Увеличение чистых активов налог на прибыль

Опубликовано: 14.05.2024

Чистые активы – один из важнейших показателей, которые характеризуют финансовое состояние организации. От их суммы зависит не только оценка эффективности работы компании, но иногда – и само существование бизнеса. Рассмотрим, зачем нужны чистые активы и как рассчитывается этот показатель.

Что такое чистые активы и как их считать

Рассмотрим такую теоретическую ситуацию. Собственник компании решил остановить свой бизнес. Он уволил работников, выплатил им расчет, продал здания и оборудование, реализовал остатки сырья и продукции (товаров), получил всю дебиторскую задолженность, а также полностью рассчитался с поставщиками и бюджетом.

Те деньги, которые останутся в распоряжении владельца бизнеса после всех этих операций – это и есть чистые активы (ЧА) компании.

Порядок расчета чистых активов утвержден приказом Минфина РФ от 28.08.2014 № 84н.

ЧА = (А – ДЗУ) – (О – ДБП)

А – активы компании (стр. 1600 баланса)

ДЗУ – дебиторская задолженность учредителей по взносам в уставный капитал;

О – обязательства компании (сумма строк 1400 и 1500 баланса);

ДБП – отдельные доходы будущих периодов.

На практике ситуации, когда нужно использовать корректирующие показатели ДЗУ и ДБП, встречаются нечасто. Поэтому в большинстве случаев формула имеет вид

ЧА = А — О = стр. 1600 – стр. 1400 – стр. 1500 = стр. 1300

Т.е. в общем случае чистые активы компании – это итог раздела III баланса «Капитал и резервы». Он складывается из:

Уставного капитала (УК).
Нераспределенной прибыли (НП).
Резервного и других подобных фондов (РФ).
Добавочного капитала
Суммы переоценки внеоборотных активов.
Стоимости долей в УК, принадлежащих самой компании.

У большинства небольших ООО обычно задействуются только первые три позиции, т.к. остальные виды источников средств они используют редко.

ЧА = УК + НП + РФ = стр. 1310 + стр. 1370 + стр. 1360

Что показывают чистые активы

Как видно из предыдущего раздела, основной фактор, который влияет на стоимость чистых активов – это нераспределенная прибыль. Ведь изменения УК происходят редко, а резервные фонды тоже в основном формируются за счет прибыли и, к тому же – далеко не всеми ООО.

Поэтому рост чистых активов в большинстве случаев говорит о том, что компания стабильно работает с прибылью. Это положительный фактор при оценке бизнеса как для его собственников, так и для внешних пользователей — контрагентов, банков, потенциальных инвесторов.

Каждое ООО обязано не реже, чем один раз в год рассчитывать свои чистые активы и включать эту информацию в бухгалтерскую отчетность (п. 3 ст. 30 закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Также законом предусмотрены и другие ситуации, когда необходимо учитывать размер чистых активов. Подробнее об этом расскажем в следующих разделах.

Чистые активы при убыточной деятельности

Если компания работает с убытком, то показатель в строке баланса 1370 может стать отрицательным. Следовательно, формула для расчета чистых активов примет вид

ЧА = УК + РФ – НУ (непокрытый убыток)

Если резервный фонд меньше накопленного убытка (или вообще отсутствует), то чистые активы станут меньше уставного капитала.

В таком случае УК уже не сможет выполнять одну из своих основных функций – гарантировать контрагентам компании выполнение обязательств перед ними. Ведь в распоряжении собственников бизнеса после всех расчетов фактически останется сумма меньше, чем размер уставного капитала, указанный в балансе.

Если сумма чистых активов компании два года подряд остается ниже УК, то организация должна в течение 6 месяцев уменьшить уставный капитал до размера чистых активов. Первый год работы при этом «не считается». Таким образом, закон дает новому бизнесу возможность развиваться, не предъявляя требований на начальном этапе деятельности.

Но уменьшать УК можно только до определенного предела. В общем случае его минимальный размер для ООО — 10 тыс. руб. Если чистые активы станут ниже этой суммы, то собственники должны принять решение о ликвидации организации . Для этого также отводится 6 месяцев по окончании двухлетнего периода снижения стоимости чистых активов (п. 4 ст. 30 закона № 14-ФЗ).

Чистые активы при расчетах с учредителями

Существуют две основные ситуации, когда работающее ООО производит выплаты своим участникам:

В обоих указанных случаях нужно учитывать размер чистых активов.

Размер чистых активов не должен быть меньше суммы уставного капитала и резервных фондов на момент принятия решения или фактической выплаты.
Размер чистых активов не должен стать меньше этой суммы после выплаты дивидендов.

Участник, который покидает компанию, должен получить часть суммы чистых активов, соответствующую его доле. Стоимость чистых активов определяется по данным бухгалтерской отчетности за прошедший год.

Здесь действует правило, аналогичное ситуации с выплатой дивидендов. Выплата действительной стоимости доли не должна привести к тому, что чистые активы компании станут меньше ее уставного капитала. В противном случае организация должна сначала уменьшить УК, а уже затем производить расчеты с выходящим участником.

Так как для уменьшения уставного капитала закон установил ограничения, то и максимальная сумма, которую может получить участник при выходе из ООО, тоже ограничена. Она равна разности между текущим размером чистых активов и минимальным размером УК (п. 8 ст. 23 закона № 14-ФЗ).

Как быстро увеличить чистые активы

«Нормальный» способ увеличения чистых активов – это получение прибыли. Вся нераспределенная прибыль попадает в раздел III баланса и «автоматически» увеличивает чистые активы. Но что делать, если прибыли нет, или ее суммы недостаточно?

Тогда учредителям придется прибегнуть к другим способам увеличения чистых активов:

Увеличить уставный капитал.
Погасить задолженность по вкладам в УК.
Внести вклады в имущество компании без увеличения уставного капитала.
Провести переоценку активов.
Списать кредиторскую задолженность.

Наилучший из перечисленных вариантов – это вклад в имущество . Он доступен для каждой организации, не требует сложного оформления и, в большинстве случаев, не влечет за собой налоговых последствий.

Увеличение УК требует внесения изменений в Устав и государственной регистрации. Гашение задолженности по вкладам в уставный капитал возможно только, если такие долги имеются, т.е. этот вариант подходит не для каждой компании.

Два последних способа тоже доступны далеко не для всех. Ведь не у каждой организации есть просроченная кредиторская задолженность или активы для переоценки в достаточном количестве. К тому же при списании «кредиторки» придется заплатить налог на прибыль, а увеличение стоимости основных средств может привести к росту облагаемой базы по налогу на имущество.

Вывод

Чистые активы – это важнейший финансовый показатель, рост которого говорит об эффективной работе бизнеса. Чистые активы в общем случае формируются за счет уставного капитала, резервных фондов и нераспределенной прибыли.

Закон не допускает уменьшения чистых активов до размера, не превышающего величину уставного капитала. Это правило должно выполняться, как в рамках текущей деятельности, так и при расчетах с учредителями.

Если накопленной прибыли недостаточно, то владельцы компании могут вложить дополнительные средства в уставный капитал или имущество ООО. Также роста чистых активов можно добиться с помощью бухгалтерских операций: списания кредиторской задолженности и переоценки активов.

Наиболее простой и выгодный для учредителей способ поддержки компании с целью увеличения ее чистых активов – это вклад в имущество общества без изменения уставного капитала.

Из этой статьи вы узнаете:

Что такое чистые активы
В каких случаях требуется расчет чистых активов организации
Как рассчитать чистые активы
Как увеличить чистые активы предприятия

Сегодня невозможно понять, насколько эффективно работает компания, и успешно спланировать ее дальнейшую деятельность без анализа экономических показателей. Среди последних, пожалуй, самое серьезное значение имеют чистые активы организации. Что такое чистые активы, как их рассчитать и для чего это делается, вы узнаете из нашей статьи.

Что такое чистые активы предприятия

Активы организации включают в себя все, что является собственностью компании: имущество, вложения, обязательства третьих лиц перед ней, при этом они позволяют получать прибыль и могут быть переведены в денежные средства.

Поскольку у любой фирмы в процессе работы появляются обязательства перед третьими лицами, важно понимать, что такое чистые активы Общества. Для данного термина также используют приставку «нетто», «netassets». Он подразумевает все то, что останется в распоряжении компании после погашения всех обязательств.

В экономической среде данный термин также может быть заменен на «собственные средства», то есть те, которые фирма должна собственникам бизнеса, учредителям, так называемая «цена бизнеса». Дело в том, что после ликвидации компании, ее банкротства долги перед владельцами гасятся в последнюю очередь, когда удалось рассчитаться со сторонними кредиторами.

Также нужно понимать, что собственные средства – это финансовая гарантия исполнения обязательств перед третьими лицами. Требования, выдвигаемые в общественно-значимых видах деятельности (таких, как банковская, страховая сферы) к объему собственного капитала, очень высоки.

Показатель, о котором идет речь, не только должен быть положительным, необходимо, чтобы он превышал уставный капитал фирмы. Иными словами, в процессе работы предприятие не может растратить первоначально вложенные средства и должно способствовать их увеличению.

Только в первый год работы предприятия допускается уровень собственных средств ниже уставного капитала. В дальнейшем при его падении ниже данного уровня последний должен быть снижен до величины чистых активов – этого требует гражданский кодекс и законодательство об акционерных обществах. Но бывает, что уставный капитал и так находится на минимальном уровне, тогда ставится вопрос о закрытии компании.

Значение оценки чистых активов

От уровня чистых активов зависит привлекательность компании для инвесторов, а также степень доверия кредиторов, акционеров, персонала. При низком уровне данного показателя возрастает риск банкротства. По этой причине руководству важно всеми силами контролировать его значение, не допуская снижения до критического уровня, установленного законом.

Таким образом, можно ответить на вопрос о том, что такое чистые активы организации – это основная характеристика, говорящая о благополучии/проблемах компании, позволяющая владельцу бизнеса оценивать действия менеджмента и принимать управленческие решения.

Что такое чистые активы в балансе? Величина данного показателя по ликвидационному балансу показывает, какая доля стоимости ресурсов фирмы будет распределена между владельцами в случае ее ликвидации. Это актуально для фактического ликвидационного баланса и баланса, подготавливаемого в условиях фиктивной ликвидации. То есть в качестве предположения, на что могут рассчитывать собственники, если прямо сейчас приступить к процедуре ликвидации.

Нужно понимать, что данный размер является субъективной оценкой, и это связано с такими обстоятельствами:

При расчете по отчетному балансу данная величина оказывается занижена из-за применения в балансе исторических цен. То есть используются оценки по себестоимости, которые ниже текущих рыночных цен ресурсов предприятия. Эта проблема затрагивает даже оборотные средства, так как для оценки производственных запасов нередко прибегают к методу ЛИФО, занижающему показатели.
При расчете по ликвидационному балансу условность расчета обусловлена субъективностью рыночных оценок (ликвидационных цен), используемых в формировании баланса.

Топ-3 статей, которые будут полезны каждому руководителю:

Зачем проводить расчет стоимости чистых активов

Данная категория имеет практический смысл, если необходимо оценить характеристики действующего предприятия за счет этого показателя. Для ликвидируемой компании необходимую величину рассчитывают на начало ликвидационного периода, чтобы оценить объем денежных средств, которые будут разделены между собственниками в соответствии с их участием в уставном капитале. При этом вычисление объема чистых активов теряет смысл.

Их стоимость рассчитывают с несколькими целями:

Показатель позволяет отслеживать финансовое состояние, демонстрируя, насколько эффективна деятельность предприятия.

В данном случае сравнивают чистые активы с размером уставного капитала (УК). В норме размер последнего должен быть больше. Если это правило не выполняется, по закону дается ограниченный срок на внесение определенных изменений. Точнее говоря, не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года должно быть принято одно из решений:

- о сокращении уставного капитала предприятия до размера менее стоимости его чистых активов;

- о ликвидации Общества.

Кроме того, согласно ГК РФ, можно произвести и обратную операцию: увеличить чистые активы до размера уставного капитала – подробности вы узнаете чуть ниже.

Компании нельзя самой распределять собственную прибыль, если в данный момент размер чистых активов меньше УК и резервного фонда либо к такому положению может привести распределение средств.

Расчет стоимости доли.

Действительная стоимость доли члена ООО равна части стоимости чистых активов, соответствующей размеру его доли. Когда необходимо ее рассчитать?

- В случае приобретения доли обществом по требованию его участника, когда по учредительным документам третьи лица не могут произвести ее отчуждение, а другие участники отказались от этого, или устав требует согласия на отчуждение, а оно не получено.

- При приобретении ООО доли по требованию его участника, голосовавшего против совершения крупной сделки, об увеличении уставного капитала или не участвовавшего в общем голосовании.

- При исключении участника и передаче его доли в пользу ООО.

- Если не получено согласие участников ООО на переход доли к наследникам, правопреемникам, покупателю на публичных торгах, учредителям (участникам) ликвидированного юридического лица, имеющим вещные права на его имущество или обязательственные права в отношении этого юридического лица.

- При выходе участника из Общества (если в уставе нет соответствующего запрета) за счет отчуждения доли ООО.

- Если по требованию кредиторов Общество выплачивает за своего участника действительную стоимость его доли.

Для выплат используют разницу в стоимости чистых активов Общества и размере УК. Однако бывает, что данная разница имеет недостаточный объем, тогда ООО обязано снизить свой уставной капитал на недостающую сумму.

Увеличение уставного капитала.

УК увеличивают за счет имущества Общества, дополнительных вкладов участников, вкладов третьих лиц, принимаемых в ООО, если последнее допускается уставом.

При наращивании уставного капитала за счет принадлежащего имущества производится расчет размера чистых активов. Напомним, что сумма, на которую увеличивается УК, не может превышать разницу между чистыми активами и суммой уставного капитала и резервного фонда.

Сокращение уставного капитала.

Закон устанавливает случаи, когда организации могут или обязаны снизить свой УК. Тогда производятся обязательные расчеты.

Как рассчитать величину чистых активов

Итак, уже ясно, что такое чистые активы ООО, осталось понять, как их рассчитать. Обязательный расчет осуществляют раз в год, отражая его в годовой бухгалтерской отчетности по строке 3600 раздела 3 Отчета об изменениях капитала. Представленный порядок расчета используется предприятиями при таких формах собственности, как:

Акционерные общества (публичные, непубличные).
Общества с ограниченной ответственностью.
Государственные и муниципальные унитарные предприятия.
Кооперативы (производственные и жилищные накопительные).
Хозяйственные партнерства.

Для расчета из стоимости активов вычитают стоимость пассивов:

ЧА = (ВАО + ОАО – ЗУ – ЗВА) – (ДО + КО – ДБП), где:

ЧА – чистые активы;
ВАО – внеоборотные средства компании;
ОАО – оборотные средства компании;
ЗУ – долг учредителей перед фирмой по наполнению долей в УК;
ЗВА – задолженность, образовавшаяся при выкупе собственных акций;
ДО – долгосрочные обязательства;
КО – краткосрочные обязательства;
ДБП – доходы будущих периодов (в виде государственной помощи и безвозмездного получения имущества).

Кроме того, могут использоваться сведения, содержащиеся в балансе фирмы. Что такое чистые активы предприятия по балансу? Провести расчет стоимости в этом случае позволяет иная формула:

ЧА = (строка 1600 – ЗУ) – (строка 1400 + строка 1500 – ДБП).

При расчетах оцениваются все ресурсы фирмы без учета дебиторской задолженности учредителей (участников, акционеров, собственников, членов) по взносам в УК (уставной фонд, паевой фонд, складочный капитал), по оплате акций.

Также в расчетах учитываются все обязательства, кроме тех доходов будущих периодов, которые признаны организацией в связи с получением государственной помощи или имущества на безвозмездной основе. Эти доходы считаются собственным капиталом фирмы, поэтому не включаются в раздел краткосрочных обязательств баланса.

Способы увеличения размера чистых активов

Иногда предприятия спасают от ликвидации за счет наращивания чистых активов – для этого используют одни из пяти способов:

Переоценка средств.

Результаты переоценки отражают в I и III разделах баланса, и они непосредственно сказываются на размере собственных средств. Очевидно, что постоянная инфляция влияет на стоимость имущества – она возрастает каждый год. Более того, законы дают возможность проводить переоценку по группе однородных объектов, самостоятельно выбирая последние. То есть, например, можно оценить только наиболее дорогое имущество.

Но нужно понимать, что далее проводить такую оценку придется на ежегодной основе. В результате, кроме затрат на оценщиков, у фирмы появляется дополнительная работа по учету. Еще один недостаток этого подхода состоит в том, что вместе со стоимостью основных средств увеличивается налог на имущество, так как при его расчете используются сведения бухгалтерского учета.

Безвозмездная помощь учредителей.

Неважно, что компания получит от собственника: основные средства, материалы или деньги – любые ценности попадают в актив баланса, повышая размеры ЧА. Но нужно понимать, что этот способ выгоден, только если доля одного из собственников превышает 50 %. При этом условии фирме не нужно платить налог на прибыль.

Вклады в имущество.

Учредители имеют право вложиться в имущество предприятия, не повышая размеры своих долей. Но стоит оговориться, что данную возможность имеют лишь участники Общества. В качестве вклада передают деньги, ценные бумаги, любые другие вещи или права, у которых есть денежная оценка.

В бухгалтерском учете данное имущество отражается по счету 83 «Добавочный капитал». В пассиве баланса сведения о добавочном капитале указываются в разделе III, не принимая участия в расчете чистых активов. Актив баланса увеличивается на стоимость полученного вклада, а значит, увеличиваются ЧА.

Инвентаризация.

Еще один вариант предполагает ревизию ТМЦ и оприходование излишков. Все материальные ценности, которые удается обнаружить во время инвентаризации, отражаются в активе баланса.

Минус в том, что с суммы оприходованных ценностей придется заплатить налог на прибыль. Также данный метод подходит не любой фирме. Допустим, организация оказывает услуги в консалтинговой сфере – вероятность, что на ее складе залежались излишки готовой продукции, равна нулю. Кроме того, трудно заранее предсказать результат ревизии, она может выявить и недостачу.

Списание безнадежных кредитов.

Также можно включить в доходы безнадежную «кредиторку». Если долг не истребован контрагентом в течение срока исковой давности, сумму задолженности включают во внереализационные доходы.

Увеличить размер необходимого показателя позволяют просроченные долги, просто нужно не списывать «дебиторку» с истекшим сроком давности, но подчеркнем, что так поступать небезопасно.

Чистыми активами организации принято считать собственные средства фирмы. Это те активы, которые остаются в распоряжении компании, когда она полностью рассчитается по своим обязательствам перед кредиторами. В общем виде их можно представить как разницу между активами и обязательствами фирмы. На практике бухгалтера используют специальную формулу для расчета этого показателя. Данные берутся из бухгалтерского баланса на отчетную дату.

Значение чистых активов – что это, как посчитать самостоятельно?

Порядок расчета стоимости чистых активов утвержден Министерством финансов в документе №84н от 28.08.2014 г. Расчет базируется на показателях бухгалтерского баланса.

В упрощенном виде формулу расчета можно представить следующим образом:

Чистые активы фирмы на конкретную дату = Итого по разделу III + Величина доходов будущих периодов - Задолженность участников общества по вкладам в уставный капитал

Получается, что, по сути, величина чистых активов соответствует размеру собственного капитала компании. Как же тогда расценивать тот факт, что чистые активы могут иметь и отрицательное значение?

Почему чистые активы фирмы могут стать отрицательными?

Давайте еще раз обратимся к формуле расчета величины чистых активов. Основное значение в ней имеет итог III-его раздела баланса. Фактически это сумма значений по строкам «Уставный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Получается, если компания единовременно получила существенный убыток или систематически работает в убыток и его величина превысила размер уставного капитала, скорректированного на недовнесенные вклады участников, то фирма закончит отчетный период с отрицательным значением чистых активов. Конечно, на их размер могут повлиять отложенные доходы (доходы будущих периодов), но как правило, их величина в компаниях не велика.

Давайте рассмотрим конкретные случаи, когда чистые активы могут стать отрицательными.

Какие факты хозяйственной деятельности приводят к отрицательному значению чистых активов?

Например, у компании было длительное судебное разбирательство, которое в итоге разрешено не в нашу пользу. На балансе появится проводка:

Дебет счета 91.02 «Прочие расходы» Кредит счета 76.05 «Расчеты с прочими кредиторами»

Такую запись необходимо сделать в момент вступления в силу решения суда.

Если прибыль по итогам данного отчетного периода составляла 200 тыс. руб., а взыскиваемая сумма в рамках судебного разбирательства равна 1 000 тыс. руб., то неминуем убыток по итогу периода на сумму 800 тыс. руб. И если уставный капитал незначителен и равен 10 000 рублей, то чистые активы компании станут отрицательными.

Однако, можно и постепенно накопить убыток от обычных видов деятельности, который в один из отчетных периодов сделает величину чистых активов отрицательной.

К тому же, не стоит забывать, что и должники компании (дебиторы) могут существенно ухудшить показатели финансовой отчетности. По требованиям Минфина компании обязаны создавать резервы по сомнительным долгам, которые напрямую влияют на размер прибыли, а, значит, косвенно участвуют в расчете чистых активов предприятия.

Например, дебитор так и не заплатил положенные по выполненному контракту 3 000 тыс. руб. Задолженность на отчетную дату составляет более 90 дней. Компания обязана начислить резерв по сомнительным долгам на всю сумму долга дебитора проводкой:

Дебет счета 91.02 «Прочие расходы» Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Если же вы по какой-то причине не создали резерв, а долг числится на балансе более 3 лет, его необходимо списать проводкой:

Дебет счета 91.02 «Прочие расходы» Кредит счета 62 «Дебиторская задолженность» и в течение 5 лет учитывать списанную дебиторку, но уже за балансом.

Получается, что инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности, которая выполняется перед составлением годового отчета, может потребовать создания резервов, которые в итоге приведут ваши чистые активы к отрицательной величине.

К чему может привести отражение в балансе отрицательных чистых активов?

Компания должна быть ликвидирована, если 2 года подряд ее чистые активы отрицательны.

Как видно, последствия могут быть очень серьезные. Более того, это не выбор и не право компании. От нее, по сути, уже не зависит, примет она решение о ликвидации или нет. Фирма будет ликвидирована принудительно. В составе годовой финансовой отчетности все компании подают расчет стоимости чистых активов. Акционерные общества обязаны фиксировать их величину на сайте Fedresurs.ru в открытом доступе. Ликвидацию проведут налоговые органы на основании соответствующего Федерального закона № 934-I от 21.03.1991 г. Сама форма, в какой организована компания, в данном случае роли не играет. Процедура будет инициирована контрольным ведомством в судебном порядке.

Однако, до истечения срока в 2 года, компания может провести профилактику, направленную на предупреждение ликвидации. Это может быть решение сократить уставный капитал, как того требуют нормы ГК РФ в ст. 90 для ООО и ФЗ 208 от 26.12.1995 г. в ст. 35 для АО. Снижение должно быть оформлено с уведомлением кредиторов общества и налоговой инспекции. Если же уставный капитал фирмы и так минимален, то, чтобы предотвратить ликвидацию, необходимо повысить стоимость чистых активов.

Что нужно сделать, чтобы повысить стоимость чистых активов?

Есть 2 наиболее распространенных способа быстро нарастить чистые активы:

1. Провести переоценку активов, речь идет об основных средствах общества и его нематериальных активах.

Лучше провести процедуру с привлечением независимых оценщиков и оформить результаты по итогам текущего года, в котором вы хотите повысить стоимость чистых активов компании. Как только активы возрастут, в пассиве повысится величина добавочного капитала на аналогичную сумму. Значит, результат итогов раздела III будет иным, что и требуется при расчете чистых активов.

Обратите внимание, первая переоценка активов влечет за собой обязанность выполнять ее на регулярной основе. Такое правило закреплено положением ПБУ 6/01 в п. 15. При нарушении данной нормы организация попадает под санкции. Но периодичность переоценки выбирает непосредственно сама организация.

Необходимо помнить, что переоценка основных средств производится по группам. Нельзя переоценить только 1 самый дорогой или наоборот, самый дешевый объект из всей массы.

2. Собственникам фирмы, участникам общества увеличить активы путем внесения денежных средств на расчетный счет или передачей на баланс имущества. Поступившие от участников деньги и активы бухгалтер отразит в корреспонденции со счетом «Прочие доходы», что в результате повысит нераспределенную прибыль компании, а значит, и ее чистые активы.

Здесь важно определиться с целью внесения, чтобы операция не рассматривалась как подозрительная. Для этого составляется соответствующее решение или соглашение, в котором должно быть закреплено, что внесение активов должно послужить росту чистых активов общества до достижения ими величины, предусмотренной нормами действующего Законодательства.

Получается, пренебрегать тем фактом, что чистые активы общества приняли отрицательное значение, нельзя. Нужно предпринять меры к их изменению. Для этого у фирмы есть два года. В противном случае компания подлежит ликвидации.

Вопрос-ответ

Ответ: Если предприятие в течение длительного времени осуществляло убыточную деятельность, то у него могут появиться отрицательные чистые активы. Чистыми активами называется разница между обязательствами организации и активами.

Когда два года подряд в компании отрицательные чистые активы, она обязана:

увеличить их стоимость;
уменьшить уставный капитал.

В противном случае ликвидация компании может произойти по решению суда или на усмотрение руководителя. Чтобы этого избежать, следует снизить размеры уставного капитала, тогда сумма активов увеличится. В этом поможет переоценка имущества компании, если остаточная стоимость является не показательной.

Увеличить чистые активы можно с помощью учредителя. Он имеет право предоставить компании дополнительные средства. Учредитель может кредитовать компанию с отрицательными чистыми активами путем процентного или беспроцентного займа. Также имеет право оказать помощь безвозмездно, по договору.

Отрицательные чистые активы - это сигнал для Банка: текущая бизнес-модель не позволяет вести прибыльную деятельность. Поэтому какое будет решение Банка?

Ответ: Следует проанализировать ситуацию и изучить Отчетность компании. Например, компания реинвестирует всю прибыль в покупку новых современных станков (основных средств). Исходя из Отчетности прибыль компании снизилась, однако, денежные средства "перетекли" в основные средства, увеличив Активы. Поэтому бухгалтерская отчетность является не показательной. Рекомендуем изучать управленческую отчетность (внутренний документ компании, который отсутствует в открытом доступе).

Подписывайтесь на наши группы в социальных сетях . Мы ответим на все поступающие вопросы. Только правда про финансы.

1 раз в месяц

Для ответа на вопрос были использованы следующие документы и нормативно-правовые акты:

«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от 02.11.2013 г.)// «Российская газета» № 238-239, 08.12.1994

«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 23.07.2013 г.)// «Парламентская газета» № 151-152, 10.08.2000.

Федеральный закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ (в ред. от 29.12.2012 г., с изм. от 23.07.2013 г.) «Об обществах с ограниченной ответственностью»// «Российская газета» № 30, 17.02.1998

Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2012 г. по делу № А41-43249/11// СПС Консультант+

Приказ Минфина РФ № 10н, ФКЦБ РФ N 03-6/пз от 29.01.2003 г. «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ»// «Российская газета» № 51, 19.03.2003

Исходя из предоставленной информации, считаем необходимым сообщить следующее.

Абзац 2 п. 3 ст. 56. ГК РФ в случае несостоятельности (банкротства) юридического лица предусматривает возможность возложения субсидиарной ответственности по обязательствам юридического лица при недостаточности его имущества на учредителей (участников), собственников имущества юридического лица или на других лиц, правомочных давать обязательные для такого юридического лица указания, или могут иным образом определять его действия в случае, если вызвана их прямыми указаниями. Данная статья корреспондирует с указанием п. 3 ст. 3 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», которая содержит указание на то, что в случае несостоятельности (банкротства) общества по вине его участников или по вине других лиц, правомочных давать обязательные для общества указания или иным образом могут определять его действия, на указанных лиц может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам ООО в случае недостаточности имущества ООО.

А п. 4 ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» содержит требование о сохранении соотношения размера чистых активов ООО с его уставным капиталом, меньше которого чистые активы быть не могут. В противном случае, участники ООО обязаны принять одно из следующих решений:

об уменьшении уставного капитала общества до размера, не превышающего стоимости его чистых активов;

о ликвидации общества (в случае если размер чистых активов меньше минимального размера уставного капитала, установленного законом) – менее 10 000 рублей.

Сложившаяся практика свидетельствует о том, что ООО, равно как и акционерные общества, применяют для оценки стоимости чистых активов Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденный Приказом Минфина России № 10н, ФКЦБ России « 03-6/пз от 29.01.2003 г.

В связи с имеющимися законодательными ограничениями у участников (учредителей) ООО есть законодательно же предусмотренная возможность влиять на размер чистых активов своего ООО путём обеспечения его деятельности принадлежащим участникам (учредителям) денежных средств, имущества или имущественных прав, которые могут быть переданы участниками (учредителями) безвозмездно.

Безвозмездная передача имущества участником (учредителем) для увеличения стоимости чистых активов организации может быть осуществлена в соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при соблюдении следующих условий:

учредитель (участник) ООО должен иметь долю в уставном капитале организации, превышающую 50% уставного капитала;
полученное имущество (за исключением денежных средств) в течение 1 года не должно передаваться третьим лицам.

Также безвозмездная передача имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путём формирования добавочного капитала или фондов, соответствующими участниками (учредителями) возможна в соответствии с подп. 3.4. п. 1. ст. 251 НК РФ.

И в том и в другом случае согласно общему правилу безвозмездно полученное имущество признаётся внереализационным доходом (п. 8 ст. 250 НК РФ), который при расчёте налога на прибыль не участвует в расчёте налога. Но при этом процедура передачи имущества, имущественных прав или неимущественных прав учредителем (участником) организации должно осуществляться с соблюдением определённых условий при передаче имущества:

имущество должно быть оценено по рыночной стоимости или его стоимость должна определяться по стоимости затрат учредителя (участника ООО на его приобретение, так как передача имущества осуществляется между взаимозависимыми лицами (ст. 105.3. НК РФ). Во исполнение требований п. 1 ст. 248 НК РФ данные факты должны подтверждаться соответствующими документами: отчётом оценщика или данными налогового учета учредителя (участника), передающего имущество (п. 8 ст. 248 НК РФ);
факт передачи имущества от участника (учредителя) к организации должен быть документально оформлен путём составления соответствующего акта приёмки-передачи имущества, с обязательным указанием в нём цели безвозмездной передачи и стоимости передаваемого имущества (во исполнение требований ст. 248, подп. 1. п. 4. ст. 271 и п. 2 ст. 273 НК РФ).

В Постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2012 г. по делу № А41-43249/11 содержится указание на то, что организация может воспользоваться льготой, предусмотренной п. 3.4. ст. 251 НК РФ, если учредители (участники) организации укажут в своём решении, что имущество передаётся ими безвозмездно в целях увеличения чистых активов организации.

В связи с тем, что действующее законодательство содержит требование о сохранении соотношения между уставным капиталом и размера чистых активов ООО (п. 4 ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»), которые рассчитываются в Порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденный Приказом Минфина России № 10н, ФКЦБ России « 03-6/пз от 29.01.2003 г., то вполне логично выглядит законодательно предусмотренная возможность участников (учредителей) влиять на размер чистых активов своего ООО путём обеспечения его деятельности принадлежащими участникам (учредителям) денежными средствами, имуществом или имущественными правами, которые могут быть переданы участниками (учредителями) своему ООО безвозмездно.

учредитель (участник) ООО должен иметь долю в уставном капитале организации, превышающую 50% уставного капитала;
полученное имущество (за исключением денежных средств) в течение 1 года не должно передаваться третьим лицам.

Или безвозмездная передача имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путём формирования добавочного капитала или фондов, соответствующими участниками (учредителями) возможна в соответствии с подп. 3.4. п. 1. ст. 251 НК РФ.

И том и в другом случае согласно общему правилу безвозмездно полученное имущество признаётся внереализационным доходом (п. 8 ст. 250 НК РФ), который при расчёте налога на прибыль не участвует в расчёте налога. Но при этом процедура передачи имущества, имущественных прав или неимущественных прав учредителем (участником) ООО должно осуществляться с соблюдением определённых условий при передаче имущества.

Позвоните сейчас и получите ответ на свой вопрос!

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

ООО имеет большую задолженность по договорам займа с учредителем (юридическое лицо, доля в уставном капитале - 100%) (сумма основного долга и проценты), что негативно влияет на расчет чистых активов. Для увеличения чистых активов стороны подписали соглашение о прощении долга по процентам. Как организации должны отразить эту операцию в бухучете и для целей налога на прибыль (организации применяют метод начисления)? Может ли соглашение о прощении долга по процентам быть расценено как дарение и признано недействительным?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
У организации-заемщика в результате прощения долга образуется доход, учитываемый как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения.
У организации-заимодавца в результате прощения долга в бухгалтерском учете возникает прочий расход. Признание расхода в целях налогообложения прибыли может привести к претензиям проверяющих.

Обоснование вывода:
Прощение долга является одним из оснований прекращения обязательств (ст. 415 ГК РФ).
Сделка по прощению долга не может безусловно квалифицироваться как дарение. Как разъяснил Президиум ВАС РФ в п. 3 информационного письма от 21.12.2005 N 104, такая квалификация возможна только в том случае, если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара (смотрите также постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N 2833/10). Об отсутствии же намерения кредитора одарить должника может свидетельствовать, в частности, взаимосвязь между прощением долга и получением кредитором имущественной выгоды по какому-либо обязательству между теми же лицами. Иными словами, если прощение заимодавцем долга, имеющегося перед ним у заемщика, связано не с намерением одарить последнего, а совершено, например, с целью обеспечить возможность исполнения заемщиком возврата займа, то такое прощение не должно рассматриваться как дарение (см., например, постановления АС Поволжского округа от 16.06.2016 N Ф06-8231/2016, ФАС Центрального округа от 24.12.2009 N Ф10-5517/09, ФАС Северо-Западного округа от 09.10.2008 N А21-3512/2007, ФАС Московского округа от 09.08.2012 по делу N А40-1559/2012, Восьмого ААС от 16.01.2018 N 08АП-15815/17, Девятнадцатого ААС от 05.12.2012 N 19АП-4899/12, Девятого ААС от 28.05.2012 N 09АП-10858/12).

Учет у заемщика

1. Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.
В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
Однако задолженность в виде суммы процентов по займу, списываемых путем прощения долга, не может рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества по причине отсутствия факта передачи данных средств заемщику.
Учитывая данное обстоятельство, чиновники делают вывод, что на задолженность в виде суммы процентов по займу, списываемую путем прощения долга, положения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не распространяются, и сумма задолженности подлежит включению в состав внереализационных доходов организации-заемщика на основании п. 18 ст. 250 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 25.06.2014 N 03-03-06/1/30267, от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40367).
Аналогичное мнение нашло отражение в постановлении АС Западно-Сибирского округа от 05.03.2015 N Ф04-16250/15 по делу N А70-4852/2014.
Принимая во внимание изложенное, можно сделать вывод, что сумма прощенной заимодавцем задолженности по процентам включается в состав внереализационных доходов заемщика.
2. В силу п. 2 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" (далее - ПБУ 15/2008) основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), на основании п. 3 ПБУ 15/2008 являются расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам.
Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) (п. 4 ПБУ 15/2008).
Освобождение от обязательств по уплате процентов приводит к необходимости отражения организацией-заемщиком в бухгалтерском учете на дату прощения долга прочих доходов в размере суммы процентов, начисленных, но не выплаченных до указанной даты (п.п. 2, 4, 8, 10.6, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации", далее - ПБУ 9/99), что отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет 66, субсчет "Расчеты по процентам" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" - в состав прочих доходов списана сумма прощенных процентов.

Учет у заимодавца

1. Перечень расходов, которые могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, является открытым (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), что означает возможность признания в налоговом учете любых затрат, отвечающих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ и прямо не поименованных в ст. 270 НК РФ.
При этом нормы ст. 270 НК РФ прямо не запрещают учитывать при расчете прибыли, подлежащей налогообложению, расходы в виде суммы прощенного долга.
По мнению специалистов финансового ведомства, налогоплательщик не имеет права учитывать в расходах при формировании налоговой базы по налогу на прибыль задолженность, списанную на основании соглашения о прощении долга, так как данные затраты не могут рассматриваться в качестве обоснованных расходов в соответствии со ст. 252 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 04.04.2012 N 03-03-06/2/34, от 18.03.2011 N 03-03-06/1/147, от 21.08.2009 N 03-03-06/1/541, от 31.12.2008 N 03-03-06/1/728).
Вместе с тем судьи допускают возможность уменьшения налогооблагаемой прибыли организации-кредитора на сумму прощенной задолженности (смотрите постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N 2833/10, далее - Постановление). Так, в Постановлении указывается, что налогоплательщик, предпринимавший меры по взысканию задолженности в судебном порядке и урегулированию взаимных требований путем достижения мирового соглашения, заключенного на условии прощения долга, не может быть поставлен в худшее положение по сравнению с налогоплательщиком, не предпринимавшим указанные меры и сохраняющим в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ право на учет суммы непогашенной задолженности в составе внереализационных расходов в момент истечения срока исковой давности. При этом при прощении долга налогоплательщик должен представить доказательства направленности этих действий на получение дохода, о чем может свидетельствовать наличие у кредитора, освобождавшего должника от лежащих на нем обязанностей, коммерческого интереса в прощении долга, который, в частности, может выражаться в достижении соответствующего мирового соглашения, направленного на урегулирование взаимных требований.
В свою очередь, в письме ФНС России от 21.01.2014 N ГД-4-3/617 со ссылкой на Постановление говорится, что окончательный вывод о правомерности признания организацией рассматриваемых сумм в составе расходов для целей налогообложения может быть сделан только после получения от этой организации пояснений относительно целей заключения мирового соглашения.
Сказанное, на наш взгляд, позволяет прийти к заключению, что если у организации-заимодавца имеются доказательства направленности действий по прощению долга по процентам на получение дохода (например, простив долг по процентам, кредитор увеличивает вероятность возврата долга непосредственно по займу), то списанную в результате прощения долга задолженность возможно учесть в составе внереализационных расходов по пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.
При отсутствии коммерческого интереса при оформлении соглашения о прощении долга расходы могут быть расценены как не признаваемые при налогообложении на основании п. 49 ст. 270 НК РФ.
Судьи в случаях, когда налогоплательщикам не удается доказать направленность своих действий на получение дохода, принимают решения в пользу налоговых органов (смотрите, например, постановление АС Западно-Сибирского округа от 11.03.2015 N Ф04-16322/1, постановление ФАС Уральского округа от 22.04.2014 N Ф09-1388/14, ФАС Северо-Кавказского округа от 12.03.2014 N Ф08-653/14).
Как мы понимаем, в рассматриваемом случае прощение долга планируется не по причине увеличения вероятности возврата суммы займа, а по причине планируемого увеличения чистых активов заемщика. По нашему мнению, данное обстоятельство однозначно не свидетельствует о направленности действий заимодавца на получение дохода. Поэтому мы не исключаем претензии проверяющих в ситуации, если прощенная задолженность по процентам будет признана заимодавцем во внереализационных расходах.
2. Предоставленные другим субъектам займы относятся к финансовым вложениям на основании п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений".
Проценты, причитающиеся заимодавцу, в бухгалтерском учете признаются прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99).
В свою очередь, списываемая в результате прощения долга задолженность заемщика по процентам учитывается в составе прочих расходов (п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
В части прощенной задолженности по процентам в учете организации-заимодавца будет сделана запись:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76, субсчет "Расчеты с заемщиком по процентам" - списана сумма прощенной задолженности по процентам.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

13 сентября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Читайте также: