Вспомогательное производство в налоговом учете

Опубликовано: 21.09.2024

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2017, N 5

В одном из прошлых номеров журнала был рассмотрен налоговый учет затрат основного производства . Сегодня эксперт журнала продолжит разговор - уже применительно к затратам вспомогательного производства, без которого не обходится никакое промышленное предприятие. Как же организовать налоговый учет вспомогательных затрат? Вопрос не так прост, как кажется.

Статья М.В. Семенова "Налоговый учет затрат основного производства", N 3, 2017.

Что входит в затраты вспомогательного производства?

Затраты вспомогательного производства группируются по его функциональной роли в основном производстве (обеспечение энергией, транспортное обслуживание, ремонт основных средств). Перечень производств, которые выделяются при планировании и учете затрат, устанавливается в отраслевых инструкциях (п. 18 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях) . В отраслевых инструкциях также может приводиться типовая номенклатура расходов, на основании которой осуществляются планирование и учет затрат вспомогательных производств.

Утверждены Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970.

Например, на предприятиях цветной металлургии на счете 23 накапливаются затраты в разрезе следующих статей расходов: основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и электроэнергия на технологические цели, расходы на оплату труда и отчисления, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общехозяйственные расходы (п. 145 Методических указаний по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях цветной металлургии ).

Утверждены Роскомметаллургией 07.12.1993.

Немного другой перечень калькуляционных статей затрат вспомогательного производства приведен в п. 7.2 Инструкции по калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях : материалы, топливо, электроэнергия, пар, вода, сжатый воздух, оплата труда производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, общепроизводственные и общехозяйственные расходы (в части работ и услуг, выполненных сторонним покупателям). Но не во всех инструкциях выделены статьи затрат вспомогательных цехов, поэтому обратимся к общим, более универсальным и современным рекомендациям.

Утверждена Приказом Минтопэнерго России от 17.11.1998 N 371.

Инструкция по применению Плана счетов для вспомогательного производства на счете 23 рекомендует выделять следующие основные группы расходов:

прямые затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг вспомогательным цехом;
косвенные расходы по управлению и обслуживанию вспомогательных производств;
потери от брака, относящиеся к недоработке вспомогательных цехов.

Прямые расходы вспомогательного производства включают соответствующие затраты цехов, которые можно считать их собственными расходами. Они формируют стоимость выпускаемой продукции (работ, услуг) и незавершенного производства. Однако в бухгалтерском учете данные показатели наравне с собственными затратами включают сторонние (косвенные) затраты, которые также учитываются в себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных цехов. Косвенные затраты могут быть связаны не только со вспомогательным производством, поэтому они предварительно собираются на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", после чего списываются на счет 23.

Как видим, сам вспомогательный счет включает прямые и косвенные расходы. Но это деление нужно лишь для того, чтобы не запутаться с тем, как происходит накопление затрат на счете. К налоговому учету такое разделение отношения не имеет. В то же время не ясна квалификация для целей налогообложения прямых затрат, связанных непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг вспомогательным цехом.

В общем случае под вспомогательным производством понимается часть деятельности предприятия, необходимая прежде всего для обслуживания основного производства и обеспечения бесперебойного изготовления и выпуска продукции. Вспомогательные цеха могут выполнять работы, оказывать услуги и другим производствам, обслуживающим хозяйствам, а также сторонним потребителям. Причем продукция производств, отпускаемая только для сторонних потребителей, не считается результатом работы вспомогательных цехов. Согласитесь - это продукция основного производства. Вспомогательные цеха не существуют сами по себе, они работают для обеспечения основного производства, а не сторонних заказчиков.

Прямые "налоговые" расходы во вспомогательном производстве

На этот вопрос нет однозначного ответа, так как налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (п. 1 ст. 318 НК РФ). Не в интересах налогоплательщика расширять список прямых затрат - это привело бы к тому, что часть расходов останется в оценке незавершенного производства и готовой продукции, не реализованной и оставшейся на складе на конец отчетного периода.

Из перечня рекомендуемых прямых расходов (абз. 5 п. 1 ст. 318) наиболее близко касаются вспомогательного производства материальные затраты:

на покупку сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) или образующих их основу либо являющихся нужным компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика.

Можно ли к названным категориям отнести изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов? Ведь это "продукция" вспомогательного производства. Штампы, инструменты и запчасти вряд ли могут считаться необходимым компонентом продукции основного производства предприятия.

Однако не так все очевидно в части обслуживания различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом), необходимой для работы оборудования основных подразделений предприятия. Должна ли стоимость энергии включаться в состав прямых налоговых расходов?

Полагаем, ответ отрицательный. Дело в том, что затраты на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в частности, самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также на производство и (или) приобретение мощности, трансформацию и передачу энергии поименованы в пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ. Между тем согласно абз. 6 п. 1 ст. 318 НК РФ к прямым могут относиться вышеназванные затраты, которые упомянуты в пп. 1, 4 п. 1 ст. 254 НК РФ. Получается, что если вспомогательное подразделение обеспечивает той или иной энергией основные цеха, в силу указанного правила бухгалтер вправе считать затраты вспомогательного цеха косвенными для целей налогообложения прибыли и применения ст. 318, 319 НК РФ.

Высказанное мнение подтверждается судебным решением - Постановлением АС ПО от 08.02.2016 N Ф06-5301/2015. Налоговики пытались доказать суду правомерность учета в составе прямых затрат всех расходов, списываемых по кредиту счета 23, отражение которых на дебете счетов 20, 23, 25, 26 согласно методике распределения затрат вспомогательных подразделений, применяемой на предприятии, происходит по обобщенным статьям затрат "Вода", "Газ", "Электроэнергия". Данные расходы ревизоры отнесли в состав прямых, связывая их с выпуском продукции на основании показаний счетчиков учета энергоносителей.

Между тем при отсутствии информации о расположении внутренних счетчиков по подразделениям нет возможности достоверно определить, в какой части энергоресурсы используются в процессе производства, а какая часть не относится к производственному процессу (какая часть электроэнергии использовалась оборудованием, изготовляющим ту или иную продукцию, какая - для освещения помещений, в которых установлено оборудование для производства продукции, какая часть тепловой энергии затрачена на отопление конкретных помещений).

Выводы налогового органа о том, что природный газ, теплоэнергия, электроэнергия являются необходимыми компонентами при производстве масложировой продукции, несостоятельны, поскольку сделаны в отсутствие специальных познаний. Налоговики использовали отчеты по тепло-, энергоресурсам, упуская из виду тот факт, что они составлены с использованием условных величин. А это противоречит нормам налогового законодательства, в отличие от бухгалтерского и управленческого учета. В налоговом учете могут быть приняты во внимание только фактические, а не условные данные.

Расходы на энергоресурсы используются для формирования полной производственной себестоимости в целях бухгалтерского и управленческого учета. Но для налогового учета они рассматриваются как косвенные, что не противоречит действующему налоговому законодательству. Положения учетной политики в целях налогового и бухгалтерского учета закрепляют различные методики учета прямых и косвенных расходов при формировании себестоимости готовой продукции.

В итоге затраты на энергоресурсы, в том числе связанные с производством готовой продукции, выделены в особую группу и не являются прямыми.

Какие расходы вспомогательного подразделения можно спутать с косвенными?

На самом деле подобные затраты индивидуальны и во многом определяются спецификой деятельности предприятия и выпускаемой им продукцией. Обратимся к Постановлению АС ПО от 23.11.2016 N Ф06-5301/2015. Налогоплательщик оспаривал налоговые претензии к масложировому комбинату.

Как видно из материалов дела, основным сырьем при производстве майонеза, соусов, маргарина, жиров является дезодорированное масло. При приемке и хранении дезодорированного масла до его передачи в производство готовой продукции образуется фуз, который после зачистки баков реализуется и отгружается стороннему покупателю. Описанная хозяйственная операция выполняется не основным подразделением, а любым другим цехом, возможно, как раз вспомогательным производством.

Разногласия вызвала разница между стоимостью масла растительного нерафинированного и фуза. Налогоплательщик отнес ее в состав косвенных затрат, так как это самостоятельный вид расходов, связанных с технологическим процессом при хранении масла, а не процессом производства (технологическая потеря при хранении масла в баках). На основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ бухгалтер масложиркомбината отразил разницу в прочих расходах, связанных с производством и реализацией.

Налоговый орган не согласился с таким подходом. Производитель продает фуз, следовательно, он должен списывать фуз по цене реализации. Разница в стоимости растительного масла и фуза остается на счете 20 "Основное производство" и в составе материальных расходов влияет на формирование себестоимости конечного результата. Отражение оценки фуза в составе прочих расходов по цене подсолнечного масла приводит к искажению себестоимости конкретного вида продукции.

По мнению арбитров, данная разница должна была отражаться в составе прямых материальных расходов и по мере реализации продукции, работ, услуг списываться в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. В рассматриваемом случае возвратные отходы были реализованы на сторону и должны быть оценены по цене реализации. Это повлекло возникновение недоимки перед бюджетом. Суд признал, что налоговики доказали нарушение налогоплательщиком порядка формирования налоговой базы для целей налогообложения прибыли.

С решением арбитражного суда, признавшего разницу между стоимостью растительного масла и фуза в составе прямых расходов (технологических потерь), согласился Верховный Суд РФ в Определении от 10.03.2017 N 306-КГ17-304. Напоминаем: решения судов индивидуальны и касаются определенного вида затрат, свойственного конкретному предприятию с учетом особенностей организации на нем производства основной и побочной продукции.

Есть ли во вспомогательном производстве "незавершенка"?

Почему бы нет? На конец отчетного периода этапы производства вспомогательной продукции вполне могут оставаться незавершенными. В частности, в Инструкции по применению Плана счетов сказано, что остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Хотя указанная Инструкция к налоговому учету отношения не имеет, она поясняет суть хозяйственной операции.

Если во вспомогательном цехе, как и в основном производстве, на конец отчетного периода может остаться "незавершенка", тогда расходы цеха нужно делить на прямые и косвенные. Стоимость НЗП будет формироваться в оценке прямых расходов, к нему относящихся. Они будут учитываться после того, как НЗП перейдет в разряд продукции, переданной другим подразделениям.

Необходимость разделения вспомогательных затрат может возникнуть и в ситуации, когда вспомогательный цех выпускает и реализует продукцию (работы, услуги) сторонним заказчикам. В этом случае прямые расходы тоже могут не включаться в состав текущих расходов, а остаться в произведенной, но не реализованной продукции. Таким образом, если цех вспомогательного производства, помимо обеспечения основного производства, выпускает и реализует продукцию (работы, услуги) обслуживающим производствам и сторонним заказчикам, бухгалтеру следует выделить прямые расходы вспомогательного производства и разделить их между выпуском продукции (работ, услуг): для основных цехов, обслуживающих хозяйств, сторонних заказчиков.

У всех перечисленных "потребителей" может быть как НЗП, так и ГП на складе. А значит, относящиеся к ним расходы вспомогательного производства нужно разделить на прямые и косвенные для целей "прибыльного" налогообложения. Это обязывает делать ст. 319 НК РФ, предусматривающая налоговую оценку любой "незавершенки" и остатков готовой продукции на складе, не реализованной покупателям.

Когда все вспомогательные затраты являются прямыми?

Таких ситуаций немного, но они все же есть. Одна из них - когда вспомогательные цеха занимаются созданием имущества, которое используется в деятельности предприятия. Кроме этого, нередко они могут быть задействованы в монтаже оборудования, приобретенного для основного производства. Тогда затраты вспомогательного производства, связанные с созданием имущества (монтажом оборудования), учитываются в составе вложений во внеоборотные активы и участвуют в формировании первоначальной стоимости амортизируемого имущества. Они учитываются и в дальнейшем, когда имущество начнет использоваться и амортизироваться. Инвестиционные затраты будут включаться в состав текущих расходов, причем если созданное имущество (оборудование) используется в основном производстве, то сумма амортизационных отчислений по нему может являться прямыми расходами, также включающими накопленные вспомогательные затраты.

Налоговый регистр затрат вспомогательного производства

Учитывая взаимосвязанность основного и вспомогательного производства, бухгалтер может взять на вооружение один налоговый регистр, базирующийся на оборотно-сальдовой ведомости по соответствующему счету бухучета. Для вспомогательного производства регистр будет сформирован из "оборотки" по счету 23. Ниже представлен один из вариантов налогового регистра вспомогательных затрат.

Номер корреспондирующего счета

Обороты по счету вспомогательного цеха, руб.

Сумма, относимая на основной цех, руб.

Сумма, относимая на сторонних заказчиков, руб.

Вспомогательные производства создаются на крупных предприятиях в дополнение к основным технологическим линиям. Расходы вспомогательных цехов учитываются в калькуляции себестоимости изготавливаемой продукции. От достоверности учета затрат разных групп производства и грамотности распределения вложенных ресурсов зависит объективность ценовой политики организации. Порядок планирования и учета расходов производственного назначения регулируется нормами Приказа Минпромнауки от 4 января 2003 года № 2.

Что относится к вспомогательному производству

Вспомогательные производственные объекты являются подсобными подразделениями для основных линий производства товаров. В круг задач вспомогательных отделов могут входить:

снабжение энергетическими ресурсами;
обслуживание транспорта;
ремонт и модернизация активов основных средств;
создание инструментов, деталей, крепежных элементов, подготовка запчастей;
возведение временных конструкций;
добыча строительного сырья и материалов;
лесозаготовочные работы;
переработка сельскохозяйственной продукции.

Вопрос: Как отразить в учете приобретение производственного оборудования, требующего монтажа, и его монтаж силами вспомогательного производства?
Оборудование, требующее монтажа (станок), приобретено по договору купли-продажи по цене 960 000 руб. (в том числе НДС 160 000 руб.). Затраты на монтаж оборудования составляют 50 000 руб.
Оборудование предназначено для использования в производстве в течение срока, превышающего 12 месяцев. Начисление амортизации по оборудованию в данной консультации не рассматривается.
Посмотреть ответ

Вспомогательные производства нужны для обеспечения бесперебойности процесса изготовления продукции и одновременной минимизации расходов на дополнительные услуги в пользу сторонних организаций. Они формируются в виде отдельных цехов, отделов и структурных подразделений, могут быть представлены лабораторными центрами, счетными станциями и вычислительными комплексами.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! К вспомогательным производствам не относятся службы предприятия, которые являются частью отделов или структурных подразделений (конструкторские блоки, главный инженер или главный энергетик).

Характерными признаками вспомогательного производственного подразделения считаются:

отсутствие возможностей для изготовления товаров из основной линейки продукции;
нацеленность на обслуживание основных цехов и наличие мощностей с оборудованием для производства полуфабрикатов;
результаты работы во вспомогательных подразделениях при передаче изготовленных полуфабрикатов в основной технологический отдел отражаются в калькуляции себестоимости товаров.

Вопрос: Как отразить в учете организации-арендатора расходы на текущий ремонт автомобиля, полученного по договору аренды без экипажа, произведенный вспомогательным производством организации?
Затраты на текущий ремонт автомобиля составили 40 000 руб. (в том числе материалы, заработная плата работников, страховые взносы). В месяце завершения ремонтных работ использованные материалы стоимостью 24 000 руб. полностью оплачены, а заработная плата и страховые взносы оплачены в следующем месяце. Автомобиль используется в основном производстве организации. Резерв на ремонт основных средств (ОС) для целей налогообложения прибыли организацией не создавался. Организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность на последнее число каждого календарного месяца.
Посмотреть ответ

Вспомогательные производства подразделяются на такие виды:

Мастерские ремонтно-механического типа.
Транспортные отделы.
Энергетическое хозяйство.
Подразделения по обслуживанию холодильного оборудования.
Возведение временных сооружений на строительных площадках.
Складские объекты.

КСТАТИ! Вспомогательные производства при существенном увеличении доли производимой ими продукции по отношению к другим направлениям деятельности могут переходить в статус основных производственных подразделений.

Ремонтные мастерские отвечают за диагностику оборудования, его ремонт и регулярное профилактическое обслуживание. В состав энергетических структур могут быть включены:

котельные:
канализационные коммуникации;
система водоснабжения;
электрические подстанции;
трансформаторные установки;
дизельные или бензиновые генераторы;
газовые и электрические сети;
радиосети;
печное оборудование;
отдел ремонта электрического оборудования.

Энергетическое хозяйство требуется при больших объемах потребления энергоресурсов. Отдел отвечает за выработку энергии и ее поставку в производственные цеха. В транспортных подразделениях используют несколько типов транспортных средств:

внешние;
внутрицеховые;
межцеховые;
складские.

Для непрерывного транспортного обслуживания могут применяться системы трубопроводов и конвейерные конструкции.

Складские объекты нужны для формирования запасов продукции и полуфабрикатов, обеспечения сохранности товаров. Площади складов могут использоваться для кратковременного и длительного размещения товарных групп. По назначению складские помещения бывают закрытыми, открытыми и полузакрытыми, снабженческими, общезаводскими, цеховыми, производственными, сбытовыми. В зависимости от функционала склады относят к универсальным или специализированным категориям.

Расходы на вспомогательное производство

В п. 4.28 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом № 2 от 04.01.2003 г., говорится, что расходные операции вспомогательных производств учитываются аналогично методике основных цехов. Сводные сметные расчеты должны сверяться с объемами производимых работ, на следующем этапе формируется итоговая себестоимость продукции.

Распределение затрат вспомогательных отделов между другими подразделениями предприятия осуществляется в процентном отношении к количеству потребляемых каждым отделом полуфабрикатов собственного изготовления.

Процесс перераспределения затрат вспомогательных производств между другими связанными цехами необходим для достоверного определения фактической себестоимости готовой продукции.

При реализации вспомогательными отделами обслуживающих функций все расходы учитываются в числе общепроизводственных затрат. Если вспомогательными структурами являются сервисные службы или отделы сбыта, то расходы причисляются к коммерческим тратам.

Между цехами основного производственного цикла могут распределяться такие виды расходов вспомогательных подразделений:

оплата труда задействованных работников;
стоимость материалов и сырья, переданного в производство;
обслуживание помещений.

Указанные показатели могут выступать в роли критериев при пропорциональном делении расходов. Дополнительным фактором, по которому можно делить расходы, является численность работников в отделах.

Бухучет вспомогательных производств

Для отражения в бухгалтерском учете затрат, осуществляемых вспомогательными производствами в соответствии с положениями Приказа Минфина № 94н от 31.10.2000 г. применяется синтетический счет 23 «Вспомогательные производства». В дебетовых оборотах показываются:

прямые затраты, которые оказывают непосредственное влияние на изготовление продукции и процесс оказания услуг;
косвенный тип затрат, которые связаны с управленческими функциями и обслуживанием технологических линий, потерями от бракованных изделий.

ЗАПОМНИТЕ! Конечное сальдо по счету отражает денежную оценку стоимости производства, оставшегося незавершенным на отчетную дату.

Счет 23 причисляется законодателями к группе активных счетов, по дебету проводятся расходные операции, по кредиту отражается выход готовых изделий или объем произведенных работ. Аналитика ведется по отдельным вспомогательным производствам путем открытия для каждого из них своего субсчета.

Проводки

Корреспонденции по учету расходов вспомогательных производств можно разделить на два блока:

Отражение затрат.
Списание расходов.

При формировании на 23 счете расходов могут использоваться такие типовые проводки:

Д23 – К10 при отражении затрат на материалы для изготовления продукции;
Д23 – К60 при акцептовании счетов;
Д23 – К69 используется в момент начисления страховых взносов на заработную плату;
Д23 – К70 на суммы оплаты труда работников вспомогательных цехов;
Д23 – К25, если необходимо показать в учете общепроизводственные расходы на вспомогательных объектах;
Д23 – К26 применяется для учета общехозяйственных трат;
Д23 – Д28 в себестоимость закладываются понесенные потери от выбраковки;
Д23 – К02 (04) для отражения сумм начисленной амортизации по активам вспомогательных отделов (основные средства или НМА).

При списании расходной части на себестоимость продукции основного производства делаются такие записи:

Д10 – К23 при отражении факта поступления в основное производство полуфабрикатов, изготовленных вспомогательными подразделениями;
Д11 – К23 формируется при появлении привеса животных, увеличивающего их стоимость;
Д20 – К23 – затраты, понесенные вспомогательными структурами, перераспределены на основное производство;
Д 26 – К23 – запись составляется в момент списания затрат, осуществленных для обслуживания аппарата управления.

Если продукты производства вспомогательных цехов были использованы для реализации сторонним заказчикам, то в учете формируются сразу две проводки:

Д62 – К90.1 или 91.1 для отражения доходов;
Д90.2 или 91.2 – К23 для учета стоимости в составе расходной базы.

Плательщики НДС дополнительно должны сделать запись о начислении ими налога – Д90.3 (или 91.2) – К68.

Налоговый учет затрат вспомогательного производства

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2017 г., с. 42-50.

В одном из прошлых номеров журнала был рассмотрен налоговый учет затрат основного производства*(1). Сегодня эксперт журнала продолжит разговор - уже применительно к затратам вспомогательного производства, без которого не обходится никакое промышленное предприятие. Как же организовать налоговый учет "вспомогательных" затрат? Вопрос не так прост, как кажется.

Что входит в затраты вспомогательного производства?

Затраты вспомогательного производства группируются по его функциональной роли в основном производстве (обеспечение энергией, транспортное обслуживание, ремонт основных средств). Перечень производств, которые выделяются при планировании и учете затрат, устанавливается в отраслевых инструкциях (п. 18 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях*(2)). В отраслевых инструкциях также может приводиться типовая номенклатура расходов, на основании которой осуществляются планирование и учет затрат вспомогательных производств.

Немного другой перечень калькуляционных статей затрат вспомогательного производства приведен в п. 7.2 Инструкции по калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях*(4): материалы, топливо, электроэнергия, пар, вода, сжатый воздух, оплата труда производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, общепроизводственные и общехозяйственные расходы (в части работ и услуг, выполненных сторонним покупателям). Но не во всех инструкциях выделены статьи затрат вспомогательных цехов, поэтому обратимся к общим, более универсальным и современным рекомендациям.

- прямые затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг вспомогательным цехом;

- косвенные расходы по управлению и обслуживанию вспомогательных производств;

- потери от брака, относящиеся к недоработке вспомогательных цехов.

Прямые "налоговые" расходы во вспомогательном производстве

Из перечня рекомендуемых прямых расходов (абз. 3 п. 1 ст. 318) наиболее близко касаются вспомогательного производства материальные затраты:

- на покупку сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) или образующих их основу либо являющихся нужным компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика.

Полагаем, ответ отрицательный. Дело в том, что затраты на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в частности, самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также на производство и (или) приобретение мощности, трансформацию и передачу энергии поименованы в пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ. Между тем согласно абз. 3 п. 1 ст. 318 НК РФ к прямым могут относиться вышеназванные затраты, которые упомянуты в пп. 1, 4 п. 1 ст. 254 НК РФ. Получается, что если вспомогательное подразделение обеспечивает той или иной энергией основные цеха, в силу указанного правила бухгалтер вправе считать затраты вспомогательного цеха косвенными для целей налогообложения прибыли и применения ст. 318, 319 НК РФ.

Какие расходы вспомогательного подразделения можно спутать с косвенными?

С решением арбитражного суда, признавшего разницу между стоимостью растительного масла и фуза в составе прямых расходов (технологических потерь), согласился Верховный суд в Определении от 10.03.2017 N 306-КГ17-304. Напоминаем: решения судов индивидуальны и касаются определенного вида затрат, свойственного конкретному предприятию с учетом особенностей организации на нем производства основной и побочной продукции.

Есть ли во вспомогательном производстве "незавершенка"?

Почему бы нет? На конец отчетного периода этапы производства "вспомогательной" продукции вполне могут оставаться незавершенными. В частности, в Инструкции по применению Плана счетов сказано, что остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Хотя указанная инструкция к налоговому учету отношения не имеет, она поясняет суть хозяйственной операции.

Необходимость разделения "вспомогательных" затрат может возникнуть и в ситуации, когда вспомогательный цех выпускает и реализует продукцию (работы, услуги) сторонним заказчикам. В этом случае прямые расходы тоже могут не включаться в состав текущих расходов, а остаться в произведенной, но не реализованной продукции. Таким образом, если цех вспомогательного производства, помимо обеспечения основного производства, выпускает и реализует продукцию (работы, услуги) обслуживающим производствам и сторонним заказчикам, бухгалтеру следует выделить прямые расходы вспомогательного производства и разделить их между выпуском продукции (работ, услуг): для основных цехов, обслуживающих хозяйств, сторонних заказчиков.

Когда все вспомогательные затраты являются прямыми?

Налоговый регистр затрат вспомогательного производства

Номер корреспондирующего счета

Обороты по счету вспомогательного цеха, руб.

Сумма, относимая на основной цех,

Сумма, относимая на сторонних заказчиков, руб.

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

В тех случаях, когда в организации помимо структурных подразделений, непосредственно выпускающих продукцию, имеются также подразделения, выполняющие функции вспомогательных, занятых обслуживанием основного производства, затраты этих производств учитываются обособленно на счете 23 «Вспомогательные производства».

¨ обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и другими);

¨ ремонт основных средств;

¨ изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях); \

¨ возведение временных (нетитульных) сооружений;

¨ добыча камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

¨ засолка, сушка и консервирование сельскохозяйственных продуктов и так далее.

Эти производства относятся к вспомогательным только в том случае, если данный вид деятельности не является основным.

Учет затрат вспомогательных производств производится по аналогии с учетом затрат основного производства на счете 20 «Основное производство».

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции вспомогательного производства, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и другие.

Данные операции оформляются бухгалтерскими проводками:

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательного производства, собираются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в дебет счета 23 «Вспомогательные производства».

Расходы, связанные с потерями от брака во вспомогательном производстве, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

Суммы фактической себестоимости готовой продукции вспомогательного производства могут списываться с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов:

Следует отметить, что в себестоимость продукции вспомогательных производств могут включаться только общепроизводственные расходы, а общехозяйственные расходы могут не включаться в себестоимость продукции вспомогательных производств, а распределяться непосредственно по видам продукции основного производства.

В тех случаях, когда нет возможности точно установить, для каких именно подразделений выпущена продукция, выполнены работы или оказаны услуги вспомогательного производства, эти расходы распределяются между указанными подразделениями пропорционально сумме прямых расходов, заработной плате работников, объему выпущенной продукции и так далее. При необходимости расходы распределяются также по видам выпускаемой продукции.

Пример.

В течение месяца прямые расходы основного производства составили 320 000 рублей, в том числе на выпуск изделия 1 – 130 000 рублей, на выпуск изделия 2 – 190 000 рублей. Прямые расходы обслуживающего производства составили 120 000 рублей.

Расходы вспомогательного производства составили 75 000 рублей.

Общая сумма прямых затрат основного и обслуживающего производств:

320 000 + 120 000 = 440 000 рублей.

Доля прямых затрат обслуживающего производства в общей сумме:

(120 000 : 440 000) х 100% = 27,27%.

Сумма расходов вспомогательного производства, подлежащая включению в затраты обслуживающего производства:

75 000 х 27,27% = 20 452,50 рубля.

Доля прямых затрат основного производства в общей сумме:

(320 000 : 440 000) х 100% = 72,73%.

Сумма расходов вспомогательного производства, подлежащая включению в затраты основного производства:

75 000 х 72,73% = 54 547,50 рубля.

Кроме того, расходы вспомогательного производства, списываемые на счет 20 «Основное производство», нужно распределить по видам продукции.

Доля прямых затрат на выпуск изделия 1 в общей сумме прямых расходов основного производства:

(130 000 : 320 000) х 100% = 40,625%.

Сумма расходов вспомогательного производства, подлежащая включению в себестоимость изделия 1:

54 547,50 х 40,625% = 22 159,92 рубля.

Доля прямых затрат на выпуск изделия 2 в общей сумме прямых расходов основного производства:

(190 000 : 320 000) х 100% = 59,375%.

Сумма расходов вспомогательного производства, подлежащая включению в себестоимость изделия 1:

«Клерк» Рубрика Бухгалтерия

В этой статье мы поговорим о 23 счете вспомогательного производства. Посмотрим, что особенного имеется в нем, по сравнению со счетом основного производства.

23 счет относится к учету вспомогательного производства. Что о нем можно сказать? Ну, например, что этот счет собирает в себе информацию о затратах и расходах предприятия, которые направлены на оказание помощи в работе основного производства.

Учет вспомогательного производства подразумевает, что его готовая продукция не относится к продукции основой деятельности, а только помогает работе основного производства.

Результатом вспомогательного производства может быть физический объект, который будет считаться материальным сырьем для основного производства. Также может быть услуга, которую оказывает вспомогательное производство основному.

Когда будете рассматривать, сравнивайте, как выглядит 23 счет вспомогательного производства и 20 счет основное производство.

Давайте немного подумаем над тем, что мы увидели, что это означает, и что мы сможем увидеть, когда будем вести бухгалтерский учет.

Во-первых, мы видим, что счет 23 — счет активный, имеет субконто, а в бухгалтерии 8 еще имеет и субсчета.

Во-вторых, количество и название субсчетов среди обычной бухгалтерии и бухгалтерии сельскохозяйственного предприятия отличаются. Безусловно, в программе для сельхоза 23 счет сделан намного подробнее, чем в предыдущих программах.

В-третьих, мы знаем что 23 счет вспомогательного производства помогает основному производству, при этом сам является обычным производством, как и 20 счет. Следовательном, мы ожидаем, что 23 должен иметь такие же характеристики, что и 20 счет.

Сделаем следующие выводы. В бухгалтерии 7.7 — 23 счет никак не совпадает с 20, тем самым показывая нам, что учет вспомогательного производства здесь практически невозможен, если только не вмешаться программистам в программу. А в бухгалтерии 8 между обычной и сельскохозяйственной мы видим у 23 счета схожие настройки с 20 счетом. Это говорит нам, что с 23 счетом в этих программах уже можно работать.

А в сельскохозяйственной бухгалтерии 23 счет за счет субсчетов детализирует вспомогательное производство.

За счет субсчетов выделяются виды вспомогательного производства: «ремонтные мастерские», «машинно-тракторный парк», «автомобильный транспорт» и др.

Вспомогательное производство — примеры и проводки

ДЕБЕТ 23 — КРЕДИТ 10, 60, 70, 69

Вспомогательное производство очистило стволы деревьев, тем самым подготовило кругляк для будущего производства досок. Произошло оказание услуги или работы отдельным цехом внутри всей производственной деятельности предприятия. Производство досок — это основная деятельность предприятия. Подготовка кругляка — это отдельное действие для получения сырья в производство. Итак, готовое сырье из вспомогательного производства перейдет на склад материалов следующей проводкой:

ДЕБЕТ 10 — КРЕДИТ 23

Такой же проводкой мы оформим изготовление каких-либо запасных частей к оборудованию нашего предприятия, которое сделало вспомогательное производство.

Не забываем, что вспомогательное производство оказывает еще и услуги: подвезти что-то, отремонтировать что-то. Услуги — это такой же выпуск, как и выпуск физических объектов. Услуги могут оказываться как основному производству, что является основным делом, так и предприятию в целом. Например, для работы вспомогательного производства с основным производством, мы сделаем проводку:

ДЕБЕТ 20 — КРЕДИТ 23

А если какой-то транспорт был задействован для обслуживания управления фирмы (отвозили делегацию и пр.), то проводка будет следующая:

ДЕБЕТ 26 — КРЕДИТ 23

Одной из интересных проводок будет проводка, оформляющая такую ситуацию:

«Автотранспорт вспомогательного производства отвозит продукцию на железнодорожный вокзал/порт. Некоторые рабочие из вспомогательного производства задействованы в погрузке/разгрузке продукции в момент, когда нужно ее отвезти на вокзал и на вокзале перегрузить в контейнеры для отправки».

Интерес здесь вызывает ситуация, что эти расходы предприятия уже не относятся к производству продукции, согласны? Здесь уже готовую продукцию везут «на встречу» к покупателю. Т.е. вспомогательное производство своими ресурсами помогает продавать готовую продукцию. Расходы (транспорт, зарплата и т.д.) пойдут на 23 счет. А вот выпуск этой услуги пойдет в коммерческие расходы. Иными словами, будет сделаны такие проводки:

ДЕБЕТ 23 — КРЕДИТ 10, 60, 70, 69

и

ДЕБЕТ 44 — КРЕДИТ 23

Итак, подводя итог , отметим последнее, чего мы не коснулись. Опять же посмотрите на 23 счет, смотрите в план счетов 1С бухгалтерия 8. Видите, какие у счета 23 вспомогательное производство субконто? Их минимум 3: «подразделение» , «номенкалтурные группы», «статьи затрат». Каждое субконто позволяет организовать гибкий учет, т.е. сделать нужную детализацию.

Например, «субконто подразделение» помогает вести учет по цехам, бригадам. «Субконто статьи затрат» позволит увидеть конкретные названия понесенных предприятием затрат/расходов, для создания готовой продукции (материальный объект или услуга). Самые основные статьи затрат/расходов — это сырье, амортизация ОС, зарплата и налоги с нее, и всякого рода услуги других организаций для нашего производства.

Однако, за сильной детализацией появятся трудности учета прямых затрат на производство.

Читайте также:


Инструкционные карты по налогам

Отложенные налоговые обязательства в балансе это

Налог 74 копейки при каком монархе

Доходы бюджета проблемы собираемости налогов

Зачем нужно увеличивать или уменьшать налоги и социальные расходы рейган и клинтон