Привлечение кредитов налоговые отчисления прибыль от реализации

Опубликовано: 12.05.2024

Налоговые органы обращают пристальное внимание на сделки между взаимозависимыми лицами. Рассмотрим основные налоговые риски ценообразования внутригрупповых сделок между российскими налогоплательщиками, а также налоговые споры, возникающие при внутригрупповом финансировании.

Налоговая инспекция вправе проверить цены по всем сделкам, независимо от того, являются ли они контролируемыми или нет

Арбитражная практика показывает, что цены по внутригрупповым сделкам контролируются проверяющими в следующих случаях:

- при заключении контролируемых сделок (ст. 105.14 НК РФ);

- при заключении сделок, не признаваемых контролируемыми, при наличии доказательств «манипулирования» ценой сделки с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

НК РФ прямо предписывает налоговым органам в рамках ценового контроля анализировать цены только по контролируемым сделкам. А такие сделки российских контрагентов, помимо взаимозависимости сторон, должны превышать суммовой порог, установленный пунктом 2 статьи 105.14 НК РФ.

Например, если арендная плата по договору аренды, заключенному между российскими взаимозависимыми лицами, составляет 15 миллионов руб. в год, стоимостной лимит признания такого договора аренды контролируемой сделкой не достигнут. Это означает, что исходя из ст. 105.14 НК РФ налоговый орган не может проверить размер арендной платы по данному договору на соответствие рыночному уровню.

Так в пункте 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса РФ (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017 г.) указано, что взаимозависимость участников сделки может послужить основанием для корректировки их доходов по правилам раздела V.1 НК РФ только в том случае, если в отношении этой сделки соблюдается вся совокупность условий, при наличии которых она признается контролируемой. А в п. 13 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 2 (2016) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 06.07.2016) сказано, что в силу прямого запрета, установленного в абзаце третьем п. 1 ст. 105.17 НК РФ, контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, не может быть предметом выездных и камеральных проверок.

С другой стороны, Минфин в Письме от 18.10.2012 г. № 03-01-18/8-145 разъяснил, что сделки между взаимозависимыми лицами можно разделить на контролируемые и иные сделки между взаимозависимыми лицами, цены по которым могут быть также проверены налоговыми органами. Причем Верховный суд не счел, что данное разъяснение противоречит законодательству (решение ВС РФ от 01.02.2016 N АКПИ15-1383). ФНС России в Письме от 16.09.2014 г. № ЕД-4-2/18674@ указала, что НК РФ лишь разграничивает полномочия в части налогового контроля цен в сделках между взаимозависимыми лицами по уровням системы налоговых органов. Так, контролируемые сделки находятся в ведении непосредственно ФНС России (п. 1 ст. 105.17 НК РФ).

В то время как проверить цены по неконтролируемым сделкам между взаимозависимыми лицами вправе территориальные инспекции в ходе камеральной или выездной проверки. Единственное условие для подобного контроля цен – получение сторонами необоснованной налоговой выгоды, в т.ч. в виде «манипулирования ценой сделки». Письмом ФНС России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622 "О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок" в п. 1.3.4 прямо предписано налоговым органам, проводящим выездные налоговые проверки, осуществлять контроль соответствия цен рыночным в любых случаях установления фактов уклонения от налогообложения в результате манипулирования налогоплательщиком ценами.

Особенностью налогового контроля за ценами в случаях установления злоупотреблений (манипулирования) ценами является то, что налоговые органы не обязаны доказывать правильность исчисления рыночных цен, как это предусмотрено гл. 14.3 НК РФ. В большинстве случаев для доначисления недоимки налоговым органам необходимо доказать лишь факт получения необоснованной налоговой выгоды, одним из условий получения которой является факт занижения (или завышения) применяемых цен. ФНС России акцентировала внимание нижестоящих налоговых органов на необходимость проверки цен неконтролируемых сделок (Письмо ФНС России от 23.03.2017 N СА-4-7/5401).

Такой подход налоговых органов, поддерживаемый судами (например, Определение Верховного Суда РФ от 22.07.2016 N 305-КГ16-4920) фактически нивелирует законодательный запрет проверки цен неконтролируемых сделок. Многие суды подтверждают право налоговых органов осуществлять проверку цен по неконтролируемым сделкам взаимозависимых лиц на основании отсутствующего в законодательстве критерия «манипулирования ценой сделки».

Так, в Постановлении 16 ААС от 09.01.2017 № 16АП-4879/2015 суд признал правомерность корректировки цен по договорам поставки между взаимозависимыми лицами при том, что данные договора не являлись контролируемыми сделками. Суд указал на то, что положения статьи 105.3 НК РФ предусматривают общую обязанность всех плательщиков, а не только тех, которые осуществляют контролируемые сделки, учитывать доходы исходя из рыночных цен, совершая сделки между взаимозависимыми лицами.

В ситуации, изложенной в Решении Арбитражного суда города Москвы от 6 марта 2017 года по делу № А40-163997/2016, налогоплательщик сам настаивал на применении норм раздела V.1 НК РФ, когда налоговые органы скорректировали цену неконтролируемой сделки со взаимозависимым лицом по причине манипулирования ценой. Суд же указал, что нормы раздела V.1 НК РФ не применяются при доначислениях по неконтролируемым сделкам и принял сторону налоговых органов, представивших отчет оценщика, подтвердивший завышение цены сделки.

Однако если налоговые органы не смогут доказать, что взаимозависимость сторон сделки привела к получению ими необоснованной налоговой выгоды путем манипулирования ценой сделки, корректировка цены такой сделки для целей налогообложения может быть отменена судом (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16.02.2016 N Ф04-28821/2015 по делу N А70-2021/2015).

Чтобы свести к минимуму риск корректировки цены внутригрупповой сделки необходимо установить предел отклонений цен внутригрупповых сделок от рыночного уровня. Например, такой предел можно установить в размере 20%, т.к. именно такое ограничение отклонения цен внутригрупповых сделок от рыночной цены было прямо установлено до 01.01.2012 г. (пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ). Подтверждением размера рыночной цены может быть отчет оценщика, подборка рекламных объявлений, обзоры рынка, размещенные в сети Интернет или в печати и т.п. (Письмо Минфина России от 29.08.2012 N 03-01-18/6-117). По итогам выполнения предыдущих этапов анализа цена внутригрупповой сделки устанавливается в пределах 20% отклонения от рыночной цены.

ПРИМЕР

ООО «Компания» предоставляет в аренду нежилые помещения. Арендатором выступает ООО «Столица» (дочерняя компания). Арендная плата составляет 50 тыс. руб. за 1 кв.м. Кроме того, помещения в данном здании предоставляются в аренду иным собственником — ООО «Вегас» по цене 55 тыс. руб. за 1 кв.м. Эту цену аренды можно принять за рыночную. Арендная плата по сделке ООО «Компания» со взаимозависимым лицом установлена в пределах 20% отклонения от рыночных ставок арендной платы. Следовательно, вероятность корректировки арендной платы и доначисления ООО «Компания» налога на прибыль, НДС, пени и штрафов минимальна.

Внутригрупповое финансирование – под прицелом налоговых органов

Кредитование взаимозависимого лица за счет заемных средств привлекает пристальное внимание налоговых органов. Особенно, если процентная ставка по договору, по которому проверяемый налогоплательщик выступает кредитором, существенно ниже процентов, выплачиваемых им, как должником, или, вовсе, равна нулю.

Подобный спор рассмотрел Арбитражный суд Уральского округа в Постановлении от 07.09.2016 № Ф09-8101/16. Суд указал, что операция по предоставлению займа взаимозависимому лицу со ставкой 0,5%, при том, что полученный налогоплательщиком кредит был взят под ставку 15% годовых, не соответствует критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, так как не преследует цели извлечения доходов, либо развития совместной с заемщиком производственной деятельности.

В том же случае, если налогоплательщик сможет доказать деловую цель выдачи займа по льготной ставке, расходы в виде процентов по кредиту можно отстоять в суде. Так, налоговые органы сняли из расходов проценты по кредиту, перенаправленному заемщиком аффилированному лицу по договору купли-продажи беспроцентного векселя последнего. Суд поддержал налогоплательщика, указав, что подобное перераспределение кредитных средств позволило ему с помощью партнера-получателя займа решить вопросы по стабильному производству и реализации продукции, сохранить объем выпускаемой продукции и обеспечить доходность предприятия (Постановление ФАС Уральского округа от 01.04.2013 N Ф09-1638/13 по делу N А76-11125/12, Определением ВАС РФ от 08.08.2013 N ВАС-9684/13 отказано в передаче дела N А76-11125/2012 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного постановления).

В Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 30.11.2015 N Ф08-8785/2015 по делу N А53-8291/2015 (оставлено в силе определением Верховного суда РФ от 25.03.2016 № 308-КГ16-991) суд пришёл к выводу о правильности исключения из состава расходов разницы между суммой процентов по кредиту и суммой процентов по займу, выданному за счет кредитных средств. Мотивом такого решения стал факт выдачи займа учредителю налогоплательщика. По мнению налоговых органов, поддержанному судом, такое льготное финансирование было направлено на скрытую выплату дивидендов под видом предоставления займа по низкой процентной ставке.

Рассматриваемая схема внутригруппового финансирования с использованием кредитных средств, выдаваемых взаимозависимому лицу по договору займа по льготной ставке, влечет за собой два дополнительных риска:

- риск переквалификации выданного займа в выплату дивидендов, что может повлечь за собой не только снятие процентов по кредиту из состава расходов займодавца, но и доначисление налога на прибыль с дивидендов, выплаченных под видом займа;

- риск доначисления российскому займодавцу налога на прибыль исходя из рыночного уровня процентов по льготному займу в случае, если сделка займа является контролируемой, т.е. заемщиком является иностранное лицо (пп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ; Письмо Минфина России от 23.03.2017 N 03-03-РЗ/16846).

ПРИМЕР

ООО «Компания» в марте 2017 г. заключила кредитный договор сроком на 3 года на пополнение оборотных средств на сумму 10 млн. руб. по ставке 15% годовых. Часть привлеченных средств (5 млн. руб.) ООО «Компания» перевела дочернему обществу ООО «Сказка» по договору займа, заключенному на срок 12 месяцев. В качестве процентной ставки была установлена действовавшая на дату предоставления займа средняя ставка MIACR-IG на 12 месяцев в размере 10,49%. Поскольку в данной ситуации соблюдена процедура «рыночности» при установлении цены внутригрупповой сделки, претензии налоговых органов сведены к минимуму.

Защитить внутригрупповую сделку поможет ее реальная деловая цель

Налоговые органы далеко не всегда пытаются пересчитать цены по сделке между связанными сторонами. Случается, что предметом их внимания выступает экономическая сущность сделки. В частности, рискованным в налоговом плане является договор возвратного лизинга.

Примером тому является дело, которое рассмотрел Арбитражный суд Поволжского округа (постановление от 07.12.2016 № Ф06-15525/2016). Компания «Гермес-транс» закупила большое число транспортных средств, которые затем перепродала взаимозависимой компании. Та, в свою очередь, заключила с лизинговой компанией договора купли-продажи и возвратного лизинга на данный транспорт, после чего передала технику обратно «Гермес-транс» по договору сублизинга.

Эта схема послужила причиной доначислений, которые «Гермес-транс» успешно оспорил в суде, доказав экономическую цель совершения сделки. Рассматриваемая схема позволила «Гермес-транс» погасить задолженность перед учредителем, выплачивать сублизинговые платежи без необходимости привлечения банковских кредитов с уплатой соответствующих процентов, сохранить штатную численность сотрудников, объемы перевозок, сэкономить на добровольном страховании транспортных средств (по условиям договора сублизинга бремя страхования лежало на лизингодателе).

Однако в Постановлении ФАС Уральского округа от 08.12.2016 г. по делу № А34-6036/2015 суд поддержал налоговые органы и отказал налогоплательщику в праве учесть для целей налогообложения лизинговые платежи. Суд счел, что заключение налогоплательщиком договора лизинга не имело реальной деловой цели, а носило формальный характер, направленный на получение необоснованной налоговой выгоды.

Аргументами выступили следующие факты: полученное в лизинг имущество было передано в аренду взаимозависимому лицу при том, что лизинговый платеж более чем в 2 раза превысил размер арендной платы; налогоплательщик не осуществлял никакой деятельности, кроме передачи в аренду полученного в лизинг имущества; арендатор, фактически использовавший имущество, применял УСН, т.е. не мог претендовать на вычеты НДС по лизинговым платежам, для чего в правоотношения сторон и была включен налогоплательщик арендодатель, применявший ОСНО.

Таким образом, для минимизации риска налоговых претензий при внутригрупповых сделках, которые повлекли за собой снижение налоговых обязательств компаний группы, нужно подготовить максимально подробные письменные доказательства наличия деловой цели подобной сделки: бизнес-планы, расчеты экономической эффективности спорной сделки, которая не должна основываться исключительно на налоговой выгоде, переписку с кредиторами, подтверждающую, к примеру, использование внутригрупповой сделки для реструктуризации расчетов с кредиторами, оптимизации структуры внешнего финансирования группы и т.п.

Риск тонкой капитализации распространяется и на «сестринские» компании

Начисленные по контролируемому займу проценты российский заемщик учитывает при налогообложении прибыли с учетом ограничений (п. 2 ст. 269 НК РФ). Согласно сложившейся судебной практике, заемщик не обязательно должен быть 100% «мамой» или «дочкой» по отношению к кредитору.

Займы от «сестринских» компаний также считаются контролируемыми для целей учета процентов при налогообложении прибыли. При этом под «сестринской» компанией в рассматриваемом случае понимается займодавец, не являющийся участником (акционером) заемщика, но являющийся лицом, аффилированным с иным лицом, являющимся участником (акционером) заемщика.

Об этом напомнил Верховный суд РФ в пункте 12 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса РФ, утвержденного Верховным судом РФ 16.02.2017 года. Таким образом, проценты по займу между российскими компаниями, не являющимися взаимозависимыми, могут быть переквалифицированы в дивиденды в случае, если компании будут признаны «сестринскими» (пп. 2 п. 2, п.п. 3 – 13 ст. 269 НК РФ).

ПРИМЕР

ООО «Компания», чистые активы которого отрицательные, получило заем от «сестринской» компании ООО «Восход» в размере 1 млрд. руб. В течение 2016 года ООО «Компания» ежемесячно начисляло и выплачивало в адрес займодавца проценты по займу по ставке 5% годовых. Общая сумма начисленных и выплаченных процентов, которые ООО «Компания» отразило в декларации по налогу на прибыль, составила 50 млн руб.

Поскольку данный заем признается контролируемым, а чистые активы ООО «Компания» в 2016 году отрицательные, налоговые органы могут оспорить расходы в размере 50 млн руб., доначислить ООО «Компания» налог на прибыль в сумме 10 млн руб., а также штраф и пени.

Денежный поток - cashflow - один из важнейших на сегодня экономических терминов, который используется для финансового анализа работы любого предприятия, независимо от его величины. Несмотря на то, что появился он не так давно, на данный момент его анализ и планирование проводят все компании.

Сегодня я попытаюсь простым языком рассказать о том, что же такое денежный поток, для чего он используется и как при его помощи увеличить эффективность экономической деятельности. Причем не только бизнеса, но и личного или семейного бюджета.

Оглавление:

Понятие денежный поток

Само определение денежный поток в отечественный язык пришло как перевод английского словосочетания Cashflow, которое дословно можно перевести как «поток наличных денег». То есть другими словами, это движение финансов за определенный промежуток времени. Это разница между суммой поступлений и расходов. Хорошо представить себе это можно на примере школьной задачи по математике. Есть бассейн в который из трубы А в него льется вода (то есть финансовые средства), а из трубы Б - выливается. Если в бассейн влилось воды больше, то мы можем говорить о положительном денежном потоке, а если больше вылилось - об отрицательном.

Другими словами, это оборот денег предприятия, от которого напрямую зависит его финансовое благополучие. Оно, во многом, определяется тем, насколько компания может выполнять свои обязательства, в первую очередь, финансового характера. Если денег катастрофически не хватает - это свидетельствует о материальных затруднениях, которые не прибавляют оптимизма относительно ее будущего. С другой стороны, переизбыток финансовых средств может свидетельствовать о том, что компания терпит убытки, поскольку эти средства используются нерационально.

Виды денежного потока

При анализе денежного потока можно получить немало ценной информации, о том, как именно происходит движение финансовых средств. Особенно это актуально для тех денег, которые не учитывают при определении прибыли, например, инвестиционные расходы, банковские вклады, налоги, погашение кредитных обязательств и т.д. Вот поэтому важно знать классификацию денежных потоков, которых существует несколько в зависимости от того, по какому признаку ее проводят. Итак, денежные потоки классифицируют:

По масштабу хозяйственных процессов:

Поток, охватывающий все предприятие и включающий в себя все его доходы и расходы;
Потоки структурных подразделений;
По хозяйственным операциям - это самый первый объект контроля движения финансовых средств.

По виду хозяйственной деятельности:

Денежные потоки операционной деятельности - связаны с оплатой товаров и услуг поставщиков и других подрядчиков, связанных с производством. К ним можно отнести заработную плату персоналу и налоговые отчисления. Доходную статью потока составляют доход от продажи товара и поступления от налоговых органов в случае перерасчета обязательных платежей;
Денежные потоки инвестиционной деятельности - это поступления и платежи, связанных с инвестированием, продажей нематериальных активов, излишних основных фондов, операций с содержимым инвестиционного портфеля и подобными операциями;
Денежные потоки финансовой деятельности - поток, связанный с привлечением кредитов и займов на развитие, расширением акционерного капитала, а также выплатой процентов и дивидендов акционерам.

По направленности:

Положительный - это суммарный приток всех поступлений организации от всех видов деятельности;
Отрицательный - сумма всех выплат предприятия за исследуемый отрезок времени.

По способу расчета объема:

Валовой - показывает все положительные и отрицательные потоки;
Чистый - разница между поступлениями и расходами.

По уровню достаточности:

Дефицитный поток - когда доходы предприятия ниже его реальных нужд;
Избыточный или профицитный - сумма поступающих средств больше, чем потребности предприятия.

По способу оценки во времени:

Настоящие - денежный поток в настоящем времени;
Будущие - потоки планируемые, то есть относящиеся к будущему времени.

По непрерывности формирования:

Регулярный - зачастую связан с операционной деятельностью;
Дискретный - возникает при разовых хозяйственных операциях, например, покупка лицензии, имущественных прав, разовая помощь и т.д.

По стабильности временных интервалов, в которые формируется денежный поток:

С равномерными промежутками - аннуитет;
С неравномерными промежутками - платежи с особым графиком выплат.

Анализ денежных потоков

Уметь анализировать денежные потоки - необходимый навык при изучении финансового состояния компании. Именно он позволяет выявить, насколько правильно в компании налажено управление этим инструментом, другими словами, всегда ли в распоряжении есть необходимое количество денег и не потребуется ли привлечение денег со стороны.

Обычно анализ денежный потоков проводят с помощью отчета о движении финансовых ресурсов, который формируется по сферам деятельности компании - текущей, инвестиционной и финансовой. Именно этот отчет дает наиболее полную информацию для проведения анализа денежного потока предприятия.

Такой отчет позволяет наглядно увидеть, как разная деятельность организации влияет на ее финансовое состояние и объяснить причину его изменения в лучшую или худшую сторону. Кроме того, этот документ будет полезен не только для руководителя компании, но также и для ее кредиторов и инвесторов. Руководство из него почерпнет информацию о ликвидности предприятия и позволит планировать финансирование тех или иных программ - выплата дивидендов, премий сотрудникам, расчета с поставщиками и т.д. Кредиторы и инвесторы из отчета почерпнут информацию о финансовом здоровье организации и сделают выводы относительно способности руководства обеспечить грамотное управление ею.

Как мы помним, отчет о движении средств состоит из трех составляющих. Пришло время рассмотреть их подробнее. Это даст возможность понять, какие сферы - самые прибыльные, а какой деятельности следует уделить дополнительное внимание.

Текущая деятельность

Обычно это самая объемная часть отчета. Текущая деятельность включает в себя все расчеты, обеспечивающие общую прибыль компании. Сюда входят расходные операции - приобретение товаров и услуг у поставщиков, которые необходимы для производственной деятельности организации, налоговые отчисления, погашение кредитных обязательств, например, банковский овердрафт, выплата заработной платы сотрудникам и т.д. Прибыль при этом составляют средства, вырученные от реализации товаров или услуг.

Инвестиционная деятельность

Инвестиционная деятельность - необходимая сфера любого предприятия, которая способна принести прибыль, как в будущем, так и в настоящем времени. Расходы этой отрасли состоят из приобретения патентов, ценных бумаг, выдачи кредитов другим организациям и покупки основных средств, то есть своеобразный денежный магнит на будущее.

Прибыль этой сферы - возврат кредитов и процентов по ним, расширение акционерного капитала за счет эмиссии новых акций, продажа основных средств, реализация права пользования уникальными технологиями, права на которые принадлежат компании.

Финансовая деятельность

Финансовая сфера - это, в основном, операции, связанные с собственниками компании. Если собственники, к примеру, увеличивают уставной фонд - это отразиться в графе «прибыль». И наоборот, если деньги, по какой-либо причине выводятся из бизнеса, это найдет свое отражение в графе «убытки».

Чистый денежный поток

Одним из основных показателей при оценке финансового состояния предприятия является чистый денежный поток. На практике он показывает разницу между положительным денежным потоком (поступлениями) и отрицательным денежным потоком (расходами). Этот показатель позволяет не только оценить финансовое равновесие, но и увидеть темп роста рыночной стоимости компании. Эксперты предлагают не только рассчитывать этот показатель по мере необходимости, например, при составлении бизнес-планов, но и при истечении отчетных периодов. Это позволит постоянно контролировать денежный канал и своевременно вносить изменения в финансовую политику предприятия.

Дисконтирование денежных потоков

Дисконтирование денежных потоков применяется, когда необходимо привести текущие платежи к их стоимости в периоде будущем. Такой подход позволяет оценить бизнес и определить экономическую эффективность инвестиций. Этот процесс основывается на том, что объем финансовых ресурсов, которыми организация владеет сегодня в реальном эквиваленте стоит больше, чем равный объем, который она может получить в будущем. Причины у этого несколько: инфляция, упущенная прибыль, риски неполучения прибыли и т.д.

Чтобы привести будущие финансовые поступления и расходы к их эквиваленту для настоящего времени используется ставка дисконтирования. Для того, чтобы ее определить используется несколько методик. Среди них наиболее точной, а значит дающей самые достоверные результаты, является метод дисконтирования денежных потоков (ДДП) или DCF.

Метод расчета DCF

Такая методика расчета используется для предприятий, имеющих определенную историю прибыльной деятельности. То есть стабильно развивающихся на протяжении некоторого времени. Кроме того, его принято использовать, чтобы оценить инвестиционную привлекательность компании, хотя к оценке молодых предприятий, ищущих, где взять деньги, по этой методике стоит подходить с осторожностью. Метод состоит из нескольких этапов:

Выбор модели денежного потока - для собственного капитала или для всего инвестированного капитала.
Определение длительности периода прогноза.
Анализ ретроспективы денежного потока и прогноз валового дохода от реализации товаров иди услуг компании.
Анализ расходов и прогноз по ним.
Анализ доходов и прогноз по ним
Расчет денежного потока для каждого прогнозируемого периода.
Определение ставки дисконта.
Расчет стоимости компании в постпрогнозируемый период.
Расчет денежного потока в постпрогнозируемый период
Внесение итоговых правок.

Классификация затрат

Анализируя и прогнозируя будущие расходы необходимо провести классификацию затрат. В зависимости от того, по какому признаку это производится, существует нескоько классификаций:

По составу:

Плановые расходы;
Фактические расходы;
Прогнозируемые расходы.

По отношению к производству:

Переменные;
Постоянные;
Условно-постоянные.

По отношению к себестоимости:

Косвенные;
Прямые.

По функции управления:

Административные;
Производсвенные;
Коммерческие.

Для оценки денежного потока наиболее важны второй и третий тип. К постоянным издержкам будут относиться расходы на управление, арендная плата, налог на имущество, амортизация и т.д. То есть эти расходы напрямую не зависят от объемов производства. В то время переменные задержки будут тем больше, чем объем производства. К ним можно отнести заработную плату персонала, занимающегося производством, оплата сырья и материалов, энергии и топлива. Такая классификация помогает определить точку безубыточности и оптимизировать структуру продукции.

Свободный денежный поток

Свободным денежным потоком компании называют поток от операционной деятельности компании после уплаты налогов за минусом чистых инвестиций в оборотный и основной капитал. Также его часто называют потоком от активов. В более простом понимании его можно представить в виде суммы: свободный денежный поток = денежные потоки кредиторам + денежные потоки собственникам.

Квадрант денежного потока

Такой сугубо финансовый термин денежный поток вполне можно приспособить и к личным финансам. Сделал это американский инвестор, преподаватель, предприниматель и писатель Роберт Кийосаки, издавший книгу «Квадрант денежного потока». В ней он доступно показал, какую роль играет каждый человек в распределении капитала, а также дал руководство для действия тем, кто желает создать наиболее благоприятные для себя финансовые условия, навсегда забыв, что такое потребительский кредит, и самостоятельно формировать денежный поток.

Так что тем, кто постоянно находится в постоянной зависимости от нехватки денег, книга обязательна для прочтения. В рамках же этой статьи я лишь вкратце остановлюсь на ее тезисах.

По мнению автора, вся прибыль человек может приходить из одного или нескольких секторов, которых всего 4:

Наемные рабочие - зарплата людей, работающих по найму. Этот сектор наиболее уязвимый и нестабильный.
Работа на себя - прибыль исходит от самозанятости. Сюда относятся предприниматели, фрилансеры, узкие специалисты, обладающие собственной практикой. Также не слишком защищенный сектор, поскольку стоит человеку заболеть или перестать трудиться денежный поток сильно сократится.
Бизнес - это прибыль от крупного бизнеса, который работает, привлекая наемных рабочих, и приносит ощутимую прибыль даже без непосредственного участия владельца.
Инвестиции - прибыль исходит от удачных инвестиций. Настоящий пассивный заработок, который не требует участия человека.

Принцип квадранта основан на том, что 70% успешных миллионеров получают свою прибыль от инвестирования и только 30% от деятельности в других трех секторах. Подробнее с идеями автора можно познакомиться в написанных им книгах, число которых превышает два десятка. А практически применить свои знания поможет игра «Денежный поток», которая также придумана Робертом Кийосаки. В ней в игровой форме можно закрепить навыки, которые помогут в реальной жизни добиться финансового успеха.

В статье мы рассмотрели такой финансовый термин, как денежный поток или cashflow. Этот показатель очень важен не только для владельцев бизнеса, но и для потенциальных инвесторов. Именно он помогает понять, в каком финансовом состоянии находится компания и спрогнозировать ее будущее. А на основе этих данных принимать решение о возможности инвестиций в нее.

Выберите верные суждения об источниках финансирования бизнеса и запишите цифры, под которыми они указаны:

Финансирование позволяет полностью или частично покрыть издержки производства

Основной недостаток самофинансирования бизнеса связан с ограниченностью имеющихся у фирмы средств

Внешнее финансирование бизнеса может привлекаться посредством выпуска акций и их размещения на фондовом рынке

Внутренним источником финансирования бизнеса является выпуск облигаций

Внешний источник финансирования фирмы – амортизационные отчисления

Фирма Y – салон красоты. Найдите в приведенном ниже списке примеры переменных издержек фирмы Y в краткосрочном периоде и запишите цифры, под которыми они указаны:

Издержки на выплату сдельной заработной платы работников

Издержки на выплату окладов администрации

Издержки на приобретение шампуней, красок для волос

Арендная плата за помещение салона

Издержки на уплату процентов по ранее взятому кредиту

Установите соответствие между характеристиками и факторами производства: к каждой позиции, данной в первом столбце, подберите соответствующую позицию из второго столбца:

ХАРАКТЕРИСТИКИ

А) условное название всех видов природных ресурсов, пригодных для производства экономических благ

Б) созданные человеком средства производства

В) объем денежной массы, которой располагают субъекты экономики

Г) непосредственное использование физических и умственных способностей людей в процессе создания экономических благ

Д) факторный доход – заработная плата работника

ФАКТОРЫ ПРОИЗВОДСТВА

Найдите в приведенном ниже списке примеры труда как фактора производства и запишите цифры, под которыми они указаны:

Поле, засеянное пшеницей

Менеджеры низшего и среднего звена

Станки и оборудование

Разведанные нефтяные месторождения

Виталий Викторович составляет бизнес-план развития своего предприятия. Что из перечисленного он может использовать как внешние источники финансирования бизнеса? Запишите цифры, под которыми они указаны.

Совершенствование производственных технологий.

Выпуск и размещение акций предприятия.

Повышение производительности труда

Доходы от реализации продукции предприятия

Выберите верные суждения об издержках фирмы и запишите цифры, под которыми они указаны:

Издержками называют стоимость затрат на производство и сбыт готовой продукции

Выплата процента по ранее взятому кредиту относится в краткосрочном периоде к переменным издержкам

Фирма несет постоянные издержки, даже если производство остановлено

К переменным издержкам в краткосрочном периоде относят плату за сырье и материалы, электроэнергию и транспортные услуги

К переменным издержкам в краткосрочном периоде относят оклады администрации

Выберите верные суждения об источниках финансирования бизнеса и запишите цифры, под которыми они указаны:

Внешнее финансирование бизнеса может осуществляться с помощью заемных средств

Внешние источники финансирования фирмы образованы за счет ее прибыли

Организационно-правовая форма бизнеса может отражать источники его финансирования

Финансирование бизнеса может осуществляться за счет государственных заказов

Главный внешний источник финансирования фирмы – налоговые отчисления

Установите соответствие между примерами и видами издержек фирмы в краткосрочном периоде: к каждой позиции, данной в первом столбце, подберите соответствующую позицию из второго столбца:

А) плата за аренду помещения

Б) покупка сырья

В) выплата процентов по кредиту

Г) оплата электроэнергии

Д) оклады администрации

ВИДЫ ИЗДЕРЖЕК ФИРМЫ

Выберите верные суждения о факторных доходах и запишите цифры, под которыми они указаны:

Прибыль – это превышение всех доходов фирмы над ее издержками

К факторным доходам относят спрос и предложение

Факторными доходами называют ресурсы, используемые людьми для создания жизненных благ

Факторный доход от труда называется заработной платой

Рента является факторным доходом от использования земли

Фирма Z оказывает услуги по уборке помещений. Найдите в приведенном ниже списке примеры постоянных издержек фирмы Z в краткосрочном периоде и запишите цифры, под которыми они указаны:

Издержки на приобретение моющих средств

Арендная плата за офис фирмы

Издержки на выплату окладов работникам административного аппарата

Издержки на погашение процентов по ранее взятому кредиту

Издержки на выплату сдельной заработной платы работников

ХАРАКТЕРИСТИКИ

А) Инициативная новаторская деятельность, благодаря которой происходит соединение всех факторов производства

Б) Факторный доход – рента

В) Условное название всех видов природных ресурсов, пригодных для производства жизненных благ

Г) Здания, сооружения, оборудование

Д) Денежные средства

ФАКТОРЫ ПРОИЗВОДСТВА

Предпринимательство (предпринимательские способности)

Сергей Петрович составляет бизнес-план развития своего предприятия. Что из перечисленного он может использовать как внешние источники финансирования бизнеса? Запишите цифры, под которыми они указаны.

Совершенствование производственных технологий

Выпуск и размещение акций предприятия

Повышение производительности труда

Доходы от реализации продукции предприятия

Источники финансирования бизнеса

Выберите верные суждения об источниках финансирования бизнеса и запишите цифры, под которыми они указаны
Финансирование – это способ обеспечения предприятия денежными средствами
2. Основной недостаток самофинансирования бизнеса связан с ограниченностью имеющихся у него владельцев средств
3. Внешние финансирование бизнеса может осуществляться путем выпуска акций предприятия
4. Внешние источники финансирования – это источники поступления денежных средств, которые образованы за счёт результатов предпринимательской деятельности
5. Главный внешний источник финансирования фирмы – её прибыль
Выберите верные суждения об источниках финансирования бизнеса и запишите цифры, под которыми они указаны
К внутренним источникам финансирования бизнеса относят заёмный капитал
2. Под финансированием понимается процесс образования капитала фирмы во всех его формах
3. Внешнее финансирование всегда обеспечивает финансовую независимость предприятия
4. Внутреннее финансирование предполагает использование собственных средств фирмы
5. Акционирование позволяет фирмы привлечь внешние средства
Установите соответствие между примерами и видами источников финансирования бизнеса:
Выпуск и продажа ценных бумаг
2. Чистая прибыль
3. Привлечение инвестиций
4. Использование кредитов
5. Амортизационные отчисления
А) внутренние
Б) внешние
Иван составляет бизнес – план развития своего предприятия. Что из перечисленного ниже он может использовать как источники финансирования бизнеса:
Привлечение кредитов
2. Налоговые отчисления
3. Прибыль от реализации продукции предприятия
4. Средства амортизационного фонда
5. Выпуск и размещение акций предприятия
6. Повышение производительности труда
Выберите верные суждения об источниках финансирования бизнеса и запишите цифры, под которыми они указаны
Совокупность форм и методов финансового обеспечения производства товаров и услуг называют финансированием
2. Многие предприятия заинтересованы в долгосрочном привлечение заёмных средств
3.При выборе источников финансирования осуществляется прогнозирование возможных изменений в составе активов и капитала предприятия
4. К внешним источникам финансирования бизнеса относят амортизационные отчисления
5. Привлечение кредитов рассматривается как внутренний источник финансирования бизнеса
Выберите верные суждения об источниках финансирования бизнеса и запишите цифры, под которыми они указаны
Уровень самофинансирования предприятия зависит от его внутренних возможностей
2. Прибыль фирмы рассматривается как внешний источник финансирования бизнеса
3. В условиях рыночной экономики производственно – хозяйственная деятельность фирм может осуществляться с привлечением заёмных средств
4. Источником финансирования предприятия может стать выпуск акций и их размещение на бирже
5. Финансирование за счёт собственных средств упрощает процесс принятия управленческих решений по развитию предприятия
Выберите верные суждения об источниках финансирования бизнеса и запишите цифры, под которыми они указаны:
Финансирование позволяет полностью или частично покрыть издержки производства
2. Основной недостаток самофинансирования бизнеса связан с ограниченностью имеющихся у фирмы средств
3. Внешнее финансирование бизнеса может привлекаться посредством выпуска акций и их размещения на фондовом рынке
4. Внутренним источником финансирования бизнеса является выпуск облигаций
5. Внешний источник финансирования фирмы – амортизационные отчисления
Виталий Викторович составляет бизнес – план развития своего предприятии. Что из перечисленного он может использовать как внешние источники финансирования бизнеса:
Совершенствование производственных технологий
2. Выпуск и размещение акций предприятия
3. Повышение производительности труда
4. Доходы от реализации продукции предприятия
5. Привлечение кредитов
6. Налоговые отчисления
Верны ли следующие суждения об источниках финансирования бизнеса:
А) основной недостаток самофинансирования бизнеса связан с ограниченностью имеющихся у фирмы средств
Б) внешнее финансирование бизнеса может осуществляться с помощью инструментов фондового рынка
Верно только а 2. Верно только б 3. Верны оба суждения 4. Оба суждения неверны
К внутренним источникам финансирования бизнеса относится:
Государственный фонд поддержки бизнеса
2. Прибыль фирмы
3. Банковский кредит
4. Средства страховой компании

05.10.2016

Олег Мясников , начальник отдела налоговых рисков и спикер девятой конференции « Корпоративное налоговое планирование — Актуальные налоговые споры 2016 » , рассказал о налоговых рисках, возникающих при получении кредитов и займов.

Какие налоговые риски несёт производственная компания при привлечении заёмных средств?

Банковский кредит — это один из наиболее эффективных способов пополнения оборотных средств предприятия и мощный экономический рычаг развития бизнеса. Но, прежде чем идти в банк и оформлять кредитный договор, нужно чётко представлять себе, на какие цели привлекаются деньги и с помощью каких документов можно доказать налоговикам деловую цель получения кредита. При этом нужно проверить следующие обстоятельства:

имеются ли на расчётных счетах фирмы временно свободные денежные средства;
есть ли депозиты, размещенные в кредитных учреждениях;
имеются ли займы, выданные другим организациям.

При наличии любого из вышеуказанных обстоятельств у налоговиков могут возникнуть сомнения в экономической обоснованности привлечения кредитных средств. Развеять эти сомнения помогут документы, которые подтверждают необходимость получения кредита в сложившейся ситуации. В качестве таких документов могут выступить, например, контракты с поставщиками сырья, материалов и комплектующих изделий, необходимых для выпуска собственной продукции.

Налоговики в последнее время стали всё чаще сомневаться в экономической обоснованности налогового учёта расходов на уплату процентов по кредитам.

Так, при выездной налоговой проверке нашей компании инспекторы посчитали, что компания неправомерно учла в составе внереализационных расходов проценты по долговым обязательствам. По мнению проверяющих, данные затраты являются экономически необоснованными, поскольку в период заключения кредитных договоров (договоров займа) у компании имелись собственные денежные средства на депозитных счетах. А раз так, то расходы в виде процентов по спорным договорам не являлись необходимыми и не связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.

Инспекторы решили, что компания создала схему уклонения от уплаты налогов путем экономически неоправданного привлечения заемных средств. С точки зрения проверяющих, в силу того, что у фирмы имелись собственные денежные средства в достаточном количестве, расходы на проценты по кредитам не являлись необходимыми и не связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.

Как доказать обоснованность налогового учёта процентов при привлечении заёмных средств?

Прежде всего, нужно доказать, что организация привлекала кредиты, руководствуясь разумными экономическими причинами и деловой целью.

Наша компания привлекала дополнительные денежные средства с целью последующей их передачи по договорам займа другим организациям под более высокие процентные ставки. Понесенные расходы объективно связаны с полученными компанией доходами в виде начисленных процентов. Кроме того, организация получила доход в виде процентов от размещения денежных средств на депозитах.

Денежные средства, полученные по кредитам, были перечислены в оплату поставщикам с целью обеспечения бесперебойного финансирования текущей деятельности компании и своевременности поставок продукции транспортного машиностроения. Таким, образом, без привлечения заемных средств предприятие не смогло бы своевременно рассчитаться с поставщиками по текущим обязательствам.

В день привлечения кредитов собственные денежные средства организации, размещенные на депозитных счетах, были значительно меньше средств, необходимых для расчетов по обязательствам организации в рамках текущей деятельности.

Как привлечь кредит для убыточного предприятия?

В одну группу компаний могут входить как прибыльные, так и глубоко убыточные предприятия. Понятно, что последним деньги нужны больше чем кому бы то ни было, но получить их в банке совсем непросто.

Таким предприятиям можно рекомендовать разработать и представить в банк , в котором видны перспективы развития бизнеса и получения прибыли по итогам работы за год или иной более продолжительный период времени.

Кроме того, можно представить банку одно из возможных обеспечения исполнения обязательств:

передать в залог акции, недвижимость или другое имущество;
за убыточную компанию может выдать поручительство прибыльная фирма холдинга.

При этом важно обосновать перед налоговой службой целесообразность получения кредита для убыточной компании. Дело в том, что расходы по процентам только увеличат убытки, и налоговые органы с высокой долей вероятности будут пытаться оспорить целесообразность получения кредита.

Рассмотрим подробнее как можно обосновать получение кредита для завода, входящего в группу компаний.

Возможно, что по итогам работы за финансовый год предприятию так и не удастся выйти на безубыточный уровень. Даже при таком сценарии развития событий предприятие, во всяком случае, сохранит свою долю на рынке сбыта, своих покупателей и заказчиков, не позволив конкурентам захватить этот сегмент рынка.

Очень важно сохранить свою позицию на рынке, поскольку зачастую при кризисных явлениях формируется отложенный спрос на продукцию. И вполне вероятно в последующие годы компания всё же может увеличить объёмы продаж и компенсировать убытки, полученные при работе в кризисный период.

В ряде случаев убыточный завод занимается выпуском комплектующих изделий, например, двигателей, для другого более доходного предприятия холдинга, занятого изготовлением конечного продукта, например, локомотивов. Следовательно, привлечение кредита можно обосновать необходимостью сохранения единого цикла производства в рамках одной группы компаний. При таком подходе добавочная стоимость будет оставаться в рамках одной группы компаний на протяжении всего цикла изготовлений продукции.

Наверное, не стоит забывать и о социальной ответственности бизнеса. Если завод является градообразующим предприятием, то его закрытие может вызвать волну негативных социальных последствий, в частности, массовых увольнений.

Задать собственные вопросы Олегу и узнать больше об опыте вы сможете на девятой конференции « Корпоративное налоговое планирование — Актуальные налоговые споры 2016 » , которая пройдет 20 октября 2016 года в Москве.

В 2020 году бизнес получил субсидии и льготные кредиты — поддержку в связи пандемией коронавируса. Теперь пришла пора отражать все деньги в отчётности. Эксперты Норматива помогли разобраться с бухгалтерским и налоговым учётом кредитов и субсидий.

Коронавирусные субсидии в декларации по УСН
Как отразить кредиты и субсидии в КУДиР при УСН 15 %
Бухучёт кредита на возобновление деятельности
Бухучёт коронавирусных субсидий
Коронавирусные субсидии и отчёт о целевом использовании средств

Коронавирусные субсидии в декларации по УСН

Раздел 3 заполняют налогоплательщики, которые получили средства целевого финансирования, целевые поступления и другие доходы из п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ (Приказ ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@). Поэтому в него включаем только необлагаемые доходы.

Только субсидии, выплачиваемые на основании Постановления Правительства от 24.04.2020 № 576, освобождаются от налогообложения по пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ (письмо Минфина от 02.09.2020 № 03-03-06/1/76953). Их следует указать в разделе 3 декларации по УСН, поскольку они не облагаемые.

Субсидия на дезинфекцию и профилактику коронавируса по Постановлению № 976 выплачивается налогоплательщикам иной категории, поэтому на неё норма пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ не распространяется. Эта субсидия включается в доходы в общем порядке в момент поступления на расчётный счёт (в силу п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Расходы за её счёт тоже отражаются в обычном порядке (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Как отразить кредиты и субсидии в КУДиР при УСН 15 %

Рассказываем, как указывать суммы беспроцентного кредита и коронавирусных субсидий в книге учёта доходов и расходов на УСН.

Субсидия пострадавшим (Постановление Правительства от 24.04.2020 № 576)

В налоговой базе по УСН не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (пп.1 п.1.1 ст. 346.15 НК РФ). В число освобождённых от налогообложения доходов попали и субсидии, полученные по Постановлению Правительства РФ от 24.04.2020 № 576 (письмо Минфина от 02.09.2020 № 03-03-06/1/76953).

Организации на УСН не учитывают в доходах субсидию и в расходах затраты, произведённые за её счёт. Например, выплату зарплаты, страховых взносов, процентов по заёмным средствам и т.д. Если компания примет такие расходы для целей налогообложения, то и сумму субсидии в этой части должна будет включить в доходы (письмо Минфина России от 25.06.2020 № 03-03-05/54635).

Субсидия на дезинфекцию по Постановлению Правительства от 02.07.2020 № 976

При УСН субсидия на дезинфекцию учитывается в доходах на дату зачисления на расчётный счёт организации. Освобождение, предусмотренное пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ, на неё не распространяется (письма Минфина России от 10.03.2020 № 03-03-07/17264, ФНС России от 27.02.2019 № СД-4-3/3427).

Расходы за счёт средств субсидии признаются в целях налогообложения при УСН на основании пп. 39 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В КУДиР сумма субсидии отражается так:

сумма субсидии указывается в доходах в графе 4 при поступлении на расчётный счёт;
расходы за счёт субсидии указываются в графе 5 в обычном порядке после оплаты.

Льготный кредит под 2 % годовых

Кредиты на возобновление деятельности выдают по правилам, утверждённым Постановлением Правительства от 16.05.2020 № 696.

Суммы полученного кредита с господдержкой под 2 % годовых, в КУДиР не отражаются. Заёмные средства не влияют на сумму налога по УСН к уплате, так как не включаются ни в доходы, ни в расходы налогоплательщика (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 19.05.2010 № ШС-37-3/1925).

Если выполняются все условия для списания кредита, «прощённая» сумма тоже не учитывается в доходах при УСН (пп. 21.4 ст. 251 НК РФ), а значит, не указывается в КУДиР.

Бухучёт кредита на возобновление деятельности

Если льготный кредит был получен в июне 2020, учитывайте его на счёте 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» (срок договора кредита более 12 месяцев). Если кредит получен позже, его сумма учитывается на счёте 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» (на срок не более 12 месяцев).

В бухучёте получение кредита отражается обычной проводкой:

Дт 51 Кт 66 или 67 — поступили денежные средства из банка по кредитному договору с льготной процентной ставкой.

Проценты по данному кредиту отражаются проводкой:

Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 66, 67 или 76 — начислены проценты в соответствии с условиями кредитного договора.

После базового периода или периода наблюдения, если заёмщик выполнил условия, предусмотренные Правилами (Постановление Правительства РФ от 16.05.2020 № 696), и получил уведомление банка о списании долга по кредитному договору, в бухучёте на основании этого уведомления отражаются такие проводки:

Дт 66 или 67 Кт 91.1 «Прочие доходы» — на сумму долга по кредиту
Дт 66, 67 или 76 Кт 91.1 «Прочие доходы» — на сумму процентов по этому кредиту.

Льготные кредиты отражаются в балансе по строке 1510 (краткосрочные заемные средства).

Бухучёт коронавирусных субсидий

Рассказываем, в каких графах отчёта о финансовых результатах и бухбаланса отразить полученные субсидии и остаток неиспользованных средств.

Субсидия на дезинфекцию (Постановление Правительства № 976)

В отчёте о финансовых результатах субсидия отражается в прочих доходах на основании данных о движении средств на субсчетах к счёту 91 «Прочие доходы и расходы», а также в себестоимости либо в коммерческих и управленческих расходах — зависит от того, в каком процессе эти расходы возникают.

Счёт 86 «Целевое финансирование» нужен, чтобы обобщать информацию о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94Н). Аналитический учёт по счёту 86 ведётся по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

У вас должен быть обеспечен раздельный учёт субсидий и должны быть отражены следующие проводки:

Дт 76 «Бюджет» Кт 86 «Целевое финансирование» — получены средства целевого назначения
Дт 86 «Целевое финансирование» Кт 98 «Доходы будущих периодов» — бюджетные средства направлены на финансирование расходов
Дт 10 «Средства защиты» Кт 60 «Поставщики» — приобретены средства защиты;
Дт 20, 26, 44 «Затраты» Кт 10 «Средства защиты» — выданы средства защиты;
Дт 98 «Доходы будущих периодов» Кт 91.01 «Прочие доходы» — отражены прочие доходы на сумму использованных средств субсидии.

Строки баланса заполняются на основе регистров бухучёта, в частности, оборотно-сальдовой ведомости, в которой отражено сальдо по каждому из бухгалтерских счетов.

Субсидия на зарплату (Постановление Правительства № 576)

Субсидия по Постановлению № 576 предоставлялась для того, чтобы бизнес смог частично компенсировать свои затраты, связанные с продолжением работы в сложной эпидемиологической обстановке. В частности речь идет о сохранении занятости и оплаты труда работников в апреле и мае 2020 г.

Это значит, что компания может расходовать субсидию по своему усмотрению, на любые бизнес-цели: выплату зарплаты, уплату налогов, закупку материалов, аренду и т.д.

В правилах предоставления субсидий не сказано, что бизнес должен подтверждать её использование на определённые цели, и не предусмотрено никакого контроля за использованием полученных денег.

В бухучёте полученная субсидия должна была отражаться проводкой:

Дт 51 Кт 76 «Управление Федерального казначейства» — поступила субсидия из федерального бюджета;
Дт 76 «Управление Федерального казначейства» Кт 86 «Целевое финансирование» — отражено поступление целевого финансирования;
Дт 86 «Целевое финансирование» Кт 91.1 «Прочие доходы» — отражена сумма полученной компенсации в составе прочих доходов (п.7 ПБУ 9/99).

Денежные потоки, которые нельзя однозначно классифицировать по п. 8-11 ПБУ 23/2011, классифицируются как денежные потоки от текущих операций (п. 12 ПБУ 23/2011). В отчёте о движении денежных средств сумма субсидии отражается в разделе «Денежные потоки от текущих операций» по строке 4119 «Прочие поступления».

Расходы на заработную плату, иные расходы, компенсированные за счёт этой субсидии, учитываются в общем порядке.

Коронавирусные субсидии и отчёт о целевом использовании средств

Организации, которые могут применять упрощённые способы бухучёта, включая упрощённую отчётность, представляют только бухгалтерский баланс и отчёт о финансовых результатах. Отчёт о целевом использовании средств коммерческие организации, как правило, не сдают.

Если субъект малого бизнеса считает, что в балансе и отчёте о финрезультатах не хватает информации, которая позволит достоверно оценить финансовое положение и финансовые результаты бизнеса, он может составить к ним приложение (Информация Минфина РФ от 28.05.2013).

В приложении целесообразно раскрывать только самую важную информацию. Вы имеете право отразить сведения о получении субсидии и её использовании в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финрезультатах.

Автор подборки: Елизавета Кобрина, редактор

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Читайте также: