Уточняющая декларация по земельному налогу днр

Опубликовано: 03.05.2024

30.11.2015 29903 0 0

Для кого эта статья: для сельхозпредприятий, которые являются плательщиками платы за землю.

Общие положения

Как известно, плата за землю состоит из земельного налога (уплачивают собственники и постоянные пользователи земельных участков) и арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности.

Напомним, что Налоговая декларация по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности) (далее – декларация) на выбор налогоплательщика представляется:

раз в год (на текущий год) – не позднее 20 февраля с разбивкой годовой суммы равными частями по месяцам (п. 286.2 Налогового кодекса, далее – НК). Налог уплачивается ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы;
ежемесячно – до 20-го числа месяца, следующего за отчетным (п. 286.3 НК) .

Порядок исправления ошибок, допущенных в ранее представленных декларациях, зависит от выбранных сроков представления декларации. Однако ввиду того что на практике большинство плательщиков подают годовую декларацию, в данной консультации мы остановимся на порядке корректировки именно годовой декларации.

Необходимость уточнения суммы платы за землю может возникнуть, в частности, в случае если:

выявлена ошибка в ранее представленной декларации. При этом ошибка может быть выявлена как в декларациях за прошлые годы, так и в декларации за текущий год (если она представлялась до 20.02.15 г.). В последнем случае ошибка может касаться как прошлого, так и будущего периодов текущего года;
увеличивается или уменьшается объект налогообложения. Такое возможно при получении (утрате) права собственности или аренды на земельный участок, утрате права на применение льгот и т. п.

Согласно п. 286.4 НК в случае изменения в течение года объекта и/или базы налогообложения плательщик платы за землю подает декларацию в течение 20 календарных дней месяца, следующего за месяцем, в котором произошли такие изменения.

Следует обратить внимание: если в начале года декларация не представлялась из-за отсутствия объекта налогообложения, а затем такой объект появился (например, получено право аренды земли коммунальной собственности), то в таком случае следует представлять не уточняющую, а отчетную декларацию в контролирующий орган по месту расположения земельного участка.

Для уточнения платы за землю, согласно разъяснениям налоговиков, в 2015 году следует использовать форму декларации, утвержденную приказом Миндоходов от 30.12.13 г. № 865.

Хотя форма отчетности для земельного налога и арендной платы едина, если сельхозпредприятие является плательщиком этих обоих налогов, отчитываться по ним следует по отдельным декларациям, а соответственно, и исправлять ошибки или уточнять показатели по каждому из этих налогов следует отдельно. Далее рассмотрим этот вопрос подробнее.

Уточнение земельного налога

Если составляется уточняющая декларация по земельному налогу, в титульной части этой декларации следует проставить отметки в графах «Земельный налог» и «Уточняющая».

Нумерацию уточняющих деклараций по земельному налогу следует вести отдельно от деклараций, в которых начисляется (корректируется) налоговое обязательство по арендной плате. В графе «1.1.Т» указывается номер с последовательно нарастающим числом от количества поданных соответствующих деклараций. Например, если плательщик платы за землю подает первую уточняющую налоговую декларацию, в которой уточняется налоговое обязательство по земельному налогу, то в графе «1.1.Т» проставляется «1».

В строке 2 декларации следует указать год, за который подается уточняющая декларация. Реквизит «начиная с» заполняется в случае получения (утраты) плательщиком в течение года права собственности на земельные участки и указывается дата такого события в формате «число/месяц» арабскими цифрами. Для чисел из одной цифры сначала проставляется «0» (например, «01.11»).

Реквизит «с учетом уточнений по» заполняется в случае уточнения налоговых обязательств относительно прошлых периодов. Указывается дата, с которой происходит уточнение (обычно это дата представления уточняющей декларации). Реквизит «за _______ месяц» заполняется только плательщиками, выбравшими ежемесячный способ представления декларации.

Остальные реквизиты титульной части заполняются аналогично тому, как они заполнялись в отчетной декларации в начале года.

В табличной части декларации указываются все земельные участки (начиная с начала года), по которым следует платить земельный налог, с учетом новых и/или за исключением тех, по которым этот налог уже платить не нужно. При этом показатели в графах 10–21 заполняются со дня календарного месяца, в котором начинают, и/или до дня календарного месяца, в котором прекращают действовать изменения, повлекшие за собой представление уточняющей декларации. То есть если право собственности на землю приобретено, например, с 09.11.15 г., то доначислить земельный налог по уточняющей декларации следует за ноябрь – с 09.11.15 г. по 30.11.15 г. и полностью за декабрь 2015 года.

Годовая сумма земельного налога, подлежащего уплате, отражается в графе 8 в разрезе видов земель (сельхозугодий). В строке 5 указывается общая сумма земельного налога за год с учетом корректировки.

В строке 6 приводится сумма земельного налога, которая была задекларирована в предыдущей декларации (стр. 5 уточняемой декларации). В строке 7 отражается сумма налога к увеличению (положительное значение разности значений строк 5 и 6).

В строке 8 указывается размер занижения (недоплаты) налогового обязательства по земельному налогу прошлых налоговых периодов. При этом следует обратить внимание, что в этой строке отражается именно занижение налога прошлых, а не будущих периодов. Например, если мы увеличиваем налоговое обязательство только за период с ноября по декабрь 2015 года, то это не является занижением и в строке 8 такие суммы не нужно показывать.

В случае уменьшения налогового обязательства по земельному налогу, то есть если разница между значениями строк 6 и 5 – положительна, значение этой разницы отражается в строке 9. В строке 10 указывается завышение (переплата) налогового обязательства по земельному налогу прошлых налоговых периодов.

В строке 11 сельхозпредприятие самостоятельно исчисляет сумму штрафа, если налоговые обязательства прошлых отчетных периодов оказались заниженными. Поскольку мы составляем уточняющую декларацию (а не включаем сумму недоплаты в текущую декларацию), то сумма штрафа составляет 3 % от значения строки 8. В строке 12 указывается сумма пени, которая рассчитывается самостоятельно в порядке, определенном пп. 129.1.2 НК.

Уточнение суммы арендной платы

В случае уточнения суммы арендной платы за земли государственной и коммунальной собственности заполняется строка 3 титульной части декларации, где указывается год, за который подается уточняющая декларация. Реквизит «начиная с» заполняется в случае заключения новых или прекращения действия старых договоров аренды земельных участков. Реквизит «с учетом уточнений по» заполняется в случае уточнения налоговых обязательств прошлых периодов.

Годовая сумма арендной платы по видам земель отражается в графе 9 табличной части декларации, а в строке 13 указывается ее общая сумма за год с разбивкой по месяцам. В строке 14 приводится сумма начисленной арендной платы за земли государственной или коммунальной собственности по данным ранее поданной декларации.

В строке 15 табличной части отражается сумма налогового обязательства к увеличению (если разница между строками 13 и 14 положительная). В случае если увеличивается обязательство прошлых периодов (т. е. имеет место недоплата налогового обязательства прошлых налоговых периодов), такую недоплату следует отразить в строке 16. На сумму недоплаты начисляется штраф в размере 3 % (стр. 19) и пеня (стр. 20). Если увеличиваются налоговые обязательства будущих периодов, то такие суммы в строке 16 не отражаются, а штраф и пеня не начисляются (т. е. строки 19 и 20 не заполняются).

Если в результате уточнения налоговое обязательство уменьшается, то сумма уменьшения отражается в строке 17, а сумма завышения (переплата) налогового обязательства – в строке 18.

Пример 1

Сельхозпредприятие – плательщик единого налога четвертой группы имеет в собственности земельный участок из числа земель промышленности площадью 5 га и земельный участок сельхозназначения (пашня) площадью 10 га (нормативная денежная оценка – 168 000 грн.). 01.01.15 г. земельный участок сельхозназначения передали в аренду другому субъекту хозяйствования, из-за чего была потеряна льгота по уплате земельного налога. Однако в начале года отчетность по земельному налогу была представлена только по земле промышленности. Согласно решению местного органа самоуправления, на территории которого находится земельный участок сельхозназначения, ставка земельного налога за земли сельхозназначения установлена в размере 0,5 % от нормативной денежной оценки.

Годовая сумма земельного налога составляет 840 грн. (168 000 грн. х 0,5 %), а ежемесячная – 70 грн. (840 грн. : 12). Сельхозпредприятие должно начислить себе штраф за занижение налогового обязательства прошлых отчетных периодов (т. е. с января по октябрь).

Как в данной ситуации заполнить табличную части уточняющей декларации см. фрагмент 1 в конце консультации.

Пример 2

С начала 2015 года у сельхозпредприятия находится в аренде земельный участок коммунальной собственности сельхозназначения (пашня) площадью 25 га, его нормативная денежная оценка – 462 500 грн. Арендная плата составляет 5 % от нормативной оценки. В начале года была представлена отчетная декларация относительно арендной платы за земли. С 01.11.15 г. вступил в силу новый договор аренды земли коммунальной собственности, которая находится на территории того же административного района. Это земельный участок сельхозназначения (многолетние насаждения), площадь которого – 3 га, нормативная денежная оценка – 153 000 грн. Арендная плата согласно договору составляет 3 % от нормативной оценки.

В 2015 году сельхозпредприятию следует начислить арендную плату за новый земельный участок только за два месяца – ноябрь и декабрь. Она составит 382,50 грн. (153 000 грн. х 3 % : 12) за каждый из этих месяцев. Поскольку занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов в этой ситуации нет, то начислять штраф не нужно.

Как в данной ситуации заполнить табличную часть уточняющей декларации см. фрагмент 2.

Фрагмент 1

Податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності)

Категорія
земель

Площа земельної ділянки

Нормативна грошова оцінка одиниці площі земельної ділянки або одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області з урахуванням
коефіцієнта індексації

Ставка податку (грн. за 1 кв. м або % від нормативної грошової оцінки земельної ділянки; % від одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області)

Коефіцієнт до збільшення

Відсоток від суми земельного податку

Річна сума земельного податку,
яка підлягає сплаті за даними платника

Річна сума орендної плати,
яка підлягає сплаті за даними платника

Подготовила:

Наталья Лещенко, Бухгалтер высшей категории, ведущий специалист по ведению и контроля бухгалтерского и налогового учета

В связи с освобождением налогоплательщиков от начисления и уплаты налога на землю/арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности в марте-апреле 2020г., что связано с вступлением в силу «антивирусного» Закона №533 от 17.03.2020г., на наших специалистов посыпалось море звонков с вопросами относительно правильности заполнения Уточняющей Декларации по налогу на землю.

Согласно разъяснений, полученных нами от контролирующих органов, для подачи уточненной Декларации используется форма налоговой декларации по плате за землю (земельный налог и / или арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности), утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 16.06.2015 № 560 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 23.01.2017 № 9) (далее — декларация).

В декларации заполняются все строки всех разделов с учетом примечаний. В случае не заполнения строки из-за отсутствия значения — он прочеркиваются (в случае представления в бумажном виде) или не заполняется (в случае представления средствами электронной связи). Стоимостные показатели декларации указываются в гривнах с копейками.

В связи с уточнением показателей раннее поданной Декларации:

в колонке 13 «годовая сумма земельного налога» разд. І «Расчет суммы земельного налога» в соответствующей строке 1.n для указанной категории земельного участка отражается годовая сумма земельного налога (формула: колонка 8 или 9 х колонка 10 или 11 х колонка 12/100), в том числе при предоставлении ежемесячных отчетных деклараций.

При подаче уточняющих деклараций в колонке 13 разд. І в соответствующей строке 1.n для указанной категории земельного участка указывается годовая сумма земельного налога, подлежащая уплате с учетом уточнений (расчет по формуле не производится).

Пример. Площадь земельного участка – 100 га, нормативная денежная оценка – 100 000 грн., ставка налога – 3%.

Расчет суммы земельного налога за 2020 г.:

100*100 000*3% /100 = 300 000 грн.

Расчет суммы земельного налога за 2020 г. с учетом норм Закона №533:

100*100 000*3% * 10 /12 = 250 000 грн.

в колонке 12 «годовая сумма арендной платы» разд. ІІ«Расчет суммы арендной платы» в соответствующей строке 1.n для указанной категории земельного участка указывается годовая сумма арендной платы (формула: колонка 8 или 9 х колонка 10 х колонка 11/100), в том числе при предоставлении ежемесячных отчетных деклараций.

При подаче уточняющих деклараций в колонке 12 разд. II в соответствующей строке 1.n для указанной категории земельного участка указывается годовая сумма арендной платы, подлежащая уплате с учетом уточнений (расчет по формуле не осуществляется).

Расчет осуществляется как в примере, приведенном выше.

в строке 3 колонки 3 разд. ІІІ «Расчет налогового обязательства» отображается годовая сумма земельного налога, указанная в колонке 17 строки 2 разд. І, или сумма арендной платы, указанной в колонке 12 строки 2 разд. ІІ декларации, в том числе при предоставлении ежемесячных отчетных деклараций. При подаче ежемесячных отчетных деклараций в строке 3 разд. III, в колонке, что соответствует отчетном (налоговом) месяцу, за который подается налоговая декларация, указывается сумма налогового обязательства по земельному налогу или арендной платы за отчетный (налоговый) месяц.

При подаче уточняющей декларации в строке 3 разд. III, в колонках за соответствующий месяц с учетом уточнений указываются суммы земельного налога или арендной платы.

Строки 4 — 8 разд. ІІІ «Расчет налогового обязательства» декларации заполняются в случае уточнения налоговых обязательств, в частности:

в строке 4 отражается годовая и с разбивкой по месяцам начисленная сумма обязательства по данным ранее поданной декларации, которая уточняется (стр. 3 налоговой декларации, уточняется (или р.5 декларации в редакции приказа ГНА Украины от 24.12.2010 № 1015 или приказа Министерства доходов и сборов Украины от 30.12.2013 № 865));

в строке 5 — начисленная к увеличению сумма налогового обязательства в текущем году с разбивкой по месяцам, по которым не наступил и / или истек срок уплаты (р. 3 — стр. 4);

в строке 6 — начисленная к уменьшению сумма налогового обязательства в текущем году с разбивкой по месяцам, по которым не наступил и / или истек срок уплаты (р. 4 — стр. 3);

в строке 7 — сумма штрафа, которая отмечается в колонке 3 ((сумма колонок с 4 по 15 строки 5 только по месяцам, по которым истек срок уплаты) х 3% или 5%);

в строке 8 — сумма пени исчисленная с соблюдением норм ст. 129 Налогового кодекса Украина. Общая сумма пени отмечается в колонке 3, а в колонках с 4 по 15 с разбивкой по месяцами.

При этом в строках с 4 по 6 и 8 разд. III декларации заполняются колонки с 3 по 15.

Исходя из полученных разъяснений, в связи с освобождением от начисления и уплаты налога на землю (арендной платы) за март –апрель 2020г., показания за эти периоды (столбцы 6,7 строки 6) заполняются с прочерками.

Подать такую уточняющую Декларацию необходимо до 20 апреля 2020г. (п.286.4 НКУ).

Все мы впервые оказались в такой непростой и нестандартной ситуации, но команда экспертов Audit-Invest всегда держит руку на пульсе изменений налогового законодательства. Опыт и профессионализм нашей команды дадут Вам возможность работать в такой непростой ситуации спокойно и быть уверенным в завтрашнем дне.

Весь наш многолетний опыт и знания – к вашим услугам.

И будьте всегда здоровы.

Остались вопросы? Свяжитесь с нами прямо сейчас!

〉 097 338 12 88, 050 340 11 17

Подготовила:

В связи с уточнением показателей раннее поданной Декларации:

Пример. Площадь земельного участка – 100 га, нормативная денежная оценка – 100 000 грн., ставка налога – 3%.

Расчет суммы земельного налога за 2020 г.:

100*100 000*3% /100 = 300 000 грн.

Расчет суммы земельного налога за 2020 г. с учетом норм Закона №533:

100*100 000*3% * 10 /12 = 250 000 грн.

Расчет осуществляется как в примере, приведенном выше.

При этом в строках с 4 по 6 и 8 разд. III декларации заполняются колонки с 3 по 15.

Подать такую уточняющую Декларацию необходимо до 20 апреля 2020г. (п.286.4 НКУ).

Весь наш многолетний опыт и знания – к вашим услугам.

И будьте всегда здоровы.

Остались вопросы? Свяжитесь с нами прямо сейчас!

〉 097 338 12 88, 050 340 11 17

30.11.2015 29903 0 0

Для кого эта статья: для сельхозпредприятий, которые являются плательщиками платы за землю.

Общие положения

раз в год (на текущий год) – не позднее 20 февраля с разбивкой годовой суммы равными частями по месяцам (п. 286.2 Налогового кодекса, далее – НК). Налог уплачивается ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы;
ежемесячно – до 20-го числа месяца, следующего за отчетным (п. 286.3 НК) .

Необходимость уточнения суммы платы за землю может возникнуть, в частности, в случае если:

выявлена ошибка в ранее представленной декларации. При этом ошибка может быть выявлена как в декларациях за прошлые годы, так и в декларации за текущий год (если она представлялась до 20.02.15 г.). В последнем случае ошибка может касаться как прошлого, так и будущего периодов текущего года;
увеличивается или уменьшается объект налогообложения. Такое возможно при получении (утрате) права собственности или аренды на земельный участок, утрате права на применение льгот и т. п.

Уточнение земельного налога

Уточнение суммы арендной платы

Пример 1

Как в данной ситуации заполнить табличную части уточняющей декларации см. фрагмент 1 в конце консультации.

Пример 2

Как в данной ситуации заполнить табличную часть уточняющей декларации см. фрагмент 2.

Фрагмент 1

Категорія
земель

Площа земельної ділянки

Коефіцієнт до збільшення

Відсоток від суми земельного податку

Річна сума земельного податку,
яка підлягає сплаті за даними платника

Річна сума орендної плати,
яка підлягає сплаті за даними платника

Когда отчитываться по земельному налогу не требуется
Где взять бланк декларации и что учесть при ее оформлении?
Образец декларации по земельному налогу
Нюансы подготовки и представления декларации по земельному налогу
Итоги

ВАЖНО! Юрлица декларировали земельный налог за 2019 год в последний раз. Сдавать декларацию за 2020 год не потребуется.

Когда отчитываться по земельному налогу не требуется

Перед тем как заполнить декларацию по земельному налогу за 2019 год и сдать в 2020-м, проверьте:

Обязаны ли вы сдавать этот отчет — декларацию по земельному налогу представляют только владеющие земельными участками организации, в том числе и тогда, когда они ограничены в правах.

Компаниям без земли, ИП и гражданам отчитываться не нужно.

Была ли компания в 2019 году владельцем земельных участков; если нет (к примеру, арендовала землю у другой фирмы или физлица), декларацию по земельному налогу за 2019 год подавать не нужно (письмо Минфина России от 23.06.2016 № 03-02-08/36474).
Действовал ли земельный налог на территории того муниципального образования, в границах которого находится ваша земля. Лишь в этом случае вам необходимо отчитаться по налогу и уплатить его (ст. 387 НК РФ).

Проведя предварительный контроль по вышеуказанным условиям, приступайте к оформлению декларации — сделайте это с учетом рекомендаций, размещенных в следующем разделе.

Где взять бланк декларации и что учесть при ее оформлении?

Сдать декларацию по налогу на землю за 2019 год нужно в последний раз, отчитываться за последущие периоды не потребуется.

При заполнении декларации по земельному налогу за 2019 год и сдаче в 2020 году:

используйте бланк в редакции приказа ФНС от 30.08.2018 № ММВ-7-21/509@ — скачать его можно ниже ;
проверьте готовый отчет по контрольным показателям — возьмите их тут.

Образец декларации по земельному налогу

Как заполняется декларация по земельному налогу, разберем на примере.

ООО «Рембытстрой» использует в своей деятельности 2 земельных участка:

первый участок фирма арендует у своего партнера ООО «Стройка-Люкс»;
второй участок принадлежит ООО «Рембытстрой» на праве собственности.

Несмотря на то что земельные участки располагаются в разных муниципальных образованиях, специалистам ООО «Рембытстрой» не придется оформлять 2 декларации — отчет нужен только по налогу, рассчитываемому со стоимости собственной земли фирмы. По арендуемой земле должен отчитаться ее собственник — ООО «Стройка-Люкс».

Исходные данные для расчета налога:

кадастровая стоимость участка на 01.01.2019 — 18 320 000 руб.;
23 мая 2019 года в ЕГРН внесены сведения о продаже части этого земельного участка, на 01.06.2019 года его новая кадастровая стоимость — 14 500 000 руб.
ставка земельного налога — 0,3%;

При заполнении декларации специалисты ООО «Рембытстрой»:

Проставили код налогового периода «34» на титульном листе, что означает годовую «земельную» декларацию.
Для заполнения строки 030 раздела 2 (код категории земли) они воспользовались приложением № 5 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 10.05.2017 № ММВ-7-21/347@ (ред. от 30.08.2018). Поскольку землянаходится в пределах населенного пункта и не относится к остальным категориям земель, используется код 003002000000.
Определили сумму земельного налога (стр. 150) разделу 2 как произведение кадастровой стоимости, налоговой базы и коэффициента Ки. Сумма земельного налога определена на двух листах (003 и 004) раздела 2.
Для заполнения строки 145 раздела 2 (коэффициент Ки) они воспользовались формулой:

Ки1 = число полных месяцев до изменения площади участка участка /12 месяцев.

5 мес./12 мес. = 0, 4167. Этот коэффициент привели на стр.003 декларации.

Ки2 = число полных месяцев после изменения площади участка /12 месяцев.

7 мес./12 мес. = 0,5833. Этот коэффициент указали на стр.004 декларации.

В разделе 1 по строке 021 «Исчисленная сумма за налоговый период» записали исчисленную сумму налога, которую определили как сумму исчисленного налога по строке 250 раздела 2 листов 003 и 004 декларации: 22 902 + 25 374 = 48 276 руб.

Авансовые платежи были определены следующим образом:
- 1 квартал: 18 320 000 * 0,3%/4 = 13 740 руб.
- 2 квартал:

по участку до его продажи (за апрель-май)

18 320 000 * 0,3% * 2/12 = 9 160 руб.

По оставшейся после продажи части участка (за июнь)

14 500 000 * 0,3%/12 = 3 625 руб.

Итого аванс за 2 квартал: 9 160 + 3 625 = 12 785 руб.

14 500 000 * 0,3%/4 = 10 875 руб.

Сумма налога к доплате определена как разница между исчисленным налогом и авансовыми платежами:

48 276 - 13 740 - 12 785 - 10 875 = 10 876 руб.

В пустующих ячейках проставили прочерки.

Как выглядит заполненная ООО ««Рембытстрой» декларация, смотрите в образце.

Нюансы подготовки и представления декларации по земельному налогу

Учесть нормативные требования по оформлению и сдаче декларации по земельному налогу помогут подсказки:

На подготовку декларации по земельному налогу у организаций есть 1 месяц (январь 2020 года) — отчитаться перед налоговиками необходимо до 03.02.2020 (перенос с выходного 1 февраля). Опоздание с отчетом грозит штрафом — 5% от налога, отраженного в декларации за каждый месяц просрочки («штрафной» минимум — 1000 руб., максимум — 30% от неуплаченного налога).
Отчитайтесь в электронной форме, если среднесписочная численность работников вашей компании за предшествующий год более 100 чел. (п. 3 ст. 80 НК РФ); если этот показатель меньше или равен 100, вы можете выбирать между электронной и бумажной формой отчетности.
Сдайте декларацию налоговикам по месту нахождения земельного участка (кроме крупнейших налогоплательщиков — им необходимо отчитаться в инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам (п. 4 ст. 398 НК РФ)).

Как оформить платежное поручение на уплату земельного налога, узнайте из публикации.

Порядок сдачи декларации в ситуации, когда компания владела в 2019 году несколькими земельными участками, смотрите на рисунке:

Итоги

Отчитаться по земельному налогу за 2019 год обязаны все владеющие земельными участками фирмы до 3 февраля 2020 года.

Декларация заполняется по знакомой форме, а для ее проверки применяются контрольные соотношения. Количество сдаваемых деклараций зависит от числа собственных земельных участков фирмы, а также от их места расположения.

Читайте также: