В ряде случаев итоговая сумма налога равна сумме налога за предыдущий налоговый период

Опубликовано: 01.05.2024

«Клерк» Рубрика Налог на имущество физических лиц

1 декабря — срок уплаты имущественных налогов физлиц. В преддверии этой даты УФНС по Омской области опубликовало ответы на самые частые вопросы налогоплательщиков по этой теме.

Земельный налог

В Омской области вступили в силу новые результаты государственной кадастровой оценки земельных участков, которая и повлияла на итоговую сумму налога.

Если владелец земельного участка не согласен с оценкой, кадастровую стоимость можно оспорить в досудебном порядке в соответствующей комиссии Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Омской области или в судебном порядке заменить кадастровую стоимость на рыночную.

Если вы оспариваете кадастровую стоимость в 2017 году, то получив налоговое уведомление за 2016 год, следует учесть, что применяться новая оценка будет только с 1 января 2017 года. Почему земельный налог рассчитан с применением повышающего коэффициента?

Для более эффективного землепользования НК позволяет применять повышающие коэффициенты при расчете налога за земельные участки, предназначенные для жилищного строительства.

Земельный налог исчисляется с коэффициентом 2 (кроме участков для ИЖС) с момента госрегистрации прав на земельный участок.

Если за три года на участке ничего не построено, то налог рассчитывается с коэффициентом 4.

Если же собственник зарегистрировал права на построенный объект до истечения трехлетнего срока строительства, то налог пересчитывается с коэффициентом 1. Излишек можно зачесть в счет будущей платы за землю или написать заявление на возврат.

Повышенную сумму налога могли также получить владельцы земельных участков для жилищного строительства, где согласно сведений Росреестра за 10 лет отсутствуют зарегистрированные права на объект жилого назначения по указанному адресу.

Соответствующие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 21.08.2017 № 03-05-04-02/53545 и от 23.08.2017 № 03-05-04-02/54184.

Налог на имущество

Временные понижающие коэффициенты предусмотрены пунктом 8 статьи 408 НК в целях недопущения резкого роста налоговой нагрузки у налогоплательщиков после введения налога, рассчитываемого исходя из кадастровой стоимости, по сравнению с предыдущим налоговым периодом.

К первому налоговому периоду, а для Омской области это 2016 год, к сумме исчисленного налога применятся понижающий коэффициент, равный 0,2. (в 2017 — 0,4, 2018 — 0,6, 2019 — 0,8). С 2020 года понижающий коэффициент применяться не будет.

Вместе с тем понижающие коэффициенты применяются только в том случае, если сумма налога на имущество физлиц, исчисленная по кадастровой стоимости, превышает сумму налога, исчисленную за предыдущий налоговый период по инвентаризационной стоимости (пункт 9 статьи 408 НК). Если же сумма налога за 2015 год была больше, чем сумма налога, рассчитанная за 2016 год исходя из кадастровой стоимости объекта, то понижающий коэффициент в таком случае не применяется. В налоговом уведомлении в расчете налога на имущество физических лиц в графе 6 коэффициент к налоговому периоду будет равен 1.

Откуда перерасчет

В налоговых уведомлениях направленных налогоплательщикам-физлицам в текущем году по сроку уплаты 01.12.2017 года указан перерасчет налога за 2014-2015 года в связи с наличием у налоговых органов следующих оснований:

— сведений, полученных в соответствии со ст. 85 НК из регистрирующих органов, об объектах налогообложения и их владельцах, которые ранее не были представлены в налоговый орган;

— заявлений налогоплательщиков об использовании налоговых льгот, поступивших после рассылки налоговых уведомлений за 2014 — 2015 годы;

— уточненных сведений о кадастровой стоимости земельных участков в связи с изменением результатов кадастровой оценки уже после направления налоговых уведомлений за 2014 — 2015 годы.

Если у налогоплательщика имелась переплата по имущественным налогам за предшествующие периоды, то в налоговом уведомлении итоговая сумма налогов выставлена с учетом этой переплаты.

Определение величины и уплата налога на прибыль — важнейшая задача компаний, работающих на общей налоговой системе. Порядок и примеры того, как организациям рассчитывать налог на прибыль и какие расходы при этом учитывать, рассмотрим далее.

Общие правила для ИП и организаций по расчету налога на прибыль

Прежде всего, чтобы посчитать налог на прибыль, нужно знать размер налоговой базы. Статья 274 НК РФ определяет налоговую базу как прибыль налогоплательщика в денежном выражении и предлагает следующую формулу для расчета:

Налоговая база = Реализационные и внереализационные доходы — Расходы, связанные с реализационным и внереализационным доходом — Убытки отчетных (налоговых) периодов прошлых лет

Не все полученные и потраченные суммы можно признать доходами и расходами. Есть поступления, которые вообще не учитываются в целях расчета налога на прибыль (ст. 251 НК РФ). Аналогично с расходами — некоторые вообще не принимаются для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ), а некоторые принимаются только в пределах норм. В любом случае все расходы должны быть экономически обоснованы, подтверждены документы и произведены для дальнейшего получения дохода.

Определяется налогооблагаемая база нарастающим итогом за налоговый период. При этом, по п. 8 ст. 274 НК РФ, база может равняться нулю, если расходы превышают доходы в отчетном (налоговом) периоде.

Отчетные периоды по налогу на прибыль — 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год (п. 2 ст. 285 НК РФ). Это касается организаций, которые уплачивают только ежеквартальные платежи или ежеквартальные и ежемесячные платежи внутри квартала.

Для налогоплательщиков, которые рассчитывают авансовые платежи исходя из фактической прибыли, отчетность предусмотрена ежемесячно нарастающим итогом — за январь, январь-февраль, январь-март и так далее до конца года (п. 2 ст. 285 НК РФ).
Налоговый период приравнивается к календарному году, по итогам которого организации рассчитывают налог на прибыль. В течение года они платят авансовые платежи одним из трех способов:

ежеквартально, по формуле:

ежемесячно по прибыли предыдущего квартала и ежеквартально, по формуле:

Ежемесячный авансовый платеж к уплате = Квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам прошлого квартала / 3

Квартальный авансовый платеж к уплате = Прибыль за отчетный период нарастающим итогом × Ставка налога — Сумма ежемесячных авансовых платежей к уплате в соответствующем квартале

ежемесячно по фактической прибыли, по формуле:

Налог по итогам года к доплате рассчитывается по формуле:
Сумма налога по итогам года = Налоговая база × Процентная ставка — Авансовые платежи

Если организация платит ежеквартальные и ежемесячные платежи, то отнимает авансовый платеж за 9 месяцев и ежемесячные платежи 4 квартала. Если она платит только ежеквартальные платежи — отнимает авансовый платеж за 9 месяцев. Если платит ежемесячно по фактической прибыли — вычитает только авансовый платеж за 11 месяцев.

По ст. 284 НК РФ налог установлен в размере 20 %, из которых компании в 2021 году должны перечислить в федеральный бюджет 3 %, в региональный — 17 %. Для некоторых экономических субъектов, например для участников инвестиционных проектов, установлен более низкий региональный платеж.

В упрощенном виде пример расчета налога на прибыль организациями, которые платят только ежеквартальные платежи, выглядит так:

Пример

По окончании первого квартала 2021 года компания получила следующие данные:

реализационные доходы — 2 млн руб.;
внереализационные доходы — 0,2 млн руб.;
расходы, связанные с реализационным доходом — 1,15 млн руб.;
расходы, связанные с внереализационным доходом — 0,23 млн руб.

Налогооблагаемая база составит 0,82 млн руб. (2 млн руб. + 0,2 млн руб. – 1,15 млн руб. – 0,23 млн руб.).

Сумма квартального налога равна 0,164 млн руб. (0,82 млн руб. × 20 %).

Авансовый платеж платится в срок до 28-го числа месяца, идущего за отчетным месяцем или кварталом, а налог по окончании налогового периода — до 28 марта следующего года (п. 1 ст. 287 НК РФ). Аналогичные сроки действуют для сдачи налоговых деклараций.

Главная особенность организации учета расчетов по налогу на прибыль заключается в определении доходов и расходов, которые компания может включить в налоговую базу.

Расходы организации на оплату труда в расчетах налога на прибыль

Расходы на оплату труда составляют первую из четырех групп расходов, которые НК РФ позволяет учитывать в расчетах по налогу на прибыль. К таким расходам, согласно ст. 255, относятся:

зарплата по принятой в компании системе оплаты труда;
стимулирующие и поощрительные выплаты;
компенсации, связанные с условиями труда;
стоимость коммунальных услуг, питания, форменной одежды и обуви;
другие предусмотренные НК РФ выплаты.

Отметим, что перечисленные выше расходы учитываются при определении налога на прибыль, только если они отражены в трудовом или коллективном договоре. Вознаграждения, не предусмотренные договорами и не касающиеся напрямую трудовой деятельности, принять в расход нельзя (п. 21 ст. 270 НК РФ). Выплаты работникам учитываются как в денежной, так и в натуральной форме.

Отчитайтесь по налогу на прибыль легко и быстро

Контур.Экстерн поможет заполнить декларацию и выполнить расчеты. Перед отправкой в налоговую документ пройдет проверку на ошибки, а после — Контур.Экстерн автоматически сформирует для вас платежку на оплату.

Кроме того, по ст. 252 НК РФ, затраты налогоплательщиков на оплату труда должны быть экономически обоснованы и подтверждены документами.

Отдельные расходы, относящиеся к оплате труда, нормированы и учитываются при налогообложении частично. Так, например, расходы на уплату взносов по ДМС вместе с расходами на оказание работникам медицинских услуг не могут превышать 6% от суммы расходов на оплату труда.

Порядок признания затрат на оплату труда также имеет особенности. Если компания применяет кассовый метод, то учитывает указанные расходы в налоговой базе по факту выплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). При применении метода начисления прямые расходы на оплату труда учитываются по мере реализации продукции, в стоимость которой они вошли, а косвенные — в периоде начисления (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Рассмотрим на примере, как организации рассчитать налог на прибыль с учетом информации о расходах на оплату труда.

Пример

Предположим, реализационный доход компании в первом квартале 2021 года составил 950 тыс. руб., внереализационный доход — 20 тыс. руб.

Расходы компании на оплату труда за указанный период включают:

заработная плата по трудовым договорам — 125 тыс. руб.;
компенсации, связанные с условиями труда — 25 тыс. руб.;
платежи на накопительную часть пенсии и по долгосрочному страхованию жизни сотрудников — 37 тыс. руб.;
доплаты за госнаграды, полученные вне трудовой деятельности сотрудников и не предусмотренные трудовыми договорами, — 21 тыс. руб.

Прочие реализационные расходы составили 290 тыс. руб., внереализационные расходы — 24 тыс. руб.

Определим налоговую базу.

Общая сумма расходов на оплату труда — 150 тыс. руб. (125 тыс. руб. + 25 тыс. руб.). Взносы на накопительную часть пенсии и по страхованию жизни работодатель имеет право учесть в сумме 18 тыс. руб. (150 тыс. руб. × 12 %). Доплаты за госнаграды нельзя учесть, потому что они не связаны с профессиональными достижениями сотрудников.

Налоговая база равна 488 тыс. руб. (950 тыс. руб. + 20 тыс. руб. – (290 тыс. руб. – 150 тыс. руб. – 18 тыс. руб. – 24 тыс. руб.)).

Рассчитаем сумму налога на прибыль.

Величина налога за отчетный период составит 20 % от 488 тыс. руб., или 97,6 тыс. руб.

Материальные расходы организации в расчетах налога на прибыль

Другую группу расходов, учитываемых в расчетах по налогу на прибыль, составляют материальные расходы. Эта группа, согласно ст. 254 НК РФ, включает затраты на приобретение:

материалов и сырья, которые предназначены для производственных нужд;
материалов, которые расходуются на упаковку продукции и прочие хознужды;
инвентаря, инструментов, спецодежды, приспособлений и другого имущества, которое не амортизируется;
комплектующих и полуфабрикатов для последующей обработки;
энергии, воды и топлива в технологических целях;
работ и услуг сторонних организаций и ИП;
обслуживания и эксплуатации ОС и имущества природоохранного назначения.

Приведенный перечень открытый, так как материальные — это любые расходы, которые касаются производственного процесса.

Также для целей налогообложения учитываются расходы:

на рекультивацию земель и другие мероприятия природоохранного характера;
в виде понесенных потерь от порчи и недостачи МПЗ в пределах действующих норм;
в виде технологических потерь в ходе производства и транспортировки;
на горно-подготовительные работы в процессе добычи полезных ископаемых.

Учет материалов, приобретаемых организацией, ведется по фактической стоимости, которая получается из стоимости материалов, расходов на их транспортировку, вознаграждений посредникам, пошлин, сборов и других подобных затрат.

Признание материальных расходов происходит в порядке, который зависит от применяемого в компании метода налогового учета. Если используется кассовый метод, расходы учитываются по факту оплаты, а сырье и материалы — по мере списания в производство. Если используется метод начисления и расходы относятся к косвенным — их учет осуществляется в периоде, к которому эти расходы относятся.

Кроме того, материальные расходы могут относиться к прямым, тогда материалы списываются в расход в процессе реализации продукции, в стоимости которой они учтены. Это касается в основном затрат на сырье и материалы, которые использовали в производстве.

Отпуск материалов и сырья в производство происходит одним из трех способов, установленных НК РФ:

по стоимости единицы запасов;
по средней стоимости;
по ФИФО (оценка по стоимости первых по времени приобретения).

Выбранный способ компания должна зафиксировать в своей учетной налоговой политике.

Состав материальных расходов организации влияет на порядок проведения расчетов по налогу на прибыль. Например, компания учитывает потери МПЗ в границах естественной убыли. Однако нужно учитывать, что это распространяется только на материальные ценности, для которых действуют нормы. Если для МПЗ нормы не утверждены, учесть их в расходах по налогу на прибыль нельзя (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Зачет налога, уплаченного за границей, в расчетах по налогу на прибыль

Налоги, уплаченные в иностранном государстве, российская компания может зачесть при уплате налога на прибыль, если выполняются условия, перечисленные в ст. 311 НК РФ:

в налоговую базу включаются полученные за границей доходы с учетом расходов, которые были произведены как в иностранном государстве, так и в России;
компания фактически перечислила налог за границей по международному соглашению во избежание двойного налогообложения, если такое соглашение заключено. При нарушении подобного соглашения компания не вправе зачесть уплаченный налог и должна обратиться в соответствующий орган зарубежного государства, чтобы возвратить сумму налога;
представлены подтверждающие уплату налога документы — копия договора с иностранным контрагентом, копия платежного поручения, SWIFT-сообщения и письма зарубежных налоговых органов. Перечисленный перечень не закрыт, можно использовать и другие подтверждающие бумаги, но только переведенные с иностранного языка на русский.

При этом организации вправе зачесть налог в сумме, не превышающей величину налога, который подлежит уплате на территории России. Если налог, уплаченный за границей, меньше налога, рассчитанного по российскому законодательству, он засчитывается полностью. Правда, формулы, по которой организации рассчитывают предел зачета по налогу на прибыль, НК РФ не устанавливает.

Налог можно зачесть только в том отчетном (налоговом) периоде, в котором полученные за пределами РФ доходы были учтены в целях уплаты налога на прибыль в РФ(письмо Минфина РФ от 30.08.2019 N 03-03-06/1/67060). Возможность зачесть налог за компанией сохраняется в течение трех лет (Письмо ФНС России от 24.09.2019 N СД-4-3/19469@).

Дивиденды и налог на прибыль для налогового агента

Порядок, по которому организации рассчитывают налог на прибыль с дивидендов, зависит от следующих обстоятельств:

За что платятся дивиденды — вклады в уставный капитал компании или акции российской компании.
Кому платятся дивиденды — иностранная или российская компания.
Получение налоговым агентом дивидендов от других компаний ранее.
Кто налоговый агент.

Процентные ставки по дивидендам для определения налога на прибыль указаны в п. 3 ст. 284 НК РФ:

0 % и 13 % — при выплате российским компаниям;
15 % — платежи только иностранным компаниям (иная ставка может устанавливаться международным соглашением), а также в случае, если налоговым агентом выступает депозитарий.

Если дивиденды получает российская компания, то используется ставка 13 %. Здесь налоговому агенту важно учесть, получал ли он в текущем или в прошлых периодах дивиденды от других компаний. Если не получал, то, согласно п. 5 ст. 275 НК РФ, применяется формула:

Налог к удержанию с дивидендов = Начисленные российской компании дивиденды × 13 %

В случае когда полученные дивиденды учитывались в расчетах налога с начисленных российским компаниям дивидендов, той же статьей предусмотрена другая формула:

Налог к удержанию с дивидендов = Отношение начисленных российской компании дивидендов к общей сумме подлежащих распределению дивидендов × Разница между дивидендами к распределению и полученными дивидендами × 13 %

Отметим, что в расчетах налога с дивидендов российским компаниям не учитываются дивиденды иностранным компаниям, дивиденды нерезидентам России и полученные налоговым агентом дивиденды, облагаемые нулевой процентной ставкой (п. 5 ст. 275, пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Нулевая процентная ставка применяется, когда компания на момент решения о выплате дивидендов минимум 365 дней на праве собственности владеет не менее 50 % уставного капитала налогового агента или депозитарными расписками, дающими право получить по меньшей мере 50 % от выплачиваемых компанией дивидендов. При этом подтверждающие это право документы должны подаваться в налоговую службу и налоговому агенту (п. 3 ст. 284 НК РФ).

Если дивиденды получает иностранная компания, то используется ставка 15 %. Формулу для расчета налога на прибыль в данном случае смотрите в п. 6 ст. 275 НК РФ:

Налог к удержанию с дивидендов = Начисленные иностранной компании дивиденды × 15 %

Обратите внимание, что по международным соглашениям могут действовать более низкие процентные ставки. Чтобы не допустить ошибок, организациям следует проводить аудит расчетов налога на прибыль на предмет правильности отражения операций с дивидендами в бухгалтерском и налоговом учете.

В своем письме от 14.01.2021 № БС-4-11/148@ ФНС уточнила особенности заполнения декларации 3-НДФЛ индивидуальными предпринимателями и лицами, которые занимаются частной практикой.

Ведомство напоминает, что с 1 января 2021 года введена новая форма декларации 3-НДФЛ, утвержденная приказом от 28.08.2020 № ЕД-7-11/615@. Новую форму необходимо применять с отчетности за 2020 год.

При этом ФНС рекомендует индивидуальным предпринимателям, нотариусам, адвокатам и другим лицам, занимающимся частной практикой, обратить внимание на ряд новшеств при заполнении отчетности.

В частности, при заполнении Раздела 1 «Сведения о суммах налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета» декларации:

в пункте 1 «Сведения о суммах налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет…» не отражается сумма НДФЛ по доходам от предпринимательской, адвокатской деятельности и частной практики;
в пункте 2 «Сведения о суммах налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в соответствии с пунктом 7 статьи 227 НК РФ» указываются начисленные суммы авансовых платежей по НДФЛ(за первый квартал, полугодие, девять месяцев) и начисленная сумма налога (за год) без уменьшения на суммы уплаченных в течение года авансовых платежей.

Кроме того, в пункте 2 указываются:

в строке 080 - сумма авансового платежа к уплате за первый квартал, которая равна показателю строки 050 Расчета к Приложению 3 «Расчет авансовых платежей, уплачиваемых в соответствии с пунктом 7 статьи 227 НК РФ»;
в строках 100 и 110 - суммы авансового платежа (к уплате либо к уменьшению соответственно) за полугодие, которые рассчитываются как разность между показателями строк 051 и 050 Расчета к Приложению 3 декларации. Если разность между показателями строк 051 и 050 Расчета к Приложению 3 декларации оказалась больше либо равна 0, она отражается по строке 100. Если разность между показателями строк 051 и 050 Расчета к Приложению 3 декларации оказалась меньше 0, она отражается по строке 110 (без знака минус);
в строках 130 и 140 - суммы авансового платежа (к уплате либо к уменьшению соответственно) за девять месяцев, которые рассчитываются как разность между показателями строк 052 и 051 Расчета к Приложению 3 декларации. Если разность между показателями строк 052 и 051 Расчета к Приложению 3 декларации оказалась больше либо равна 0, она отражается по строке 130. Если разность между показателями строк 052 и 051 Расчета к Приложению 3 декларации оказалась меньше 0, она отражается по строке 140 (без знака минус);
в строках 160 и 170 - суммы налога (подлежащие доплате либо уменьшению соответственно) за налоговый период (календарный год).

Данные показатели указываются с учетом исчисленных авансовых платежей за девять месяцев, а также с учетом налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц (стандартных, социальных, имущественных и т. д.), примененных к доходам от предпринимательской, адвокатской деятельности и частной практики.

Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет (показатель строки 160 Раздела 1 декларации), может быть уменьшена на:

сумму торгового сбора, уплаченную в налоговом периоде, подлежащую зачету (показатель строки 100 Раздела 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке ____%»;
сумму налога, уплаченную в связи с применением патентной системы налогообложения, подлежащую зачету (показатель строки 140 Раздела 2 декларации).

При этом сумма налога, подлежащая доплате в бюджет, отражается в сроке 160 Раздела 1 декларации без уменьшения на сумму фактически уплаченных авансовых платежей (показатель строки 110 Раздела 2 декларации).

При заполнении Расчета к Приложению 3 декларации:

суммы полученных доходов от предпринимательской, адвокатской деятельности и частной практики (строки 011 и 012) отражаются в рублях нарастающим итогом;
суммы профессиональных налоговых вычетов, учитываемых при исчислении авансовых платежей за полугодие и девять месяцев (строки 021 и 022) отражаются в рублях нарастающим итогом;
суммы стандартных налоговых вычетов, учитываемых при исчислении авансовых платежей за полугодие и девять месяцев (строки 031 и 032) отражаются в рублях нарастающим итогом;
налоговые базы для исчисления авансового платежа по налогу за полугодие и девять месяцев (строки 041 и 042) отражаются в рублях нарастающим итогом;
суммы исчисленного авансового платежа по налогу за полугодие и девять месяцев (строки 051 и 052) отражаются в рублях нарастающим итогом.

Журнал «Практическая бухгалтерия». Свежие новости бухучета и налогообложения ежедневно. Подписаться

На написание статьи меня подвигло письмо, отправленное с помощью формы Контакты. Посетительница сайта была уверена в том, что сервис считает ошибочно. Она утверждала, что другие калькуляторы, как и собственные расчеты выдают меньшую сумму налога к выплате. Меня удивила уверенность Ольги (назовем ее так) в том, что именно сервис по формированию декларации ошибается. Впрочем, о том, что это старейший онлайн инструмент в рунете, которым в период отчетности пользуются ежедневно сотни и тысячи посетителей она знать не обязана.

В любом случае попробуем разобраться.

Ольга – ИП, без работников. Объект налогообложения – «доходы». Вот итоги отчетного года.

Взносы в ПФ и ФФОМС (руб.)

Будем считать по формуле, которой пользовалась Ольга:

(Доходы / 100 * 6) – Взносы в ПФ и ФФОМС = Налог

Т.е. вначале нам нужно выяснить доход ИП за год (налоговую базу).

93 100 + 444 200 + 43 022 + 341 810 = 922 132 руб.

Вычисляем, сумму исчисленного налога (6%).

922 132 / 100 * 6 ≈ 55 328 руб.

Затем, выясняем сумму выплаченных в течение года взносов. Тут необходимо пояснить, что сумма в 4 квартале содержит в себе еще и 1%-ный взнос с превышения 300 тыс. руб., поэтому сумма взносов больше предыдущих значений.

8 095 + 8 095 + 8 095 + 14 322 = 38 607 руб.

Теперь нам осталось вычесть из исчисленного налога взносы, чтобы получить налог, который ИП должен заплатить по итогам года.

55 328 – 38 607 = 16 721 руб.

Казалось бы, сумма известна и осталось только заполнить декларацию. Но вот беда, при автоматическом расчете налога наш сервис выдает другое значение, и оно больше – 22 235 руб. (авансовый налог во втором квартале 16048 и по итогам года еще 6187 руб.).

Мало того, некоторые онлайн калькуляторы, пользуясь той же упрощенной формулой, солидарны с Ольгой.

И какой же мы из этого делаем вывод?

Откуда взята формула (Доходы / 100 * 6) – Взносы в ПФ и ФФОМС = Налог? Ни в одном официальном документе ее не найдешь. Это упрощенная трактовка, основанная на утверждении:

ИП применяющий УСН с объектом «доходы» может уменьшить налог на страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Тогда что не так?

Дело в том, что налог за прошедший год ИП рассчитывает в подаваемой в налоговую инспекцию декларации. Расчет налога ведется нарастающим итогом за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Причем рассчитывая авансовый платеж по налогу за полугодие, необходимо учитывать результаты, полученные в 1 квартале, а считая налог за год, принимаем во внимание суммы, полученные в трех предыдущих периодах. Например, при подсчете суммы налога, необходимой для выплаты по итогам года (стр. 100) мы пользуемся такой формулой:

Внезапно оказывается, что формулы в декларации намного сложнее той, которая является предметом нашего обсуждения. Быть может это просто усложнение разбираемой нами методики расчета? Ведь результаты, полученные обоими способами, зачастую совпадают.

Да во многих. Легче сформулировать условия, при которых она может оказаться верна:

доходы в течение года распределены равномерно;
взносы в ПФ и ФФОМС выплачивались поквартально, равными суммами;
доход за квартал должен быть не менее 140 тыс.руб.

Возвращаясь к ранее приведенному примеру: доходы у Ольги распределены неравномерно, поэтому в строке 080 получилась сумма к уменьшению 5514 руб., которую нужно использовать в расчете строки 100 (формула приведена выше). Именно это число никак не использовалось Ольгой при вычислении налога.

Часто бывает так, что ИП платит пенсионные и медицинские взносы в конце года единым платежом. И в этом случае упрощенная формула выдаст неверный результат, сумма налога будет меньше реальной.

Все просто: заполняем декларацию по УСН построчно, начав с раздела 2.1.1. Затем раздел 1.1. Формулы подписаны рядом с каждым полем, используем их при вычислении. Или пользуемся автоматизированными онлайн сервисами. Но и тут нужно выбрать такой калькулятор, который считает не по упрощенной формуле. Представленный на этой странице калькулятор считает по алгоритмам, прописанным в декларации.

Если вы сомневаетесь в результатах, сделанных собственноручно, либо с помощью онлайн сервиса, то можно выбрать вариант «Декларация + расчеты и пояснения», получив вместе с декларацией промежуточные расчеты, которые легко проверить. Вот пример такой декларации.

Организация на УСН (доходы – расходы). По декларации за 2008 г : стр. 080 – 4 000 руб., стр. 100 – 8 100 руб. (минимальный налог), стр. 120 – 6 800 руб., стр. 140 – 6 800 руб., стр. 150 – 8 100 руб., т.е. был уплачен минимальный налог 8 100 руб. и налог к уменьшению составил 6 800 руб. (все авансовые платежи в течение 2008 года).
Правильно ли мы поступили, когда зачли 6 800 руб. в счет уплаты авансовых платежей за I квартал, полугодие и 9 месяцев в 2009 году, фактически уменьшив сумму к оплате за эти периоды? И какую сумму указывать в Книге доходов и расходов за 2009 год в «Справке к разделу 1» по стр. 030?

Согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, должен уплатить минимальный налог.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы.

Сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, налогоплательщик имеет право включить в расходы при исчислении налоговой базы в следующие налоговые периоды.

В Вашем случае сумма налога, исчисленного в общем порядке, по итогам налогового периода (2008 год) составила 4 000 руб.

Сумма минимального налога – 8 100 руб.

Следовательно, на сумму 4 100 руб. (8 100 руб. – 4 000 руб.) Вы имеете право увеличить сумму расходов при исчислении налоговой базы 2009 года.

Указанная разница включается в расходы только при исчислении налоговой базы по итогам следующих налоговых периодов.

По мнению Минфина РФ, в случае если такая разница образовалась в 2008 г., то данная сумма может быть включена в расходы при исчислении налоговой базы за налоговый период 2009 г. и отражена по строке 220 разд. 2 налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденной приказом Минфина РФ от 22.06.2009 г. № 58н (письмо от 08.10.2009 г. № 03-11-09/342).

То есть учесть в расходах указанную разницу можно только по итогам налогового периода (года).

Сумма разницы между суммой уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке налога (в Вашем случае – 4 100 руб.) указывается по коду строки 030 Справки к разделу I Книги учета доходов и расходов.

Вопрос об учете авансовых платежей при уплате минимального налога является спорным на протяжении многих лет.

Еще в 2005 году Президиум ВАС РФ в постановлении от 01.09.2005 г. № 5767/05 отмечал, что минимальный налог является единым налогом, размер которого определяется по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период, независимо от порядка исчисления единого налога.

Следовательно, считает суд, по итогам налогового периода налогоплательщик уплачивает единый налог, исчисленный по правилам, предусмотренным ст. 346.21 НК РФ, либо п. 6 ст. 346.18 НК РФ – для минимального налога, с учетом внесенных в этом налоговом периоде авансовых платежей.

Однако налоговики, позицию которых активно озвучивало УФНС по г. Москве, настаивают, что если по итогам налогового периода организация обязана уплатить минимальный налог, то образовавшаяся переплата в сумме авансовых платежей по единому налогу, уплаченных за предыдущие отчетные периоды, подлежит возврату организации либо зачету в счет уплаты сумм авансовых платежей по единому налогу, подлежащих уплате за последующие отчетные периоды согласно ст. 78 НК РФ.

При этом минимальный налог должен быть уплачен в полном размере (письма УФНС по г. Москве от 15.01.2007 г. № 18-11/3/02093@, от 20.12.2004 г. № 21-09/81642).

Финансовое ведомство указывает, что в соответствии с п.п. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной со дня вынесения налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога (письмо Минфина РФ от 21.09.2007 г. № 03-11-04/2/231).

То есть, по мнению Минфина РФ, авансовые платежи можно учесть при исчислении суммы минимального налога только после того, как будет соблюдена процедура зачета излишне уплаченной суммы налога.

Ст. 78 НК РФ установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам.

При этом правила, установленные ст. 78 НК РФ, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

То есть если процедура зачета соблюдена до момента уплаты минимального налога, то сумму минимального налога можно уменьшить на сумму уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Если Вы подали заявление о зачете после уплаты минимального налога за 2008 год, то переплата по авансовым платежам за 2008 год подлежит зачету в счет уплаты сумм авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате за последующие отчетные периоды.

Читайте также: