Уведомление об обособленном подразделении в налоговую

Опубликовано: 26.11.2022

Российские организации, у которых есть обособленные подразделения, обязаны перечислять НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. О некоторых особенностях уведомления налоговиков в случае изменения их количества, рассказала ФНС в письме от 24.11.2020 г. № БС-4-11/19245@.

Когда можно выбрать подразделение для уплаты НДФЛ

Если организация и ее обособленные подразделения находятся в одном административном округе, либо несколько обособленных подразделений расположены в пределах одного округа, можете выбрать, в какую инспекцию перечислять НДФЛ и подавать отчетность по налогу в отношении работников этих подразделений.

Выбрать подразделение для уплаты НДФЛ можно, если:

  • организация и ее обособленные подразделения находятся в одном округе;
  • сама организация находится в одном округе, а все открытые обособленные подразделения – в другом.

В первом случае ответственным подразделением для уплаты НДФЛ можно выбрать как любое подразделение, так и саму организацию.

Во втором случае НДФЛ можно уплачивать по месту учета ответственного подразделения за все подразделения в пределах округа. Ответственным за уплату налога в таком случае является выбранное ОП.

В какой срок уведомить инспекцию о выборе подразделения для уплаты НДФЛ

Организация должна уведомить о выборе инспекцию не позднее 1-го числа налогового периода.

С учетом того, что в 2021 году праздничными являются дни с 1-е по 10-е января, уведомить налоговиков нужно в первый рабочий день, 11 января 2021 года.

При этом платить НДФЛ с учетом выбранного подразделения можно, начиная с 2021 года.

Если организация планирует в последующие годы продолжать перечислять НДФЛ и представлять отчетность по налогу в том же порядке, что и в 2020 году, например, по месту учета ответственного ОП, то в следующем году представлять в ИФНС уведомление не надо.

В каких случаях возникает обязанность по уведомлению налоговиков

Уведомление подавайте, если вы открывали обособленные подразделения в течение 2020 года или в этот год у вас произошли иные изменения, влияющие на представление отчетности по НДФЛ.

Например, это необходимо в случаях, если:

  • обособленное подразделение организации, которое находилось в одном округе с выбранным ответственным подразделением, было снято с учета.

При этом организация должна представить уведомление, указав в поле «Причина представления уведомления (код)» значение «2». Это значит, что уведомление подается в связи с изменением количества обособленных подразделений.

Порядок перечисления НДФЛ и представления отчетности по НДФЛ в данном случае не изменится;

  • с учета было снято подразделение, ответственное за уплату НДФЛ и сдачу отчетности.

В этом случае надо представить уведомление, проставив в поле «Причина представления уведомления (код)» значение «4» и указать другие изменения, влияющие на порядок представления справок по форме 2-НДФЛ и расчетов по форме 6-НДФЛ.

При этом заполнить надо все поля уведомления.

В этой связи, после снятия в ИФНС с учета выбранного подразделения, уплачивайте НДФЛ и представляйте отчетность в ранее действующем порядке, то есть как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения;

  • организация поставила на учет новое подразделение в округе, где у нее уже есть выбранное ответственное подразделение.

В таком случае в поле «Причина представления уведомления (код)» уведомления указывайте значение «2», означающее, что уведомление связно с изменением количества обособленных подразделений.

Перечислять НДФЛ и подавать отчетность по НДФЛ в отношении работников нового ОП можно по месту учета выбранного лица – обособленного подразделения или самой организации.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»


26 февраля 2021

Обособленное подразделение: как открыть и вести учет

Валентина Клавдеева

Специалист департамента внутреннего контроля аудиторско-консалтинговой группы «Листик и Партнеры»

Что такое обособленное подразделение и как его открыть

Если вы – юридическое лицо, то вы вправе создать обособленное подразделение (одно или несколько, российское законодательство не имеет ограничений по их количеству), при этом индивидуальные предприниматели такого права лишены.

Обособленным подразделением считают помещение, здание или иной объект недвижимости, где компания создала хотя бы одно стационарное рабочее место на срок более одного месяца и при этом адрес местонахождения не совпадает с вашим юридическим адресом согласно выписки ЕГРЮЛ.

Иными словами, открыли бизнес в другом районе, городе или муниципальном образовании? Будьте добры, поставьте его на налоговый учет в ИФНС в течение месяца (если просто изменились данные об уже имеющемся обособленном подразделении – сообщите налоговикам в трехдневный срок).

Важно! Обязательно зарегистрируйте обособленное подразделение. В противном случае вам придется заплатить штраф. А вот в каком размере – скорее всего придется разбираться с налоговиками в суде.

Если инспекторы посчитают, что вы несвоевременно подали заявление в инспекцию – заплатите штраф в размере 10 тысяч рублей по п. 1 ст. 116 НК РФ. В худшем случае они могут посчитать, что вы вели деятельность и не платили налоги. Будьте готовы к более суровым мерам – вам придется отдать 10% вашего дохода, но не менее сорока тысяч рублей (об этом читайте в п. 2 ст. 116 НК РФ).

Интересно! Если вы все-таки допустили такую оплошность, как несвоевременная регистрация обособленного подразделения, то рекомендуем обратиться в суд, указывая на письмо ФНС от 27.02.14 №СА-4-14/3404, в котором инспекторы пришли к выводу, что к правонарушителям в вышеописанном случае нужно применять штраф по п. 2 ст. 126 НК РФ – а именно, вам придется заплатить всего лишь 200 рублей. Но на практике, зачастую бывает непросто оспорить в суде решение ФНС о гораздо большем размере штрафа.

Важно! Штраф придется заплатить не только организации, но и директору (от 300 до 500 рублей). Если к тому же вы не вовремя зарегистрировались в ФНС – вас оштрафуют на сумму от 5 до 10 тысяч рублей (если просрочка регистрации составит меньше или больше 90 календарных дней).

Как вести бухгалтерский учет обособленного подразделения

Ответ на этот вопрос зависит от того, выделите ли вы его на отдельный баланс или нет. Подробнее о каждом варианте:

Вы выделили обособленное подразделение на отдельный баланс

Такой вариант удобен, если в подразделении большое количество сотрудников, ведется собственный бухгалтерский учет в виду огромного количества хозяйственных операций, формируются налоговые регистры, платятся налоги и составляется по итогам отчетного периода финансовая отчетность. В этом случае, для него потребуется открыть самостоятельный расчетный счет для ведения собственных расчетов с работниками и с контрагентами.

Что нужно сделать руководителю организации помимо регистрации в ФНС обособленного подразделения?

Конечно же, назначить бухгалтера в подразделении, ответственного за ведение бухгалтерского и налогового учета и формирование финансовой отчетности. Также следует внести изменения в учетную политику организации (напомним, она единая как для головного, так и обособленных подразделений): для учета операций между подразделениями предусмотрите в плане счетов счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», предусмотрите порядок документооборота между подразделениями, а также пропишите порядок формирования финансовой отчетности подразделений и единой консолидированной отчетности по предприятию в целом.

Важно! Финансовая отчетность обособленного подразделения является внутренним документом, и нужен он для формирования исключительно консолидированной отчетности. Сдавать его в налоговую инспекцию не нужно!

Вести учет обособленного подразделения удобно в решении «1С:ERP Управление предприятием». Подробнее о нем смотрите здесь >>>

Вы не выделяли подразделение на отдельный баланс

Мало сотрудников, да и совсем немного хозяйственных операций? Выделять на отдельный баланс подразделение не имеет смысла. Разумнее будет вести бухгалтерский и налоговый учет в головной организации – в этом случае назначается ответственный работник за сбор первичных учетных документов, которые далее передаются в бухгалтерию головного подразделения.

Что следует сделать в этом случае? Откройте к бухгалтерским счетам организации отдельные субсчета для каждого такого подразделения – это позволит разделять по ним хозяйственные операции. Не забудьте прописать такой порядок ведения учета в учетной политике. В этом случае счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» применять нет необходимости.

Интересно! После регистрации у обособленного подразделения появляется свой КПП, а вот ИНН – он указывает от головной организации всегда.

А теперь про налоги: какие нюансы следует учесть?

Наличие у организации обособленных подразделение в целях налогообложения имеет свои нюансы. Так, обособленные подразделения должны исчислять и уплачивать налоги в бюджет по своему местонахождению. Но не все! Начнем с тех, которые платятся только в головной организации:

  1. Налог на добавленную стоимость. Обособленные подразделения не платят НДС, не сдают декларации по этому налогу. Налогоплательщик по НДС отчитывается исключительно централизованно.
  2. Если вы на упрощенке – то тут тоже все просто! Расчетом налога и его уплатой занимаются исключительно бухгалтерия в головном подразделении.
  3. Транспортный и земельный налоги – даже если в распоряжении обособленного подразделения есть земля или собственный транспорт – подать отчетность, рассчитать сумму налога к уплате и рассчитаться с ФНС по нему может также головная организация. Однако рекомендуем закрепить этот момент в учетной политике организации.
  4. Налог на доходы физических лиц и «зарплатные» взносы в фонды. Если вы решили выделить обособленное подразделение на отдельный баланс – то и рассчитываться с работниками оно будет самостоятельно. В бюджет НДФЛ заплатить тоже придется самостоятельно, а также сдать отчет по форме 6-НДФЛ (напомним, что, начиная с 2021 года форма 2-НДФЛ объединена с 6-НДФЛ, однако за 2020 год еще актуальна). Этого принципа придерживайтесь и при сдаче отчетности в Пенсионный фонд (форма РСВ-1) и Фонд социального страхования (форма 4-ФСС). Для этого все подразделения нужно предварительно поставить на учет в эти инстанции. В противном случае – за все вышеперечисленное отвечает головная организация.
  5. Налог на прибыль. Каждое подразделение должно отчитаться перед налоговиками в той части прибыли, которое оно получило от ведения хозяйственной деятельности (сдать декларацию). Платить налог придется только в региональный бюджет. Доля прибыли на каждое подразделение рассчитывается исходя из доли среднесписочной численности (или расходов на оплату труда) или остаточной стоимости амортизируемого имущества в аналогичных показателях в целом на компанию. Декларация от подразделения подается в сокращенном виде. А вот головная организация должна в своей отчетности показать долю и суммы налога на каждое обособленное подразделение. Здесь вы также можете упростить процесс подачи отчетности и уплаты налога, если в одном муниципалитете зарегистрировано несколько обособленных подразделений.
  6. Налог на имущество – один из немногих налогов, по которому каждое подразделение должно рассчитать налоговую базу и заплатить налог (в том числе и авансовые платежи) самостоятельно. То же самое и про отчетность по налогу. Но – если также выделено на отдельный баланс!

Важно! Проверьте, чтобы в трудовых договорах с работниками обособленных подразделений было указано место работы.

Интересно! Хотите упростить работу подразделений, которые открыты в одном муниципалитете? Выберите одно ответственное подразделение, которое и будет уплачивать налог и отчитываться в налоговые инстанции за все остальные. Заблаговременно подайте заявление в ФНС о его выборе до конца предшествующего года.

Закрываем обособленное подразделение правильно

Вы решили закрыть обособленное подразделение? Знайте, порядок закрытия схож с порядком открытия. Порядок ваших действий следующий:

Составьте заявление о закрытии обособленного подразделения для предоставления налоговикам. В заявлении нужно указать необходимые реквизиты головной организации, перечислить закрываемые подразделения с указанием адресов, заверить его печатью организации и подписью руководителя. Не забудьте указать его личный ИНН.

Соберите пакет документов: изменения в Устав организации и ЕГРЮЛ, заверенную копию решения совета директоров (или приказа, распоряжения) о закрытии обособленного подразделения.

Предоставьте собранные документы в ФНС по месту регистрации обособленного подразделения в трехдневный срок со дня прекращения деятельности подразделения.

Обособленное подразделение — это часть компании, которая находится не по юридическому адресу и где есть хотя бы один сотрудник. Это может быть магазин на соседней улице, склад в другом городе или завод на Камчатке. В статье разбираемся, что нужно знать о таких местах.

Елена Теленова

Что такое обособленное подразделение?

Коротко: склад, офис или еще какое-то помещение компании с другим адресом.

Обособленное подразделение, или ОП — это помещение, адрес которого отличается от юридического адреса компании. Еще в обособленном подразделении есть хотя бы один работник, и срок его работы больше месяца.

Компания «Лосось» зарегистрирована на улице Ленина. Она открывает магазин на соседней улице и нанимает туда одного продавца. Магазин — это обособленное подразделение «Лосося».

Если же компания арендует склад на две недели и отправляет туда сотрудников сортировать помидоры по размеру, склад не считается обособленным подразделением: хотя это и часть компании, и адрес отличается, но рабочих мест на складе «Лосось» не создавал.

Чем обособленное подразделение отличается от филиала или представительства?

Коротко: не может выступать от лица компании.

Самое главное отличие — это то, чем может заниматься подразделение. В отличие от филиала, обособленное подразделение не может:

  • подавать иски от имени компании;
  • представлять интересы компании в суде;
  • заключать сделки;
  • участвовать в тендерах.

Еще обособленное подразделение не нужно указывать в ЕГРЮЛ, а филиал и представительство — да.

Как создать обособленное подразделение?

Коротко: подать заявление в ту же налоговую, где зарегистрирована компания.

Итак, компания решила открыть офис, склад или пункт выдачи товаров — это обособленное подразделение. И его нужно зарегистрировать в налоговой.

На регистрацию обособленного подразделения есть месяц с того дня, когда издали приказ об открытии. Чтобы зарегистрироваться, директор компании подает в налоговую сообщение по форме С-09-3-1.


Может ли ИП создать обособленное подразделение?

Коротко: нет, можно работать и так.

У ИП есть право работать в любом городе России без создания обособленного подразделения. Еще у ИП нет юридического адреса, а значит, нет и привязки к какому-то месту, поэтому у него не может быть обособленного подразделения.

Нужен ли отдельный бухучет в обособленных подразделениях?

Коротко: нет.

В обособленных подразделениях нет своего бухучета — его ведет компания.

Где бы не находилось подразделение, оно работает по тому же налоговому режиму, что и компания. Методы бухучета тоже используются такие же, как и в компании. Их прописывают во внутреннем документе — «Учетной политике организации».

Всё, что написано на желтом фоне, покажите бухгалтеру, там всё на бухгалтерском.

Рабочий план счетов организации составляется так, чтобы можно было учитывать операции с обособленными подразделениями. Для этого в плане предусматривают счета и субсчета.

Первичные учетные документы составляются от имени или на имя компании, а не обособленного подразделения. Потому что именно компания получает права и обязанности по всем сделкам.

В учетной политике можно прописать порядок распределения расходов между компанией и подразделениями.

Компания должна обеспечить раздельный аналитический учет хозяйственных операций обособленных подразделений, у которых нет отдельного баланса. Для этого все операции подразделения надо учитывать на отдельных субсчетах рабочего плана счетов, который прописан в учетной политике организации.

Как заполнять декларацию по налогу на прибыль для обособленных подразделений?

Коротко: бухгалтер знает как!

Компания заполняет две декларации:

  • общую декларацию, в которой указывает суммы налога по обособленным подразделениям;
  • сокращенную декларацию на каждое обособленное подразделение. Заполняют не все страницы, а только титульный лист, подразделы 1.1, 1.2 и приложение №5 ко второму листу.

Общую декларацию сдают в налоговую по месту регистрации компании, а сокращенную — в ту налоговую, где находится обособленное подразделение.

Как рассчитать налоговую базу, если у компании есть обособленные подразделения?

Коротко: каждое подразделение платит 17% от прибыли в бюджет региона, где оно зарегистрировано.

Компании платят налог на прибыль — 20%, которые распределяются между федеральным и региональным бюджетом:

  • 3% идут в федеральный бюджет;
  • 17% — в региональный.

Если у компании есть обособленные подразделения, налоги она будет платить так:

За полгода ООО «Лосось» в общем заработало миллион рублей. У компании два подразделения — в Петербурге и Москве, а сама она зарегистрирована в Челябинске. Подразделение в Петербурге заработало 100 000 рублей, а в Москве — 200 000 рублей. Компания платит:

3% от 1 000 000 рублей в федеральный бюджет — это 30 000 рублей;

17% в бюджет Москвы от прибыли московского подразделения — 200 000 / 100 * 17 = 34 000 рублей;

17% в бюджет Петербурга от прибыли питерского подразделения — 100 000 / 100 * 17 = 17 000 рублей;

17% от (1 000 000 — 100 000 — 200 000) = 119 000 рублей в бюджет Челябинска.

Итого компания заплатит 200 000 рублей — это 20% от прибыли.

Если в подразделениях есть сотрудники и за них платили НДФЛ, налог уменьшают на сумму этих платежей.

Компании с несколькими обособленными подразделениями в одном субъекте России, например тремя подразделениями в Челябинской области, могут не распределять прибыль. Это правило действует с 2006 года.

Нужны ли отдельный расчетный счет и касса для обособленных подразделений?

Коротко: необязательно. Счет может быть один — у компании, а касс покупают столько, сколько нужно.

Есть два вида обособленных подразделений — с выделением на отдельный баланс и без выделения. Какой выбрать, решает компания по ситуации: например, если подразделение — завод на Камчатке, стоит выбрать выделение на отдельный баланс, чтобы не тратиться на командировки.

Выделение на отдельный баланс значит, что у подразделения есть своя бухгалтерия со своими отчетами, главным бухгалтером и учетом документов, имущества.

Без выделения на отдельный баланс. У компании один расчетный счет, а касс столько, сколько нужно. Если в подразделении продают товары или оказывают услуги, для него заводят отдельную кассу.

Отдельный счет для подразделения тоже можно завести, но это по желанию.

Второй расчетный счет: когда пора открыть

С выделением. Нужно открыть отдельный расчетный счет, купить кассу, если продаете товары или оказываете услуги. Тогда придется встать на учет в пенсионный фонд и фонд социального страхования, чтобы платить взносы за сотрудников. Это делают сразу после создания обособленного подразделения с выделением на отдельный баланс.

Кто платит взносы за сотрудников обособленного подразделения?

Коротко: если подразделение само выдает зарплаты, платит НДФЛ и отчитывается тоже само.

Если у подразделения есть свой расчетный счет и оно само начисляет зарплаты, то само же встает на учет в пенсионном фонде и фонде социального страхования. А потом платит НДФЛ и сдает все отчеты: 2-НДФЛ, 6-НДФЛ, СЗВ-М, СЗВ-СТАЖ, РСВ.

Когда зарплатами занимается головной офис, на подразделении остается только выплата НДФЛ и отчеты 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, а всё остальное делает головной офис.

Как закрыть обособленное подразделение?

Коротко: подготовить решение, издать приказ и отнести уведомление в налоговую.

Обособленное подразделение закрывают в три шага. Для первого шага, скорее всего, понадобится помощь корпоративного юриста.

1. Подготовить решение о закрытии. Как будет выглядеть этот документ, зависит от устава компании. В уставе может быть прописано, что решение о закрытии подразделений принимается на собрании участников ООО или наоборот, единолично директором.


У компании есть три дня, чтобы уведомить о закрытии налоговую. Уведомляют налоговую по месту регистрации компании, а три дня отсчитывают с даты, что указана в приказе: «Прекратить деятельность обособленного подразделения с такого-то дня».

3. Отнести уведомление в налоговую. Уведомление о закрытии обособленного подразделения заполняется на двух страница: на первой — информация о компании, на второй — о подразделении.

Головная организация зарегистрирована в одном районе г. Екатеринбурга (в одной ИФНС), открыли обособленное подразделение, не выделенное на отдельный баланс, без расчетного счета в другом районе г. Екатеринбурга (другая ИФНС). То есть один субъект РФ – Свердловская область.

В какой комплектации и в какую ИФНС я должна сдавать декларацию по налогу на прибыль (с приложением № 5 или нет) и, соответственно, платить налог на прибыль в бюджет субъекта РФ?

Согласно п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта РФ, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта РФ.

При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений.

Уведомления представляются в налоговый орган в случае, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта РФ или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.

Рекомендуемые типовые формы Уведомления № 1 и Уведомления № 2 приведены в Приложении № 1 и в Приложении № 2 к письму ФНС РФ от 30.12.2008 г. № ШС-6-3/986.

Отметим, что в ст. 288 НК РФ ничего не сказано о возможности в рассматриваемом случае производить уплату налога через головную организацию.

Однако контролирующие органы такую возможность допускают.

Так ФНС РФ в письме от 30.12.2008 г. № ШС-6-3/986 сообщила, что если налогоплательщик принял решение об уплате им налога на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ по месту своего нахождения за все обособленные подразделения, расположенные на территории этого же субъекта РФ, то Уведомления № 1 и № 2 вместо направления в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения необходимо направлять в налоговый орган по месту нахождения организации.

Соответственно, в данном случае направлять в этот же налоговый орган копию Уведомления № 1 нет необходимости.

Кроме того, налоговики считают, что составление налоговой декларации по обособленному подразделению не производится.

Включение в состав налоговой декларации налогоплательщика Приложений № 5 к листу 02 не требуется.

Таким образом, если организация и все ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта РФ и организацией принято решение об уплате ею налога в бюджет этого субъекта РФ за все свои обособленные подразделения, то не имеется необходимости в составлении отдельной налоговой декларации по группе обособленных подразделений (в которую входит головная организация) и включении в декларацию в целом по организации Приложения № 5 по этой группе обособленных подразделений во избежание дублирования информации о налоговой базе и сумме налога (письма ФНС РФ от 11.04.2011 г. № КЕ-4-3/5651@, от 26.01.2011 г. № КЕ-4-3/935@).

Минфин РФ также указывает, что если организация и ее обособленное подразделение находятся на территории одного субъекта РФ, то налогоплательщик вправе принять решение об уплате им налога на прибыль в бюджет этого субъекта РФ за головную организацию и обособленное подразделение в соответствии с порядком, установленным абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ.

При указанном порядке уплаты налога организация вправе представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль в налоговый орган только по месту нахождения головной организации (письма от 09.07.2012 г. № 03-03-06/1/333, от 25.11.2011 г. № 03-03-06/1/781).

Обособленное подразделение юридического лица

Приведем пример, торговая компания открыла сеть магазинов вне места своего адреса.

Эти магазины по налоговому законодательству квалифицируются, как обособленные подразделения.

Понятие этого термина дано в ст.11 Налогового Кодекса Российской федерации - это любое территориально обособленное от предприятия подразделение, по месту расположения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Признание этого подразделения таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

При этом рабочее место считается стационарным, если оно будет функционировать более одного месяца.

В приведенное нормативное разъяснение включен ряд параметров:

  • рабочее место;
  • рабочее место должно функционировать свыше месяца,
  • рабочее место обязано быть стационарным.

Второй и третий параметры в ст.11 Налогового Кодекса Российской Федерации определены полностью и дополнения не требуют.

Примеры обособленных подразделений, попадающих под эти параметры:

  • посты охраны по договорам на охрану;
  • лица направленные в командировку;
  • вахтовый метод работы;
  • рабочие места оборудованные в строениях и сооружениях, которые находятся в собственности, аренде, в оперативном управлении и т.д. у предприятия и расположенные вне его адреса.

охранник

При условии, что эти места размещены в помещениях и зданиях, права на которые предприятие имеет, то это явно обособленное подразделение. Споры существуют по поводу постов охраны, лиц направленных в командировку, вахтового метода.

Разъяснения в квалификации постов охраны частной охранной фирмы, как обособленных подразделений даются в письме Минфина РФ от 05 октября 2012г. № 03-02-07/1-238.

В нем также комментируется, что если материальные ценности, не находящиеся в собственности исполнителя по договору, на постах охраны отсутствует, а всеми требуемыми материальными средствами обеспечивает заказчик, который по договору предоставляет условия для ведения охраны в целях сохранения его имущества и рабочее место охранника не подконтрольно работодателю, то отсутствуют признаки для квалификации соответствующего поста охраны обособленным подразделением.

Аргументируется это тем, что работы осуществляются не по адресу организации, а в другом месте. Периодически сторону налоговых инспекций разделяют арбитражные суды.

Так, ФАС Уральского округа в постановлении от 09 января 2003г. по делу № Ф09-2799/02-АК аналогично высказался о том, что исполнение своих функций рабочими организации на производственных и других площадках, не находящихся в ее владении у организации свидетельствует об образовании обособленного подразделения и о нем должна направляться информация в соответствующую инспекцию.

К одинаковому выводу пришел суд ФАС Северо-Кавказского округа (Постановление от 21 сентября 2006года по делу № Ф08-4234/2006-1814А, от 28.02.0№ Ф08-447/2002-161А).

При слушании данной категории дел в арбитражном суде учитываются существенные моменты как, то имеются ли сведения, свидетельствующие об образовании рабочих мест. Предоставление доказательств возложено на ФНС.

Вам наверняка будет интересно посмотреть ментальную карту "Кредитный договор с банком", где подробно рассказано что банк должен сообщить клиенту

Или узнайте ЗДЕСЬ как подать жалобу на решение суда

Не предъявление доказательств давало основание выносить решение положительное для предприятия (постановления ФАС Дальневосточного округа от 04 июня 2003 года по делу № Ф03-А04/03-2/1197, ФАС Северо-Кавказского округа от 31 марта 2006 года по делу Ф08–1149/2006–489А).

Некоторые споры возникают и при применении вахтового метода. При данном способе местом работы служат производственные, торговые и иные площадки.

работник вахтенным методом

При применении такого способа, ФНС РФ полагает, что подразделение будет обособленным, с учетом установленного месячного срока, в течение которого данный объект (участок) функционирует (функционировал), как место работы, при этом не принимается во внимание количество времени, которое отработал каждый работающий по найму, несмотря на то, что в трудовым законодательством закреплено предельное время нахождения на вахте (письмо УМНС Российской Федерации по Московской области от 05 июня 2002 года № 21-08/ 4048).

В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 21 сентября 2006 года, на которое делалась ссылка ранее, судьи утверждали, что при применение такого способа, как вахта , время присутствия каждого служащего на основанном юридическим лицом стационарном рабочем месте не будет правовым основанием для освобождения от постановки на учёт юридического лица по местонахождению его обособленного структурного подразделения.

Следовательно, не требуется и постановки организации на учёт в налоговом органе по месту осуществления такой деятельности (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 31.03.06 по делу № Ф08-1149/2006-489А).

При условии, что возникает обособленное подразделение руководителем издается приказа, распоряжения и иные нормативные акты по организации. и направляется сведения по форме № С-09-3-1 в инспекцию ФНС ст..23 НК РФ, Приказ ФНС РФ от 09 июня 2011 № ММВ-7-6/362:

  • в течение одного месяца с даты создания обособленного подразделения российской организации;
  • в течение трех дней с даты изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации.

Информировать обо всех обособленных подразделениях российской организации на территории РФ, посредством которых ликвидируется деятельность этой организации:

  • в течение трех дней с даты принятия российской организацией решения о прекращении деятельности через филиал или представительство (закрытии филиала или представительства);
  • в течение трех дней с даты прекращения деятельности российской организации через иное обособленное подразделение (закрытия иного обособленного подразделения).

Читайте также: