Вычитаемые расходы по налогу на прибыль узбекистан

Опубликовано: 22.09.2024

В 2019 году вступили в силу несколько десятков изменений и дополнений в налоговое законодательство Узбекистана.

В 2019 году налоги и другие обязательные платежи сильно изменились. Налоговый комитет опубликовал ключевые изменения и дополнения в законодательство Узбекистана:

Упрощенная система налогообложения

Единый налоговый платеж

Концепцией предусматривалось, что вместо единого налогового платежа будет введен налог с оборота (выручки). Однако в целях сокращения нормотворческой работы решено сохранить существующее наименование налога, налог с оборота (выручки) называется как и раньше — единый налоговый платеж.

В 2018 году критериями для уплаты единого налогового платежа являлись численность работников и осуществление определенного вида деятельности. Размер годового оборота (выручки) для возможности уплаты единого налогового платежа не учитывался.

С 1 января 2019 года единый налоговый платеж смогут уплачивать только юридические лица с годовым оборотом (выручкой) по итогам 2018 года не превышающим 1 млрд сумов.

При этом круг плательщиков единого налогового платежа расширяется за счет индивидуальных предпринимателей. Плательщиками единого налогового платежа будут:

юридические лица, валовая выручка которых за налоговый период не превышает 1 млрд сумов;
товарищ (участник) — индивидуальный предприниматель, на которого возложено ведение дел простого товарищества (доверенное лицо), валовая выручка которого от деятельности простого товарищества за налоговый период не превышает 1 млрд сумов;
индивидуальные предприниматели, выручка которых от реализации товаров (работ, услуг) за налоговый период превышает установленный размер, но не более 1 млрд сумов. Если индивидуальной предприниматель экспортирует плодоовощную продукцию или включен в Национальный реестр субъектов электронной коммерции, он обязан платить единый налоговый платеж до достижения выручки в 1 млрд сумов;
семейные предприятия, валовая выручка которых за налоговый период не превышает 1 млрд сумов;
некоммерческие организации по доходам, полученным ими от предпринимательской деятельности, при условии, что они за налоговый период не превышают 1 млрд сумов.

В 2018 году единый налоговый платёж уплачивался по ставкам, дифференцированным в зависимости от видов деятельности. Базовая ставка налога составляла 5 процентов.

С 2019 года базовая ставка единого налогового платежа составляет 4% и все плательщики единого налогового платежа при наличии объекта налогообложения обязаны будут уплачивать налог на имущество, земельный налог и налог за пользование водными ресурсами.

Для них также сохранится возможность уплаты налога на добавленную стоимость на добровольной основе при наличии облагаемых налогом на добавленную стоимость оборотов:

Ставки единого налогового платежа

Налогоплательщики всех отраслей экономики (за исключением указанных ниже) «базовая ставка»

Юридические лица, получающие доходы от организации массовых зрелищных мероприятий путем привлечения юридических и физических лиц (включая нерезидентов), имеющих лицензию на занятие концертно-зрелищной деятельностью

Предприятия общественного питания:

в городах с численностью населения 100 тысяч и более человек

других населенных пунктах

труднодоступных и горных районах

из них: специализированные предприятия общественного питания, обслуживающие общеобразовательные школы, школы-интернаты, средние специальные, профессиональные и высшие учебные заведения

75% от установленной ставки в зависимости от места расположения

Предприятия розничной торговли в городах с численностью населения 100 тысяч и более человек

других населенных пунктах

труднодоступных и горных районах

независимо от места расположения по товарообороту от реализации алкогольной продукции, табачной продукции, бензина, дизельного топлива и сжиженного газа

Предприятия торговли, осуществляющие оптовую, а также оптово-розничную торговлю (за исключением оптовые и розничные аптечные организации)

Общеустановленная система налогообложения

Налог на прибыль юридических лиц

Изменения по налогу на прибыль в основном коснулись ставок налога, а также структуры вычитаемых и невычитаемых расходов.

Ставки налога на прибыль для большинства юридических лиц в 2019 году снижены:

для коммерческих банков — с 22 до 20%;
для остальных юридических лиц (за некоторым исключением) — с 14 до 12%.

В то же время повышены ставки налога для юридических лиц производителей цемента (клинкера) и полиэтиленовых гранул — с 14 до 20%

Для операторов мобильной связи, имевших дифференцированные ставки (14 и 50%) в зависимости от уровня рентабельности, вводится единая ставка налога на прибыль — 20%.

Изменения коснулись перечня вычитаемых и невычитаемых расходов. Ранее перечень расходов, подлежащих вычету при определении налогооблагаемой прибыли, являлся закрытым.

Перечень же невычитаемых расходов — наоборот, был открытый. Теперь же в целях упрощения определения налогооблагаемой базы и во избежание ошибок при исчислении налога и спорных вопросов при проверках с 2019 года перечень невычитаемых расходов закрытый, а вычитаемых — открытый.

Внесены следующие поправки в определение отдельных статей вычитаемых расходов:

исключены нормы по ограничению представительских расходов. Ранее их сумма в составе вычитаемых расходов не могла превышать одного процента от объема выручки от реализации продукции (работ, услуг), включая налог на добавленную стоимость и акцизный налог;
исключены ограничения по суточным расходам;
исключены ограничения по суммам страховых премий на добровольное страхование, оплачиваемых в пользу физическому лицу. Ранее норма для определения вычитаемых расходов составляла два процента от объема выручки от реализации товаров (работ, услуг), включая налог на добавленную стоимость и акцизный налог;
все выплаты по возмещению вреда, связанного с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья относятся теперь к вычитаемым расходам;
из вычитаемых исключены расходы на выполнение работ по благоустройству городов и поселков. Эти расходы переведены в состав невычитаемых;
исключена из перечня вычитаемых расходов плата за полностью изношенное оборудование, находящееся в эксплуатации.

Внесены поправки в определения отдельных статей невычитаемых расходов:

взносы, средства в виде спонсорской и благотворительной помощи, независимо от того, кто их получает, являются невычитаемыми расходами;
исключены судебные издержки;
к невычитаемым расходам относятся только убытки от выбытия основных средств с прежними оговорками. Убытки от выбытия иного имущества исключены из состава невычитаемых расходов.

В перечень невычитаемых расходов добавлены:

налоги, уплаченные за нерезидентов Узбекистана и других лиц;
налоги и другие обязательные платежи, доначисленные по результатам проверок;
расходы на мероприятия, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности налогоплательщика (по охране здоровья, спортивные и культурные мероприятия, организация отдыха );
оказание помощи профсоюзным комитетам;
затраты на выполнение работ (услуг), не связанных с производством продукции (работы по благоустройству городов и поселков, оказание помощи сельскому хозяйству и другие виды работ).

В целях снижения себестоимости товаров, работ и услуг изменены ставки амортизации для целей налогообложения исходя из срока использования имущества по отдельным категориям основных средств, так с 2019 года нормы амортизации снижены:

для зданий и строений — с 5 до 3%;
для железнодорожного подвижного состава, морских, речных судов, судов рыбной промышленности, воздушного транспорта — с 8 до 4%.

Снижение норм амортизации приведет к сокращению расходов и увеличению прибыли.

С 2019 года ставка налога на доходы в виде дивидендов и процентов снижается с 10 до 5%. При этом порядок обложения у источника выплаты сохранится как для юридических, так и для физических лиц.

Для нерезидентов ставка налога на дивиденды и проценты сохраняется в размере 10%. Ставки по другим видам доходов нерезидентов также остаются неизменными:

На практике у бухгалтеров нередко возникают вопросы – как применить нормы НК в какой-то конкретной ситуации. Какие условия определяют отнесение расходов к вычитаемым при расчете налога на прибыль в отношении различных объектов налогообложения? Эксперт «Нормы» Наталья МЕМЕТОВА ответила на вопросы участников семинара по налогу на прибыль. Предлагаем вашему вниманию выдержки из данного разъяснения:

НДС по невычитаемым расходам не подлежит зачету

Судебные расходы – вычитаемые и невычитаемые

Чтобы понять, являются ли судебные расходы вычитаемыми при расчете налога на прибыль, нужно знать, с чем связан судебный процесс. Если – с получением налогооблагаемого дохода, тогда судебные расходы могут быть вычитаемыми
.

Компенсация за использование личного авто – вычитаемая в пределах нормы

Компенсация за использование автотранспорта в пределах нормы – вычитаемый расход, если автотранспорт действительно используется в служебных целях в соответствии с Порядком . Невычитаемым расходом является такая компенсация сверх установленных норм
.

Пособие на рождение ребенка, пособие на ребенка до 2-х лет, больничные – вычитаемые и невычитаемые

Пособие на рождение ребенка выплачивается из средств Пенсионного фонда и не является вашим расходом.

Если вы выплачиваете матпомощь в связи с рождением ребенка, она является невычитаемым расходом
.

Пособия на ребенка до 2-х лет и по листам нетрудоспособности – это вычитаемые расходы, так как обусловлены требованиями законодательства
.

Благотворительная помощь Сырдарье – невычитаемая

Компания передала новую одежду Сырдарье в связи с прорывом Сардобинского водохранилища, а также перечислила деньги в Фонд здоровья в связи с пандемией коронавируса. Можно ли отнести данный расход к вычитаемым?

Постановлением Президента № ПП-4722 от 21.05.2020 г. определены обеспечительные меры по ликвидации последствий ЧП на дамбе Сардобинского водохранилища. В частности, предусмотрено выделение средств из бюджета и фондов. Документ не предусматривает отнесение благотворительной помощи, оказанной предприятиями, к вычитаемым расходам.

В данном случае благотворительная помощь будет невычитаемым расходом по п. 7 ст. 317 НК.

Взносы в профсоюзы – невычитаемые

Относятся ли к невычитаемым расходам ежемесячные отчисления профсоюзу в размере 1% от ФОТ?

Согласно п. 29 [U8] ст. 317 НК не подлежат вычету «взносы, сборы и иные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, за исключением случаев, когда уплата таких взносов, сборов и иных платежей предусмотрена законодательством и (или) является условием осуществления деятельности налогоплательщиками, уплатившими эти взносы, сборы и иные платежи, либо условием предоставления указанными организациями услуг, необходимых для ведения налогоплательщиком его деятельности».

Профсоюзные организации – это добровольные общественные объединения граждан
. Следовательно, взносы в профсоюзы – это невычитаемый расход.

Членские взносы в ТПП – вычитаемые и невычитаемые

Членство в Торгово-промышленной палате является добровольным для субъектов малого бизнеса и частного предпринимательства, а для других субъектов предпринимательства – обязательным
.

Если членство в ТПП для предприятия обязательно, взносы можно вычесть из налоговой базы. Если членство – необязательное, расход – невычитаемый
.

Убыток от списания ТМЦ по причине негодности – невычитаемый

Согласно п. 34 ст. 317 НК убыток от списания товарно-материальных ценностей является невычитаемым расходом. ТМЦ – это оборотные активы. К ним не относятся основные средства.

Пени и штрафы – невычитаемые

Пени, штрафы и иные санкции, подлежащие внесению (внесенные) в бюджетную систему, являются невычитаемыми расходами
.

Абонемент в спортзал – невычитаемый

Абонементы в спортзал – это доходы сотрудников в виде материальной выгоды и невычитаемый расход для предприятия .

Расходы по созданию условий труда – вычитаемые

Являются ли вычитаемыми расходы по обязательному страхованию, созданию благоприятных условий для здоровья работников (питьевая вода в капсулах, спецодежда и маски)? Нужно ли эти расходы перечислять в политике по ценообразованию?

Затраты на обязательное страхование – вычитаемые, так как вытекают из требований законодательства
.

Также на всех предприятиях должны быть созданы условия труда, отвечающие требованиям безопасности и гигиены. Создание таких условий – обязанность работодателя
.

В целях охраны труда выделяются в установленном порядке средства и необходимые материалы. Расходование этих средств и материалов на другие цели запрещается. Порядок их использования определяется в коллективном договоре либо по соглашению между работодателем и представительным органом работников
.

Если соблюдены все вышеуказанные требования, расходы по созданию условий труда можно отнести к вычитаемым
.

Поскольку цены должны формироваться с учетом необходимости возмещения всех затрат и обеспечения прибыльности предприятия, вышеуказанные расходы должны быть включены в политику ценообразования. Указать их можно укрупненно, как расходы по обязательному страхованию и расходы на охрану труда.

В коллективном договоре рекомендуется подробно расписать расходы по охране труда.

Расходы по износу ОС – вычитаемые в пределах установленной нормы

Предприятие купило ОС для дополнительного производства, но объект до сих пор не используется, так как пока нет покупателей. Надо ли начислять амортизацию ОС? Если "да", то является ли амортизация вычитаемым расходом?

Объект признается как основное средство, если он содержится с целью использования в процессе производства продукции, выполнения работ или оказания услуг. Либо – для осуществления административных и социально-культурных функций в течение длительного времени при ведении хозяйственной деятельности
.

Если же предприятие его будет продавать, объект надо квалифицировать как товар
.

Если предприятие будет использовать его в производстве, рекомендуется применить производственный метод начисления амортизации, при котором сумма амортизации зависит от объема производства. При отсутствии производства амортизация не начисляется. Применяемый метод амортизации отразите в учетной политике.

При начислении амортизации вычитаемой является сумма, начисленная в пределах норм, установленных в ст. 306 НК.

Сверхлимитные расходы по газу и электроэнергии – вычитаемые и невычитаемые

Расчеты за потребленную электроэнергию и газ регулируются Правилами , утвержденными ПКМ №22 от 12.01.2018 г. Расчеты производятся на основании договоров с электро- и газоснабжающими организациями по установленным тарифам. Потребность в ресурсах потребитель обосновывает соответствующими расчетами, на основании которых при заключении договора предприятие относится к определенной тарифной группе.

По условиям договора предприятие обязано соблюдать установленный режим потребления ресурсов. В случае сверхнормативного потребления взимается плата с повышающим коэффициентом.

Чтобы понять, являются ли сверхнормативные расходы на газ и электроэнергию вычитаемыми, нужно сначала определить причину сверхнормативного расхода.

расход, связанный с устранением недоделок и повреждений
;
хищение энергоресурсов
;
расход, не связанный с деятельностью, направленной на получение дохода
,

это – невычитаемые расходы.

Другие случаи сверхлимита могут быть обусловлены тем, что:

неправильно определен норматив;
идет освоение нового производства или новой продукции.

В этих случаях надо исходить из норм ст. 305 НК об экономической оправданности и документальном подтверждении затрат.

Норматив, не соответствующий фактическим расходам, говорит о некорректных расчетах потребности в ресурсах. Уточните свои расчеты и согласуйте новые нормативы с поставщиками.

Если вы сможете путем расчетов и подтверждающих документов обосновать экономическую оправданность сверхнормативных затрат, их можно отнести к вычитаемым.

Налог на прибыль также один из самых сложных для расчета налогооблагаемой базы. В тему налога на прибыль включила также налогообложение у источника выплаты и налогообложение нерезидентов.

Рассматривайте данный материал, как общеознакомительный. Конкретные случаи мы рассматриваем только на консультациях, учитывая особенности каждого бизнеса.

Налог на прибыль

Кто платит?

Резиденты РУз, плательщики общеустановленных налогов, юридические лица с оборотом более 1 млрд;

Нерезиденты РУз, осуществляющие деятельность в РУз через постоянное учреждениеили получающие доходы, источник образования которых находится на территории РУз.

Обратите внимание , что термин «постоянное учреждение» используется только в целях налогообложения и не является организационно-правовой формой предприятий.

Формула расчета налога на прибыль

Налогооблагаемая база = Доходы (без НДС и Акциза) – расходы + невычитаемые расходы — перенос убытков

Налог на прибыль = Налогооблагаемая база х 12%

В чем основная сложность расчета

Что является доходом;

Что включается в невычитаемые расходы;

Что включается в доходы?

доходы от реализации товаров (работ, услуг). Практически для каждого вида деятельности есть свое определение доходов;

при реализации ниже себестоимости или ниже цены приобретения считается реализации по себестоимости или по цене приобретения (кроме некоторого экспорта и госцен);

безвозмездно полученные имущество, услуги.

Невычитаемые расходы

К невычитаемым расходам относят расходы, которые предприятие понесло по собственной инициативе или по причине неправильного управления.

Например, такие расходы как:

Потери и порча ТМЗ сверх нормативов;

Спонсорская и благотворительная помощь;

Убытки и хищения;

Перенос убытков

Если в текущем году у вас убыток, то вы имеет право уменьшать налогооблагаемую базу в течении последующих пяти лет на сумму убытка частями или полностью.

Уменьшать налогооблагаемую базу можно на сумму не больше 50%.

Например, убыток 2015г составил 100 сум. По итогам 2016г налогооблагаемая прибыль составила 150 сум. Вы имеете право уменьшить сумму налогооблагаемой прибыль в размере от 1 до 75 сум.

Предположим, что вы уменьшили налогооблагаему базу на 60 сум. Теперь сумма накопленного убытка по итогам 2015г составит 40 сум. А сумма налогооблагаемой базы 2016г составит 90 сум.

По итогам 2017г сумма налогооблагаемой прибыли составила 250 сум. Вы имеете право уменьшить ее на всю сумму накопленного убытка в размере 40 сум. Таким образом налогооблагаемая база за 2017г составит 210 сум.

Обратите внимание , что налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена на сумму убытка, подлежащего переносу, только по итогам года.

Ставки налога

осуществляющие производство цемента (клинкера);

осуществляющие производство полиэтиленовых гранул;

Налоги у источника выплаты

Дивиденды и проценты удерживаются налогом у источника выплаты и ответственность за их расчет и удержание лежит на источнике выплаты.

Если вы получили дивиденды или проценты от другого предприятия, вам нужно вычесть эту сумму при расчете налогооблагаемой базы.

Доходы, выплачиваемые в виде дивидендов и процентов резидентам Республики Узбекистан, облагаются налогом по ставке 5 процентов.

Обратите внимание, что ставка налога на дивиденды и проценты нерезидентов РУз – 10%

Налог на доходы нерезидентов

Что такое постоянное учреждение

Под постоянным учреждением нерезидента в Республике Узбекистан признается любое место, через которое нерезидент осуществляет предпринимательскую деятельность в РУз, включая деятельность, осуществляемую через уполномоченное лицо.

Постоянным учреждением нерезидента в РУз признается также осуществление предпринимательской деятельности в РУз, которая продолжается более ста восьмидесяти трех календарных дней в течение любого последовательного двенадцатимесячного периода.

Понятие «постоянное учреждение» применяется только для определения налогового статуса и не имеет организационно-правового значения.

Нерезиденты, осуществляющих деятельность в РУз через постоянное учреждение

К доходам юридического лица — нерезидента РУз, осуществляющего деятельность в Руз через постоянное учреждение, относятся все виды доходов, связанные с деятельностью постоянного учреждения.

К расходам юридического лица — нерезидента РУз, осуществляющего деятельность в РУз через постоянное учреждение, относятся все виды расходов, непосредственно связанные с получением доходов от деятельности в Республике Узбекистан через постоянное учреждение, независимо от того, понесены они в Республике Узбекистан или за ее пределами.

Обратите внимание , что сумма налогооблагаемой прибыли не может быть менее 7 процентов от суммы расходов юридического лица — нерезидента РУз

Нерезиденты, не связанные с постоянным учреждением

Доходы нерезидента РУз, не связанные с постоянным учреждением, подлежат налогообложению без вычета расходов, связанных с извлечением этих доходов.

Доходы по кредитам, привлеченным для финансирования инвестиционных проектов, выплачиваемые банками и лизингодателями Республики Узбекистан иностранным финансовым институтам, не подлежат налогообложению.

Доходы нерезидентов РУз, не связанные с постоянным учреждением и облагаемые у источника выплаты дохода, подлежат налогообложению по следующим ставкам:

дивиденды и проценты — 10 процентов;

страховые премии по договорам страхования, сострахования и перестрахования — 10 процентов;

телекоммуникации для международной связи, международные перевозки (доходы от фрахта) — 6 процентов;

Ставки налога, декларация, отчетность

Этот материал обновлен 20.04.2021

Налог на прибыль — обязательная статья расходов для компаний, работающих на территории России по общей системе налогообложения. Налог на прибыль платят только юридические лица. Индивидуальные предприниматели платят НДФЛ.

Налог на прибыль считают из базы — налогооблагаемой прибыли. Если предприятие только начинает работать и не получает прибыли, то и облагать налогом нечего.

Кто платит налог

Налог на прибыль платят российские и иностранные компании, которые ведут деятельность в РФ. Иностранные компании получают прибыль через представительство или от российских источников в виде дивидендов, страховых выплат и т. д.

Кто не платит

Компании не платят налог на прибыль в следующих случаях:

Они имеют право на ставку 0% по налогу на прибыль.
Они не являются плательщиками налога на прибыль.

Не являются плательщиками налога на прибыль компании, которые:

Работают в сфере игорного бизнеса.
Ведут деятельность со специальным режимом налогообложения: ЕСХН или УСН.

Имеют право на ставку 0% компании, которые:

Участвуют в проекте «Сколково», но при определенных условиях.
Работают в сфере здравоохранения или образования, но при выполнении определенных условий.
Оказывают социальные услуги гражданам — тоже при выполнении определенных условий.
Оказывают гостиничные услуги на территории Дальневосточного федерального округа — опять же при выполнении определенных условий.
Реализуют сельскохозяйственную продукцию собственного производства и переработки.

Виды доходов и расходов

К доходам, которые организации учитывают в налоговой базе, относятся следующие категории:

От реализации товаров, работ, услуг.
От реализации имущественных прав, например от сдачи квартиры в аренду.
Внереализационные доходы — то есть доходы, которые напрямую не относятся к работе организации, например доход от процентов по договору займа.

Расходы организаций — документально подтвержденные и обоснованные денежные потоки. Нельзя купить в личное пользование автомобиль, который не нужен для работы организации, записать его в расходы и уменьшить налог на прибыль.

Не все деньги, которые компания получила или потратила, учитывают при определении налоговой базы. Например, если организация берет кредит, кредитные деньги не будут считаться доходом. Также деньги, которые идут на погашение задолженности по кредиту, не считаются расходами.

Cтавки налога на прибыль в 2021 году

Стандартной ставкой считается 20% от прибыли организации. С 2017 по 2024 год 17% от суммы будут идти в региональный бюджет, 3% — в федеральный. Региональная ставка может быть понижена региональным законом.

Федеральная ставка тоже может быть снижена. Например, для организаций — резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций — резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных в кластер, налоговая ставка в федеральный бюджет — 0%.

Специальные ставки региональной и федеральной частей налога на прибыль действуют для российских ИТ-компаний . Они должны платить в федеральный бюджет 3%, а в региональный — 0%. Такие же ставки применяются для организаций, занимающихся проектированием и разработкой изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции.

Есть виды доходов, к которым применяются другие ставки:

Проценты по некоторым ценным бумагам — по ним ставка 15%.
Дивиденды от российской или иностранной компании. Налог на прибыль по ним от 0 до 13%.

Порядок расчета налоговой базы

Сначала считают базу — налогооблагаемую прибыль, затем сумму выплат. Налоговая база — это разница между доходами и расходами компании. Часто при расчете налога на прибыль нужно учитывать множество нюансов: например, какие доходы и расходы облагаются налогом, а какие нет.

Прибыль компании считают по-разному.

Для российских компаний прибыль — это разница между доходами и расходами, которые учитываются при налогообложении. То же самое для зарубежных компаний, которые работают на территории РФ через постоянные представительства.

Для иностранных компаний, получающих прибыль от российских источников, есть свои особенности. У этих компаний облагаются налогом только некоторые виды доходов.

Для участников консолидированной группы налогоплательщиков прибыль — это сумма из общей прибыли, которая приходится на конкретного участника этой группы.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговый период — срок, за который определяют налоговую базу и считают сумму выплат. У налога на прибыль это календарный год.

В налоговом периоде есть несколько отчетных периодов: квартал, полгода и девять месяцев.

Для налогоплательщиков, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации превысили в среднем 15 млн рублей за каждый квартал, отчетным периодом является каждый месяц.

Декларация по налогу на прибыль организаций

Расчет по налогу на прибыль сдают до 28 числа месяца, который следует за окончанием отчетного периода. Например, вы отчитываетесь за первый квартал. Первый квартал кончается в марте, значит, отчитаться и заплатить за него нужно до 28 апреля.

По налоговому периоду нужно отчитаться до 28 марта и выплатить налог за год.

Если организация платит налог на прибыль ежемесячно, то она отчитывается до 28 числа каждого месяца с января по ноябрь, а за год сдает отчет до 28 марта.

Организации обязаны сдавать декларации, даже если сумма налога к уплате равна нулю.

В случаях применения ставки 0% к декларации прилагаются подтверждающие документы. Например, резиденты «Сколкова» прикладывают к ней расчет прибыли.

Если налог считается по общей ставке 20%, никаких дополнительных документов добавлять к декларации не надо.

Декларации за год сдаются по общей форме, за отчетный период — по упрощенной. Также упрощенную декларацию сдают некоммерческие организации, если их налог на прибыль равен нулю, независимо от периода.

Как рассчитать налог на прибыль организаций

Чтобы посчитать налог на прибыль, нужно определить облагаемые доходы, принимаемые в расчет расходы и ставку налога. Схема расчета налога выглядит так:

Определяем налоговую базу: доходы от реализации и внереализационные доходы минус расходы.
Если есть убыток прошлых лет, вычитаем его из налоговой базы. В 2021 году можно уменьшить налогооблагаемую базу на убыток не более чем на 50%.
Определяем ставку налога. Если ставок несколько, расчет ведется раздельно по каждой ставке.
Умножаем налоговую базу на ставку — получаем сумму авансового платежа по налогу, если речь об отчетном периоде, или сумму налога, если считаем за год.
Если считаем налог за второй и последующие отчетные периоды, из сумма налога за данный период отнимаем суммы налога за предыдущие периоды в рамках этого же календарного года.

Пример расчета. Организация платит налог на прибыль ежеквартально. Сначала нужно посчитать, какая прибыль была в первом квартале.

Считаем налоговую базу: из доходов вычитаем расходы.

Считаем авансовый платеж по налогу на прибыль: умножаем налоговую базу на ставку 20%..

Следующий период, когда компания должна считать налоговые выплаты, — полгода. Даем данные за полгода работы фирмы.

Вычитаем авансовый платеж по налогу за первые три месяца:

Считаем сумму выплат за девять месяцев — все то же самое.

И последнее: считаем сумму за весь налоговый период.

Получился ноль, потому что в последние три месяца доходы были равны расходам. Прибыли нет, следовательно, налог на прибыль платить не нужно.

Статья 142. Группировка расходов

1. Расходы налогоплательщика подлежат вычету при определении налогооблагаемой базы, за исключением тех, которые не подлежат вычету в соответствии с настоящим Кодексом.

2. Расходами являются обоснованные и документально подтвержденные расходы (а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, и убытки), оформленные в соответствии с законодательством и (или) учетной политикой налогоплательщика.

3. Расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены.

4. Если одни и те же расходы предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемой прибыли указанные расходы вычитаются только один раз.

5. Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в национальной валюте. Пересчет указанных расходов производится налогоплательщиком в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

6. Расходы налогоплательщика подразделяются на:

7. Вычитаемыми расходами являются:

1) материальные расходы в соответствии со статьей 143 настоящего Кодекса;

2) расходы на оплату труда в соответствии со статьей 144 настоящего Кодекса;

3) расходы на амортизацию в соответствии со статьей 145 настоящего Кодекса;

4) прочие расходы в соответствии со статьей 146 настоящего Кодекса;

5) расходы отчетного периода, вычитаемые из налогооблагаемой прибыли в будущем в соответствии со статьей 147 настоящего Кодекса.

8. Расходы, перечисленные в части третьей настоящей статьи, не являются вычитаемыми в случае, если они учитываются в составе какого-либо расхода (то есть являются его частью), не подлежащего вычету, указанного в статье 148 настоящего Кодекса.

9. Не рассматриваются в качестве расхода:

1) выплаты в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента или иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента или иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров;

2) стоимость переданных налогоплательщиком-эмитентом акций, распределяемых между акционерами по решению общего собрания акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала эмитента;

3) стоимость имущества (включая денежные средства), имущественных прав, переданных в качестве вклада в уставный капитал других юридических лиц или простое товарищество.

Статья 143. Материальные расходы

1. К материальным расходам относятся:

1) сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты;

2) материалы для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров, включая предпродажную подготовку, для других производственных и хозяйственных нужд, материалы и запасные части для ремонта оборудования и другого имущества;

3) инвентарь, хозяйственные принадлежности, другое имущество, не являющееся амортизируемым имуществом;

4) топливо, энергия всех видов, расходуемые на технологические транспортные, другие производственные и хозяйственные нужды налогоплательщика, выработка, в том числе самим налогоплательщиком для производственных и хозяйственных нужд, всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

5) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;

6) плата за воду, потребляемую налогоплательщиками из водохозяйственных систем в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке;

7) технологические потери при производстве и (или) транспортировке в пределах норм, утвержденных уполномоченным органом в порядке, установленном законодательством или налогоплательщиком;

8) потери и порча при хранении и транспортировке товарно-материальных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным органом в порядке, установленном законодательством или налогоплательщиком.

2. Стоимость товарно-материальных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

3. Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика, включена в цену полученных товарно-материальных запасов, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными запасами, включается в сумму расходов на их приобретение. Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных запасов.

4. Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. В целях применения настоящей статьи под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (работ, услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

5. Не относятся к возвратным отходам остатки товарно-материальных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

6. Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

1) по цене возможного использования, если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

Статья 144. Расходы на оплату труда

К расходам на оплату труда относятся:

1) начисленная заработная плата за фактически выполненную работу, исчисленная исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

2) надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, наставничество, ученую степень, почетное звание;

3) надбавки и доплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе:

а) надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, за работу в выходные и праздничные (нерабочие) дни, предусмотренные графиком технологического процесса;

б) надбавки за работу в многосменном режиме, за совмещение и замещение профессий должностей, расширение зон обслуживания;

в) надбавки за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и природно-климатических условиях, включая надбавки к заработной плате за непрерывный стаж работы в этих условиях, по списку профессий и перечню работ, утвержденному Кабинетом Министров Республики Узбекистан;

г) надбавки к заработной плате работникам связи, железнодорожного, речного, автомобильного транспорта и шоссейных дорог и другим работникам, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер, за каждые сутки в пути, выплачиваемые с момента выезда до момента возвращения к месту нахождения налогоплательщика;

д) надбавка за подвижной и разъездной характер работ для работников, непосредственно занятых на строительстве, реконструкции и капитальном ремонте, а также при выполнении работ вахтовым методом в случаях, предусмотренных законодательством;

е) доплата работникам, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте (руднике) от отвала к месту работы и обратно;

ж) выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии с законодательством;

з) суммы, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки, оклада за дни в пути от места нахождения налогоплательщика (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям и вине транспортных организаций;

и) оплата работникам за дни отдыха (отгулы), предоставляемые им в связи с работой сверх установленной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ, при суммированном учете рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством;

4) оплата за неотработанное время:

а) оплата в соответствии с законодательством ежегодных основных (основных удлиненных) отпусков, а также компенсаций по ним при их неиспользовании, в том числе при увольнении работника, оплата льготных часов подростков, а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

б) оплата дополнительных отпусков, установленных в соответствии с законодательством для работников отдельных отраслей за работу в неблагоприятных и особых условиях труда, а также за работу в неблагоприятных природно-климатических условиях;

в) оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка;

г) выплаты работникам, находящимся в вынужденном отпуске, с частичным сохранением основной заработной платы;

д) плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;

е) оплата труда за выполнение государственных обязанностей (военные сборы, сборы по чрезвычайным ситуациям и т.п.);

ж) выплата разницы в окладах работникам, трудоустроенным из других юридических лиц с сохранением в течение определенного срока размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;

з) оплата простоев, брака не по вине работника;

и) расходы на оплату труда по основному месту работы работникам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

к) оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в соответствии с законодательством или по решению самого налогоплательщика;

л) оплата дополнительного отпуска женщинам, имеющим двух и более детей в возрасте до двенадцати лет или ребенка-инвалида в возрасте до шестнадцати лет, в соответствии с законодательством;

м) доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством, на основании решения соответствующего органа;

н) выплата пособий в связи с профзаболеваниями;

5) выплаты стимулирующего характера:

а) предусмотренные системными положениями о премировании налогоплательщика;

б) вознаграждения по итогам работы за год, вознаграждения и выплаты за выслугу лет;

6) оплата труда работников, не состоящих в штате налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера, включая договор подряда, если расчеты с работниками за выполненную работу производятся самим налогоплательщиком;

7) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством;

8) стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование, специальное питание), остающихся в личном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам).

9) выходное пособие и другие выплаты, производимые в соответствии с трудовым законодательством в качестве материальной поддержки при прекращении трудового договора с работником по отдельным основаниям.

Статья 145. Расходы на амортизацию

1. Амортизируемым имуществом в целях применения настоящей статьи признаются основные средства и нематериальные активы, учитываемые налогоплательщиком в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

2. Не подлежат амортизации:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

2) продуктивный скот;

3) библиотечный фонд;

4) музейные ценности;

5) основные средства, переведенные на консервацию в установленном законодательством порядке;

6) памятники архитектуры и искусства;

7) автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы общего пользования, сооружения благоустройства, подведомственные органам местной власти;

8) имущество, стоимость которого ранее полностью отнесена на вычеты;

9) капитальные вложения, не переведенные в состав основных средств и нематериальных активов.

3. Имущество, подлежащее амортизации, в целях налогообложения распределяется по группам со следующими предельными нормами амортизации:

Наименование основных средств

Годовая предельная норма амортизации, в процентах

Читайте также: