В ходе аудита учета реализации продукции работ услуг необходимо проверить правильность уплаты налога

Опубликовано: 26.04.2024

Нестеров А.К. Аудит реализации продукции // Энциклопедия Нестеровых

Аудит реализации продукции позволяет подтвердить полноту, точность и своевременность отражения операций по реализации продукции в бухгалтерском учете.

1. Программа аудиторской проверки реализации продукции
2. Типичные нарушения и ошибки бухгалтерского учета реализации продукции
3. Контроль учета реализации продукции
4. Основные направления совершенствования учета реализации продукции на предприятии по итогам аудита

Программа аудиторской проверки реализации продукции

Организация бухгалтерского учета реализации продукции на предприятии свидетельствуют о многогранности экономических процессов, связанных с реализацией продукции и ее учетом на предприятии.

Бухгалтерский учет реализации продукции в рамках хозяйственной деятельности и развития предприятия является естественным и объективным процессом в современной экономике, так как основой хозяйственной деятельности любого производственного предприятия является процесс производства продукции и ее реализация.

Выручка от продаж готовой продукции формирует доходы от обычной деятельности организации, а прибыль от продаж характеризует эффективность основной деятельности.

Таким образом, полное, точное, своевременное и достоверное отражение в бухгалтерском учете операций по реализации продукции является необходимым условием для формирования результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Реализация продукции представляет собой ее продажу для возмещения затрат предприятия и получения выручки для продолжения производственного цикла.

Значимость данного участка бухгалтерского учета обусловлена фундаментальным значением хозяйственных операций по реализации продукции для хозяйственной деятельности предприятия, так как отражает итог внутрихозяйственных процессов. Цели и задачи бухгалтерского учета реализации продукции связаны с контролем, достоверностью и формализацией хозяйственных операций по реализации продукции.

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета реализации продукции соответствует общей четырехуровневой системе регулирования бухгалтерского учета. В соответствии ПБУ 9/99 выручкой от реализации признается увеличение экономических выгод в виде поступления денежных средств в счет оплаты реализованной продукции. В соответствии с планом счетов и инструкцией по его применению учет реализации продукции осуществляется с использованием счетов 43 "Готовая продукция" и 90 "Продажи". При этом возможно осуществление учетного процесса реализации продукции по фактической производственной себестоимости и по учетным ценам с использованием или без использования счета 40 "Выпуск продукции".

Программа аудиторской проверки реализации продукции:

• оценка надлежащего оформления и санкционирования операций по продаже продукции;
• корректность отражения операций по продаже продукции на счетах бухгалтерского учета;
• реализация продукции своевременно отражается на счетах учета и суммы реализации правильно учтены.

К источникам информации относятся:

• учетная политика;
• бухгалтерская отчетность;
• документы по учету продаж;
• материалы предыдущих аудиторских проверок;
• сведения, полученные из бесед с руководством организации;
• сведения, полученные от третьих лиц;
• информация, полученная от службы внутреннего аудита предприятия.

Программа аудита реализации продукции

Планируемые виды работ

Рабочие документы аудитора

1 Проверка наличия договоров с материально-ответственными лицами

2 Аудит соблюдения положений учетной политики

Учетная политика, первичные документы, регистры учета

проверка соответствия фактической оценки товаров методу оценки, установленному учетной политикой

проверка соответствия оценки отгруженных товаров методу оценки, установленному учетной политикой

проверка соответствия метода определения выручки от реализации методу, установленному в учетной политике

3 Аудит выручки от реализации

Накладные на отпуск товара

проверка полноты и своевременности отражения в учете отгруженных и реализованных товаров

проверка полноты и своевременности оприходования выручки от реализации

4 Аудит инвентаризации готовой продукции

В соответствии с порядком определения нарушений требуется в случае их обнаружения установить их характер и определить суть нарушений. В случае обнаружения нарушений может быть разработан комплекс рекомендаций по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета на предприятии.

Типичные нарушения и ошибки бухгалтерского учета реализации продукции

В учетной политике предприятия не закреплен порядок признания выручки от реализации при полной авансовой предоплате реализуемой продукции.

В учетной политике не закреплен перечень расходов, относимых к коммерческим расходам, которые учитываются на счете 44 "Расходы на продажу".

Не корректно закреплены методы оценки готовой продукции и выручки от ее реализации.

В рабочем плане счетов отражены не все субсчета, используемые для учета реализации продукции, а именно: 62.01 – Расчеты с покупателями и заказчиками; 62.02 – Расчеты по авансам полученным; 68.2 – Налог на добавленную стоимость; 76.АВ – НДС по авансам и предоплатам.

Отсутствует документально закрепленный и формализованный порядок отражения операций по реализации продукции в системе учета.

На предприятии фактически отсутствует или не реализуется должным образом практика регулярных инвентаризационных проверок готовой продукции, хотя инвентаризационная комиссия утверждена руководителем и действует.

Отсутствие актов инвентаризации готовой продукции по итогам проверок.

Кроме того, не всегда правильно и своевременно составляются приказы-накладные на отпуск продукции.

Данные факты свидетельствуют о нарушениях правильности и полноты отражения операций по реализации товаров.

Контроль учета реализации продукции

Контрольная деятельность на предприятии по учету реализации продукции определяется полным и правильным расчетом и определением выручки от реализации в соответствии со схемой, представленной на рисунке.

Контроль учета реализации продукции

В целом можно судить о приоритетной ориентации на корректность учета расчетов с покупателями за реализованную продукцию, тогда как непосредственно учету реализации продукции внимание не уделяется. Вместе с тем, помимо этого следует следить и за следующими аспектами, связанные с расчетом выручки от реализации:

• своевременность поступлений денежных средств от покупателей в счет оплаты реализованной им ранее продукции или погашения существующей задолженности;
• контроль существующей задолженности по расчетам за реализованную продукцию;
• соблюдение порядка отнесения поступивших средств в счет имеющейся задолженности по расчетам за реализованную продукцию.

Таким образом, контрольная деятельность в рамках учета реализации продукции должна учитывать не только проверку оплаты со стороны покупателей, но и подтверждать сам факт погашения имеющейся задолженности за реализованную продукцию, что должно подтверждаться соответствующими платежными документами.

Основные направления совершенствования учета реализации продукции на предприятии по итогам аудита

Отразить в учетной политике комплекс аспектов связанных с учетом реализованной продукции

В отношении бухгалтерского учета реализованной продукции в учетной политике следует закрепить и прописать следующие моменты:

• виды первичных документов, применяемых при учете операций по реализации продукции, расчетах с покупателями, порядок их заполнения и принятия к учету, а также процесс документооборота по данным операциям и расчетам в соответствии с действующим на предприятии порядком реализации продукции;
• порядок и момент признания выручки от реализации при полной авансовой предоплате реализуемой предприятием продукции;
• порядок и момент начисления задолженности по расчетам за реализованную продукцию;
• документально закрепить основные проводки, используемые для отражения расчетов по реализации продукции, и формализовать порядок отражения данных операций в системе учета предприятия;
• порядок проведения инвентаризации готовой продукции предприятия;
• закрепить перечень расходов, которые должны учитываться на счете 44 "Расходы на продажу";
• полностью отразить методы оценки готовой продукции и выручки от ее реализации.

Следует отметить, что при закреплении перечня расходов, которые должны учитываться на счете 44 "Расходы на продажу" следует также включить порядок списания этих расходов в себестоимость продаж в полной сумме расходов, признанных в отчетном периоде. Отнесение расходов на продажу в себестоимость проданной готовой продукции формирует более полную ее себестоимость.

Повысить эффективность контроля реализации продукции

Дополнительные функции по учету реализации продукции показаны на рисунке.

В рамках внедрения данных функций для повышения эффективности контроля следует разбить задолженность по оплате реализованной продукции в счет имеющейся задолженности по срокам ее погашения: до 30 дней, до 60 дней и до 90 дней. Окончательный контроль должен осуществлять главный бухгалтер и руководитель организации, которому главный бухгалтер предоставляет расшифровку по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

1. Баханькова Е.Р. Аудит. – М.: Инфра-М, 2013.
2. Бодяко А.В. Аудит. – М.: Кнорус, 2013.
3. Карагод В.С. Аудит. Теория и практика. – М.: Юрайт, 2012.
4. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Дашков и К, 2014.
5. Парушина Н.В., Кыштымова Е.А. Аудит. Основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок. – М.: Инфра-М, 2013.

Целью проверки реализации продукции (работ, услуг) является определение достоверности отражения в бухгалтерском учете процесса продажи продукции (работ, услуг).
Источниками для проверки являются первичные документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и прочие), учетные регистры, бухгалтерская отчетность (отчет о прибылях и убытках, приложение к балансу).
В ходе аудиторской проверки реализации продукции (работ, услуг) должно быть подтверждено, что:
• операции по продаже надлежащим образом санкционированы;
• на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;
• продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета, суммы продажи правильно классифицированы;
• стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;
• суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.
Правильность отражения операций по продаже устанавливается в ходе выборочной проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах предприятия, с первичными документами и наоборот. Такая проверка может быть проведена на предварительном этапе аудита. При этом ее объем будет определяться результатами проверки эффективности системы внутреннего контроля.
Операции по продаже надлежащим образом санкционированы. Необходимо проверить соблюдение политики предприятия в отношении предоставления кредитов покупателям, процедур доставки и ценообразования при выполнении ежедневных операций. Аудиторская проверка проводится путем сравнения фактических цен по различным видам продукции, условий оплаты транспортных расходов или доставки, указанных в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Фактические цены и условия доставки можно узнать из счетов-фактур или товарно-транспортных накладных. Эти показатели могут быть сопоставлены с утвержденными прайс-листами, номенклатурой цен, иными документами, определяющими порядок и условия реализации.
Если продажные цены или условия продажи продукции определяются индивидуально для каждого заказчика, то необходимо удостовериться в том, что они были надлежащим образом санкционированы уполномоченным на это сотрудником предприятия (например, начальником отдела продаж). В случае, если продажи базируются на выполнении нескольких крупных договоров, сумма и описание фактически доставленных товаров или оказанных услуг должны быть связаны с условиями этих соглашений.
Проверка наличия необходимых разрешений на совершение операций по продажам, как показывает аудиторская практика, осуществляется независимо от уровня эффективности системы внутреннего контроля, однако объем выборки для проверки может быть уменьшен в случае, если было получено подтверждение эффективности системы внутреннего контроля.
На счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже. При проведении этого теста необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок:
• данные по реально совершенным операциям не отражены в учете;
• на счетах отражены фиктивные операции.
Подобные ошибки могут приводить соответственно к занижению или завышению стоимости активов и сумм продажи. Проверка полноты и достоверности отражения сумм продажи на счетах бухгалтерского учета является частью проверки эффективности системы внутреннего контроля.
При проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции, товаров следует выборочно сверить ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов (коносаментов, товарно-транспортных накладных и так далее), а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), для подтверждения того, что товары были действительно доставлены, работы выполнены, услуги оказаны и право собственности на них перешло от исполнителя к заказчику (покупателю). В дополнение к этому необходимо также проверить условия поставки для точного определения момента перехода права собственности.
В случае, если факт перехода права собственности не может быть подтвержден непосредственно из имеющейся документации, необходимо проанализировать последующие платежи, полученные от данного заказчика (покупателя) в погашение дебиторской задолженности, и на основании этого сделать заключение о реальности сделки, отраженной на счете 90 «Продажи».
Проверка полноты учета продаж может быть эффективно осуществлена путем выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных (или заменяющих их документов) отдела продаж со счетами-фактурами и данными бухгалтерского учета. При проведении этой проверки аудитор должен быть уверен, что все товарно-транспортные накладные собраны и надлежащим образом хранятся в отделе продаж. Это можно сделать путем анализа порядковой нумерации этих документов.
При проверке достоверности данных исходным пунктом является регистр учета продажи. На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с товарно-транспортными накладными и заказами на покупку, полученными от заказчиков (покупателей).
При проверке полноты учета, напротив, исходным пунктом служат товарно-транспортные накладные. Делается выборка товарно-транспортных накладных, данные которых сверяются с данными счетов-фактур и регистра учета продажи.
Своевременность отражения продажи. Счета на продажу должны выставляться и данные о реализации учитываться своевременно, то есть по мере совершения операции (отгрузки) с отнесением к соответствующим периодам. Это предотвращает риск случайных пропусков данных в учете.
При проверке своевременности учета продажи, как правило, сопоставляются даты, указанные в товарно-транспортных накладных, с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета реализации.
Правильная стоимостная оценка операций по продажам. Точный расчет суммы продаж влияет на правильное выставление счетов-фактур за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги и последующее отражение этих данных в бухгалтерских регистрах.
Проверка правильности оценки продажи включает пересчет данных учета для выявления возможных математических ошибок. Как правило, подсчитываются итоговые суммы счетов-фактур либо осуществляется проверка контрольных документов, подготовленных самостоятельно.
Если сумма продажи выражена в иностранной валюте, необходимо также проверить применение валютных курсов. Для этого аудитор должен сверить курс, использованный экономическим субъектом, с курсом ЦБ РФ, официально действовавшим на момент совершения операции, а также проследить, чтобы данные о валютной сумме продажи и ее рублевый эквивалент надлежащим образом были отражены в бухгалтерских регистрах.
Суммы продажи правильно классифицированы. Помимо полного и достоверного учета данных о проданной продукции (выполненных работах, оказанных услугах), важно также, чтобы эти данные были правильно классифицированы в Отчете о прибылях и убытках.
В ходе проверки классификации операций необходимо на основании первичных документов определить правильность корреспонденции счетов в регистре учета продажи и правильность разноски по Главной книге.
Суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг) правильно отражены. Полнота отражения данных о продаже в регистре учета расчетов с покупателями и заказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на возможность экономического субъекта контролировать оплату непогашенной дебиторской задолженности.
Данная задача обычно выполняется в ходе проверки правильности классификации операций по продажам, как это описано выше. При проверке правильности отражения данных регистра учета продажи по счетам Главной книги, необходимо также удостовериться, что эти данные надлежащим образом были отражены на счетах учета дебиторской задолженности.
Во многих случаях разноска данных на счетах учета дебиторской задолженности в Главной книге основывается не на данных регистра учета продажи, а на данных журналов-ордеров по учету дебиторской задолженности, которые включают не только сведения о выставленных за период счетах, но и информацию о полученных платежах. В этом случае необходимо проверить, что сумма выставленных счетов, указанная в журналах-ордерах по учету дебиторской задолженности, соответствует сумме продаж по регистру учета продажи. Кроме того, необходимо удостовериться, что данные журналов- ордеров по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками надлежащим образом разнесены по соответствующим счетам Главной книги.
Аналитические процедуры проверки предполагают сопоставление данных о продаже за месяц с:
• данными других месяцев и всего цикла продажи;
• ежемесячными прогнозами объемов продажи;
• данными за соответствующий период прошлых лет.
Если анализ проводится на предварительном этапе аудиторской проверки, то может быть подготовлена оценка общего объема продажи за год. В конце года будет произведено сопоставление оценочной величины объема продажи с фактической суммой.
На этапе проверки отражения результатов от продажи продукции (работ, услуг) аудитор определяет правильность отражения прибыли от продажи на счете 99 «Прибыли и убытки». Для этого сверяются записи по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» с дебетом счета 90 «Продажи» и соответствие этого показателя данным Отчета о прибылях и убытках.
Используя процедуру арифметических подсчетов, аудитор по Главной книге (регистру синтетического учета) по счету 90 проверяет правильность определения показателей:
1. Выручки от продажи продукции (работ, услуг) и себестоимости проданной продукции (работ, услуг).
2. Расходов на продажу.
3. Управленческих расходов.
Приведем алгоритм проверки формирования прибыли от продажи продукции, работ, услуг.
• Выручка от реализации продукции (работ, услуг) = Сумма оборотов по кредиту счет 90 «Продажи» - Сумма оборотов по дебету счета 90 «Продажи» за отчетный период в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - Сумма оборотов по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи»
• Себестоимость проданной продукции = Сумма оборотов по дебету счета 90 «Продажи» - Сумма оборотов по дебету счета 90 «Продажи» за отчетный период в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - Сумма оборотов по дебету счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу» - Сумма оборотов по дебету счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы»
• Расходы на продажу = Сумма оборотов за отчетный период по дебету счета 90 в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»
• Управленческие расходы = Сумма оборотов за отчетный период по дебету счета 90 в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы» (применяется для тех предприятий, где счет 26, согласно учетной политике списывается на финансовые результаты).
При проверке финансового результата от продажи продукции (работ, услуг) аудитору необходимо учитывать, что этот результат по-разному определяется для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Поскольку формирование прибыли (убытка) от продажи зависит от порядка определения выручки, то аудитор должен проверить соблюдение правил бухгалтерского учета выручки и правил ее определения для целей налогообложения.
Порядок учета выручки для целей бухгалтерского учета определен в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Согласно этого положения выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
Аудитору следует учесть и те изменения в бухгалтерском учете отражения выручки, которые внесены ПБУ 9/99. В частности, в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.
Для целей налогообложения под выручкой от реализации товаров, работ или услуг согласно ст. 39 Налогового кодекса РФ признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполнения работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.
Поэтому при использовании кассового метода определения выручки для целей налогообложения аудитор проверяет расчет корректировки бухгалтерской прибыли от реализации продукции и отражение показателей этого расчета в Справке расчета фактической прибыли. Следует помнить, что кассовый метод определения выручки имеют право использовать предприятия, имеющие выручку за квартал не более 1 миллиона рублей. Основная масса предприятий для целей налогообложения использует метод начислений.
В случае если организация осуществляет виды деятельности, по которым применяются разные ставки налога на прибыль, аудитор проверяет формирование налогооблагаемой базы по каждому виду деятельности.

При аудите реализации продукции, работ, услуг проводятся следующие процедуры.

Процедура 1: проверка правильности оприходования выручки от продажи продукции.

Данная методика используется для проверки правильности оприходования выручки от реализации основной продукции, а также продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств.

Вначале сверяют данные Отчета о прибылях и убытках по статьям «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы» с данными Главной книги по соответствующим счетам и кредиту счета 90 «Продажи». Общая сумма расхождения должна составить сумму НДС и других обязательных платежей, показанных в справке к отчету о финансовых результатах и их использовании.

Затем сверяют данные Главной книги с данным регистров, отражающих сумму реализации готовой продукции по кредиту счета 90 «Продажи».

При проверке необходимо сопоставить даты складской расходной накладной, транспортной накладной или аналогичного документа с пропуском на вызов (вынос). При расхождении дат следует сличить период отражения операций по отгрузке (отпуску) продукции в учетном регистре и дату оплаты отгруженной продукции по выписке банка и платежному требованию (поручению) или расходному кассовому ордеру.

Процедура 2: проверка правильности установления отпускной цены с учетом расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки.

Аудитору необходимо изучить договоры поставки продукции и выяснить, какие расходы по доставке оплачиваются поставщиком.

Примечание: в договоре поставки определяется франко-место, до которого все расходы по отгрузке несет поставщик, включая их в расходы на продажу и цену продукции. Если поставщик по согласованию с покупателем производит какие-либо расходы сверх франко-цены, то они оплачиваются покупателем сверх продажной цен продукции. Различают следующие виды франко-мест:

· франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой, предприятие-поставщик включает в платежное требование-поручение (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф), эти расходы оплачиваются покупателем сверх цены на продукцию;

· франко-станция отправления – поставщик включает в платежное требование железнодорожный тариф и стоимость погрузки продукции в вагоны;

· франко-вагон станция назначения – поставщик включает в платежное требование только сумму железнодорожного тарифа;

· франко-станция назначения – все расходы по отгрузке, включая железнодорожный тариф, оплачивает поставщик и включает их в расходы на продажу;

· франко-склад покупателя – кроме указанных расходов поставщик оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада и др.

На предприятиях, учитывающих реализацию продукции методом начисления, затраты на транспортировку списываются непосредственно на финансовые результаты реализации, дебетуя счет 90 «Продажи» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов.

При учете реализации по мере поступления платежей за продукцию по ценам франко-вагон станция отправления транспортные расходы до оплаты счетов относят в дебет счета 45 «Товары отгруженные», а после получения платежа списывают в дебет 90 счета, минуя счет 44 «Расходы на продажу».

Процедура 3: процедура выявления недооприходованной выручки.

Для выявления недооприходованной выручки в ходе аудиторской проверки необходимо произвести инвентаризацию и составить оборотный баланс движения готовой продукции в количественном измерении.

Разница в количестве остатка на начало отчетного периода, поступления и отпуска изделий на дату проверки с их фактическим наличием покажет недостачу продукции и товаров, вероятной причиной которой является неоприходованная выручка от реализации. Однако утверждать это с достаточным основанием можно только в том случае, если предприятие ведет учет реализации изделий и товаров методом начисления. Если реализация учитывается по факту оплаты, во внимание необходимо принимать количество отгруженной, но не оплаченной продукции и товаров, приобретенных для продажи.

Процедура 4: проверка правильности отражения частичной оплаты продукции.

Внимательно следует проверить расчетные документы на частичную оплату продукции, первичные документы на основе записей в машинограмме по кредиту счета 90 в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В ходе аудиторской проверки иногда выявляются случаи, когда предприятия отражают по кредиту счета 90 только фактически поступившую часть платежа, а оставшуюся на конец отчетного периода недоплату умышленно или ошибочно показывают в балансе как дебиторскую задолженность и при ее поступлении списывают, минуя счет продажи.

Процедура 5: проверка правильности списания расходов на тару и упаковку готовой продукции.

При проверке правильности списания затрат на тару следует иметь в виду, что если упаковка продукции или другого товара осуществляется до сдачи на склад или другое место хранения, эти затраты включаются в производственную себестоимость сделки и учитываются на счете 20 «Основное производство». На счете 44 «Расходы на продажу» можно учитывать затраты на тару и упаковку после сдачи изделия на склад или доставки к месту продажи.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы на продажу могут признаваться в себестоимости реализованной продукции полностью или частично. В соответствии с учетной политикой предприятие имеет право списать в дебет счета 90 «Продажи» всю сумму этих затрат, если вся отгруженная продукция может считаться реализованной, т. е. нет сальдо по счету 45 «Товары отгруженные». При наличии остатков по этому счету на конец проверяемого периода общую сумму расходов на продажу следует предварительно распределить между отгруженной и реализованной продукцией (выручкой) пропорционально установленной базе.

Процедура 6: анализ договоров с крупными клиентами

При проверке необходимо изучить договоры с крупными клиентами в отношении определенных условий, например, скидки от объема; скидки при досрочной оплате. Данная процедура необходима для анализа начисления выручки в бухгалтерском учете (в полном объеме или за вычетом сумм скидки).

Процедура 7: тесты отсечения

Необходимо изучить отраженные в учете операции близкие к концу года, чтобы проверить, что выручка, относящаяся к данному периоду, отражена в данных за отчетный период, а выручка, относящаяся к последующему периоду, не отражена.

Источниками информации служат договоры с покупателями, регистры бухгалтерского учета по сч. 90 «Продажи», документы на отгрузку продукции.

Процедура 8: проверка правильности начисления НДС по реализованной продукции.

Источниками информации служат счета-фактуры, Книги продаж, Налоговый кодекс РФ, ч.2, гл.21.

При выполнении процедуры выборке необходимо подвергнуть максимальное число счетов по разным покупателям, сделать пересчет сумм НДС для того, чтобы убедиться в полноте начисления налога.

При аудите также проверяются своевременность исчисления налога в соответствии с законодательством (с 1 января 2006 г. моментом определения базы для начисления налога признается дата отгрузки), обоснованность применения налоговых вычетов, соответствие оформления счетов-фактур требованиям ст. 169 НК РФ, а также своевременность выставления счетов-фактур (не позднее 5 календарных дней считая со дня отгрузки).

Согласно ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Процедура 9: проверка правильности отражения операций по учету выручки в бухгалтерском учете.

Источниками информации служат регистры аналитического и синтетического учета.

Процедура проводится путем выборочной проверки бухгалтерских записей по счетам

«Клерк» Рубрика Налоговые проверки

Фирмы, подпадающие под обязательный аудит, должны представить вместе с годовой отчетностью аудиторское заключение. «Московский бухгалтер» попросил ревизоров рассказать о типичных ошибках, всплывающих при проверках, и о курьезных ситуациях, выявленных специалистами.

Кому нужен обязательный аудит

Налоговое законодательство обязывает компании представлять в инспекции бухгалтерскую отчетность в соответствии с законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ст. 23 НК). Кроме баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки компании должны сдать в инспекцию аудиторское заключение. Представить его обязаны только фирмы, подлежащие обязательному аудиту (закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ). Это предприятия, получившие в течение года выручку свыше 50 000 000 рублей или сумма активов баланса которых превышает 20 000 000 рублей, а также банки, открытые акционерные общества, страховые компании, биржи и другие финансовые учреждения.

А что грозит предприятию, подлежащему обязательному аудиту, которое не подаст в инспекцию заключение. За отсутствие данного документа фирму оштрафуют на 50 рублей, должностных лиц – от 300 до 500 рублей. При этом остается спорным вопрос, должны ли инспекторы принимать отчетность без заключения аудиторов. Так, в пункте 5 статьи 15 закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ установлено, что налоговики не вправе отказать в принятии отчетности. В то же время судьи в постановлении КС от 1 апреля 2003 г. № 4-П указали, что аудиторское заключение входит в официальную бухгалтерскую отчетность за год в качестве обязательного элемента. Следовательно, контролеры вправе признать ее недостоверной и не принять документы.

Неясным остается вопрос, проводить ли аудиторскую проверку упрощенцам, если они зарегистрированы как открытое акционерное общество. С одной стороны, фирмы, применяющие УСН, освобождены от ведения и сдачи бухгалтерской отчетности. При этом, согласно положениям пункта 3 статьи 88 закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, ОАО должно ежегодно приглашать аудитора для проверки и подтверждения годовой отчетности. Таким образом, эта компания подлежит обязательному аудиту вне зависимости от системы налогообложения.

Зачем бухгалтеру проверка

Некоторым фирмам вовсе не нужен качественный аудит. Их главная цель – получить положительное заключение о годовой бухгалтерской отчетности. Проведение аудита – это не просто составление формального заключения, а реальная помощь бухгалтеру.

Директор департамента аудита группы компаний «Русконсалт» Анна Лукавецкая считает, что аудит включает не только контроль достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по улучшению хозяйственной деятельности предприятий. При этом специалисты дают рекомендации по рационализации расходов, оптимизации налогов и снижению предпринимательских рисков. Аудитор исследует состояние учета и отчетности компании «со стороны», что позволяет выявлять те ошибки, которым, возможно, не придавали значения, и дает советы по их устранению. Положительное заключение для бухгалтера является подтверждением качества его работы, а при учете всех рекомендаций, выданных ревизорами, – гарантией оптимизации налоговых рисков компании.

Кроме того, руководитель отдела общего аудита и консалтинга ООО «АКФ Бизнес-Аудит» Ольга Черевадская считает, что аудит поможет проверить деятельность рядовых работников бухгалтерии на своих участках и распределить обязанности между ними. Сторонний контроль также может выявить неточности компьютерной программы, с помощью которой ведется учет.

Нельзя не отметить, что во многих компаниях к бухгалтерии все еще относятся как к чему-то обязательному, но мешающему делу. Если сотрудник данного отдела что-то требует, то считается, что это надо лично ему. При этом он отвечает за правильное ведение учета, составление отчетности, наличие всех необходимых документов. Доходит до того, что работнику приходится самому делать недостающую «первичку», а затем подписывать ее у ответственных лиц, часто не имеющих прямого к ней отношения. В этом случае ревизор поможет донести до руководства то, что бухгалтер не только не в состоянии объять необъятное, но и не обязан этого делать. Ведь основная функция финансовой службы – учет и контроль. А для того чтобы работа велась в соответствии с законодательством, нужна исполнительская дисциплина в каждом подразделении. Таким образом, внешние контролеры помогут не только наладить документооборот, но и повысить статус бухгалтера.

Выбираем аудитора

При выборе аудиторов нужно соблюдать принцип независимости. Ревизоры не могут занимать в проверяемой компании каких-либо должностей, быть близкими родственниками учредителей или сотрудников фирмы. Аудируемая организация не может быть учредителем компании контролеров и наоборот. Кроме того, у этих фирм не должно быть общих собственников. Выбранные специалисты не вправе заниматься восстановлением и ведением бухгалтерского учета в течение трех лет. Последнее ограничение можно обойти, если договор на бухгалтерское обслуживание будет оформлен как на оказание консультационных услуг.

Будьте внимательны: у аудиторской компании должна быть обязательная лицензия на ведение деятельности. Лицензирование ревизоров прекращается только с 1 июля 2007 года (закон от 29 декабря 2006 г. № 252-ФЗ – этот документ вы найдете в справочной правовой системе КонсультантПлюс). При выборе проверяющих организация должна обращать внимание на их профессионализм, деловую репутацию, стаж работы на рынке аналогичных услуг, количество в компании аттестованных специалистов. Многие фирмы предпочитают обращаться к аудиторам по отзывам своих знакомых либо начинают работу с такими специалистами с разовых консультаций и, лишь убедившись в их компетентности, заключают договор на обязательный аудит.

Ревизоры обычно сами предлагают организациям типовой договор на проведение проверки. Однако, прежде чем подписать его, нужно внимательно прочитать каждый пункт документа. Так, в договоре нелишне будет указать срок выполнения работы и зафиксировать количество часов, которые аудиторы должны потратить на проверку. Особенно это актуально, если стоимость услуг рассчитывается исходя из повременной оплаты. Специалисты в основном проводят выборочную проверку, то есть анализируют только лишь часть документов. При желании в соглашении можно прописать, что наиболее проблемные участки ревизоры проверят сплошным методом. Правда, при этом стоимость услуг, скорее всего, возрастет.

Один из разделов договора должен быть посвящен ответственности аудитора. В нем нужно предусмотреть конкретные суммы, которые заплатит проверяющая организация в случае, если работа будет проведена некачественно. К примеру, если после аудита на предприятие придут налоговики, обнаружат ошибки, то ревизоры будут обязаны возместить убытки. Однако в такой ситуации взыскать с аудиторов можно только штрафы, а суммы доначисленных налогов и пеней придется заплатить проверяемому предприятию. Так, судьи в постановлении КС от 17 декабря 1996 г. № 20 указали, что фирмы должны сами перечислять деньги в бюджет, а не перекладывать эту обязанность на других.

Заставить аудиторов возместить убыток можно, если понесенные потери стали результатом неправильных рекомендаций, данных проверяющими. Однако через суд достаточно сложно взыскать эти суммы. Так как деятельность аудитора заключается не в составлении, подаче отчетности и проверке правильности уплаты налогов, а в контроле достоверности отражения хозяйственных операций в учете компании. Следовательно, проведение аудита не освобождает руководство предприятия от ответственности.

При выборе ревизоров нужно узнать, застраховали ли они свою профессиональную ответственность за нарушение условий договора. В этом случае убытки будет оплачивать страховая организация.

Ревизоры могут требовать

При обязательной проверке аудиторы вправе потребовать любые финансовые документы, относящиеся к исследуемому году. Если запрашиваемые сведения не будут представлены, то аудиторы могут не выдать заключение.

В первую очередь ревизоры смотрят учредительные документы – для того чтобы понять специфику компании, оценить основные финансовые показатели, узнать, имеет ли организация филиалы, представительства, обособленные подразделения. Как объяснила Ольга Черевадская, в ходе аудита необходимо подтвердить соответствие устава, учредительного договора, протоколов собрания акционеров, лицензии на осуществление деятельности требованиям законодательства. Ведь именно они устанавливают право любой компании вести предпринимательскую деятельность. Можно представить, во что обернется фирме ведение лицензируемой деятельности без соответствующего разрешения. Так, наказание для предприятия за ведение предпринимательской деятельности без специального разрешения – от 40 000 до 50 000 рублей (статья 14.1 КоАП). При этом возможна также конфискация изготовленной продукции, орудий производства и сырья. Кроме того, такой горе-бизнесмен может быть привлечен и к уголовной ответственности с лишением свободы на срок до пяти лет (ст. 171 УК).

Также обязательной проверке подлежат порядок и своевременность формирования уставного капитала. И, конечно же, в обязательном порядке изучается учетная политика компании. Соответствует ли она требованиям нормативного законодательства и следует ли фирма ее положениям. Ведь именно этот документ регулирует порядок ведения учета в конкретной компании.

Кроме того, генеральный директор ООО «Аудиторская фирма “Тата Злата”» Татьяна Гибина пояснила, что для проверки правильности начисления и уплаты НДС аудиторы смотрят счета-фактуры, Книги покупок и продаж. Для контроля законности получения и совершения платежей специалисты исследуют выписки банка и платежные поручения. Чтобы узнать, должным ли образом фирма ведет кассовые операции, ревизоры проверяют приходные и расходные кассовые ордера, кассовые книги.

Помимо представления документов контролерам могут понадобиться и устные разъяснения по возникшим в ходе проверки вопросам. Ревизоры вправе обследовать фактическое наличие у компании имущества, отраженного на его балансе, то есть провести инвентаризацию.

В случае обнаружения нарушений законодательства аудиторы могут дать рекомендации по их устранению. В такой ситуации бухгалтер должен сам решить, принимать их или нет. Заместитель руководителя департамента аудита ООО «Аудит – новые технологии» Алексей Александров рассказал, что предложения, подготовленные аудиторами в ходе проверки, как правило, выполняются бухгалтерией компании до подписания финансовой отчетности, так как эти рекомендации позволяют:

• составить отчетность, отвечающую требованиям правил бухгалтерского учета, и, как следствие, избежать модификации аудиторского заключения;
• своевременно внести исправления в бухгалтерский и налоговый учеты и тем самым повысить достоверность отчетности, уменьшить налоговые риски;
• ввести изменения в процесс сбора, отражения информации о хозяйственных операциях в системе бухгалтерского и налогового учетов и усилить контрольные процедуры.

Ошибки

При проведении проверок аудиторы обнаруживают массу погрешностей в учете компании.

Самые распространенные

Анна Лукавецкая: «Очень часто при проведении аудита выявляется типичная ошибка бухгалтера: несоответствие положений учетной политики компании требованиям действующего законодательства. Кроме того, не всегда к проверке представляют график документооборота, рабочий план счетов, формы регистров налогового учета, используемые организацией в текущей деятельности».

Генеральный директор ООО «Аудиторская фирма “Тата Злата”» Татьяна Гибина причисляет к наиболее распространенным ошибкам неправильную классификацию и определение размера постоянных и временных налоговых обязательств и активов. Также при проверке зачастую обнаруживаются принятие к вычету НДС, который должен быть включен в расходы для целей налогообложения прибыли; полное или частичное отсутствие первичных документов по учету основных средств.

Заместитель руководителя департамента аудита ООО «Аудит – новые технологии» Алексей Александров рассказал, что наиболее типичные ошибки, выявляемые аудиторами, можно условно разделить на несколько типов.

Первый – это погрешности на уровне составления отчетности, связанные с классификацией активов и обязательств по их видам, срокам обращения и погашения, оценкой, полнотой раскрытия информации. Бухгалтеры зачастую относят к финансовым вложениям активы, не удовлетворяющие критериям ПБУ 19/02. К примеру, причисляют бездоходные векселя и беспроцентные займы к дебиторской задолженности. Или, наоборот, депозитные вклады в банках под проценты часто неверно классифицируют как денежные средства. Некорректная оценка статей отчетности, как правило, связана с недостатками сформированной учетной политики. В ходе проверок мы выявляем неполное раскрытие информации по операциям с аффилированными лицами, по спорной дебиторской и кредиторской задолженностям, в том числе по налогам и сборам; не урегулированной в судебном порядке на момент подписания составленной отчетности.

Второй тип – это погрешности, связанные со своевременным, полным и достоверным отражением на основании имеющихся первичных документов, на счетах бухгалтерского учета факторов финансово-хозяйственной деятельности.

Ольга Черевадская пояснила, что самые распространенные ошибки связаны с отсутствием документов. Мы видим, что в бухгалтерском учете проводки есть, а оснований для них нет. Очень часто это связано с компьютеризацией учета. Бухгалтер заполняет все необходимые бланки, которые формируют проводку, но при этом электронные документы не распечатывает и не подписывает. При этом он забывает, что, в соответствии с законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, документ становится первичным только при содержании определенных реквизитов. Одним из них является подпись должностного лица, которая может быть проставлена только на бумаге. Другая типичная «компьютерная» ошибка – слепое доверие к бухгалтерской программе. Нельзя забывать, что ее используют как инструмент для облегчения труда, но техника не может заменить бухгалтера.

Самые серьезные

Татьяна Гибина выделила наиболее грубые ошибки, выявляемые при проверке. Это неправомерное отнесение затрат на расходы при исчислении налога на прибыль. Несоблюдение условий принятия к вычету НДС при реализации и при ее отсутствии в налоговом периоде. Неперечисление налога на прибыль компаниями, выплачивающими доходы иностранной организации.

Ольга Черевадская: «Главное, не надо забывать, что важно не количество выявленных ошибок, а их влияние на отчетность. Ведь грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета является искажение любой статьи или строки отчетности не менее чем на 10 процентов (ст. 15.11 КоАП). При этом нельзя игнорировать погрешности, незначительные на первый взгляд. Недочеты могут свидетельствовать о системности, а это приведет к серьезным искажениям в будущем».

Самые курьезные

Алексей Александров: «Вспоминается история, рассказанная знакомым аудитором, который в годы перестройки и становления рыночных отношений увидел в журнале-ордере одного предприятия следующую запись:
Дебет “Воров” Кредит “Коров”
– 100 рублей – отражен факт кражи коров».

Ольга Черевадская: «При проверке компании по производству мороженого выяснилось, что на фабрике отсутствует оборудование, на котором можно изготавливать этот продукт. Зато есть линии, на которых делают колбасу. С одной стороны, все верно: нет документов – нет имущества на балансе. Тогда откуда мороженое? Но бывают и не такие чудеса. Например, фирма выпускает бетон. У нее есть для этого практически всё: работники, сырье, поставщики и покупатели. Нет только завода по изготовлению строительного материала. Из всех документов в наличии имеются договор поставки и монтажа завода, а также платежка на аванс поставщику оборудования.

Бывает и наоборот: есть все документы, но смотреть на них без улыбки нельзя. Так, при проверке командировочных расходов московской компании обнаружено, что средством проезда работника к месту является такси. При этом затраты на такой вид транспорта превышают стоимость билета на самолет от Москвы до Владивостока. Да и место командировки – не ближнее Подмосковье, а такие города, как Уфа, Пенза, Кемерово. А что можно сказать о представительских расходах, когда группа товарищей из пяти человек “израсходовала” ящик коньяка и торт. Трудно вообразить, что они “напредставляли”. Экономическую обоснованность таких “расходов” сложно объяснить».

Татьяна Гибина вспоминает, как при проверке обнаружилось, что бухгалтер включал затраты на ремонт арендуемого помещения в расходы для целей налогообложения прибыли по мере оплаты и поступления первичных документов. Через полгода руководство переделало договор аренды задним числом, не предупредив об этом бухгалтера. По новому соглашению, затраты на ремонт признавались неотделимыми улучшениями и подлежали возмещению. В этом случае бухгалтер имел право относить эти суммы на расходы для целей налогообложения только после поступления возмещения от арендодателя. Но деньги еще не перечислены, а прибыль уже занижена!

Наказание для предприятия за ведение предпринимательской деятельности без специального разрешения – от 40 000 до 50 000 руб. При этом возможна конфискация орудий производства, продукции и сырья.

Вторник
18 мая 2021 г.

МРОТ: Учетная ставка ЦБ:

12792 руб. 4,5%

Типовые бланки

• Бухгалтерские
• Кадровые
• Юридические
  • Учредительные документы
  • Доверенности
  • Договора
    • Купли-продажи
    • Авторское право
    • Договоры аренды
    • Банковские договоры
    • Брачный договор
    • Договоры займа
    • Договоры исполнения обязательств
    • Договоры на выполнение работ
    • Договоры оказания услуг
    • Договор страхования
    • Договоры распоряжения имуществом
    • Трудовые договоры. Делопроизводство. Бухгалтерия
    • Учредительные договоры
  • Прочие
• Статистические
• Экономические
• Должностные инструкции

Полезности

Бухгалтерский учет

• Основные средства
• Нематериальные активы
• Товарно-материальные ценности
• Затраты на производтво
• Денежные средства
• Расчеты с персоналом
• Расчеты с бюджетом
• Готовая продукция
• Финансовые результаты
• Капитал и резервы
• Учетная политика
• Учет и оплата труда

Налоговый учет

• НДС
• ЕСХН
• УСНО
• ЕНВД
• НДФЛ
• Страховые взносы
• Взносы в ФСС
• Налог на имущество
• Водный налог
• Земельный налог
• Транспортный налог
• Налог на прибыль
• Налог на игорный бизнес
• Акцизы
• Налог на пользование полезными ископаемыми
• Патентная система налогообложения

Управленческий учет

• Проблемы организации управленческого учета на предприятиях
• Сущность и назначение управленческого учета
• Затраты, формирующие себестоимость продукции, работ, услуг
• Системы учета затрат и калькулирования себестоимости
• Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений
• Анализ и принятие долгосрочных инвестиционных решений
• Планирование и бюджетирование

Классификаторы

• ОКСМ
• ОКВЭД [1.1]
• ОКВЭД [2]
• ОКВ
• ОКДП
• ОКЕИ
• ОКФС
• ОКОПФ
• ОКУН
• ОКОФ
• ИНКОТЕРМС
• ОКИН
• ОКЭР
• КСД
• ОКСО

Разработка сайта:

Главный редактор:

Аудит готовой продукции

Целью аудита готовой продукции и ее реализации является установление полноты оприходования готовой продукции, пра­вильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реа­лизованной продукции. Задачами аудита готовой продукции и ее реализации являются: - подтверждение обоснованности выбора и правильности при­менения варианта оценки готовой продукции; - подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтер­ского учета и внутреннего контроля; - установление полноты оприходования готовой продукции; - подтверждение объемов реализованной продукции и себе­стоимости реализованной (отгруженной) продукции. Основные нормативные документы: - Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтер­ском учете»; - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н; - Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное при­казом Минфина России от 09.06.2001 № 44н; - Методические указания по бухгалтерскому учету материаль­но-производственных запасов, утвержденные приказом Мин­фина России от 28.12.2001 № 119н; - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н; - унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностейв мес­тах хранения, утвержденные постановлением Росстата от 09.08.1999 № 66. Предоставляемые аудитору документы: карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен, договорына поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на передачу готовой продукции в места хранения, товарные накладные, дове­ренности покупателей, ведомости учета остатков товарно-матери­альных ценностей в местаххранения, выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами (платежные поручения, требования), кассовые документы о поступлении вы­ручки, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машино­граммы) по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск про­дукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 46 «Выполненныеэтапы по незавершенным работам», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,90 «Прода­жи» и др. Работы при проведении аудита готовой продукции можно разде­лить на три этапа: ознакомительный, основнойи заключительный. Основной задачей аудита готовой продукции и ее реализации является подтверждение информации о готовой продукции, сумм реализации в финансовой отчетности. Аудитор должен изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности, а именно: - установить, что данные об остатках на счетах готовой про­дукции и товаров для перепродажи, товаров отгруженныхна нача­ло и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ве­домости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строкам 214, 215 бухгалтерского баланса (форма № 1). - установить, что данные о сумме реализации отражены в пол­ном объеме по строке 100 отчета о прибылях и убытках (форм № 2); - провести аналитические процедуры. Пример оформления процедур 1–3 приведен в приложении 5.1. Кроме того, на данном этапе аудита необходимо проверить, правильно ли зафиксирован метод оценки готовой продукциив учетной политике организации. Если готовая продукция оценивается по фактической произ­водственной себестоимости, то себестоимость каждого изделия, ви­да работ определяется по мере их завершения. Если она оценивается по нормативной (плановой) себестоимо­сти, то по окончании месяца выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые в аналитиче­ском учете отражаются обособленно.Этот способ оценки возможен при применении в организации нормативного метода учета затрат и калькулированиясебестоимости продукции при наличии плано­вых калькуляций. Если готовая продукция оценивается по продажным (договор­ным) ценам (разновидность метода нормативной себестоимости), то по окончании отчетного периода исчисляется разница между стоимостью продукции (работ, услуг) по продажным ценам (тари­фам) и ее фактической себестоимостью, которая, как и отклонения при предыдущем способе оценки, показывается также обособленно. При этом данные о фактической производственной себестоимо­сти продукции являются базой во всех трех вариантах учета сдан­ной на склад готовой продукции. В рабочем плане счетов должны быть установлены соответствующие счета дляее учета: 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)>>, 43 «Готовая продукция». Для оценки внутреннего контроля аудитору необходимо выяс­нить, ведется ли аналитический учет по счету 43 «Готоваяпродук­ция» по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. Аудитору следует установить основные направления внутрен­него контроля: - ведется ли своевременный правильный учет наличия и дви­жения готовой продукции на складах и в местах хранения; - осуществляется ли контроль сохранности готовой продук­ции и соблюдения лимитов готовой продукции на складе; - обеспечена ли защита готовой продукции; - определен ли круг лиц, ответственных за сохранность гото­вой продукции, заключены ли с ними договоры о полнойматери­альной ответственности. На этом этапе аудитор должен убедиться, что при использова­нии счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» готовая продук­ция относится в дебет счета 43 «Готовая продукция» по норматив­ной или плановой себестоимости с кредита счета40 «Выпуск про­дукции (работ, услуг)». Соблюдение конкретного варианта оценки готовой продукции и соответствующегоему порядка отражения операций по ее выпуску в учете устанавливается путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов. Без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)>> оприходование готовой продукции отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счетов учета затрат на производст­во (20 «Основное производство»,29 «Обслуживающие производ­ства и хозяйства»). Отгруженная покупателям продукция, на ко­торую предъявлены расчетные документы, списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи». Если выручка от продажи отгруженной продукции не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки от продажи этой продукции она учитывается на счете 45 «Товарыотгруженные». При фактической отгрузке производится запись с кредита сче­та 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгружен­ные». При использовании в текущем учете нормативной (плановой) себестоимости или продажных цен возникает необходимость вы­явления отклонений учетной цены изделия от фактической себе­стоимости. При проведении аудиторской проверки необходимо сопоставить фактическую себестоимость продукции с норматив­ной (плановой) себестоимостью. Выявленные отклонения либо в полном объеме списываются на счета продаж (при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»), либо распределя­ются между отгруженной, проданной продукцией и ее остатками на складе и в отгрузке (без использования счета 40 «Выпуск про­дукции (работ, услуг)») в зависимости от применяемой в органи­зации методики. Если в организации для учета нормативной (плановой) себе­стоимости выпущенной продукции применяется счет40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то по дебету этого счета в корреспон­денции со счетами 20 «Основноепроизводство», 23 «Вспомога­тельные производства» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. По кредиту счета 40 «Вы­пуск продукции (работ, услуг)» в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция» отражается нормативная (плановая) себе­стоимость произведенной продукции. После того как записи на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» произведены, необходимо проверить, как организация оп­ределяет разницу между дебетовыми и кредитовыми оборотами. Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) означает допущенный в производстве перерасход и от­ражается дополнительной записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Превышение нормативной (плановой) себестоимости над факти­ческой свидетельствует об экономии, которая должна бытьотраже­на сторнировочной записью по дебету счета 90 «Продажи» и креди­ту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Аудитору необходимо установить, закрывается ли в конечном итоге счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не задейство­ван, то в организации, использующей учетные цены, при оприходовании готовой продукции на склад производятся одновременно две записи: - по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с кредитом счетов 20 «Основное производство»,23 «Вспомогатель­ные производства» — на учетную стоимость выпущенной продук­ции; - в такой же корреспонденции — на разность между фактиче­ской себестоимостью и ее учетной стоимостью. При этом аудитор проверяет, произведена ли дополнительная запись, если фактическая себестоимость выше, и, наоборот,произ­ведена ли сторнировочная запись, если фактическая себестоимость оказалась ниже. Далее проверяется правильность распределения сумм получен­ных отклонений между отгруженной (проданной) продукцией за месяц и ее остатками на конец отчетного периода на складе (в от­грузке). При отражении операций по реализации готовой продукции не­обходимо детально изучить договоры на реализацию.При этом особое внимание необходимо уделить моменту перехода права соб­ственности. Так, право собственностина отгруженный товар может переходить от поставщика к покупателю не в момент отгрузки, а в момент его оплаты.При этом в регистрах бухгалтерского учета должны быть следующие записи: Читайте также:    Анализ поступлений налога на имущество физических лиц в местный бюджет    При сдаче машины в трейд ин нужно ли платить налог с продажи    Налоговые штрафы в период коронавируса    Нужно ли подавать уточненные авансовые расчеты по налогу на имущество    Привлечение кредитов налоговые отчисления прибыль от реализации