Выплаты из прибыли после налогообложения актив или пассив
Опубликовано: 14.05.2024
Указание Банка России от 8 октября 2008 г. N 2090-У
"О внесении изменений в Положение Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации"
ГАРАНТ:
Положением Банка России от 16 июля 2012 г. N 385-П настоящее Указание признано утратившим силу с 1 января 2013 г.
См. Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с вступлением в силу настоящего Указания
1. В соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 3 октября 2008 года N 21) внести в приложение к Положению Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации", зарегистрированному Министерством юстиции Российской Федерации 29 марта 2007 года N 9176, 23 октября 2007 года N 10390 ("Вестник Банка России" от 16 апреля 2007 года N 20-21, от 31 октября 2007 года N 60) следующие изменения.
1.1. В разделе 7 "Результаты деятельности" главы А "Балансовые счета" Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях:
после счета N 70610 дополнить строками следующего содержания:
после счета N 70710 дополнить строками следующего содержания:
1.2. В части II "Характеристика счетов":
в абзаце втором пункта 1.4 слова "использования прибыли" заменить словами "выплат из прибыли после налогообложения";
в абзаце восьмом слово "бухгалтерском" исключить;
в абзаце десятом слово "использования" исключить;
в абзаце втором пункта 6.5 после слова "сборов" дополнить словами ", в том числе авансовых платежей," и слова "использования прибыли" заменить словами "налога на прибыль";
в абзаце первом подпункта 6.6.1 пункта 6.6 слова ", нераспределенной прибыли" исключить;
абзацы второй и третий пункта 6.11 изложить в следующей редакции:
"По кредиту счета отражаются суммы причитающихся дивидендов в корреспонденции со счетом по учету выплат из прибыли после налогообложения текущего года, счетом по учету прибыли прошлого года.
По дебету счета отражаются суммы: налогов, подлежащих удержанию у источника выплаты, в корреспонденции со счетом по учету расчетов по налогам и сборам; выплаченных дивидендов в корреспонденции со счетами по учету кассы, банковскими счетами акционеров (участников), корреспондентскими счетами, для физических лиц, кроме того, - со счетами по учету вкладов (депозитов).";
Раздел 7 изложить в следующей редакции:
"Раздел 7. Результаты деятельности
7. Счета настоящего раздела предназначены для учета доходов и расходов и отражения финансового результата (прибыль или убыток) от деятельности кредитной организации в течение года, отчислений из прибыли, направленных в течение года на выплату дивидендов и формирование (пополнение) резервного фонда, а также для учета операций, совершаемых при составлении годового отчета и финансового результата (прибыль или убыток), определенного по итогам года для утверждения на годовом собрании акционеров (участников).
Счет N 706 "Финансовый результат текущего года"
7.1. Назначение счета: учет доходов и расходов текущего года. Счета по учету расходов - активные, по учету доходов - пассивные.
Учет доходов и расходов ведется нарастающим итогом с начала года в соответствии с приложением 3 к настоящим Правилам.
7.1.1. Назначение счета N 70611 "Налог на прибыль": учет использования прибыли на уплату налога на прибыль. Счет активный.
По дебету счета отражаются начисленные суммы налога на прибыль (в том числе подлежащие уплате в виде авансовых платежей) в корреспонденции со счетом по учету расчетов по налогам и сборам.
По кредиту счета отражаются суммы излишне начисленного (уплаченного) налога на прибыль в корреспонденции со счетами по учету расчетов по налогам и сборам.
7.1.2. Назначение счета N 70612 "Выплаты из прибыли после налогообложения": отражение в учете использования прибыли, распределенной между акционерами (участниками) в виде дивидендов, а также направленной на формирование (пополнение) резервного фонда. Счет активный.
По дебету счета отражаются:
суммы распределенной между акционерами (участниками) прибыли в виде дивидендов в корреспонденции со счетом по учету расчетов с акционерами (участниками) по дивидендам;
осуществляемые по решению общего собрания акционеров (участников) либо в соответствии с учредительными документами кредитной организации отчисления на формирование (пополнение) резервного фонда в корреспонденции со счетом по учету резервного фонда.
7.1.3. В первый рабочий день нового года после составления бухгалтерского баланса на 1 января остатки со счетов учета доходов и расходов, а также выплат из прибыли текущего года переносятся на соответствующие счета по учету финансового результата прошлого года.
Счет N 707 "Финансовый результат прошлого года"
7.2. Назначение счета: учет доходов и расходов прошедшего года и операций, совершаемых при составлении годового отчета. Счета по учету расходов - активные, по учету доходов - пассивные.
Операции совершаются в соответствии с нормативным актом Банка России о порядке составления кредитными организациями годового отчета.
На дату составления годового отчета остатков на счете быть не должно.
Счет N 708 "Прибыль (убыток) прошлого года"
7.3. Назначение счета: учет прибыли (счет N 70801) или убытка (счет N 70802), определенного по итогам года для утверждения на годовом собрании акционеров (участников). Счет N 70801 - пассивный, счет N 70802 - активный.
7.4. Бухгалтерский учет на счетах по учету расходов по налогу на прибыль, выплат из прибыли после налогообложения, прибыли прошлого года и убытка прошлого года ведется только на балансе кредитной организации (головного офиса).".
1.3. В части III "Организация работы по ведению бухгалтерского учета":
абзац четвертый дополнить предложениями следующего содержания: "Отчет о прибылях и убытках ведется нарастающим итогом с начала года. В период составления годового отчета ведутся два регистра отчета о прибылях и убытках: один - по балансовому счету N 706 "Финансовый результат текущего года", второй - по балансовому счету N 707 "Финансовый результат прошлого года". В отчете о прибылях и убытках может быть заполнен только один символ, показывающий финансовый результат деятельности кредитной организации: либо символ 33001 "Неиспользованная прибыль" (символ 31001 минус символ 32101)", либо символ 33002 "Убыток" (символ 31002 плюс символ 32301 либо символ 32101 минус символ 31001)". Периодичность вывода на печать Отчета о прибылях и убытках определяется кредитной организацией в соответствии с пунктом 1.3 части I "Общая часть" настоящего Положения.";
дополнить абзацами следующего содержания:
"ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты по форме приложения 13 к настоящим Правилам;
сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты по форме приложения 14 к настоящим Правилам. Сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты составляется на основании баланса на 1 января и ведомостей оборотов по отражению событий после отчетной даты (приложение 13 к настоящим Правилам) по всем балансовым и внебалансовым счетам бухгалтерского учета. Графы 3-5 заполняются в полном соответствии с исходящими остатками ежедневного баланса на 1 января. Графы 6-11 заполняются на основе данных ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты (приложение 13 к настоящим Правилам). В графах 12-14 отражаются исходящие остатки на 1 января с учетом событий после отчетной даты, на основе которых составляется годовой отчет в соответствии с нормативным актом Банка России о порядке составления кредитными организациями годового отчета.";
в первом предложении пункта 3.6 слова "бухгалтерского" исключить.
1.4. В абзаце третьем пункта 1.1 и пункте 7.7 приложения 3 к приложению слова "бухгалтерского" исключить.
1.5. В приложении 4 к приложению:
в разделе 5 "Положительная переоценка" главы I "Доходы":
графу 2 символа 15101 изложить в следующей редакции: "Ценных бумаг (балансовый счет N 70602, при составлении годового отчета - балансовый счет N 70702)";
графу 2 символа 15102 изложить в следующей редакции: "Средств в иностранной валюте (балансовый счет N 70603, при составлении годового отчета - балансовый счет N 70703)";
графу 2 символа 15103 изложить в следующей редакции: "Драгоценных металлов (балансовый счет N 70604 при составлении годового отчета - балансовый счет N 70704)";
наименование подраздела 2 изложить в следующей редакции:
"2. Доходы от применения встроенных производных инструментов, не отделяемых от основного договора (балансовый счет N 70605, при составлении годового отчета - балансовый счет N 70705)";
в разделе 4 "Отрицательная переоценка":
графу 2 символа 24101 изложить в следующей редакции: "Ценных бумаг (балансовый счет N 70607, при составлении годового отчета - балансовый счет N 70707)";
графу 2 символа 24102 изложить в следующей редакции: "Средств в иностранной валюте (балансовый счет N 70608, при составлении годового отчета - балансовый счет N 70708)";
графу 2 символа 24103 изложить в следующей редакции: "Драгоценных металлов (балансовый счет N 70609, при составлении годового отчета - балансовый счет N 70709)";
наименование подраздела 2 изложить в следующей редакции:
"2. Расходы от применения встроенных производных инструментов, не отделяемых от основного договора (балансовый счет N 70610, при составлении годового отчета - балансовый счет N 70710)";
раздел 7 "Прочие расходы" после строки "Итого по группе расходов В "Прочие расходы" (раздел 7)" дополнить строками следующего содержания:
| Итого расходов по разделам 1-7 | 0 | ||
| Прибыль до налогообложения (символ 10000 минус строка "Итого расходов по разделам 1-7") | 01000 | х | х |
| Убыток до налогообложения (строка "Итого расходов по разделам 1-7" минус символ 10000) | 02000 | х | х |
раздел 8 "Превышение использованной прибыли над фактически полученной либо при фактически полученном убытке" изложить в следующей редакции:
| Раздел 8. Налог на прибыль (балансовый счет N 70611, при составлении годового отчета - балансовый счет N 70711) | |||
| 1 | Налог на прибыль | 28101 | х |
| Итого по разделу 8 | 0 | х |
главу III "Финансовый результат" изложить в следующей редакции:
| Глава III. Финансовый результат после налогообложения и его использование* | ||||
| Раздел 1. Финансовый результат после налогообложения | ||||
| 1 | Прибыль после налогообложения (символ 01000 минус символ 28101) | 31001 | х | х |
| 2 | Убыток после налогообложения (символ 02000 плюс символ 28101 либо символ 28101 минус символ 01000) | 31002 | х | х |
| Раздел 2. Выплаты из прибыли после налогообложения (балансовый счет N 70612, при составлении годового отчета - балансовый счет N 70712) | ||||
| 1 | Распределение между акционерами (участниками) в виде дивидендов | 32001 | х | |
| 2 | Отчисления на формирование и пополнение резервного фонда | 32002 | х | |
| Итого по разделу 2 | 32101 | х | ||
| Раздел 3. Результат по отчету | ||||
| 1 | Неиспользованная прибыль (символ 31001 минус символ 32101) | 33001 | х | х |
| 2 | Убыток (символ 31002 плюс символ 32101 либо символ 32101 минус символ 31001) | 33002 | х | х |
* Филиалы кредитной организации главу III "Финансовый результат после налогообложения и его использование" не заполняют";
1.6. Строку "N 705 "Использование прибыли" приложения 5 к приложению исключить.
1.7. В разделе 7 "Результаты деятельности" главы А "Балансовые счета" приложения 9 к приложению исключить строки:
| 705 | Использование прибыли | |||
| 70501 | Использование прибыли отчетного года | А | ||
| 70502 | Использование прибыли предшествующих лет | А | ||
| 319 | Итого по счету N 705 | х | х | х |
после строки счета N 70610 дополнить строками:
| 70611 | Налог на прибыль | А |
| 70612 | Выплаты из прибыли после налогообложения | А |
графы 8 и 9 строки 321 дополнить знаком "х";
графы 5 и 6 строки 322 дополнить знаком "х";
после строки счета N 70710 дополнить строками:
| 70711 | Налог на прибыль | А |
| 70712 | Выплаты из прибыли после налогообложения | А |
графы 8 и 9 строки 324 дополнить знаком "х";
графы 5 и 6 строки 325 дополнить знаком "х";
графы 5-9 строки счета N 70801 дополнить знаком "х";
графы 5-6, 8-10 строки счета N 70802 дополнить знаком "х".
1.8. В абзаце первом подпункта 2.8.5 пункта 2.8 приложения 10 к приложению слово "бухгалтерского" исключить.
2. Настоящее Указание подлежит официальному опубликованию в "Вестнике Банка России" и вступает в силу с 1 января 2009 года.
Председатель
Центрального банка
Российской Федерации
Зарегистрировано в Минюсте РФ 6 ноября 2008 г.
Регистрационный N 12584
Внесены изменения в План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях. Так, исключен балансовый счет N 705 "Использование прибыли" (вместе со счетами "Использование прибыли отчетного года и "Использование прибыли предшествующих лет") по разделу "Результаты деятельности". Вместе с тем в счетах N 706 "Финансовый результат текущего года" и N 707 "Финансовый результат прошлого года" будут отражаться суммы налога на прибыль и выплат из прибыли после налогообложения.
Уточнены характеристики всех счетов названного раздела. Эти счета предназначены для учета доходов и расходов и отражения финансового результата (прибыль или убыток) от деятельности кредитной организации в течение года, отчислений из прибыли, направленных в течение года на выплату дивидендов и формирование (пополнение) резервного фонда, а также для учета операций, совершаемых при составлении годового отчета и финансового результата (прибыль или убыток), определенного по итогам года для утверждения на годовом собрании акционеров (участников).
Существенные изменения внесены в форму отчета о прибылях и убытках. Этот отчет необходимо вести нарастающим итогом с начала года. В период составления годового отчета ведутся два регистра отчета о прибылях и убытках: один - по балансовому счету N 706, второй - по балансовому счету N 707.
Операции по счету N 705 "Использование прибыли" больше не относятся к операциям кредитных организаций, подлежащих дополнительному контролю. Таким образом, эти операции будут отражаться в бухгалтерском учете без дополнительной подписи контролирующего работника.
К документам синтетического учета отнесены ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты и сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты.
Указание вступает в силу с 1 января 2009 года.
Указание Банка России от 8 октября 2008 г. N 2090-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации"
Зарегистрировано в Минюсте РФ 6 ноября 2008 г.
Регистрационный N 12584
Настоящее Указание вступает в силу с 1 января 2009 г.
Текст Указания опубликован в "Вестнике Банка России" от 19 ноября 2008 г. N 67
Положением Банка России от 16 июля 2012 г. N 385-П настоящее Указание признано утратившим силу с 1 января 2013 г.
Чтобы вести бухгалтерский учет, необходимо уметь разделять всё, что есть у предприятия на активы и пассивы. Такое умение позволит в любой момент времени составить бухгалтерский баланс и проверить правильность ведения бухучета.
Если говорить кратко, то активы — это имущество, назначение которого приносить прибыль, а пассивы — это источники появления этого имущества (обязательства и капитал).
Общая сумма активов всегда равна общей сумме пассивов — на этом правила держится весь бухучет.
Что такое активы и пассивы простыми словами?
Активы предприятия — это:
- денежные средства, которые есть у компании — наличные, безналичные, в иностранной валюте;
- имущество (собственность) — товары, продукция, недвижимость, транспорт, оборудование и т.д.;
- долги других лиц перед предприятием — дебиторская задолженность покупателей;
- выданные кредиты и займы — например, займы работникам.
То есть это то, что используется в деятельности предприятия и должно приносить в конечном итоге экономическую выгоду — прибыль.
Пассивы предприятия — это:
- собственный капитал — уставный, резервный, добавочный, паи, выручка от продажи акций;
- заемный капитал — кредиты и займы, взятые в банках и у других лиц;
- долги предприятия перед другими лицами — кредиторская задолженность;
- налоги — задолженность перед бюджетом.
То есть пассивы в бухучете показывают, откуда взялись активы, и являются источниками их получения.
В целом, это долги и обязательства перед кем-то — перед учредителями, банками, работниками, контрагентами, бюджетом.
Рано или поздно эти средства нужно возвращать — выплачиваются вклады учредителям при закрытии предприятия, кредиты в банки, зарплата работникам, долги контрагентам, налоги бюджету.
Примеры в таблице
сырье и полуфабрикаты
задолженность покупателей и других контрагентов
выданные займы, кредиты
выкупленные собственные акции
результаты переоценки внеоборотных активов (уценка)
задолженность перед поставщиками и другими контрагентами
зарплата и другая задолженность перед персоналом
кредиты и займы (долг перед банком)
налоги и страховые взносы (долг перед бюджетом)
нераспределенная прибыль, непокрытый убыток
доходы будущих периодов
амортизация и износ
Почему должны быть равны в бухучете?
Два данных понятия тесно связаны друг с другом:
- Пассивы создают активы.
- Пассивы всегда равны активам.
Проверим эти утверждения на примерах.
Примеры
Утверждение первое — пассивы (П.) создают активы (А.).
Пример 1:
Учредители делают взносы в уставный капитал в виде имущества (деньги, товары, оборудование, недвижимость, машины).
Взносы в уставный капитал — это пассив, который создает имущество — актив.
Пример 2:
Организация берет кредит в банке, в результате появляются деньги на расчетном счете. То есть пассив — кредит создает актив — деньги.
Пример 3:
Поставщик поставляет товар, в результате появляется кредиторская задолженность перед поставщиком — пассив, который формирует актив — товары на складе.
В этих трех примерах явно видно, как пассив создает актив, иногда это не так четко прослеживается.
Пример 4.
Организация начисляет зарплату работникам, это задолженность перед персоналом — пассив, который формирует актив в виде работы, выполненной сотрудниками — произведенной продукции, проданных товаров и пр.
Утверждение второе — пассивы всегда равны активам.
Это логично, ведь первые формируют вторые.
Пример 5.
Учредитель делает взнос в уставный капитал в виде денежных средств в сумме 100 000 руб. Пассив (взнос в УК) в размере 100 000 создает актив (деньги) в размере 100 000.
Пример 6.
Организация берет кредит в банке 100 000 руб. Появившийся у предприятия пассив (задолженность перед банком) в размере 100 000 создает актив (деньги) в размере 100 000.
Пример 7.
Поставщик отгружает сырье на сумму 200 000. Появляется пассив (кредиторская задолженность перед поставщиком) на сумму 200 000, который создает актив (сырье) на сумму 200 000.
Какая бы хозяйственная операция не произошла на предприятии, итоговая сумма пассивов в бухгалтерском учете должна быть равна итоговой сумме активов в любой момент времени. Любое изменение пассивов дает изменение активов на ту же сумму и наоборот.
Анализ бухгалтерского баланса
Понимать, что такое активы и пассивы в бухучете, и уметь разделять их очень важно, это позволяет составить баланс для проверки состояния компании.
По сути дела, весь бухгалтерский учет в конечном итоге сводится к составлению итогового отчета — баланса, представляющего собой таблицу. В левой части отражаются суммы всех активов предприятия, в правой части — суммы всех пассивов. Если между левой и правой частью баланса можно поставить знак равенства, то бухучет ведется правильно, ошибок нет.
Отсутствие равенства говорит об ошибках и неправильном бухгалтерском учете.
Таким образом, предприятие в течение месяцев ведет учет всех хозяйственных операций для того, чтобы в конце года составить годовой бухгалтерский баланс и убедиться, что у компании все нормально, все суммы учтены правильно.
Форма бухгалтерского баланса типовая, но допускаются ее дополнения с учетом особенностей деятельности компании. Для малых предприятий возможно применение упрощенной формы без детализации.
В бухгалтерском балансе активы и пассивы группируются по схожим критериям:
Все активы в балансе делятся на две группы:
- внеоборотные;
- оборотные.
Внеоборотные выполняют долгосрочную функцию, их цель — принести прибыль через длительные промежутки времени — основные средства, нематериальные активы, вложения на долгий срок.
Оборотные выполняют краткосрочную функцию, они более подвижны, быстрее расходуются и требуют постоянного пополнения — деньги, материалы, сырье, продукция, товары, дебиторская задолженность.
Все пассивы в балансе делятся на три группы:
- капитал и резервы;
- долгосрочные обязательства;
- краткосрочные обязательства.
К капиталу и резервам относится уставный, добавочный, резервный капитал, результаты переоценки стоимости внеоборотных активов, выкупленные акции.
К долгосрочным обязательствам относятся все долги, срок возврата которых превышает 1 год.
К краткосрочным обязательствам относятся все долги, срок возврата которых менее 1 года.
Итоговый баланс составляется в конце года. Все суммы, отраженные на бухгалтерских счетах, распределяются по активам и пассивам, далее считается общая величина по левому и правому столбцу баланса и проверяется равенство полученных суммарных значений.
Структура активов и пассивов бухгалтерского учета
Видеоурок
Предлагаем посмотреть обучающее видео, где своими словами раскрывается понятие активов и пассивов предприятия:
Выводы
Краткие выводы урока:
- Всё, что есть у компании, можно разделить на А. и П.
- А. — это имущество, дебиторская задолженность, выданные кредиты и займы, их цель — приносить прибыль.
- П. — это капитал, резервы, долги, обязательства, их цель — создавать А.
- Итоговая сумма П. всегда равна итоговой сумме А.
- Любое изменение П. влечет за собой изменение А. на ту же величину.
- Бухгалтерский баланс показывает итоги деятельности и позволяет проверить правильность ведения бухучета.
Полный курс «Бухучет с нуля» можно приобрести по этой ссылке »»».
До 30 апреля 2021 года действует скидка 25%.
«Клерк» Рубрика Отчетность
Каждый год предприятие составляет итоговую финансовую отчетность — бухгалтерский баланс и счет прибылей и убытков. Важно уметь читать и понимать смысл этих отчетов.
1. Бухгалтерский баланс
Бухгалтерский баланс отражает все операции, производимые в ходе хозяйственной деятельности предприятия.
2. Активы
Все включенные в бухгалтерский баланс активы имеют денежную оценку. Однако такие важные факторы, как управленческие способности персонала, хорошие производственные отношения и моральное состояние, нельзя включить в бухгалтерский баланс.
Внеоборотные активы имеют достаточно высокую стоимость и длительный срок использования предприятием (здания, сооружения, земля, машины, оборудование, транспортные средства и т. д.) Из-за того, что стоимость внеоборотных активов очень высока, ее не вычитают из прибыли в год приобретения, а распределяют на ожидаемый срок эксплуатации в виде амортизационных отчислений.
Оборотные активы — это денежная наличность и статьи баланса, которые можно быстро и легко перевести в наличные средства. Примером оборотных активов являются запасы готовой продукции и дебиторская задолженность (задолженность клиентов перед предприятием).
3. Пассивы
Краткосрочные обязательства — это кредиторская задолженность, подлежащая погашению в течение одного года (задолженность торговым кредиторам, банковский овердрафт).
Долгосрочные обязательства — это кредиторская задолженность, подлежащая погашению более чем через один год. К долгосрочным обязательствам относятся банковские кредиты (но не банковский овердрафт, погашение которого производится по первому требованию) и невыплаченные суммы по лизингу.
4. Собственный капитал
В основе бухгалтерского баланса лежит следующее уравнение бухгалтерского баланса:
собственный капитал = суммарные активы — суммарные пассивы = внеоборотные активы + оборотные активы — краткосрочные обязательства — долгосрочные обязательства
Собственный капитал предприятия на конкретную дату можно посчитать и иначе:
собственный капитал = первоначальные инвестиции + нераспределенная прибыль
где нераспределенная прибыль — это прибыль, реинвестированная в процессе хозяйственной деятельности.
Нераспределенная прибыль представляет собой остаток прибыли после налогообложения, выплаты процентов и дивидендов. Как правило, она составляет значительную часть финансирования новых капиталовложений.
5. Отчет о движении денежных средств
Поступления — это денежные средства, полученные предприятием. Платежи — это денежные средства, отданные предприятием.
Каждый раз, когда предприятие выписывает чек, образуется платеж денежных средств. Если же чек выписывается на предприятие, то возникает поступление денежных средств. Поэтому существует мало возможностей для искажения реального состояния дел на предприятии.
Увеличение пассивов предприятия — это источник денежных средств. Уменьшение пассивов предприятия говорит об использовании денежных средств.
Уменьшение активов предприятия — это источник денежных средств. Увеличение активов предприятия говорит об использовании денежных средств.
Отчет о движении денежных средств отражает изменения в кассовой позиции за некоторый период времени. Сальдо на начало периода — это размер денежной наличности предприятия на начало периода. Сальдо на конец периода — это размер денежной наличности предприятия на конец периода.
Расчет движения денежных средств производится по следующей формуле:
сальдо на начало периода + поступления — платежи = сальдо на конец периода
Отчет о движении денежных средств не лишен недостатков. Он отражает уже сложившуюся ситуацию и носит исторический характер. Для инвестора, интересующегося платежеспособностью предприятия, более полезным был бы прогноз движения денежных средств предприятия.
6. Счет прибылей и убытков
При составлении счета прибылей и убытков доходы и расходы признаются не тогда, когда они оплачены деньгами, а тогда, когда они начислены. Например, реализация товаров считается совершившимся фактом, когда продавец выполнил условия договора купли-продажи, а не когда за товар получены деньги. Доход признается полученным, если его можно объективно оценить и обоснованно предположить поступление средств в будущем.
Счет прибылей и убытков строится по принципу начисления, который точнее сопоставляет полученные доходы и понесенные расходы за рассматриваемый период. Это позволяет определить фактические значения доходов и расходов, но многие перемещения денежных средств не показываются.
Счет прибылей и убытков отражает далеко не все, что произошло на предприятии за отчетный период. Он не содержит сведений о фактах, которые не поддаются достаточно точной оценке (например, прием на работу нового сотрудника). Также счет прибылей и убытков не отражает операций, не связанных с реализацией (например, выпуск новых акций).
Манипулировать данными счета прибылей и убытков гораздо легче, чем данными отчета о движении денежных средств. Зато счет прибылей и убытков позволяет, например, однозначно разграничить плату за потребленную в прошлом месяце электроэнергию и плату за здание, которое предприятие будет арендовать ближайшие 15 лет.
7. Расчет прибыли
валовая прибыль = объем продаж — себестоимость проданной продукции
Под расходами будем понимать накладные расходы, понесенные в ходе осуществления продаж за определенный период времени. Чистая прибыль вычисляется по следующей формуле:
чистая прибыль = валовая прибыль — расходы
Пример. В апреле объем продаж составил 200000 руб. Себестоимость проданной продукции равна 90000 руб., а расходы (арендная плата, зарплата и т. д.) — 30000 руб. Определим валовую прибыль и чистую прибыль.
Валовая прибыль = объем продаж — себестоимость проданной продукции = 200000 — 90000 = 110000 руб.
Чистая прибыль = валовая прибыль — расходы = 110000 — 30000 = 80000 руб.
Прибыль предприятия может зависеть от целого ряда факторов искусственного характера. Например, при слиянии предприятия с другим предприятием совокупная прибыль станет больше. Следует помнить, что прибыль и наличные деньги — это не одно и то же.
Счет прибылей и убытков отражает доходы и расходы за определенный период времени. Но некоторые расходы (арендная плата, страхование и т. д.) могут осуществляться предоплатой.
Прибыль — это лишь один из показателей. Поэтому при анализе результатов деятельности предприятия нужно ориентироваться не только и не столько на прибыль, сколько на совокупность показателей, характеризующих финансовый и имущественный потенциалы предприятия.
8. Пояснения к финансовой отчетности
- сведения об используемых методах учета (способ начисления амортизации, метод оценки запасов товарно-материальных ценностей и т. д.);
- подробное описание некоторых статей активов и пассивов (условия и сроки погашения задолженности, условия выплаты арендной платы и т. д.);
- информацию о структуре акционерного капитала предприятия (условия владения акциями и т. д.);
- сведения об основных операциях (приобретение другого предприятия, отделение ранее присоединенного предприятия и т. д.);
- внебалансовые статьи (форвардные контракты, свопы, опционы и т. д.)
Финансовая отчетность предприятия предоставляет информацию о текущем финансовом положении предприятия, а также об эффективности деятельности предприятия за истекший период. На основе финансовой отчетности создаются модели, используемые в финансовом планировании. Финансовая отчетность предприятия позволяет наметить основные плановые показатели.
9. Можно ли доверять финансовой отчетности?
Неверная информация часто хуже, чем отсутствие информации, так как может вызвать действия, которые только ухудшат ситуацию. Насколько можно ли доверять финансовой отчетности?
Предполагается, что бухгалтерский учет на предприятии ведут честные, компетентные люди, которые в своей работе не делают ошибок. В реальной жизни это не так.
Бухгалтеры, как и все люди, допускают ошибки. Использование технических средств в расчетах позволяет избежать арифметических ошибок. А вот методические ошибки (дублирование или пропуск записей, регистрация факта хозяйственной жизни предприятия не на тех счетах и т. д.) вполне возможны.
Бухгалтерская отчетность может быть искажена из-за невысоких технических навыков лиц, составляющих отчет. Если заработок бухгалтера зависит от финансовых показателей предприятия, то может возникнуть неправильное желание приукрасить отчетность.
Бухгалтерский баланс содержит информацию о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия на определенный момент времени. Уже на следующий день показатели баланса изменятся. Руководство предприятия заинтересовано в придании балансу как можно более убедительного вида с помощью ряда трюков.
В последние несколько недель отчетного периода предприятие пытается отсрочить платежи поставщикам. Но уже в первые дни нового финансового года денежные средства начнут убывать, вознаграждая кредиторов за терпение.
Бухгалтерия всегда работает «с запасом». В учетных журналах всегда можно найти какие-нибудь затраты, способные уменьшить показатель прибыли. Можно списать чуть больше запасов, внеоборотных активов, безнадежных долгов или несколько завысить переоценку запасов. Потерять какую-то часть прибыли всегда легче, чем нарастить.
Правила и инструкции, касающиеся финансовой отчетности, не всегда четки и однозначны. Отдельные формулировки оставляют простор для «творческой интерпретации» при подготовке финансовой отчетности.
Правила финансового учета требуют отражения всех операций по первоначальной стоимости. Бухгалтерский баланс отражает активы и обязательства, приобретенные или взятые на себя предприятием в различное время. Поэтому затраты на приобретение активов, указанные в балансе, могут и не отражать текущей экономической стоимости этих активов. Колебания валютных курсов также могут исказить данные баланса, если у предприятия есть активы и пассивы в иностранной валюте.
Из всего вышесказанного следует, что в оценке предприятия не стоит целиком полагаться на финансовую отчетность. Это лишь часть доступной информации, хотя и важная часть. Среди других источников информации можно отметить финансовые издания, местную прессу, клиентов и конкурентов предприятия, сотрудников предприятия.
На показатели бухгалтерской отчетности влияют как начисленные, так и выплаченные дивиденды. Некоторые особенности нужно учитывать при указании промежуточных дивидендов, а также дивидендов, выплаченных в натуральной форме и не выплаченных в срок. Вспомним, в каких формах бухгалтерской отчетности отражаются дивиденды.
Бухгалтерский баланс
Дивиденды – это часть прибыли, оставшаяся после налогообложения, которую распределили между участниками, акционерами. Сумму дивидендов рассчитывают и выплачивают в определенном порядке и в строго установленные сроки.
В бухучете начисленные дивиденды, включая промежуточные, показывают в периоде их начисления, проводкой:
- Дебет 84 Кредит 75 (70)
- начислены дивиденды.
Как видно, начисленные дивиденды уменьшат нераспределенную прибыль. Поэтому остаток по счету 84 учитывают по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» баланса.
Показатель нераспределенной прибыли отражается за вычетом начисленных дивидендов (в т.ч. промежуточных).
Промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, в годовом бухгалтерском балансе следует отражать обособленно в разделе «Капитал и резервы» (в круглых скобках). Например, по строке 1371 «в том числе промежуточные дивиденды».
А задолженность перед учредителями по невыплаченным дивидендам отражают в пассиве баланса по строке 1520 «Краткосрочная кредиторская задолженность».
Начисление и выплату дивидендов в Отчете о финансовых результатах не отражают, так как здесь показывают всю сумму прибыли к распределению.
Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах
Если годовые дивиденды за отчетный год объявлены до подписания отчетности, это является событием после отчетной даты и подлежит отражению в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. В учете эту операцию проводят в периоде начисления дивидендов.
Если в отчетном периоде восстановлены заявленные, но невостребованные дивиденды, то это также нужно описать в пояснении. Так вы раскроете причины расхождения чистой прибыли Отчета о финансовых результатах с данными Бухгалтерского баланса.
Другие формы бухгалтерской отчетности
Начисленные дивиденды отражаются также в Отчете об изменении капитала. Для этого здесь предназначена строка 3327 «Уменьшение капитала – дивиденды». Никаких особенностей при заполнении этого показателя нет.
А сумму выплаченных дивидендов отразите по строке 4322 «Платежи на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)» Отчета о движении денежных средств.
При заполнении этого отчета помните, что здесь речь идет именно о движении денег. Поэтому показать нужно выплату дивидендов только в денежной форме. Если же дивиденды выданы имуществом, в Отчете о движении денежных средств их не показывают.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Невостребованные дивиденды
Отдельно рассмотрим ситуацию с невостребованными дивидендами.
Сначала вспомним, откуда берутся невостребованные дивиденды.
Если фирма не выплатила дивиденды, собственник (акционер или участник) имеет право требовать их в течение 3 лет. Этот трехлетний срок начинает течь с даты, когда истек период для выплаты дивидендов.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Когда этот срок, отведенный на право требования дивидендов, пройдет, невостребованные дивиденды должны быть восстановлены в составе чистой прибыли общества (п. 9 ст. 42 Закона об АО, п. 4 ст. 28 Закона об ООО).
При этом делают проводку:
- Дебет 75 Кредит 84 субсчет «Чистая прибыль»
- восстановлены в составе чистой прибыли невостребованные дивиденды.
В доходы фирмы восстановленные невостребованные дивиденды не включаются, причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Они идут напрямую в состав чистой прибыли.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Устав общества может предусматривать больший срок для требования выплаты дивидендов, но не более 5 лет.
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Привет всем читателям моего блога!
Эта статья написана в качестве дополнения к большому интерактивному видеоуроку БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ с нуля: ПОЛНЫЙ КУРС за 5 часов [ТЕОРИЯ + ПРАКТИКА].
Материал ориентирован на тех, кто начинает изучать бухгалтерский учет с нуля, но я уверена, что и опытные профессионалы тоже найдут здесь кое-что действительно интересное.
С любовью,
Елена Позднякова
P.S.: Рекомендую начать с видео.
Содержание видео:
Часть 1. Справочник проводок (учим проводки, в конце блиц-опрос)
Часть 2. Двойная запись. Теория.
Часть 3.Практика. "Задача - 38 бухгалтерских проводок"
Таймкоды:
Вступление (о том, почему опытному бухгалтеру алгоритм составления проводки не нужен, а начинающему не поможет) 1:50
План работы 12:28
Часть 1. Справочная информация (где брать справочную информацию по бухгалтерскому учету) 14:58
Справочник проводок 66+ бухгалтерских проводок в статье "Бухгалтерские проводки -сейчас объясню" 15:34
План счетов Минфина (первоисточник для бухгалтера) 19:38
Рабочий план счетов в 1С (смотрим в 1С) 25:45
Отступление о налоговом учете на бухгалтерских счетах в в 1С, посмотрим налоговую ОСВ: "Ничего странного не замечаете?!" :) 31:57
Счет 90 с субсчетами (почему ОН САМЫЙ ГЛАВНЫЙ! и зачем столько субсчетов) 41:10
Справочник КОРРЕСПОНДЕНЦИИ СЧЕТОВ в 1С и как с ним работать 53:48
Где брать бесплатно качественную информацию? (ответ --- демодоступы к КонсультантПлюс и 1С:ИТС) 57:34
Где задать вопрос эксперту бесплатно 58:41
****** БЛИЦ-ОПРОС 1:00:00
Часть 2. Двойная запись - теория 1:04:04
Элементы двойной записи 1:06:36
БАЛАНС 1:06:50
СЧЕТА 1:38:58
Формула ДЕБЕТ КРЕДИТ 1:47:07
4 типа операций, изменяющих бухгалтерский баланс (А+П+, А-П-, А+А-, П+П-) 1:47:50
Геометрическая модель двойной записи 1:58:36
Алгоритм составления любой проводки 2:14:29
Где взять 1С 2:21:34
1 "Поступило основное средство, без НДС" 2:26:50
2 "Основное средство введено в эксплуатацию" 2:37:16
3 "Сформирован уставный капитал" 2:41:41
4 "Уставный капитал частично внесен на расчетный счет" 2:45:19
5 "Выручка от реализации услуг, облагается НДС 20%" 2:47:29
ПРО ПРИБЫЛЬ - СУТЬ, почему она на счете 90 2:48:29
6 "Начислен НДС с выручки" 2:52:56
7 "Предоплата поставщику за материалы с расчетного счета" 2:59:49
8 "Поступили материалы от Поставщика ( в т.ч. НДС 20%)" 3:03:24
9 "Зачет предоплаты Поставщику" 3:07:49
10 "Материалы переданы в производство" 3:10:02
11 "Начислена заработная плата производственных рабочих" 3:14:46 "Удержан НДФЛ" "Начислены страховые взносы"
12 "Выпуск продукции по фактической себестоимости" 3:24:46
13 "Реализована готовая продукция, облагается НДС 20%" 3:28:40
Начислен НДС с реализации
Списана себестоимость реализованной продукции
СЛОЖНАЯ ПРОВОДКА "Вексель"
14 "Получен простой вексель банка в счет оплаты за оказанные услуги" 3:34:00
15 "Взаимозачет" 3:39:10
****** КАК РАССЧИТАТЬ ЛЮБОЙ ВЗАИМОЗАЧЕТ: строим треугольник со стрелками 3:39:10
16 "Получен банковский кредит на расчетный счет" 3:44:30
СЛОЖНАЯ ПРОВОДКА "Оплата корпоративной картой" 3:45:56
17 "Оплата корпоративной картой, привязанной к расчетному счету"
18 "Руководитель утвердил авансовый отчет за канцтовары (расходы отнесены в состав общехозяйственных)" 3:49:40
****** БОЛЬШОЕ ОТСТУПЛЕНИЕ: "Почему расходы отражаются по дебету? СУТЬ РАСХОДОВ НА МОДЕЛИ БАЛАНСА + СХЕМА ЗАКРЫТИЯ МЕСЯЦА" 3:50:55
19 "С расчетного счета списаны расходы на банковские услуги" 4:08:46
20 "Расчет НДС: входящий НДС от поставщиков принят к вычету" 4:10:12
21 "Начислена амортизация ОС" 4:14:30
****** СУТЬ АМОРТИЗАЦИИ НА МОДЕЛИ БАЛАНСА 4:20:37
22 "Закрытие счета 26: списаны общехозяйственные расходы" 4:27:00
23 "Закрытие счета 90: списана прибыль от продаж" 4:30:06
24 "Закрытие счета 91: списано сальдо прочих доходов и расходов" 4:36:30
25 "Начислен налог на прибыль" 4:38:20
26 "Закрытие счета 99: списана чистая прибыль по итогам года" 4:41:56
27 "Начислены дивиденды учредителю" 4:43:38
28 "Удержан НДФЛ с дивидендов" 4:45:33
29 "Выплачены дивиденды учредителю" 4:46:56
****** СОСТАВЛЯЕМ ИТОГОВЫЙ БАЛАНС ИЗ Оборотно-сальдовой ведомости (три финальные цифры: АКТИВЫ, ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ) 4:48:30
****** ПРО 2 ТЕСТА для закрепления и проверки знаний 4:53:35
Читайте также: