Вещунова зинько операции репо правовое регулирование бухгалтерский учет налогообложение и аудит

Опубликовано: 16.05.2024

Одним из изменений НК РФ, вступающих в силу с 1 апреля этого года, является дополнение статьи 170 пунктом 4.1. Данный пункт устанавливает особенности определения пропорции, применяемой налогоплательщиком для определения размера "входящего" НДС, принимаемого к вычету и учитываемого в составе расходов по налогу на прибыль организаций, при ведении налогоплательщиком одновременно деятельности облагаемой и не облагаемой НДС.

В числе таких особенностей (пп. 4 пункта 4) - указание на то, что «при определении стоимости услуг по предоставлению займа денежными средствами или ценными бумагами и по сделкам РЕПО, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения, учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце)».

Как известно, с гражданско-правовой точки зрения сделка репо является разновидностью сделки купли-продажи ценных бумаг. Этот вывод прямо вытекает из определения сделок репо, закрепленного в п. 1 ст. 51.3 ФЗ «О рынке ценных бумаг».

До введения в текст НК РФ указанной выше новеллы гражданско-правовая квалификация договора репо давала налоговым органам формальный повод рассматривать первую часть сделки репо как необлагаемую НДС операцию по реализации ценных бумаг, которая напрямую влияет на расчет пропорции, предусмотренной п. 4 ст. 170 НК РФ, и приводит к уменьшению суммы НДС, которую налогоплательщик может принять к вычету.

В результате, компании, совершающие сделки РЕПО, сталкивались с универсальным налоговым риском, который на практике значительно тормозил развитие института РЕПО и препятствовал увеличению масштаба совершения таких сделок.

При этом описанная позиция налогового органа, по нашему мнению, однозначно неверна.

И в юридической, и в экономической литературе, и в документах государственных регуляторов (Письмо ЦБ РФ от 08.10.2007 № 15-1-3-10/4077), и в судебной практике (например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 4 сентября 2012 г. N Ф03-3075/2012) можно найти подтверждение тому, что сделки РЕПО, по которым цена обратного выкупа для продавца по первой части сделки превышает цену продажи, по своей экономической сущности являются сделка по предоставлению кредита под обеспечение ценных бумаг. Различие между собственно заемной сделок, обеспечиваемой залогом ценных бумаг, здесь состоит лишь в уровне юридических гарантий, которые предоставляются покупателю. Ведь право залога, обязательственное право, по объему вытекающих из него правомочий в отношении заложенного имущества несопоставимо с правом собственности, вещным правом.

Однако и в том, и в другом случае с экономической точки зрения никакой выручки заемщик (продавец по первой части сделки РЕПО) не получает. В итоге он понесет лишь убыток, так как по второй части сделки РЕПО на нем лежит обязательство по выкупу ценных бумаг по большей стоимости.

Заемная природа таких сделок РЕПО должна служить препятствием для того, чтобы относить полученную от первой части этих сделок денежную сумму к выручке от реализации, облагаемой НДС (п. 2 ст. 153 НК РФ) и тем более от того, что включать ее в расчет пропорции для целей п. 4 ст. 170 НК РФ.

Для целей применения ст. 170 НК РФ понятие «стоимость товаров, работ и услуг» должно означать именно выручку, доход от реализации товаров, работ и услуг. Иной вывод будет означать, что размер суммы «входящего» НДС, право на вычет которой приобретает налогоплательщик, будет заведомо определен неправильно, так как сумма «невычитаемого» налога будет отнесена к операциям, по которым никакой выручки налогоплательщик не получает, а значит, никакой добавленной стоимости, к которой прибавляется эта сумма налога, не формируется. В результате в отношении тех операций, которые являются налогооблагаемыми, налогом будет фактически облагаться не только добавленная стоимость товаров, работ и услуг, но и часть их первоначальной стоимости, что противоречит природе НДС.

По этим причинам уменьшение вычета НДС из-за совершения первой части сделки РЕПО должно признаваться экономически несправедливым и не соответствующим принципа взимания данного налога.

С этим, как следует из факта введения специальной нормы, исключающей подобный подход, полностью согласен законодатель. Это видно из пункта 3 ст. 282 НК РФ, которая прямо указывала на необходимость применения к доходам (расходам) от сделок репо в виде положительной (отрицательной) разницы от цены покупки и цены продажи для целей налога на прибыль режима налогообложения процентов.

Отмечу, что рассмотренная законодательная новелла – пп. 4 п. 4.1. ст. НК РФ - практически полностью снимает обозначенный риск для будущих налоговых периодов. В то же время, и при действующем до этого правовом регулировании позиция налогоплательщика, не желающего уменьшать вычет НДС из-за совершения первой части сделки РЕПО, которая для него фактически является средством привлечения финансирования, претензии по этому поводу налогового органа должны, по нашему мнению, признаваться необоснованными. Этот тезис вытекает из совокупного толкования норм Глав 21 и 25 НК РФ, принципа экономической обоснованности налогообложения и квалификации экономической природы сделок РЕПО, которая дается в судебной практике.

Поэтому норма пп. 4 п. 4.1. ст. 170 НК РФ должна, на наш взгляд, рассматриваться не как меняющая регулирование «проблемы репо», а как устраняющая пробел в регулировании этой проблемы, который не может согласно п. 7 ст. 3 НК РФ ухудшать положение налогоплательщика применительно к предыдущим налоговым периодам.

Эту позицию нашей компании удалось отстоять на практике на стадии рассмотрения налоговым органом возражений на акт налоговой проверки.

«Клерк» Рубрика Ценные бумаги

А. ВАГАПОВА, ведущий аудитор ЗАО «Гориславцев и К.Аудит»

Сделки РЕПО являются одним из инструментов рынка ценных бумаг. В гражданском законодательстве определения такой сделки не существует. Его можно найти только в нормативных документах Банка России и НК РФ. По своей сути РЕПО является двусторонней сделкой. При этом одна сторона продает ценные бумаги другой стороне с одновременным обязательством их выкупить. А другая сторона покупает ценные бумаги с одновременным обязательством их обратной продажи продавцу по первой части РЕПО. Таким образом, данная сделка состоит из двух частей:

продажа ценных бумаг (первая часть РЕПО);
выкуп ценных бумаг (вторая часть РЕПО).

Обе сделки заключаются одновременно, но происходят в разное время. Фактически РЕПО является одним из способов оформления операций займа денежных средств или ценных бумаг. Хотя на самом деле заключаются сделки купли-продажи.

Цена обратного выкупа ценных бумаг определяется, как правило, в момент продажи. И здесь возможны две ситуации:

если цена обратного выкупа более высокая, чем цена продажи, то сделка может рассматриваться как получение займа, в обеспечение которого выдаются ценные бумаги;
если цена обратного выкупа меньше цены продажи, то сделка может расцениваться как предоставление ценных бумаг в пользование (заем). Разница в цене будет считаться платой за пользование ценными бумагами.

Законодательство не содержит каких-либо нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет сделок РЕПО. В связи с этим возможно двоякое их толкование при отражении в бухгалтерском учете. С одной стороны, данные сделки необходимо учитывать с использованием счетов реализации, так как фактически оформляются договоры купли-продажи. А с другой стороны, по экономическому смыслу сделка РЕПО является займом. Во избежание претензий со стороны проверяющих органов следует закрепить выбранный способ отражения сделок РЕПО в учетной политике.

Порядок налогообложения сделок РЕПО определен ст. 282 НК РФ. С принятием Федерального закона от 6.06.05 г. № 58-ФЗ он претерпел некоторые изменения. Поэтому налоговый учет сделок РЕПО будет рассматриваться с учетом внесенных изменений.

В соответствии со ст. 282 НК РФ под операциями РЕПО понимаются две заключаемые одновременно взаимосвязанные сделки по реализации и последующему приобретению эмиссионных ценных бумаг того же выпуска в том же количестве, осуществляемые по ценам, установленным соответствующим договором. Первая по времени сделка признается первой частью РЕПО, а вторая - второй частью РЕПО. Срок между первой и второй частями не должен превышать одного года. Согласно данной статье цена приобретения ценных бумаг при проведении операции РЕПО не меняется.

При этом в определенных случаях, при соблюдении условия о неизменности ставки по операции РЕПО, установленной договором, количество ценных бумаг и цена их реализации могут быть изменены до даты исполнения второй части РЕПО.

При реализации ценных бумаг по первой и по второй частям РЕПО финансовый результат для целей налогообложения не определяется.

Обратите внимание, что если в периоде между первой и второй частями РЕПО эмитент ценных бумаг производит какие-либо выплаты, то они могут приниматься в уменьшение суммы денежных средств, подлежащих уплате продавцом по первой части РЕПО при последующем приобретении ценных бумаг по второй части РЕПО. Либо эти суммы отдельно перечисляются покупателем ценных бумаг по первой части РЕПО в соответствии с договором. При этом доходом покупателя первой части РЕПО такие суммы не являются.

С точки зрения налогообложения НК РФ подразделяет сделки РЕПО на два вида.

1. Получение займа.

В этом случае разница между ценой покупки по второй части и ценой реализации по первой части будет являться у продавца по первой части расходами по выплате процентов по привлеченным средствам, налогообложение которых осуществляется в порядке, установленном ст. 265, 269 и 272 НК РФ (разница положительная), а у покупателя - доходами по размещенным средствам, которые включаются в состав доходов в соответствии со ст. 250 и 271 НК РФ.

2. Предоставление займа ценными бумагами.

В данной ситуации разница между ценой покупки по второй части и ценой реализации по первой части будет являться у продавца по первой части доходами в виде процентов по займу, предоставленному ценными бумагами (разница отрицательная). У покупателя такая разница будет признана расходами в виде процентов по займу, полученному ценными бумагами, которые включаются в состав расходов.

Датой признания доходов и расходов по сделкам РЕПО согласно п. 5 ст. 282 НК РФ является дата исполнения (прекращения) обязательств участников по второй части РЕПО.

Есть еще одна особенность налогообложения сделок РЕПО. Для определения дохода к обеим составляющим операции РЕПО применяется фактическая цена реализации ценной бумаги независимо от их рыночной стоимости на дату передачи. Но если обратный выкуп ценных бумаг не произошел или произошел не в полном объеме, то в этом случае налогообложение происходит в соответствии с правилами, установленными ст. 280 НК РФ, т.е. исходя из рыночных цен.

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет сделок РЕПО на примерах.

Пример 1. Организация «А» продает организации «В» акции нефтяной компании в количестве 10 шт. по цене 100 руб. (первая часть РЕПО) с обязательством их обратной покупки по цене 130 руб. (вторая часть РЕПО). В бухгалтерском учете сделки отражаются как операции по займам.

Чтобы поддерживать уровень профессионализма, необходимо постоянно учиться и следить за изменениями в законодательстве. Для тех, кто начинает изучать бухгалтерию самостоятельно, специализированная литература становится единственным учителем, от выбора которого зависит существование в этой непростой профессии.

1. Крутякова «НДС. Практика исчисления и уплаты»

Информация об изменениях в порядке исчисления и уплаты НДС. Подробно рассматриваются сложные вопросы налогообложения, в том числе рассмотренные в арбитражных судах. Книга написана одним из лучших специалистов по налогу на добавленную стоимость, опытным лектором. Бухгалтерам, аудиторам и налоговым консультантам хорошо знакомы работы Т. Л. Крутяковой, чьи квалифицированные рекомендации и трактовки всегда можно применить на практике. Данная книга будет полезна также руководителям предприятий, сотрудникам финслужб и студентам, изучающим бухгалтерский учет.

2. Гартвич «1С: Бухгалтерия 8 как на ладони»

Учебник для тех, кто осваивает программу «1С:Бухгалтерия 8» и пытается разобраться в ведении компьютерного бухучета. Читая книгу, вы можете параллельно применять знания в работе с программой. Язык изложения прост и понятен, издание хорошо оформлено и богато иллюстрировано. Учебник будет полезен бухгалтеру, обладающему базовыми навыками работы на ПК. Освоение программы «1С:Бухгалтерия 8» по книге А. В. Гартвич проходит быстро и не вызывает затруднений.

3. Гартвич «Бухгалтерский учет с нуля. Самоучитель»

4. Вещунова, Зинько «Операции РЕПО. Правовое регулирование, бухгалтерский учет, налогообложение и аудит»

Сделка REPO представляет собой договор о продаже имущества с условием выкупа по оговоренной цене. Популярность таких сделок на нашем рынке растет, так как они выгодны обеим сторонам: кредитор снижает свои риски, заемщик получает имущество на выгодных условиях. РЕПО – эффективный механизм рефинансирования, в то же время, именно эти сделки стали причиной финансового кризиса 2008 года.

В книге рассмотрены правовые аспекты регулирования операций по таким сделкам, проанализированы нормативные акты, относящиеся к вопросам учета и налогообложения в России и за границей. Авторы предлагают варианты налогового и бухгалтерского учета, исследуют методики учета и налогообложения при неисполнении второй части сделки, учета облигаций, выплат при изменении рыночной стоимости ценных бумаг, открытия и закрытия короткой позиции во время операции, а также РЕПО в валюте. Профессионалам рынка ценных бумаг будет интересен раздел, посвященный вопросу учета сделок в бэк-офисе.

5. Гартвич «Бухгалтерский учет за 10 дней»

Упрощенное и подробное изложение основных положений компьютерной бухгалтерии, рассчитанное на новичков. При самостоятельном освоении материала вы сможете проникнуть в логику бухучета на современном предприятии. Компьютеризация бухгалтерии рассмотрена в связи с автоматизацией предприятия в целом.

6. Касьянов, Вайзман «Бухгалтерский учет в банках»

В учебном пособии рассматривается теория и практика бухучета в кредитных организациях при проведении расчетных, кассовых, кредитных, валютных и других операций, организации внутреннего контроля и об особенностях составления отчетности банка. Чем бухгалтерский учет в банках отличается от учета других предприятий? В чем состоят особенности оформления счетов бухучета внутри банковской системы? Как оформляются внутрибанковские операции? Эти и многие другие вопросы освещены в монографии с учетом норм, действующих в 2016 году.

7. Касьянов, Вайзман «Бухгалтерский учет в бюджетной сфере»

В монографии подробно рассмотрены проблемы управления финансами в государственных и муниципальных учреждениях. Материалы сопровождаются практическими советами, которые помогут принять правильное решение при столкновении со сложными задачами, периодически встающими перед бухгалтерами, работающими в бюджетных организациях. Учебный материал подкреплен примерами из практики и ссылками на законодательство.

В книге комплексно изложена последовательность действий бухгалтера, описана методика составления финансовой отчетности, отчета по результатам деятельности, использования основных средств и т. д. Пособие поможет бухгалтеру подвести итоги финансово-хозяйственной деятельности и подготовить годовую отчетность.

8. Богаченко, Кириллова «Бухгалтерский учет. Практикум»

Учебное пособие, содержащее ситуационные задачи о хозяйственно-финансовой деятельности с учетом требований законодательства РФ. Решая задачи, вы освоите последовательность выполнения работы бухгалтера. В пособии есть образцы первичных документов и учетных регистров. Учебник будет полезен студентам и преподавателям экономических специальностей и всем, кто изучает бухгалтерский учет.

9. Морозова «Об упрощенке за рюмкой чая»

Упрощенная система налогообложения не так уж проста. При неправильном толковании отдельных понятий переплата налога бывает существенной. Чтобы понять, как действует УСН, начинающим предпринимателям стоит внимательно прочитать книгу Н. Морозовой. А для опытных бухгалтеров здесь есть интересные разделы, освещающие некоторые неочевидные тонкости.
«Об упрощенке за рюмкой чая» – пошаговая инструкция по ведению бухучета при УСН. В книге содержится полезная информация из разных разделов законодательства, в частности, бизнесменам необходимо знать об ответственности за неправильную отчетность.

10. Диркова «Инкубатор для бухгалтера: от нуля до баланса»

Самоучитель для новичков, постигающих премудрости балансового метода. Обучение проводится на примере оптовой торговли и помогает оценить ответственность бухгалтера. Книга написана простым языком, понятным тем, кто только разбирается в бухгалтерском деле. Сложные вопросы изложены вполне доступно, и читатель воспринимает информацию без дополнительных разъяснений.

Изучение бухгалтерского учета
Что нужно прочесть начинающему бухгалтеру?
Основные шаги на пути к профессии
- Бухгалтерские счета
- Активы и пассивы
- Как делать бухгалтерские проводки
Помогают ли онлайн-курсы в изучении бухгалтерского дела

Изучение бухгалтерского учета
Что нужно прочесть начинающему бухгалтеру?
Основные шаги на пути к профессии
- Бухгалтерские счета
- Активы и пассивы
- Как делать бухгалтерские проводки
Помогают ли онлайн-курсы в изучении бухгалтерского дела

Решили стать бухгалтером, но не знаете, что делать? Советуем, что почитать и с чего начать свой путь в этой профессии.

Изучение бухгалтерского учета

Профессия бухгалтера не теряет актуальности на рынке. Если вы заглянете на сайты по поиску работы, найдете множество вакансий, связанных с бухгалтерией.

Бухучёт — не самая легкая дисциплина для изучения, но если уделить самообразованию достаточно времени и сил, можно стать неплохим специалистом.

Что нужно прочесть начинающему бухгалтеру?

Крутякова «НДС. Практика исчисления и уплаты». Книга написана специалистом и опытным лектором для руководителей предприятий, сотрудников финансовых служб и студентов.
Гартвич «1С: Бухгалтерия 8 как на ладони». Книга будет полезна тем, кто хочет освоить компьютерный бухучёт и уже обладает базовыми знаниями ПК. Написана простым языком.
Гартвич «Бухгалтерский учет с нуля. Самоучитель». Основные акценты здесь сделаны на связи бухгалтерии и экономики. Автор старается не нагружать читателя излишними законодательными актами и юриспруденцией, а концентрирует внимание именно на правилах ведения учета.
Вещунова, Зинько «Операции РЕПО. Правовое регулирование, бухгалтерский учет, налогообложение и аудит». Авторы анализируют нормативные акты и предлагают варианты налогового и бухгалтерского учета сделок РЕПО.
Гартвич «Бухгалтерский учет за 10 дней». Учебник по компьютерной бухгалтерии для новичков. Написан в упрощенной, но подробной форме изложения.
Касьянов, Вайзман «Бухгалтерский учет в бюджетной сфере». Здесь подробно описано управление финансами в государственных и муниципальных учреждениях. Даются практические советы, реальные примеры из практики и ссылки на законодательство.
Богаченко, Кириллова «Бухгалтерский учет. Практикум». Учебник с задачами по хозяйственно-финансовой сфере деятельности. Содержатся образцы первичных документов и учетных регистров.
Морозова «Об упрощенке за рюмкой чая». Подойдет как для начинающих бухгалтеров, так и для опытных. Это пошаговая инструкция по ведению бухучета при упрощенной системе налогообложения (УСН).
Диркова «Инкубатор для бухгалтера: от нуля до баланса». С амоучитель для тех, кто только начал погружение в мир балансового метода, но уже неплохо разбирается в бухгалтерии.

Основные шаги на пути к профессии

Определитесь с темами, которые стоит изучить в первую очередь.

Бухгалтерские счета

Утвержденный минфином План счетов содержит 99 рекомендованных счетов. Но организация может сформировать наиболее подходящий ее деятельности план учета.

Активы и пассивы

Это основные составляющие бухгалтерского баланса, который представлен в виде таблицы, где активы занимают левый столбец, а пассивы — правый. Сумма всех позиций правой стороны всегда равна сумме всех позиций левой. Если равенство не выполняется, значит в учете допущена какая-то ошибка.

К активам относятся ресурсы компании:

ценные бумаги;
основные средства;
сырье, материалы;
товары и готовая продукция.

Пассивы — обязательства, которые взяла на себя компания, а также ее источники финансирования. К примеру:

уставной капитал;
кредиты и займы;
резервы;
налоги;
нераспределенная прибыль.

Как делать бухгалтерские проводки

Это инструмент, с помощью которого происходит учет операций. Любая финансовая операция затрагивает два счета: один по дебету, другой по кредиту. Это и есть метод двойной записи, а двойная запись в бухучёте — это и есть проводка.

К примеру, в кассу организации поступили наличные деньги. Происходит одновременно увеличение количества наличных денег в кассе и уменьшение задолженности покупателя. Операция отображается на двух счетах: сч. 50 «Касса» и сч. 62 «Расчеты с покупателями». Наличные — это актив предприятия, его увеличение отражается по дебету счета 50. Задолженность покупателя — тоже актив, его уменьшение нужно отразить по кредиту сч. 62.

Как сделать проводку:

Определить участвующие в операции счета: выбрать подходящие из рабочего плана счетов.
Определить на каком счету вносим сумму операции в дебет, на каком - в кредит.
Выполнить двойную запись.

Помогают ли онлайн-курсы в изучении бухгалтерского дела

Наиболее популярные курсы для изучения бухучета:

Если же вы уже учитесь на бухгалтера и у вас возникли трудности с написанием письменной работы, специалисты из ФениксХелп всегда готовы прийти на помощь.

Бухучет для начинающих. Как научиться составлять проводки

ЧИТАТЬ ONLINE

БУМАЖНАЯ ВЕРСИЯ КНИГИ

Современный бухгалтерский учет — это язык бизнеса, поэтому в той или иной мере осваивать его приходится не только будущим бухгалтерам, но и менеджерам, инвесторам, предпринимателям, юристам и многим другим людям, так или иначе связанным с принятием различных экономических решений.

Эта книга — для тех, кто хочет научиться читать бухгалтерские отчеты и понимать их содержание, кто хочет постичь основу основ: что такое актив и пассив, дебет и кредит, сальдо и оборот, как же все-таки составляются бухгалтерские проводки, зачем нужны бухгалтерские счета, и как из огромного массива информации бухгалтер получает стройные колонки бухгалтерских отчетов.

Хотя написана книга в формате самоучителя для начинающих бухгалтеров, она может быть использована и в качестве пособия для слушателей бухгалтерских курсов и студентов экономических специальностей. Кроме того, она может пригодиться директорам фирм и менеджерам, причем не только начинающим, но и уже опытным управленцам, ощутившим потребность разобраться получше в "дебрях" своей бухгалтерии.

Главным достоинством книги является то, что это не сухой учебник по теории бухучета. Для того чтобы сложные вопросы стали понятными, автор использует простой разговорный стиль изложения материала и обилие практических примеров.

Вы хотите познакомиться с бухучетом поближе, чтобы перейти с ним на "ты"? Тогда открывайте эту книгу, и добро пожаловать в увлекательный мир учета!

Популярные книги раздела

Понятие, налоговые ставки, льготы, вычеты, расчет, проводки

Представленные уроки позволят в быстрые сроки овладеть основами бухучета, научиться считать налоги. Материал ориентирован на начинающих, информация предоставляется бесплатно.

Знания, которые можно получить, изучив информацию в этом самоучителе, пригодятся бухгалтерам для грамотного ведения бухучета на предприятии, предпринимателям и руководителям организаций для понимания процесса и контроля своего бухгалтера, рядовым гражданам в обычных жизненных ситуациях для принятия правильных решений в делах, связанных с финансами.

Самоучитель по бухгалтерии для начинающих «Бухучет с нуля» поможет овладеть всеми необходимыми знаниями для грамотной организации бухгалтерского и налогового учета на предприятии.

Благодаря тому, что вся информация представлена в простой и доступной форме, разобраться в ней сможет каждый, желающий овладеть знаниями по бухучету и отчетности с нуля.

Статьи самоучителя снабжены примерами, которые облегчат понимание достаточно сложного материала и позволят закрепить полученные знания на практике.

Материал изложен последовательно и разбит на уроки. Если вы хотите начать обучение бухучету с самого начала (с нуля), то начинать нужно с раздела, посвященного бухгалтерскому учета (то есть с первого урока), далее разобраться с налоговым учетом и налогообложением и закончить бухгалтерской и налоговой отчетностью.

Выше вы можете перейти в любой интересующий вас раздел или урок.

Добавить комментарий Отменить ответ

Полезная литература для начинающего бухгалтера

Ошибки в бухгалтерском учете ведут к неприятностям не только для бухгалтера, но и для руководителя предприятия. Кроме этого, финансовые потери могут быть весьма болезненными для компании. Чтобы поддерживать уровень профессионализма, необходимо постоянно учиться и следить за изменениями в законодательстве. Для тех, кто начинает изучать бухгалтерию самостоятельно, специализированная литература становится единственным учителем.

Книги по бухгалтерии