется на основании единогласного решения собственников предприятия. При этом о своем решение нужно сразу уведомлять налоговую инспекцию. Добровольное банкротство может стать своеобразным спасательным кругом, который спишет все долги, включая налоговые обязательства. Одним из преимуществ такой стратегии является получение отсрочки на погашение основного долга, что может подарить несколько лет для выхода из кризисной ситуации с сохранением бизнеса. Если в ходе процесса добиться мирного соглашения, то кредиторы не смогут действовать в ущерб предприятию. Бизнес при этом продолжит функционировать под защитой моратория. Даже если все дойдет до конкурсного производства, у должника остается шанс выкупить собственные активы и сохранить предприятие.

Перед тем, как пройти через банкротство, учредители должны хорошо продумать всю ситуацию и оценить шансы на успех. Такие дела лучше всего доверить узко профильным юристам. Нужно напомнить, что данная процедура может реализоваться в отношении всех организационно-правовых форм бизнеса, включая ООО, ЗАО и ОАО. Если банкротство инициирует должник, то он обретает несомненное преимущество, поскольку за ним остается право продолжать коммерческую деятельность до полной ликвидации юрлица. Нужно добавить, что будущий банкрот имеет неплохие шансы вывести ценные активы, передав их заранее кому-нибудь из доверенных лиц.

В Определении № 305-ЭС20-20287 от 8 апреля по делу № А40-48943/2015 Верховный Суд отметил, что при рассмотрении дел о порядке распределения денежных средств, вырученных от реализации залогового имущества должника, важно соблюсти баланс интересов лиц, участвующих в деле, и реализовать принцип соразмерного удовлетворения требований кредиторов при соблюдении прав залогового кредитора.

В деле о банкротстве открытого акционерного общества «Московский завод «Электрощит» реализовано его недвижимое имущество, находившееся в залоге у общества «Риал Эстейт Менеджмент» по кредитному обязательству.

У налоговой службы и конкурсного управляющего возник спор о распределении вырученных от реализации недвижимого имущества денежных средств. Конкурсный управляющий считал первоочередным погашение расходов на проведение торгов по реализации залогового имущества (без учета текущих налоговых обязательств) и погашение требований залогодержателя. Однако налоговая служба с этим не согласилась, полагая, что в первоочередном порядке должны погашаться текущие налоговые платежи – налог на имущество и земельный налог.

Суды, рассматривавшие спор, поддержали позицию конкурсного управляющего. Они исходили из того, что реестровое требование залогового кредитора является приоритетным перед требованием об уплате налогов. Также суды посчитали, что денежные средства, вырученные от реализации залогового имущества, не представляют отдельную налогооблагаемую базу и не подлежат распределению в составе расходов на проведение торгов.

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда, рассмотрев спор, изменила акты нижестоящих инстанций и приняла новый судебный акт по делу. Она пришла к выводу, что позиция нижестоящих инстанций приводит к дисбалансу в объеме прав кредиторов, так как имущественная выгода от продажи имущества предоставляется залоговому кредитору, а расходы (в том числе уплата налогов), связанные с этим же имуществом, будут погашаться за счет иных активов должника в ущерб интересам незалоговых кредиторов.

ВС также отметил, что судьба залога в значительной степени находится во власти залогового кредитора, способного эффективно влиять на скорость решения вопроса о его реализации, избегая таким образом накопления налоговых обязательств.

Таким образом, Верховный Суд установил, что расходы на уплату текущих налоговых обязательств покрываются за счет выручки от реализации заложенного имущества до начала расчетов с залоговым кредитором.

Адвокат юридической фирмы ART DE LEX Юлия Шилова рассказала, что п. 6 ст. 138 Закона о банкротстве не определяет состав расходов на проведение торгов по реализации залогового имущества должника, поэтому вопрос о составе расходов уже неоднократно вставал в судах. Так, в частности, Верховный Суд РФ в Определении от 19 октября 2020 г. № 305-ЭС20-10152 указал, что НДС, который является частью арендной платы (при аренде залогового имущества), относится к расходам, связанным с реализацией, и подлежит приоритетному погашению в порядке п. 6 ст. 138 Закона о банкротстве.

Таким образом, отмечает эксперт, в определении по обществу «Электрощит» Верховный Суд продолжил сформулированный ранее подход о том, что любые налоговые требования являются расходами, которые входят в состав расходов на проведение торгов по реализации залогового имущества должника. Такой подход соотносится с общим подходом о расширении прав налогового органа по делам о банкротстве.

Старший юрист юридической группы «Плотников и партнеры» Михаил Новосёлов добавил, что в деле «Электрощита» столкнулись два системных кредитора: Федеральная налоговая служба против банков. «Вопрос для банков не праздный, так как если в залоге завод, то налоги могут составлять сотни миллионов. Предсказуемо, что ВС защитил интересы бюджета, а не банков», – полагает он.

«Для обоснования своей позиции ВС отошел от буквального толкования п. 6 ст. 138 Закона о банкротстве в пользу системного и телеологического толкования. Эксперты отмечают, что подобная практика складывается из-за того, что налоги ошибочно допустили в текущую задолженность. По-хорошему нужно подумать над тем, чтобы отменить текущие налоги с банкрота», – считает Михаил Новосёлов.

Юрист также сообщил, что в начале года удалось преодолеть позицию ВС о приоритете текущего НДС от аренды залога. Сделать это получилось благодаря п. 20 Обзора судебной практики ВС РФ № 1 за 2018 г., согласно которому положения п. 2 ст. 334 ГК РФ о преимущественном удовлетворении залогодержателя от использования заложенного имущества применяются к отношениям, возникшим из договоров залога, заключенным с 1 июля 2014 г. В этом случае договоры залога были заключены до этой даты, а следовательно, арендные платежи не полагались залогодержателю. «Новая практика ВС будет являться дополнительным стимулом для залоговых кредиторов быстрее выходить на торги, чтобы минимизировать издержки на налоги», – заключил Михаил Новосёлов.

Читайте также: