В международной практике инструментом налогового планирования является

Опубликовано: 04.05.2024

«Клерк» Рубрика ВЭД

Автор - Начальник отдела международного корпоративного и налогового права ООО "НФП-практик" Бескаровайный Евгений Леонидович. Естественно, основным элементом для построения корпоративных структур являются компании, зарегистрированные в различных странах. Для целей уменьшения налогов могут использоваться компании, действующие в безналоговом или низконалоговом режиме. Это могут быть как оффшорные компании, так и компании из налоговых "Гаваней".

Как оффшорные, так и неоффшорные компании, задействованные в налоговых схемах, могут быть либо "обычными" компаниями, то есть неспециализированными организациями с широким спектром уставных видов деятельности, либо предназначаться для специфических операций, часто требующих государственной лицензии. Так, в международном налоговом планировании широко используются оффшорные страховые компании, оффшорные инвестиционные фонды, оффшорные финансовые компании и даже оффшорные банки.

Помимо компаний, в налоговых схемах могут использоваться и более экзотические образования, такие как товарищества , трасты и т.д.

Организационно-правовые формы оффшорных компаний

В чистых оффшорах специфической организационно-правовой формой компании является "компания международного бизнеса" (International Business Company, IBC).

Характерные черты компании международного бизнеса:

Критерии

Характеристика

отсутствует налог на доход

Отсутствие прямого государственного контроля

не сдается финансовая отчетность

отсутствует публичный реестр акционеров

отсутствует публичный реестр директоров

Гибкость в формулировках устава

допускается любая деятельность, кроме лицензируемых видов

необходима лишь уплата ежегодной пошлины

Быстрая инкорпорация (регистрация компании)

обычно не более суток

Регламент работы оффшорной компании. Понятие статуса "нерезидентная"

Первый подход – компания зарегистрирована в оффшорной зоне , будет считаться "нерезидентной", если компанией владеют и управляют нерезиденты страны регистрации, и компания не имеет зарегистрированного офиса, не ведет деятельности и не извлекает дохода на территории страны регистрации. При этом компания получает статус "нерезидентная" и не платит ни подоходного, ни иных корпоративных налогов. Примерами таких юрисдикций являются все островные чистые оффшоры.

Второй подход – когда компания может иметь зарегистрированный офис в оффшорной зоне и управляться местными директорами, но принадлежать должна нерезидентам страны регистрации. В ряде стран такие компании могут получить статус так называемых освобожденных от налогов резидентных компаний при условии уплаты соответствующих ежегодных пошлин. Например, граждане-нерезиденты могут владеть "резидентной" компанией (т.е. быть ее акционерами), зарегистрированной в одной из оффшорных зон. Если при этом они сами управляют компанией и не ведут деятельности внутри страны регистрации, то их компанию полностью освобождают от уплаты всех видов налогов страны регистрации или она платит незначительные налоги на чистую прибыль. Типичными примерами являются мальтийские или кипрские компании. Если же компанией управляют профессиональные директора – местные жители страны регистрации, то статус освобожденной от налогов резидентной компании можно получить (что очень широко применяется в настоящее время) при уплате соответствующих ежегодных пошлин правительству страны регистрации. Причем размер пошлин не сравним с размером налогов, которые пришлось бы платить обычной резидентной компании.

Безусловно, необходимо постоянно отслеживать и немедленно реагировать на любые изменения в действующем законодательстве, которые стремятся ограничить возможность гибко управлять средствами. Также необходимо соблюдать строго условия статуса "нерезидентная". Поскольку с потерей данного статуса, компания переходит в разряд обыкновенных налогоплательщиков, и будет вынуждена в обязательном порядке платить налоги в стране регистрации по итогам своей деятельности.

Дата последнего комментария: 2020-10-05

Налогообложение криптовалют. Как избежать банковских блокировок?
Банк заблокировал карту по 115 ФЗ. Что делать? 8 советов для физлиц.
6 шагов. Как руководителю без знаний учета проверить ошибки в работе бухгалтера.

Каковы особенности, методы и инструменты налоговой оптимизации и налогового планирования?

Запомним основное правило – грамотное налоговое планирование должно быть абсолютно законным средством сохранения денежных средств компании. Результатом налогового планирования является законная налоговая оптимизация. Но есть множество нюансов, что является особенностью нашего законодательства, которые могут поставить под сомнение Вашу личную репутацию и репутацию Вашей компании.

1 На что надо обратить особое внимание при налоговом планировании и осуществлении налоговой оптимизации?
2 Какие методы могут применяться при осуществлении налогового планирования?
3 Какие инструменты налогового планирования законны и успешно применяются?
4 Эффективность налогового планирования и его защита.

На что надо обратить особое внимание при налоговом планировании и осуществлении налоговой оптимизации?

1. Наличие обоснованной деловой цели.

Это основная задача грамотного налогового планирования. Компания прежде всего должна иметь деловую цель, которую нельзя поставить под сомнение. Эта цель должна легко обосновываться и доказываться всеми необходимыми документами. К документам можно отнести:

К документам можно отнести:

– аналитические записки сотрудников

– экономические обоснования и сметы.

Суды, в вопросах получения налоговой выгоды, нередко занимают сторону налогоплательщика в основном по двум причинам, первая – хорошая подготовка к судебному процессу налогоплательщика, вторая – недостаточная доказательная база со стороны налоговиков.

2. Не применять схемы, находящиеся на особом контроле у государства, в том виде в котором они описаны.

Конечно, лучше всего применять оригинальный способ оптимизации. Однако, за основу можно брать и универсальную схему, но ее обязательно надо модифицировать с учетом специфики и местонахождения налогоплательщика, чтобы придать ей уникальность. При этом нужно соблюдать рекомендации:

– хозяйственные операции должны быть экономически оправданными и соответствовать стандартам предпринимательской деятельности;

– фактическое содержание хозяйственных операций и организационно-управленческих актов налогоплательщика не должно расходиться с их документальным оформлением;

– избегать взаимозависимости участников сделок;

– контролировать цены товаров (работ, услуг), применять рыночные цены чтобы исключить возможность пересмотра налоговыми органами цен в судебном порядке. Согласно п. 4 ст. 40 НК РФ рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Какие методы могут применяться при осуществлении налогового планирования?

Метод замены отношений

Как правило, одна и та же хозяйственная цель (приобретение имущества, получение дохода и т.д.) может быть достигнута несколькими путями. Действующее законодательство не ограничивает хозяйствующего субъекта в выборе формы и отдельных условий сделки, выборе контрагента и т.д.
Операция, предусматривающая обременительное налогообложение заменяется на операцию, позволяющую достичь ту же или максимально близкую цель, и при этом применить более льготный порядок налогообложения.

Метод разделения отношений

Метод разделения отношений базируется на методе замены. В данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйственная операция разделяется на несколько.
Метод разделения применяется, как правило, в случаях, когда полная замена не позволяет достичь результата, наиболее близкого к цели первоначальной операции.

Метод отсрочки налогового платежа

Срок уплаты налогов связан с моментом возникновения объекта налогообложения (моментом возникновения налогооблагаемого оборота, моментом приобретения имущества и т.д.) и налоговым периодом (месяц, квартал, год). Метод отсрочки, используя элементы прочих методов (замены, разделения и т.п.), позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения (соответственно и уплаты налога) на последующий налоговый период.

В современных экономических условиях и при значительных размерах налоговых платежей отсрочка уплаты налога в бюджет позволяет, прежде всего, экономить оборотные средства, а некоторых случаях избежать начисления пени.

Метод прямого сокращения объекта налогообложения

Метод подразумевает избавление (воздержание) от объекта налогообложения, как один из способов ухода от налогов. Объектом налогообложения может быть имущество, операции. Воздержание от осуществления некоторых видов деятельности, операций, отсутствие имущества и т.д. Данный метод преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого имущества, и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя.

Какие инструменты налогового планирования законны и успешно применяются?

Инструментов для осуществления налогового планирования и налогой оптимизации множество, вот основные из них:

Учетная политика организации. Предусматриваем наиболее выгодные для Вашего предприятия способы, методы учета. Например, амортизационную премию, которая позволяет быстрее списать в расходы стоимость купленного имущества.

Амортизация безвозмездно полученного имущества. Стоимость имущества, полученного от юрлица или физлица, которое владеет более чем 50% уставного капитала компании, не учитывают в ее доходах (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Льгота действует при условии, что имущество не передается третьим лицам в течение года со дня получения. Такое имущество амортизируется, его стоимость можно определить по рыночной цене. Суть экономии в том, что компания не тратит деньги на покупку имущества, а получает возможность снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль через амортизацию.

Специальные налоговые режимы. Применяем УСН, ЕСХН, ЕНВД, патент.

Судебные прецеденты. Смотрим судебную практику, как она сложилась в отношении планируемых сделок и т.д;

Налоговые льготы. Оцениваем, какие льготы возможно применить в Вашей деятельности, операциях. Льготы обычно выражаются в виде пониженных налоговых ставок или отсутствии налогообложения определенных операций. Например, следующие категории компаний могут применять нулевую ставку по налогу на прибыль (п. 1.1–1.10 ст. 284 НК РФ):

– образовательные, медицинские учреждения – до 1 января 2020 года;

– резиденты технико-внедренческих ОЭЗ – до 1 января 2018 года;

– резиденты туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных решением Правительства РФ в кластер, – до 1 января 2023 года;

– участники региональных инвестиционных проектов – до 1 января 2020 года;

– участники свободной экономической зоны (территории Республики Крым и Севастополя);

– резиденты территорий опережающего социально-экономического развития (их определяет Правительство РФ; например, они есть в Хабаровске, Приморском крае, на Камчатке и др.);

– резиденты свободного порта Владивосток;

– участники ОЭЗ в Магаданской области.

Оптимальные формы договорных взаимоотношений. Проверяем контрагентов на предмет возможности банкротства, соответствия критериям “однодневки” или недобросовестного налогоплательщика. Определяем в договоре оптимальные условия поставки, вид сделки, рыночную цену. Так, например, бартерные сделки изначально привлекут внимание налоговой инспекции, которая захочет и обязана, в данном случае, проверить цены на предмет соответствия рынку (ст. 40 НК РФ).

Использование разъяснений финансового ведомства, как в пользу налогоплательщика, так и против. Письма Минфина и ФНС – выражают официальное мнение государственных органов, и, принимая спорную позицию по какому-либо вопросу в применении налогового законодательства, компания должна понимать, насколько четко оценена ситуация и взвешены все “ЗА” и “ПРОТИВ”.

Создание резервов:

– Под дорогостоящий ремонт основных средств. Экономия достигается за счет «досрочного» списания затрат на ремонт имущества.

– Резерв сомнительных долгов. Если создать резерв, то просроченные долги попадают в расходы, уменьшающие прибыль, быстрее, чем станут безнадежными. Правда, отчислять в резерв можно не более 10% от выручки за месяц или квартал

9. И т.д.

Все эти инструменты законны и ими можно пользоваться при грамотном налоговом планировании.

Эффективность налогового планирования и его защита.

Налоговые схемы являются действенным инструментом в оптимизации налогообложения, но, оценивать их надо не только с точки зрения эффективности снижения налогового бремени, но и с точки зрения налогово-правовых рисков, которые могут привести к серьезным последствиям для руководителей и собственников бизнеса, так как им могут предъявить претензии в необоснованной налоговой выгоде.

Когда говорят о необоснованной налоговой выгоде. прежде всего ссылаются на Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». Итак. какие признаки, подтвержденные доказательной базой, свидетельствуют о получении необоснованной налоговой выгоды по Постановлению № 53:

Невозможность фактического выполнения хоз. операций.
Отсутствие подходящих условий для экономической деятельности (к примеру, нет нужного персонала или транспорта, отсутствуют активы, производство, склады и т.д.).
Бухучет отдельных операций, без формирования целостной картины.
Совершение фиктивных операций.
Небольшой период существования налогоплательщика.
Выявление взаимозависимости между сторонами сделки.
Разовые или неритмичные операции.
Проведение расчетов через один банк.
Выявление фактов нарушения налогового законодательства в прошлых периодах.
Проведение транзитных операций.
Выполнение хоз. операций не по адресу нахождения компании.
Участие посредников в сделках.

Очень часто, на практике встречаются случаи, когда руководители и собственники бизнеса настолько увлекаются самой идеей оптимизации налогообложения, что забывают о последствиях вменения необоснованной налоговой выгоды (уклонения от уплаты налогов). А последствия совсем безрадостны:

Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов с организации в крупном размере наступает при сумме неуплаты от 5 млн руб. за период в пределах трех финансовых лет, если не уплачено более 25% налогов, либо превышает 15 млн. руб.
Ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций в особо крупном размере наступает при сумме неуплаты 15 млн. руб. за период в пределах трех финансовых лет подряд , если не уплачено 50 процентов подлежащих уплате сумм налогов, либо сумма превышает 45 млн. руб.

Оценив все вышеперечисленные факторы, необходимо учесть их при грамотном налоговом планировании. Наличие реальной деловой цели, поможет Вам доказать реальность и необходимость сделки. И, конечно же, не стоит забывать о грамотном документарном оформлении всех проведенных хозяйственных операций.

Не забываем, что в расчет берется не отдельно взятый налог, а ВСЕ неуплаты по ВСЕМ налогам за 3 финансовых года.

Безусловно, если Вы хотите достигнуть положительного экономического результата от налогового планирования, то Вам необходимо очень грамотно использовать положения действующего законодательства. Применение законных инструментов налогового планирования позволит Вам значительно снизить риски вменения необоснованной налоговой выгоды. Проанализируйте свой бизнес как в целом, так и на предмет отдельных сделок. Используйте все законные способы, которые позволяет законодательство в вашей хозяйственной сфере и, Ваши риски снизятся а финансовый результат улучшится.

«Клерк» Рубрика Управление финансами

Квалифицированный финансист должен уметь эффективно использовать любые возможности оптимизации налогообложения. Поэтому для него знание принципов международного налогового планирования является далеко не лишним.

Антон Щетинский, эксперт «Консультанта»

О знакомиться с принципами международного налогового планирования смогли участники семинара, проведенного компанией Consulco International Group совместно с агентством «Модус». На семинаре «Практика международного корпоративного и налогового планирования» присутствовали в основном финансовые и генеральные директора крупных и средних фирм. На мой вопрос: «Влияет ли посещение такого типа семинаров на принятие решения об использовании офшоров?», - Дмитрий Хенкин, директор Consulco, ответил так: «Офшорный бизнес остается рентабельным и по-прежнему привлекает к себе повышенный интерес. Однако в настоящее время люди принимают решение об использовании международного налогового планирования в интересах своей фирмы взвешенно, обдуманно».

Почему возник интерес к международному налоговому планированию? Собственно говоря, с обсуждения этого вопроса и начался семинар. Михаил Соболев, ведущий консультант Consulco на рынке СНГ, высказал свою точку зрения: «Причины повышенного интереса непосредственно связаны с желанием российских бизнесменов снизить риски в предпринимательской деятельности». Риски же, которые можно уменьшить, используя международное планирование, связаны со следующими факторами:

нестабильность российского корпоративного законодательства;
изменчивая политика государства в отношении бизнеса;
периодические кризисные явления в экономике, высокие налоги и непредсказуемость налогового законодательства.

Можно добавить, что на принятие решения об использовании инструментов международного планирования влияют также:

Строго в рамках закона

Налоговое планирование реализуется на основе правильного применения налогового и гражданского законодательства. Следует подчеркнуть, что методы и мероприятия, о которых говорилось на семинаре, исключительно законны с точки зрения международного и российского права. В Налоговом кодексе законодатель закрепил за налогоплательщиками право «использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах» (подп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ). Конституционный Суд РФ в своем постановлении от 27 мая 2003 г. № 9-П указал на то, что «недопустимо установление ответственности за такие действия налогоплательщика, которые, хотя и имеют своим следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании предоставленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и, соответственно, оптимального вида платежа».

Проблема выбора

После обсуждения актуальности международного налогового планирования Дмитрий Хенкин перешел к практическим советам: «все начинается с регистрации предприятия в одном из иностранных государств, чаще всего в офшорной зоне. Давайте рассмотрим факторы, влияющие на выбор юрисдикции для целей международного планирования».

Выбирать юрисдикцию следует из тех, которые соответствуют предъявляемым требованиям. Как правило, они связаны со стоимостью, возможным уровнем конфиденциальности и вашими желаниями относительно перспектив применения компании. Дмитрий Хенкин привел следующие факторы, влияющие на выбор юрисдикции:

имеются ли соглашения об избежании двойного налогообложения, в частности с Россией;
каково местное налоговое законодательство;
какую отчетность надо сдавать;
соображения престижности;
стоимость создания и обслуживания;
соображения конфиденциальности;
предсказуемо ли налогообложение или может измениться в любой момент.

Существуют страны, отличительными чертами которых являются отсутствие налога на прибыль, требований отчетности, высокая конфиденциальность, относительно низкая стоимость обслуживания. Такие юрисдикции можно назвать «классическими офшорами». Вскользь о них упоминалось в сентябрьском номере «Консультанта». Напомним, что к таким юрисдикциям, в частности, относятся Багамы, Британские Виргинские острова, Каймановы острова, Панама, Сейшелы. Дополним информацию из сентябрьского номера, для чего приведем их сравнительную характеристику в таблице 2.

Офшорный рай

Но можно ли, создав предприятие в одной из этих стран, решить все или хотя бы многие задачи? Реально ли достижение «офшорного рая»?

Для ответа на этот вопрос Дмитрий Хенкин на семинаре привел следующую весьма показательную таблицу (см. табл. 1).

Таблица 1. Крупнейшие страны - инвесторы в российскую экономику, % к итогу

1999 г.	2000 г.	2001г.	2002 г.	2003г.
США	30.6	14.5	11.3	12.9	9.3
Германия	17.7	13.4	8.7	19	17.9
Кипр	9.6	13.2	15.3	13.1	14.2
Гибралтар	8.2	6.5	-	-	-
Великобритания	7.7	5.5	10.9	11.6	12.7
Нидерланды	5.6	11.2	8.8	-	8.3
Швейцария	4.2	7.2	9.4	-	2.5
Франция	3.3	6.8	8.4	7.1	8.4
Финляндия	2.3	-	-	-	-
Люксембург	1	-	-	-	6.1
Швеция	-	2.6	-	-	-
Антильские острова	-	2.3	-	-	-
Британские Виргинские острова	-	-	4.2	-	2.6
Австрия	-	-	3	-	-
Япония	-	-	2.9	-	3.3

Конечно, называть остров офшорным раем не совсем корректно. Дело в том, что Кипр нельзя считать офшором, если подходить к этому термину формально. Тем более что правительство этой юрисдикции неоднократно официально заявляло о том, что Кипр не является таковым. Благоприятными были условия работы с ним в недалеком прошлом, не менее выгодны они и сейчас. Поэтому так и хочется допустить такую вольность - назвать Кипр «офшорным раем». Но обо всем по порядку.

Кипр в настоящее время - это:

член ЕС с мая 2004 года;
самая низкая ставка налога на прибыль в Европе;
обширная сеть налоговых соглашений с другими странами;
солидная банковская система и очень надежные коммерческие банки;
широкое употребление английского языка в предпринимательстве;
минимальный уровень преступности;
удобное географическое расположение.

Страна привлекает существенное количество инвесторов, которые создают кипрские компании международного бизнеса. А затем используют их для инвестирования средств в Центральную и Восточную Европу, включая Россию и страны СНГ.

Это происходит благодаря широкой сети налоговых соглашений Кипра с большинством государств данных регионов.

Также немаловажен благоприятный налоговый режим в отношении доходов в виде дивидендов, процентов и роялти.

Вот что сказал об этом Алексей Кудрин, глава российского Минфина на встрече с иностранными инвесторами в Вашингтоне в октябре 2004 года: «Что касается притока капитала, то иногда он представляет собой возврат капитала российского происхождения. Часто говорят, что Кипр, который по величине является вторым инвестором в Россию, является основным источником этих инвестиций, но мое мнение, что Кипр используется всеми компаниями других стран для прихода в Россию» .

Согласно кипрскому законодательству резидентом Республики Кипр является компания, большинство членов исполнительного руководства которой резиденты Кипра. Резидентная компания платит налог по ставке 10 процентов со всей налогооблагаемой прибыли. А нерезидентной компанией считается та, органы управления и контроля которой находятся вне Кипра. Нерезидент Кипра облагается налогом на прибыль только в том случае, если она получена в результате деятельности постоянного представительства на Кипре.

Понятие налогооблагаемой прибыли соответствует стандарту, принятому в международных бухгалтерских нормах - это разность между выручкой и затратами, связанными с деловыми расходами компании. Согласно налоговому законодательству Кипра при выплате доходов за рубеж у местного источника выплаты не взимаются налоги со следующих доходов:

дивиденды;
проценты;
роялти;
прирост капитала при реализации недвижимости, находящейся за пределами Кипра.

Следует добавить, что на Кипре существует еще один налог - на оборону. Им облагаются дивиденды и доход в виде процентов.

Уплачивают этот налог только резиденты Кипра. Ставки налога на оборону немалые: на доход в виде дивидендов - 15 процентов, на доход в виде процентов - 10 процентов. Однако существуют льготы по этому налогу, позволяющие уходить от налога во многих случаях. К примеру, Дмитрий Хенкин предложил рассмотреть следующий алгоритм, проливающий свет на то, что, используя кипрскую компанию, вряд ли вы заплатите налог на оборону:

Почти 40 стран заключили с Республикой Кипр соглашения об избежании двойного налогообложения (в том числе и Россия). В основном они уменьшают либо совсем устраняют налоги на дивиденды, проценты и роялти. Обратимся к Соглашению между Правительством Республики Кипр и Правительством РФ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 5 декабря 1998 года. Согласно данному документу, если кипрская компания получает дивиденды, например из России, российский источник выплаты удерживает налог по ставке всего 5 процентов (стандартная ставка в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ - 15%). Если же она получает доход в виде роялти или процентов, ставка удерживаемого в России налога уменьшается до нуля (стандартная ставка в соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ - 20%). В свою очередь Кипр не устанавливает налогов на доходы в виде дивидендов, процентов и роялти, выплачиваемых за пределы Кипра. Такие условия не может предложить практически ни одна страна - член ЕС.

Применяя налоговое соглашение, в ряде случаев можно работать в России за рубли, на легальных основаниях платить налог на прибыль только на Кипре, а не в России. Используя это соглашение можно еще и не платить российский налог на имущество. В связи с этим для многих иностранных инвесторов и российских предпринимателей кипрские компании стали почти безальтернативным вариантом. Работа от их имени позволяет достичь оптимального баланса. Баланса между уровнем рентабельности бизнеса в России и теми рисками, которые пока еще столь высоки при ведении предпринимательской деятельности в нашей стране.

обеспечивает высокий уровень престижа зарегистрированных в ней компаний;
официально не признается как офшорный центр;
имеет внятную систему налогообложения с самой низкой ставкой корпоративного налога в Европе;
заключила множество соглашений об избежании двойного налогообложения;
не удерживает налогов при выплате доходов в другие страны (что в сочетании с предыдущим пунктом позволяет называть Кипр «европейским суперхолдингом»);
может быть отличным плацдармом для бизнес-экспансии на богатейший рынок ЕС.

Таблица 2. Характеристики классических офшорных юрисдикций

Багамские острова	Британские острова	Каймановы острова	Панама	Сейшельские острова
Тип компании	Компания Международного Бизнеса (IBC)	Компания Международного Бизнеса (IBC)	Нерезидентная компания	Освобожденная от уплаты налогов	Компания Международного Бизнеса (IBC)
Зарегистрированный офис	да	да	да	да	да
Налогообложение	0	0	0	0	0
Минимальный годовой налог,USD	350	300	575	250	100
Минимальное количество акционеров	1	1	1	1	1
Минимальное количество директоров	1	1	1	3	1
Необходимость наличия секретаря	нет	нет	нет	да	нет
Стандартный уставный капитал в акциях, USD	50 000	50 000	50 000	50 000	50 000
Ежегодная отчетность	нет	нет	нет	нет	нет
Представление финансовых отчетов	нет	нет	да	по желанию	нет
Название компании	Название компании должно заканчиваться словами или соответствующей аббревиатурой: Limited, Corporation, Incorporated и Societed Anonima

Материал предоставлен журналом «Консультант» , №21 2004 г.

Честно. Консервативно. Конфиденциально.

Цель и замысел компании
История компании
Принципы нашей работы
Почему мы
Видеоролики
Сотрудничество
Нас рекомендуют

Москва
Киев
Никосия (Кипр)

Международное налоговое планирование

В данном разделе представлена информация об основных инструментах и методах, используемых обычно в области международного налогового планирования, а также о критериях, которые необходимо учитывать для принятия правильного решения.

Что такое международное налоговое планирование?

Международное налоговое планирование (МНП) — это совокупность инструментов и методов, позволяющих получить бизнесу налоговые преференции путем использования офшорных и низконалоговых юрисдикций, трастов и фондов, различных организационно-правовых форм. Во многом выбор будет зависеть от следующих факторов:

вид осуществляемой деятельности;
место нахождения основного актива;
место ведения основной деятельности, приносящей доход;
налоговое резидентство конечного собственника бизнеса.

В современном мире трудно представить себе хотя бы одну крупную транснациональную корпорацию, которая бы в той или иной степени не прибегала к налоговой оптимизации. В этой связи многие известные компании открывают дочерние предприятия в странах с благоприятными налоговыми режимами, тем самым минимизируя свои налоговые выплаты.

Однако стоит учитывать тот факт, что в текущих реалиях использование зарубежных компаний и структур не должно быть обусловлено исключительно налоговыми соображениями. Включение в цепочку владения иностранной компании без реальных на то экономических причин лишь с целью снижения налогового бремени зачастую сопряжено с рисками негативных налоговых последствий.

В последнее время существенно усилилась борьба развитых стран с размыванием налоговой базы и искусственным переносом центра прибыли в другие юрисдикции. Итогом такой борьбы становится доступность для налоговых органов информации о зарубежных структурах, их операциях и конечных собственниках.

Для того, чтобы международное планирование оказалось успешным, очень важно учитывать особенности каждого конкретного случая, а также не забывать про цели, которые необходимо достичь.

Как осуществляется международное налоговое планирование?

Одним из наиболее часто используемых методов МНП является регистрация компании в т.н. офшорной зоне (offshore zone). Если вы планируете зарегистрировать компанию в офшорной зоне, необходимо учесть следующие аспекты:

определиться с целью, которую вы планируете достичь, и оценить, насколько эффективным будет учреждение офшорной компании, исходя из поставленных целей;
оценить налоговые последствия регистрации иностранной компании для бенефициарного владельца;
оценить налоговые последствия операционной деятельности и управления компанией;
оценить налоговые последствия для российских компаний, если такие компании будут являться дочерними по отношению к иностранной или будут осуществлять с ней какие-либо операции;
определиться с доступными возможностями по открытию банковского счета такой компании.

В то же время существует множество иных способов международного налогового планирования, которые включают в себя использование как офшорных, так и низконалоговых юрисдикций, в зависимости от конкретных целей.

Существует три основных подхода к формированию международных структур:

Различные государства имеют различные налоговые системы. Совершенно очевидно, что налоговая система, к примеру, Российской Федерации отличается от налоговой системы многих других стран, и, получив один и тот же доход, необходимо будет оплатить совершенно разные по сумме налоги. Если бизнес направлен на иностранные рынки, то вполне логично создать локальное присутствие в стране, которая ориентирована на такие рынки и одновременно предоставляет благоприятный налоговый режим.
Организационно-правовые формы предприятий и подход к их регулированию могут отличаться в разных странах. Данный аспект необходимо учитывать при учреждении иностранной структуры.
Соглашения об избежании двойного налогообложения позволяют не платить налог с одного и того же вида дохода дважды, поэтому данный аспект имеет существенное значение при построении бизнеса.

Особо отметим, что в каждой конкретной ситуации необходимо обращаться к специалистам, у которых есть большой профессиональный опыт в сфере МНП.

Критерии выбора юрисдикций для МНП

На сегодняшний день в мире насчитывается более 60 стран, предусматривающих налоговые льготы (вплоть до полного освобождения от любых налогов) для зарегистрированных в них компаний (т. н. офшоры).

Как правильно сделать выбор юрисдикции для регистрации своей зарубежной компании? Ответ на этот вопрос, к сожалению, не может быть дан без понимания всех аспектов планируемой деятельности (бизнеса), а также долгосрочных планов его бенефициарных владельцев.

Кроме того, необходимо понимать, чем отличаются офшорные и низконалоговые юрисдикции друг от друга. Юрисдикции, используемые в международном налоговом планировании, условно можно разделить на три группы:

Классические офшорные зоны, или офшоры. К ним относятся страны, предоставляющие зарегистрированным в них офшорным компаниям, не ведущим деятельность на их территории, полное освобождение от уплаты каких-либо налогов в обмен на небольшой фиксированный ежегодный сбор. Ведение и последующая подача финансовой отчетности в таких странах не является обязательным. Это, как правило, небольшие «островные» государства. Наиболее известны среди них: Багамские Острова, Британские Виргинские Острова (БВО), Сейшельские Острова, Белиз, Маврикий, Нeвис, Панама, Маршалловы Острова.
Низконалоговые зоны. К таким юрисдикциям относятся страны, в которы хустановлены низкие налоговые ставки для определенных типов компаний. Зачастую их причисляют к «офшорам», а зарегистрированные в них компании могут называть «офшорными», а также нерезидентными (non-resident) или освобожденными (exempt). Как правило, такие государства требуют от компаний ведения финансовой отчетности и в ряде случаев уплаты минимальных налогов от своей деятельности. Наиболее показательные примеры таких стран — Кипр, Гибралтар, Гонконг, Лихтенштейн, Люксембург, Уругвай.
К третьей группе можно отнести юрисдикции, отличающиеся высокой респектабельностью. Они предоставляют в ряде случаев различные налоговые льготы при соблюдении, как правило, определенных достаточно жестких условий. Такие страны никоим образом нельзя отнести к офшорным зонам. Подобные юрисдикции в основном выбирают в целях улучшения имиджа своего бизнеса, придания ему большой респектабельности, а также для возможного последующего выхода на финансовые рынки этих высокоразвитых стран. Среди таких стран — Нидерланды, США, Великобритания, Швейцария.

Офшорные и иные юрисдикции сильно отличаются друг от друга по административным условиям работы компаний, требованиям к отчетности, налоговым ставкам и т. д. Поэтому страна регистрации вашей компании, в том числе офшора, должна выбираться с учетом конкретных особенностей и природы вашего бизнеса. Традиционно основными критериями при выборе юрисдикции считаются, с одной стороны, низкая стоимость, простота регистрации и поддержания компании, а с другой — имидж страны регистрации.

Обращайтесь к специалистам!

Если вы решили прибегнуть к международному налоговому планированию, то в силу необходимости учета огромного количества факторов и обстоятельств мы не рекомендуем вам заниматься этим самостоятельно.

Если вы хотите минимизировать риски возможного признания своих зарубежных операций незаконными, мы рекомендуем вам обращаться за юридической поддержкой в нашу компанию.

Каждый инвестор или бизнесмен имеет полное конституционное право создавать новый субъект хозяйствования в любой юрисдикции. Однако налоговые органы своей страны могут расценить учреждение оффшора как попытку уйти от налогов, поэтому такое решение должно быть экономически обоснованным. Инструменты и методы налогового планирования сегодня включают трансформацию существующего бизнеса с адаптацией к меняющимся нормам и положениям законодательства разных стран. Планирование налоговой нагрузки можно сравнить с ювелирной работой – здесь исключены решения наобум, необходима четкая, слаженная и квалифицированная работа.

Закажите услуги налогового планирования для вашего международного бизнеса у наших экспертов. Мы поможем построить эффективную структуру бизнеса привлечением лицензированных специалистов.

Основные инструменты и методы МНП

С помощью МНП транснациональные компании получают возможность повысить собственные доходы после уплаты всех налогов. При использовании различных методов по снижению налогооблагаемой базы, например, с помощью налоговых соглашений или перемещения прибыли, очень важно избежать репутационных издержек для акционеров.

Рассматривая основные применяемые инструменты и методы международного налогового планирования, выделим следующие:

Практика распределения доходов по географическому региону.

Редомициляция компании (перенос бизнеса в другую юрисдикцию).

Использование преимуществ налоговых гаваней (оффшоров).

Использование пробелов в налоговом законодательстве.

Важно отметить, что механизм снижения налогов на международном уровне может затрагивать как корпорации (Corporate Tax Planning), так и прибыль на уровне физических лиц (Personal Tax Planning).

В последнее время многие СМИ обращают внимание на деятельность глобальных мировых корпораций. В 2014 г. в поле зрения попали гиганты технологической промышленности Apple и Google, уплачивающие 1-3% налога при направлении доходов в принимающую страну. Методы были расценены как агрессивное планирование, поэтому ОЭСР и другие международные группы разработали свод законов, определяющих и пресекающих подобные схемы.

МНП, как правило, включает сложные схемы, в которых компании создают дочерние предприятия в благоприятных безналоговых юрисдикциях для перевода прибыли. Однако здесь необходимо документальное обоснование создания таких фирм, иначе налоговые службы могут обвинить ваш бизнес в уклонении от уплаты налогов.

Что касается возможных пробелов в налоговом законодательстве, транснациональные корпорации все еще могут воспользоваться существующими недостатками. Например, в Украине все еще не облагаются налогом прибыль от операций с криптовалютами – налогообложению подлежит только личный доход резидента при выводе фиатных денег. И здесь ваша компания может на законных основаниях не уплачивать налоги по данному виду деятельности.

Важно! Нередко инструменты и методы международного налогового планирования предусматривают перемещение не только бизнеса, но и бенефициарного владельца. Обратитесь к нашим экспертам для помощи в МНП, которое не вызывает повышенного внимания со стороны налоговых служб.

Международное налоговое планирование с использованием оффшора

Оффшорная стратегия МНП предполагает открытие связанных компаний в юрисдикциях с налоговыми льготами или нулевым налогообложением. Дело в том, что ряд таких государств предполагает большое количество преференций на корпоративном и личном уровне при правильном построении бизнес-структуры и использовании со стороны физических лиц-нерезидентов.

Изучая инструменты и методы международного налогового планирования с помощью оффшорных юрисдикций следует учитывать такие аспекты:

структуры с налоговыми преференциями могут иметь более сложные требования к отчетности;
использование заемных средств для инвестиций может облагаться налогом в стране резидентства бенефициара;
учредителям иностранной компании следует изучать собственное законодательство о КИК;
в определенных случаях идеальным вариантом будет резидентство страны, в которой мировой доход (полученный на территории любого иного государства) не облагается налогами;
при использовании инструментов МНП важно соблюдать все нормативные требования.

При любых проблемах с международным налогообложением обратитесь к нашим экспертам. Надежда исключительно на собственные силы нередко приводит к дорогостоящим ошибкам в будущем.

Corporate Tax Planning для снижения фискальных расходов компании

Как мы указали ранее, планировать налоги необходимо как на корпоративном, так и на личном уровне. Corporate Tax Planning – это использование эффективных инструментов МНП для транснациональных компаний, что является обязательной частью финансового планирования бизнеса. С использованием индивидуальной стратегии ваша компания повысит собственную прибыльность, а сэкономленные на налогах деньги можно смело реинвестировать в бизнес и направлять в модернизацию предприятия.

Корпоративное МНП работает следующим образом:

на местном уровне – проверяется деятельность компании по генерированию доходов, расходов, льгот, вычетов, других переменных, прямо или косвенно влияющих на итоговый результат;
на международном уровне – разрабатывается возможность использования различий в ставках налогов между разными юрисдикциями, изучается предлагаемые налоговые льготы.

Продуманный процесс и законные инструменты и методы международного налогового планирования позволяют компаниям снизить ответственность и повысить прибыльность. Кроме соблюдения законодательных требований, экспертная помощь позволяет быть осведомленным о доступных способах снижения фискальной нагрузки.

Personal Tax Planning – планирование для физических лиц

Индивидуальное МНП – это дополнительные, исключительно законные способы снижения подоходного налога физических лиц. Personal Tax Planning предусматривает изучение законодательства страны резидентства директора/владельца компании, особенности налогообложения в иностранной юрисдикции, а также возможные сборы и платежи на уровне иностранного государства.

Здесь очень важно учитывать локацию бенефициара и бизнес-интересов – в определенных государствах могут быть дополнительные, достаточно внушительные сборы, в иных – налоговые льготы и полное освобождение при определенных условиях. В разработке стратегии по налоговому планированию учитываются:

налоги на прирост капитала, наследство;
налогообложение дивидендного, процентного дохода;
возможности освобождения от вышеуказанных налогов на уровне физических лиц-конечных получателей дохода;
прочие виды прибыли от зарубежных источников.

В инструментах и методах по международному налоговому планированию может присутствовать смена резидентства – необходимость в этом можно выяснить только при индивидуальном работе с конкретным кейсом.

Замена субъекта, вида деятельности в рамках налогового планирования

Чтобы инструменты МНП смогли реализовать свое предназначение в долгосрочном периоде, очень важно планировать деятельность определенного бизнеса в перспективе. Поэтому мировые эксперты по международному праву настоятельно рекомендуют вносить возможные будущие виды деятельности иностранных компаний на этапе регистрации.

Здесь важно обозначить, что каждый собственник каких-либо активов имеет полное право совершать любые законные действия по защите своего имущества, в том числе – со снижением фискального бремени.

Основными задачами МНП в этом случае являются:

предварительное определение сумм налогов в результате определенного вида деятельности;
оптимизация налогообложения с помощью достижения пропорциональности финансовых сделок компании;
использование методов трансфертного ценообразования;
смена юрисдикции регистрации с экономически обоснованными причинами;
изменение вида деятельности компании с целью получить определенные налоговые преференции в конкретной юрисдикции;
разработка регуляторов процесса администрирования компании.

По сути, инструменты и методы международного налогового планирования на корпоративном уровне – это комплекс мер, позволяющих законно снизить фискальные расходы без претензий со стороны налоговых органов.

Этапы применения инструментов и методов международного налогового планирования

Достаточно важным моментом в МНП являются заключенные между странами Договора об избежании двойного налогообложения. Далеко не всегда иностранные компании имеют возможность эффективно использовать их положения, например, при регистрации в оффшоре.

Если условно разделить применение эффективных инструментов и методов налогового планирования для транснациональных компаний, выделим такие этапы:

аналитическая работа лицензированных экспертов по МНП по отношению к компании-налогоплательщику;
определение всех налоговых обязательств с учетом положений международного и местного права;
аналитика действующих СИДН, налогового законодательства страны резиденции и страны бизнес-интересов компании;
разработка новых возможностей бизнеса по экономии на налоговых платежах;
просчет возможных рисков при применении новой системы МНП;
составление индивидуальной стратегии по выстраиванию оптимальной налоговой схемы;
реализация разработанного метода МНП, включая редомициляцию, смену юрисдикции регистрации и прочие аспекты.

В современных условиях все больше активности проявляют иностранные бизнесмены и инвесторы в отношении частных инвестиционных фондов и трастов. Это не только законный способ снизить налоговые платежи, но и отличная возможность поддерживать конфиденциальность на высоком уровне. Во многих юрисдикциях трасты и фонды располагают высочайшей правовой защитой активов, что позволяет бизнесу обезопасить имущество и капитал от рейдеров, агрессивных конкурентов или родственников.

Эффективность МНП, соотношение с затратами

Использование инструментов и методов международного налогового планирования всегда следует соотносить с реальными затратами. Такие исследования требуют привлечения квалифицированных экспертов, времени, а также конкретной денежной суммы. Предприятия, желающие снизить фискальные платежи, должны быть готовыми к новым изменениям в законодательстве той или иной юрисдикции, быть в курсе готовящихся новых правил, чтобы вовремя адаптировать свой бизнес с минимальными потерями.

Определение структурных элементов МНП включает:

четкое знание всех налоговых обязательств компании и бенефициара по перечислению сборов в бюджет;
своевременное выполнение обязательств по подаче налоговых документов: отчетности, налоговых деклараций и пр.;
полное взаимодействие с налоговыми органами в период разнообразных проверок плюс подача дополнительной документации по запросу;
оптимизация хозяйственных операций в долгосрочной перспективе.

К дополнительным методам и инструментам МНП можно отнести временные меры по снижению налоговой нагрузки, например, управление динамикой налоговых отчислений и сроками уплаты. Сюда же относятся функциональные и организационно-правовые методы, позволяющие законно использовать все возможные стратегии для экономии на обязательных платежах.

Будьте готовы к дополнительным затратам – важно заранее соотнести выгоды от МНП с будущим повышением прибыли от экономии на налогах.

Что касается вышеуказанной смены субъекта, определенные бизнес-группы могут столкнуться с необходимостью создания/исключения компании за рубежом из цепочки предприятий с целью оптимизации налоговых отчислений. Иногда определенным видам бизнеса приходится менять деятельность для получения более выгодного и благоприятного режима уплаты налогов.

Вы можете заказать МНП у наших экспертов. Используемые инструменты и методы международного налогового планирования – это рабочие и эффективные стратегии, позволяющие повысить прибыльность компании и соответствовать всем требованиям налогового законодательства.

Что нужно учитывать в планировании налогов для корпораций?

Кроме возможностей сэкономить на платежах в бюджет, важно выполнять все требования местного и международного права, а также предусматривать готовящиеся к внедрению новшества. Планирование налогообложения не всегда позволяет пользоваться СИДН между странами. Некоторым бизнес-группам может быть невыгодно открывать оффшор или пользоваться агентскими схемами. Создание предприятия в безналоговой юрисдикции должно быть экономически обоснованным.

Как осуществляется МНП на корпоративном и личном уровне?

Первый этап – анализ имеющейся налоговой ситуации и построение новой стратегии. Кроме возможности снижения налоговых платежей компания обязана выполнять все обязательства, перечень которых варьируется от юрисдикции к юрисдикции. В определенных государствах сама корпорация может получить льготы, но на уровне физических лиц налогообложение может быть совершенно невыгодным. Поэтому в определенных случаях потребуется смена юрисдикции не только для регистрации компании, но и для смены налогового резидента бенефициара. Только индивидуальный анализ позволит определить эффективное решение.

Какие методы применяются для МНП?

Важнейший инструмент – определение и выполнение всех обязательств со стороны компании и бенефициара перед налоговыми органами. В рамках планирования налогообложения может использоваться оффшорная компания (если экономически целесообразно), трансфертное ценообразование, соглашения об избежании двойного налогообложения, создание трастов и инвестиционных фондов. Не существует единой стратегии МНП, применимой к любой бизнес-структуре – каждая корпорация рассматривается индивидуально, после чего разрабатывается четкая схема легальной экономии на налогах и сборах.

Читайте также: