В расходы страховой услуги учитываемые при налогообложении включаются тест

Опубликовано: 24.04.2024

Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование в целях налогообложения прибыли

Для целей налогообложения взносы на обязательное и добровольное страхование включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 5 п. 1, пп. 4 п. 2 ст. 253 НК РФ). В целях налогообложения прибыли в расходах учитываются страховые взносы (премия) на все виды обязательного страхования, а также на виды добровольного имущественного страхования, которые указаны в ст. 263 НК РФ (п. 6 ст. 270 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 263 НК РФ при определении базы по налогу на прибыль расходы на обязательное страхование включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. Если тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Согласно ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" обязательным является страхование, осуществляемое в силу закона. Самым распространенным случаем обязательного страхования является обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО) (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ (далее - Закон N 40-ФЗ). Предельные размеры базовых ставок страховых тарифов по ОСАГО (а также коэффициенты к ним) установлены указанием Банка России от 19.09.2014 N 3384-У.

Расходы на добровольное имущественное страхование включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 НК РФ). В п. 1 ст. 263 НК РФ перечислены виды добровольного имущественного страхования, учитываемые при налогообложении прибыли:

1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией (включая добровольное страхование собственного и арендованного автомобильного транспорта от угона и (или) ущерба (КАСКО) при условии, что затраты на содержание этого транспорта включены в расходы, связанные с производством или реализацией);

2) добровольное страхование грузов (при условии, что страхователь является собственником или перевозчиком застрахованных грузов);

3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;

6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями;

9) добровольное страхование риска ответственности за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств, связанных с финансированием строительства и (или) со строительством олимпийских объектов;

9.1) добровольное страхование имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт, выпущенных (эмитированных) налогоплательщиком, в случаях возникновения убытков страхователя в результате проведения третьими лицами операций с использованием поддельных, утерянных или украденных у держателей банковских карт, списания денежных средств на основании подделанных слипов или квитанций электронного терминала, подтверждающих проведение операций держателем банковской карты, проведения иных незаконных операций с банковскими картами;

9.2) добровольное страхование экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков (см. также письма Минфина России от 01.06.2016 N 03-03-06/1/31553, от 31.08.2012 N 03-03-06/1/451). Расходы по договорам страхования, удовлетворяющим требованиям Правил осуществления деятельности по страхованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и политических рисков, утвержденным постановлением Правительства РФ от 22.11.2011 N 964, учитываются в составе расходов.

9.3) добровольное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, в целях обеспечения финансирования мероприятий, предусмотренных планом предупреждения и ликвидации разливов нефти и нефтепродуктов;

10) добровольное страхование ответственности, которое является условием ведения деятельности в соответствии с законодательством РФ.

Если обязанность по страхованию ответственности не предусмотрена ни законодательством РФ, ни международными требованиями (пп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ), и не является условием ведения деятельности организации (пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ), страховые взносы по нему нельзя учесть при налогообложении. К таким видам страхования, в частности, относится:

- добровольное страхование гражданской ответственности автовладельцев - ДСАГО. Такая страховка приобретается, если владелец автомобиля хочет расширить лимит страхового возмещения по полису ОСАГО (п. 5 ст. 4 Закона N 40-ФЗ) либо хочет застраховать ответственность по случаям, когда нанесенный вред не подлежит возмещению по договору ОСАГО (п. 2 ст. 6 Закона N 40-ФЗ). См. письмо УФНС России по г. Москве от 26.03.2009 N 16-15/028077.3;

- страхование профессиональной ответственности медицинских работников (п. 7 ч. 1 ст. 72 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации");

- страхование профессиональной ответственности аудиторов (пп. 4.1 п. 1 ст. 13 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности");

- страхование риска ответственности заемщика перед кредитором за неисполнение обязательства по возврату ипотечного кредита (п. 4 ст. 31 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)"). См. письмо Минфина России от 09.03.2010 N 03-03-06/2/38;

- добровольное страхование предпринимательских рисков, объектом которых являются имущественные интересы, связанные с возникновением убытков от предпринимательской деятельности, не относящиеся к страхованию экспортных кредитов (см. письмо Минфина России от 01.06.2016 N 03-03-06/1/31553);

- страхование ответственности за вред, причиненный недостатками товаров (работ, услуг) (см. письма Минфина России от 14.05.2012 N 03-03-06/4/34, ФНС России от 27.04.2007 N ММ-6-02/356 (приложение 7);

- страхование финансовых рисков продавца транспортных средств в связи с принятием им дополнительных обязательств в рамках сервисных сертификатов в соответствии с законодательством РФ (см. письмо Минфина России от 20.04.2016 N 03-03-06/1/22707).

Методические указания, конспекты, лекции, контрольные, лабораторные работы, курсовые.

18. Определить, какие виды страхования относятся к личному страхованию:
А) Страхование жизни +
Б) Страхование домашних животных
В) Страхование ритуальных услуг +
Г) Депозитное страхование
Д) Страхование дачных участков

19. Определить, какие виды страхования относятся к имущественному страхованию:
А) Страхование к бракосочетанию
Б) Страхование детей
В) Страхование экологических рисков
Г) Страхование строительно-монтажных работ +
Д) Страхование финансовых рисков +

20. Определить, какие виды страхования относятся к страхованию ответственности:
А) Страхование экологических рисков +
Б) Страхование средств водного транспорта
В) Страхование профессиональной ответственности +
Г) ОСАГО +
Д) Страхование грузов
Е) Страхование домашних животных
Ж) Страхование кредитов +

21. Принципы добровольного страхования:
А) Принцип бессрочности
Б) Принцип уплаты разового или периодических страховых взносов +
В) Принцип нормирования страхового обеспечения
Г) Принцип приоритетности
Д) принцип ограничения срока +
Е) принцип возвратности

22. Принципы обязательного страхования:
А) Принцип бессрочности +
Б) Принцип «just i№ time»
В) Принцип «pro rata temporis»
Г) Принцип действия, независимо от внесения страховых взносов страхователем +
Д) Принцип нормирования страхового обеспечения +
Е) Принцип уплаты разового или периодических страховых взносов

23. Какие из перечисленных видов страхования носят обязательный характер в России
А) жизни;
Б) личное страхование сотрудников милиции и пожарной службы;
В) профессиональной ответственности аудиторов; +
Г) профессиональной ответственности бухгалтеров;
Д) строений;
Ж) медицинское; +
З) пассажиров воздушного транспорта; +
И) инвестиций

24. Первичной формой страхования было:
А) кредитование;
Б) сбережение;
В) взаимопомощь; +
Г) круговая порука;
Д) дотация

25. Предметом непосредственной деятельности страховщиков является:
А) страхование и посредническая деятельность
Б) страхование и инвестирование +
В) страхование и производственная деятельность
Г) страхование и банковская деятельность

26. Для страховой деятельности характерны денежные отношения:
А) производственные;
Б) распределительные;
В) товарные;
Г) перераспределительные +

27. Страховой фонд формируется с целью:
А) выплат налогов;
Б) возмещения ущерба; +
В) для кредитования физических и юридических лиц;
Г) для обеспечения финансовой устойчивости.
Д) Собирания страховых взносов;
Е) Выплаты дивидендов.

28. Источники формирования страховых фондов – это:
А) налоги;
Б) добровольные платежи; +
В) благотворительные взносы;
Г) трансферты и субвенции.

29. Укажите особенные организационно-правовые формы, характерные для
страховой деятельности:
А) общества с ограниченной ответственностью;
Б) негосударственные пенсионные фонды; +
В) унитарные предприятия;
Г) общества взаимного страхования; +
Д) некоммерческие фонды.

30. Создание страховых пулов преследует цели:
А) обеспечения финансовой устойчивости страховых операций; +
Б) ограничения страховых операций для некоторых страховщиков, например
иностранных;
В) проведения контролирующих функций;
Г) увеличения страховой емкости регионального страхового рынка +

31. Укажите, кто из перечисленных лиц является страховым агентом:
А) любое юридическое или физическое лицо, заключившее договор страхования;
Б) любое юридическое или физическое лицо, заключающее договор страхования
от имени и по поручению страховщика; +
В) любое юридическое или физическое лицо, заключающее договор страхования
от имени страхователя и по поручению страховщика
Г) любое юридическое или физическое лицо, заключающее договор страхования
от своего имени и по поручению страхователя.

Тема 5. Финансовая устойчивость страховщика

48. Величина страхового взноса должна быть достаточной, чтобы:
А) Покрыть ожидаемые претензии в течение страхового периода +
Б) Выплатить заработную плату страховым агентам
В) Поддерживать равновесный спрос и предложение
Г) Создать страховые резервы +
Д) Заплатить контролирующим инстанциям лицензионные сборы
Е) Покрыть издержки страховщика на ведение дел +
Ж) Обеспечить маржу платежеспособности
З) Обеспечить определенный размер прибыли +

49. Нижняя граница цены определяется:
А) равенством поступления платежей от страхователей и выплат страхового возмещения по договорам минус издержки страховой компании
Б) величиной банковского процента вкладам
В) равенством поступления платежей от страхователей и выплат страхового возмещения и страховых сумм по договорам плюс издержки страховой компании +
Г) размерами спроса и предложения
Д) ставкой рефинансирования
Е) нет правильного ответа

50. Верхняя граница цены определяется:
А) Поступившими платежами
Б) Равенством поступивших платежей и выплат
В) Размерами страховых резервов
Г) Учетной ставкой ЦБР
Д) Издержками страховой компании
Е) Нет правильного ответа +

51. Доходы страховщика складываются из:
А) страховых платежей по договорам страхования
Б) страховых взносов по договорам перестрахования
В) дивидендов по ценным бумагам
Г) доходов от услуг по риск-менеджменту
Д) доходов от сдачи объектов недвижимости в аренду
Е) всего вышеперечисленного. +

52. Расходы страховщика классифицируются на:
А) выплаты страхового возмещения и страховых сумм;
Б) отчисления в страховые резервы;
В) страховые премии по рискам, переданным в перестрахование;
Г) отчисления в резерв превентивных мероприятий;
Д) расходы на ведение дел
Е) все вышеперечисленное +
Ж) нет правильного ответа

53. Назначение актуарных расчетов состоит в определении:
А) Размеров страховых фондов +
Б) Частоты страховых случаев +
В) Тарифных ставок +
Г) Страхового риска

54. При расчете нетто-ставок по иным видам страхования, чем страхование
жизни, учитываются:
А) срок действия договора страхования
Б) средняя убыточность страховой суммы +
В) возраст страхователя
Г) опустошительность страхового случая
Д) частота страховых случаев

55. Размер нетто-ставки по страхованию жизни зависит от:
А) возраста страхователя +
Б) порядка уплаты страховых взносов +
В) возраста выгодоприобретателя
Г) вида, размера и срока выплаты страхового обеспечения +
Д) планируемой нормы доходности от инвестирования собственных средств страховых компаний

56. Определение тарифных ставок в добровольном медицинском страховании основывается на типовых подходах расчета тарифных ставок:
А) по страхованию жизни
Б) по иным видам страхования, чем страхование жизни
В) по иным видам страхования, чем страхование жизни с учетом особенностей
страхования жизни +

57. На изменение базового страхового тарифа по добровольному медицинскому страхованию влияют:
А) стоимость программы ДМС
Б) состояние здоровья застрахованного +
В) срок страхования
Г) условия программы ДМС +
Д) коллективный или индивидуальный договор страхования +

58. При расчете тарифных ставок по ДМС виды медицинской помощи в
рамках Территориальной программы государственных гарантий обеспечения населения региона бесплатной медицинской помощью:
А) исключаются +
Б) учитываются
В) исключаются или учитываются по согласованию между страховщиком и страхователем

59. Убыточность страховой суммы – это показатель, равный отношению .
А) суммы выплат по страховым случаям к совокупной страховой сумме по данному виду страхования +
Б) суммы выплат по страховым случаям к совокупной страховой премии по данному виду страхования
В) суммы выплат по страховым случаям к совокупной страховой премии по данному виду страхования, увеличенной на размер инвестиционного дохода
Г) суммы выплат по страховым случаям к совокупной страховой сумме по данному виду страхования, увеличенной на размер инвестиционного дохода

60. Страховая надбавка предназначается для:
А) финансирования технических резервов
Б) формирования РПМ
В) финансирования случайных отклонений реального ущерба от его ожидаемой
величины. +
Г) финансирования собственных вложений страховой компании
Д) получения прибыли и покрытия текущих расходов

61. В состав аквизиционных расходов включаются:
А) оплата аренды помещения
Б) расходы, связанные с заключением новых договоров +
В) административно-хозяйственные расходы
Г) расходы на ведение дел

62. Выявите принципы тарифной политики страховщика:
А) самоокупаемости и рентабельности страховых операций;
Б) эквивалентности страховых отношений страхователя и страховщика;
В) доступности страховых тарифов для страхователей;
Г) стабильности размеров страховых тарифов;
Д) расширения объема страховой ответственности страховщика.
Е) все вышеперечисленное +
Ж) нет правильного ответа

63. В расходы страховой услуги, учитываемые при налогообложении включаются:
А) отчисления в РПМ +
Б) комиссионное вознаграждение агентам +
В) затраты на оплату процентов по ссудам, связанным с приобретением основных средств
Г) возмещение транспортных расходов

64. Что не относится к основным показателям финансовой устойчивости
страховой компании
А) достаточный собственный капитал
Б) сбалансированная тарифная политика
В) диверсифицированное распределение пассивов +
Г) перестрахование

65. Не относятся к доходам от страховых операций:
А) страховые премии по прямому страхованию
Б) возмещение доли убытков по договорам переданным в перестрахование
В) суммы, полученные в порядке регресса
Г) комиссионные, брокерские вознаграждения, тантьемы, полученные по прямому страхованию и сострахованию
Д) доходы от проведения консультационных работ, обучения +

66. К доходам от инвестиционной деятельности страховой компании относятся доходы, полученные от инвестирования:
А) страховых резервов +
Б) страховых фондов
В) активов

Тема 7. Инвестиционная деятельность страховщиков

67. Размещение страховых резервов должно осуществляться на принципах
А) самоокупаемости
Б) диверсификации +
В) рисковости
Г) ликвидности +
Д) прибыльности +

68. Страховые резервы отражают:
А) часть совокупного общественного продукта, используемую для возмещения
потерь, причиненных народному хозяйству стихийными бедствиями
Б) величину обязательств страховщика по заключенным им со страхователями
договорам страхования, но не исполненных на данный момент времени +
В) величину обязательств страховщика по заключенным им со страхователями
договорам страхования и исполненным на данный момент времени

69. Страховые резервы подразделяются на:
А) резервы по страхованию жизни, технические резервы и резерв предупредительных мероприятий +
Б) технические резервы, математические резервы и РПНУ
В) РНП, РПНУ, РЗНУ
Г) резервы по страхованию жизни, резерв колебаний убыточности и резерв корректировки тарифа

70. Резервы по страхованию жизни включают в себя:
А) резерв катастроф
Б) резерв колебаний убыточности
В) математический резерв расходов на ведение дела,
Г) резерв предупредительных мероприятий
Д) все вышеперечисленное
Е) нет правильного ответа +

71. Резервы по страхованию жизни включают в себя:
А) резерв незаработанной премии,
Б) математический резерв,
В) резерв корректировки тарифа,
Г) резерв заявленных, но неурегулированных убытков,
Д) резерв произошедших, но незаявленных убытков
Е) все вышеперечисленное +
Ж) нет правильного ответа

72. В состав технических резервов включаются:
А) резерв катастроф +
Б) резерв колебаний убыточности +
В) РПНУ +
Г) Математический резерв

73. Методы расчета РНП:
А) 1/8, 1/25 и линейный тренд
Б) pro rata temporis, коэффициент Коньшина, 1/24
В) 1/8; 1/24, pro rata temporis +
Г) рента постнумерандо, 1/8, 1/12

74. Укажите, какая часть финансовых ресурсов страховщика является, по
сути, привлеченным капиталом:
А) страховые фонды
Б) страховые резервы +
В) активы

75. Страховые резервы – это:
А) часть заработанной нетто-премии
Б) часть средств страховщика, направленная на покрытие задолженности перед бюджетом
В) часть страховых взносов, направляемая на выплату страхового возмещения +

76. В покрытие страховых резервов страховой компании принимаются следующие виды активов
А) государственные ценные бумаги РФ +
Б) венчур-проекты
В) доля перестраховщиков в страховых резервах +
Г) незавершенное строительство
Д) иностранная валюта на счетах в банках +

также в рубрике Контрольные, тесты:

При расчете налога на прибыль компании могут учитывать расходы на имущественное страхование. Такое страхование может быть обязательным и добровольным. А как учитывать расходы, определяет НК РФ. Отступление от этого порядка гарантирует снятие расходов и доначисление налога. Об этом периодически напоминает Минфин и подтверждает судебная практика.

Как учитывать расходы на страхование имущества

В каком порядке учитывать расходы на имущественное страхование, напомнил Минфин в письме от 8 октября 2020 г. № 03-03-06/1/88006.

Порядок учета расходов на обязательное и добровольное имущественное страхование определен в статье 263 НК РФ.

При налогообложении прибыли организации вправе учесть страховые взносы:

на все виды обязательного имущественного страхования – в пределах страховых тарифов;
на виды добровольного страхования в соответствии со списком, который дан в пункте 1 этой статьи, - в фактической сумме.

Добровольное страхование имущества включает, например, такие виды страхования:

средств транспорта;
грузов;
основных средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства;
рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
товарно-материальных запасов;
урожая сельскохозяйственных культур и животных;
иного имущества, которое используется налогоплательщиком для деятельности, направленной на получение дохода;
ответственности за причинение вреда третьим лицам;
ответственность за причинение вреда окружающей среде в результате чрезвычайной ситуации на опасном объекте.

Взносы на виды добровольного имущественного страхования, которые не перечислены в пункте 1 статьи 263 НК РФ, можно учесть только тогда, когда страхование является обязательным условием для осуществления деятельности фирмы (подп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ).

В налоговом учете затраты на обязательное страхование включают в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством России. Затраты на добровольное страхование включают в сумме фактических расходов.

Как учесть страховые платежи

Расходы по оплате страховых платежей по тем видам страхования, которые принимаются в расходы, могут относиться к нескольким отчетным периодам. Так бывает, когда договор оплачивают разовым платежом. Расходы в этом случае нужно равномерно распределить между периодами пропорционально количеству дней, в течение которых действует договор (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Расходы на страхование в налоговом учете отражают только после их оплаты.

Нельзя списывать все расходы на страхование одновременно. В этом случае доначисление налога на прибыль гарантированно (см., к примеру, постановление АС Восточно-Сибирского округа от 12 сентября 2017 г. № А33-17944/2016).

По каким договорам расходы не примут

Так, судьи не поддержали фирму, которая включила в расходы страховые взносы по договору страхования коммерческих кредитов.

Этот вид страхования не относится к обязательным. А поскольку это добровольное страхование, фирме нужно было сначала убедиться, что оно относится к разрешенным видам из пункта 1 статьи 263 НК РФ.

Но страхования коммерческих кредитов (а также и других подобных страховок - дебиторской задолженности, расчетов с покупателями и т. п.) в НК РФ нет. Также такое страхование не является обязательным условием для осуществления деятельности фирмы.

Значит, учитывать в налоговой базе расходы по таким договорам страхования нельзя (см. определение ВС РФ от 2 ноября 2020 г. № 301-ЭС20-16165).

Когда вы решаете вопрос о том, можно или нельзя учитывать в налоговых расходах страховые платежи, нужно руководствоваться НК РФ. Даже если вы твердо уверены, что ваша страховка связана с предпринимательской деятельностью и направлена на предотвращение убытков, вашу правоту не признают.

А неприятности бывают даже с обязательным страхованием. Самый распространенный вид – ОСАГО.

Например, арендатор оплатил полис, который оформлен на собственника ТС, и он же фигурирует в документах на оплату страховки. Расходы у арендатора сняли (см. постановление АС Северо-Западного округа от 12 апреля 2018 г. № А42-8131/2016).

Расходы примут, если документы по ОСАГО будут оформлены на арендатора.

Но и это еще не все.

Будьте внимательны, заключая договор аренды ТС с экипажем. В нем нужно обязательно прописать, что страховку по ОСАГО оплачивает арендатор. Если этого условия в договоре нет, страховать обязан собственник (ст. 637 ГК РФ). А расходы у арендатора снимут, как неоправданные.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

Выбор читателей

Разъяснения ФСС: как получить Сведения о застрахованном лице

Бесплатная КЭП с 1 июля 2021 года: кому и как ее получить

С 1 июля новые правила блокировки расчетных счетов

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

1. Объектом обложения налогом на доход является:
а) доход от страховой деятельности
б) доход от страховой деятельности, уменьшенный на сумму затрат
в) прибыль от страховой деятельности
2. Доход от страховой деятельности представляет собой:
а) сумму страховых платежей (премий), получаемых по договорам страхования, перестрахования, а также иных поступлений доходов, связанных со страховой деятельностью
б) сумму страховых взносов, получаемых по договорам страхования, перестрахования, а также иных поступлений доходов, связанных со страховой деятельностью
в) сумму страховых платежей (премий), получаемых по договорам страхования и перестрахования
3. Доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных единицах подлежат налогообложению:
а) по усмотрению страховой компании, отдельно или вместе с доходами в рублях
б) в отдельности с доходом от страховой деятельности в рублях
в) по совокупности с доходом от страховой деятельности в рублях
4. Авансовые взносы налога на доходы производятся страховой организацией:
а) не позднее 10 и 25 числа каждого месяца равными долями в размере одной четвертой квартальной суммы налога на доход
б) не позднее 10 и 25 числа каждого месяца равными долями в размере одной шестой квартальной суммы налога на доход
в) не позднее 10 и 20 числа каждого месяца равными долями в размере одной шестой квартальной суммы налога на доход
5. В каком случае орган исполнительной власти может установить один срок уплаты – 20 числа каждого месяца, в размере одной трети квартальной суммы налога на доходы?
а) по ходатайству страховой организации
б) по официальному запросу страховой организации в налоговый орган
в) оформив письменное заявление в налоговой инспекции по месту регистрации
6. В какой срок страховой организации возвращаются излишне внесенные суммы налога на доходы?
а) в семидневный срок со дня получения его письменного заявления
б) в пятидневный срок со дня получения его письменного заявления
в) в десятидневный срок со дня получения его письменного заявления
7. Ставка налога на имущество для страховой организации устанавливается законами субъектов РФ в размере:
а)2,2 %
б) не более 2,2 %
в) не менее 2,2 %
7. Налоговой базой по земельному налогу является:
а) кадастровая стоимость земельных участков
б) рыночная стоимость земельных участков
в) стоимость земельного участка, установленная его собственником
8. Налоговая ставка по НДФЛ для нерезидентов составляет:
а) 9 %
б) 30 %
в) 13 %
9. К доходам от реализации по налогу на прибыль относятся:
а) доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса
б) доходы от долевого участия в других организациях
в) страховые премии (взносы) по договорам страхования
10. При определении налоговой базы по налогу на прибыль у страховых организаций не учитываются доходы:
а) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств
б) в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде
в) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств
11. К внереализационным доходам по налогу на прибыль относятся:
а) вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера
б) суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения
в) доходы в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок
12. При определении налоговой базы у страховых организаций не учитываются следующие доходы:
а) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации
б) в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации
в) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам
13. Не учитываются в первоначальной стоимости приобретаемых материально-производственных запасов:
а) транспортные расходы
б) расходы, связанных с приобретением этого имущества
в) суммы налогов, подлежащие вычету либо включаемые в расходы в соответствии с НК РФ
14. По отношению к налоговым и амортизационным льготам различают лизинг:
а) с полной амортизацией и неполной амортизацией
б) действительный и фиктивный
в) прямой и косвенный

«Клерк» Рубрика Пенсии

Нормы НК РФ об уплате страхового взноса разовым платежом или равномерно в течение срока действия договора до сих пор вызывают ошибки при их применении. Расходы принимаются для целей налогообложения прибыли как в случае уплаты этого взноса путем передачи права требования долга, так и в случае оплаты страховщиком медицинских расходов не специализированной организации, а непосредственно застрахованным работникам.

Порядок учета страховых взносов в расходах для целей налогообложения прибыли

Налоговое законодательство, действовавшее ранее

Рассматривая вопрос о порядке учета страховых взносов в расходах для целей налогообложения прибыли организаций, следует обратить внимание на налоговое законодательство, действовавшее ранее, то есть до 1 января 2008 года.

В соответствии с п. 6 ст. 272 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 216-ФЗ), затраты на обязательное и добровольное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение) признаются в качестве расходов для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Следовательно, если договор страхования заключен на срок менее одного отчетного периода, то независимо от того, как предусмотрена уплата страхового взноса (разовым платежом или частями), страховой взнос учитывается в таком отчетном периоде.

Если же договор страхования заключен на срок более одного отчетного периода, то следует учитывать следующее.

Если договор страхования заключен на срок более одного отчетного периода и уплата страхового взноса предусмотрена разовым платежом, то страховой взнос учитывается равномерно на конец каждого такого отчетного периода.

Если договор страхования заключен на срок более одного отчетного периода и уплата страхового взноса предусмотрена частями, то каждая часть страхового взноса учитывается в том отчетном периоде, в котором она была уплачена.

Кстати, аналогичного мнения придерживаются Минфин России (Письмо Минфина России от 19.01.2006 № 03-03-04/1/47) и УФНС России по городу Москве (Письмо УФНС России по городу Москве от 13.09.2005 № 20-12/64927).

Следует также обратить внимание на Постановление ФАС Московского округа от 22.12.2008 № КА-А40/11398-08-2. Из указанного дела следует, что организация заключила договор страхования. Страховой взнос организации необходимо было заплатить до определенной даты. Уплата страхового взноса разовым платежом договором страхования не предусмотрена. Организация уплатила страховой взнос частями. Несмотря на это, организация учитывала страховой взнос равномерно.

Изучив дело, суд пришел к выводу, что страховые взносы должны учитываться в том налоговом периоде, в котором в соответствии с условиями договоров налогоплательщиком были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов.

Кроме того, суд отметил, что изменения, внесенные через несколько лет после окончания спорного налогового периода Федеральным законом № 216-ФЗ, свидетельствуют об изменении воли законодателя на последующие налоговые периоды и не могут произвольно применяться к предшествующему налоговому периоду.

Интересным является и Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.07.2005 № Ф04-4109/2005 (12629-А27-40), № Ф04-4109/2005 (13049-А27-40). Из данного дела следует, что организация заключила договор страхования. В договоре установлено, что уплата страхового взноса осуществляется единовременно или частями. Организация уплачивала страховой взнос частями, но учитывала в расходах для целей налогообложения прибыли организаций равномерно.

Изучив дело, суд сделал вывод о том, что вывод суда нижестоящей инстанции относительно правомерности действий организации, распределившей расходы по страхованию равномерно в течение срока действия договора, основан на неверном толковании норм права.

Налоговое законодательство, действующее в настоящее время

Далее следует обратить внимание на налоговое законодательство, действующее в настоящее время, то есть с 1 января 2008 года.

Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ (в редакции Федерального закона № 216-ФЗ) «расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде».

Следовательно, если договор страхования заключен на срок более одного отчетного периода и уплата страхового взноса предусмотрена частями, то страховой взнос учитывается равномерно на конец каждого такого отчетного периода.

Аналогичное мнение изложено в Письме Минфина России от 12.03.2009 № 03-03-06/2/37.

Организация заключила договор страхования на срок с 1 января по 31 августа 2009 года, то есть на 243 дня. Общий страховой взнос равен 120 000 рублей, он уплачивается частями:

- первая часть страхового взноса уплачивается до 20 февраля 2009 года в размере 40 000 рублей;

- вторая (окончательная) часть страхового взноса уплачивается до 20 апреля 2009 года в размере 80 000 рублей.

Следовательно, на конец первого отчетного периода (31.03.2009), который имел продолжительность 90 дней (31 + 28 + 31), страховой взнос составит 44 444 рубля ((120 000 / 243) x 90).

На конец второго отчетного периода (30.06.2009), который имел продолжительность 91 день (30 + 31 + 30), страховой взнос составит 44 938 рублей ((120 000 / 243) x 91).

В третьем отчетном периоде (30.09.2009), который будет иметь продолжительность 62 дня (31 + 31), страховой взнос составит 30 617 рублей ((120 000 / 243) x 62).

Страховые взносы по договорам добровольного личного страхования работников

Организация-работодатель осуществляет расходы в виде страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключенным на срок не менее одного года и предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. Вправе ли организация-работодатель учитывать вышеуказанные расходы в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в случае, если страховщик оплачивает медицинские расходы непосредственно застрахованным работникам организации-работодателя?

Рассматривая вышеуказанный вопрос, следует обратить внимание на положения ст. 255 «Расходы на оплату труда» главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам, установленным п. 16 ст. 255 НК РФ.

К таким договорам относятся, в частности, договоры добровольного личного страхования работников, заключаемые на срок не менее одного года и предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

Следовательно, организация-работодатель вправе учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций взносы по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года и предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

Следует также учитывать, что в отношении взносов по вышеуказанным договорам налоговым законодательством установлено ограничение, согласно которому взносы по таким договорам включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.

Хотелось бы сразу отметить, что, по мнению Минфина России, взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда всех работников организации. Такое мнение отражено в Письме Минфина России от 04.06.2008 № 03-03-06/2/65.

Каких-либо иных положений в отношении договоров добровольного личного страхования работников, заключаемых на срок не менее одного года и предусматривающих оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, налоговым законодательством не предусмотрено.

Нет и ограничений в отношении учета расходов в виде взносов по вышеуказанным договорам в случае, если страховщик оплачивает медицинские расходы непосредственно застрахованным работникам организации-работодателя.

Ввиду отсутствия таких ограничений организация-работодатель не должна ставить учет таких расходов в зависимость от того, оплачивает страховщик медицинские расходы застрахованным работникам организации-работодателя или медицинскому учреждению, оказывающему медицинские услуги застрахованным работникам организации-работодателя.

Следовательно, взносы по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года и предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций независимо от того, кому страховщик оплачивает медицинские расходы.

Аналогичный вывод можно сделать из Письма Минфина России от 13.01.2009 № 03-03-06/1/2, а из Письма Минфина России от 17.07.2008 № 03-04-06-01/216 можно сделать вывод о том, что независимо от того, кому страховщик оплачивает медицинские расходы, взносы по вышеуказанным договорам не будут облагаться единым социальным налогом.

Однако следует учитывать еще одно мнение, существующее на сегодняшний день и основанное на положениях Закона РФ от 28.06.1991 № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» (далее — Закон № 1499-1).

В соответствии с положениями ст. 15 Закона № 1499-1 страховая медицинская организация имеет право, в частности, свободно выбирать медицинские учреждения для оказания медицинской помощи и услуг по договорам медицинского страхования.

При этом страховая медицинская организация обязана, в частности, заключать договоры на оказание медицинских, оздоровительных и социальных услуг гражданам по добровольному медицинскому страхованию с любыми медицинскими или иными учреждениями.

Закон № 1499-1 не устанавливает обязанность страховщика оплачивать медицинские расходы непосредственно застрахованным работникам организации-работодателя, однако не устанавливает он и такое право. При этом Закон № 1499-1 устанавливает обязанность страховщика заключать договоры на оказание медицинских, оздоровительных и социальных услуг гражданам по добровольному медицинскому страхованию с любыми медицинскими или иными учреждениями, что подразумевает под собой оплату медицинских расходов страховщиком непосредственно таким учреждениям, оказывающим медицинские услуги застрахованным работникам организации-работодателя.

Следовательно, можно сделать вывод о том, что взносы по вышеуказанным договорам могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций только в том случае, если страховщик оплачивает медицинские расходы непосредственно медицинскому учреждению, оказывающему медицинские услуги застрахованным работникам организации-работодателя.

Однако, по нашему мнению, такой вывод, сделанный на основании положений Закона № 1499-1, не может быть применим к организации-работодателю, в частности, потому, что не организация-работодатель, а страховщик, оплачивая медицинские расходы непосредственно застрахованным работникам организации-работодателя, нарушает положения Закона № 1499-1.

Организация-работодатель, заключая договор со страховщиком, не может и не должна знать всех нюансов страхового законодательства, в частности, Закона № 1499-1.

Страховые взносы, оплаченные сторонней организацией

Вправе ли организация учесть в расходах для целей налогообложения прибыли расходы, которые фактически оплачивает за нее сторонняя организация?

Для ответа на вышеуказанный вопрос следует обратить внимание на общие положения, касающиеся учета расходов.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Безусловно, на первый взгляд расходы, фактически осуществленные за организацию сторонней организацией, не соответствуют критериям обоснованности, о которых говорится в ст. 252 НК РФ.

Однако в некоторых ситуациях такие расходы признаются обоснованными и могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Хотелось бы привести следующий пример.

Организация-страхователь заключила с организацией-страховщиком договор страхования. Страховой взнос организация-страхователь уплатила организации-страховщику не полностью. Оставшуюся часть страхового взноса организация-страхователь уплатила путем передачи организации-страховщику права требования долга к сторонней организации. Такой способ уплаты оставшейся части страхового взноса позволяет организации правомерно учесть в расходах для целей налогообложения прибыли организаций расходы в виде оставшейся части страхового взноса.

Аналогичное мнение изложено в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 01.11.2006 № А28-2243/2006-61/15. Рассматривая дело, суд пришел к выводу, что сторонней организацией, к которой у организации-страхователя есть право требования долга, является санаторий, который оказывал медицинские услуги. Часть страхового взноса организация-страхователь уплатила путем передачи организации-страховщику права требования долга к сторонней организации (санаторию). Сторонняя организация (санаторий) уплатила такую часть страхового взноса организации-страховщику медицинскими услугами. Актами сверки расчетов о выполнении денежных обязательств по договору страхования между организацией-страхователем и организацией-страховщиком подтверждено отсутствие претензий по оплате страховых взносов. Вся задолженность сторонней организации (санатория) перед организацией-страхователем, которая была передана по договору уступки прав требования, сторонней организацией (санаторием) погашена предоставленными медицинскими услугами.

Делая вышеуказанный вывод в отношении организации-страхователя, суд обратил внимание на следующее.

Пунктом 3 ст. 3 НК РФ установлено, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Данное положение говорит о действии единого порядка признания расходов независимо от формы их осуществления.

Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Суд отметил, что данное положение определяет момент времени для учета произведенных расходов данного вида. Одновременно данное положение не содержит запрета для отнесения к затратам расходов, понесенных в формах, отличных от денежной формы.

Правовые последствия при уплате страховых взносов путем зачета встречных требований и денежными средствами равнозначны применительно как к налоговому, так и к гражданскому законодательству.

Следует также обратить внимание на выводы суда нижестоящей инстанции. Суд сделал вывод о том, что исчисление подлежащей взносу в бюджет суммы налога не зависит от формы расчетов между контрагентами по договору, а п. 6 ст. 272 НК РФ определяет момент признания расходов, а не устанавливает в целях налогообложения исключительность расчетов по обязательному и добровольному страхованию в форме перечисления денежных средств.

Читайте также: