Уточненная декларация по налогу на имущество за 2016 год

Опубликовано: 14.05.2024

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/2/53941 от 23.08.2017

Облагается налогом на имущество у российских организаций (п. 1 ст. 374, п. п. 1, 7 ст. 378.2 НК РФ):

движимое и недвижимое имущество, отраженное в бухгалтерском учете в качестве основных средств (в том числе переданное в аренду, во временное владение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению);

недвижимость из утвержденного в субъекте РФ перечня объектов, облагаемых по кадастровой стоимости: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и бытового обслуживания, а также жилые дома и жилые помещения, не отраженные в бухгалтерском учете в качестве основных средств.

При этом не облагаются налогом на имущество организаций объекты, перечисленные в пункте 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ, в том числе основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу.

Срок для уплаты налога на имущество субъекты РФ устанавливают самостоятельно. Вносить авансовые платежи нужно, если в субъекте РФ действуют отчетные периоды по налогу на имущество организаций (п. п. 1, 2 ст. 383 НК РФ).

Если сумма налога на имущество или авансового платежа ошибочно завышена, то организация вправе (но не обязана) подать уточненную отчетность (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ, письма Минфина России от 17.07.2012 № 03-03-06/1/339, от 20.06.2012 № 03-04-05/8-751, от 26.03.2010 № 03-02-07/1-130).

Налог на прибыль

В налоговом учете начисленный налог на имущество (авансовые платежи по нему) включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Как правило, у производственных и торговых организаций сумма налога на имущество относится к косвенным расходам и формирует налоговую базу по налогу на прибыль в периоде начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272, п. п. 1, 2 ст. 318, ст. 320 НК РФ).

Уменьшение суммы налога на имущество в связи с подачей уточненной декларации, по мнению Минфина России, приводит к возникновению внереализационного дохода в периоде корректировки. Поэтому доначисление налога на прибыль и штраф организации не грозят.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете сумму налога на имущество (авансовых платежей по нему) можно включить в состав расходов по обычным видам деятельности - как расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (далее - ПБУ 10/99), п. 3 письма Минфина России от 19.03.2008 № 03-05-05-01/16).

В то же время налог на имущество можно включить в состав прочих расходов – как безвозмездный платеж, взимаемый с организации для финансового обеспечения деятельности государства или муниципального образования (п. 1 ст. 8 НК РФ). Поэтому организации необходимо самостоятельно решить, как учитывать налог на имущество (авансовые платежи по нему) и закрепить свое решение в «бухгалтерской» учетной политике (п. 7.1 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

В любом случае расход признается в периоде, за который производится его начисление, независимо от даты уплаты налога на имущество или авансового платежа по нему (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).

При подаче уточненной декларации с суммой налога на имущество к уменьшению в бухгалтерском учете организации возникает доход - увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств (п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Пример. Учет переплаты по налогу на имущество

Предположим, в субъекте РФ, где зарегистрировано ООО «Вектор», отчетные периоды по налогу на имущество не установлены. В декабре 2016 года ООО начислило и уплатило налог на имущество за 2016 год в сумме 200 000 рублей, а в июле 2017 года подало уточненную декларацию, в соответствии с которой сумма налога за 2016 год уменьшена на 30 000 рублей. Переплата признана несущественной и возвращена в августе 2017 года. Бухгалтер сделает следующие проводки.

В декабре 2016 года:

ДЕБЕТ 26 (44, 91-2) КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

- 200 000 руб. – начислен налог на имущество за 2016 год;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» КРЕДИТ 51

- 200 000 руб. – уплачен налог на имущество за 2016 год.

Корректировку в июле 2017 года суммы налога на имущество за 2016 год можно рассматривать как исправление несущественной ошибки, выявленной после даты подписания бухгалтерской отчетности за предшествующий год. А значит, организация должна отразить прочий доход (п. 14 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности", утвержденного приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н).

В июле 2017 года:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» КРЕДИТ 91-1

- 30 000 руб. – отражена переплата по налогу на имущество.

В августе 2017 года:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

30 000 руб. – возвращена переплата по налогу на имущество.

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Документ

Комментарий

Новая форма декларации по налогу на имущество действует с 14 марта 2021 года. Соответственно, до указанной даты применяется старая форма декларации, налоговые инспекции обязаны её принимать.

Вместе с тем ФНС России сообщила, что декларацию по новой форме можно подавать с февраля 2021 года, так как налоговые органы обеспечили возможность приёма такой декларации.

В старой форме декларации отсутствует раздел 4, в котором указываются сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества. Обязанность сообщать эту стоимость в инспекцию действует с 1 января 2021 года, соответствующие изменения внесены в п. 1 ст. 386 НК РФ Федеральным законом от 23.11.2020 № 374-ФЗ. Поэтому представление декларации по старой форме делает обязанность по представлению данных о среднегодовой стоимости движимого имущества невыполненной. В связи с этим ФНС России рекомендует тем, кто сдал годовую декларацию по налогу на имущество по старой форме, представить новую форму, которая будет считаться уточнённой декларацией.

Другие новости 1С:ИТС

Сопровождаем 1С: настройка, обновления, консультации


Поддержка по телефону или через интернет


Специалисты с высокой квалификацией


Опыт консультирования с 1992 года


10 000 клиентов на поддержке


Опыт консультирования с 1992 года


10 000 клиентов на поддержке

Комментарии

Добавить комментарий

ID"]=> string(5) "48600" ["NAME"]=> string(85) "Что делать, если декларация по налогу на имущество за 2020 год сдана по старой форме?" ["

NAME"]=> string(85) "Что делать, если декларация по налогу на имущество за 2020 год сдана по старой форме?" ["IBLOCK_ID"]=> string(2) "36" ["

IBLOCK_ID"]=> string(2) "36" ["IBLOCK_SECTION_ID"]=> NULL ["

IBLOCK_SECTION_ID"]=> NULL ["DETAIL_TEXT"]=> string(10548) "

Документ

Комментарий

Новая форма декларации по налогу на имущество действует с 14 марта 2021 года. Соответственно, до указанной даты применяется старая форма декларации, налоговые инспекции обязаны её принимать.

Вместе с тем ФНС России сообщила, что декларацию по новой форме можно подавать с февраля 2021 года, так как налоговые органы обеспечили возможность приёма такой декларации.

В старой форме декларации отсутствует раздел 4, в котором указываются сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества. Обязанность сообщать эту стоимость в инспекцию действует с 1 января 2021 года, соответствующие изменения внесены в п. 1 ст. 386 НК РФ Федеральным законом от 23.11.2020 № 374-ФЗ. Поэтому представление декларации по старой форме делает обязанность по представлению данных о среднегодовой стоимости движимого имущества невыполненной. В связи с этим ФНС России рекомендует тем, кто сдал годовую декларацию по налогу на имущество по старой форме, представить новую форму, которая будет считаться уточнённой декларацией.

Другие новости 1С:ИТС

Сопровождаем 1С: настройка, обновления, консультации


Поддержка по телефону или через интернет


Специалисты с высокой квалификацией


Опыт консультирования с 1992 года


10 000 клиентов на поддержке


Опыт консультирования с 1992 года


10 000 клиентов на поддержке

Документ

Комментарий

Новая форма декларации по налогу на имущество действует с 14 марта 2021 года. Соответственно, до указанной даты применяется старая форма декларации, налоговые инспекции обязаны её принимать.

Вместе с тем ФНС России сообщила, что декларацию по новой форме можно подавать с февраля 2021 года, так как налоговые органы обеспечили возможность приёма такой декларации.

В старой форме декларации отсутствует раздел 4, в котором указываются сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества. Обязанность сообщать эту стоимость в инспекцию действует с 1 января 2021 года, соответствующие изменения внесены в п. 1 ст. 386 НК РФ Федеральным законом от 23.11.2020 № 374-ФЗ. Поэтому представление декларации по старой форме делает обязанность по представлению данных о среднегодовой стоимости движимого имущества невыполненной. В связи с этим ФНС России рекомендует тем, кто сдал годовую декларацию по налогу на имущество по старой форме, представить новую форму, которая будет считаться уточнённой декларацией.

Другие новости 1С:ИТС

Сопровождаем 1С: настройка, обновления, консультации


Поддержка по телефону или через интернет


Специалисты с высокой квалификацией


Опыт консультирования с 1992 года


10 000 клиентов на поддержке


Опыт консультирования с 1992 года


10 000 клиентов на поддержке

DETAIL_TEXT_TYPE"]=> string(4) "html" ["PREVIEW_TEXT"]=> string(250) "

PREVIEW_TEXT_TYPE"]=> string(4) "html" ["DETAIL_PICTURE"]=> array(1) < ["SOCIAL"]=>NULL > ["

DETAIL_PICTURE"]=> NULL ["TIMESTAMP_X"]=> string(19) "03/04/2021 10:46:00" ["

TIMESTAMP_X"]=> string(19) "03/04/2021 10:46:00" ["ACTIVE_FROM"]=> string(10) "03/04/2021" ["

ACTIVE_FROM"]=> string(10) "03/04/2021" ["LIST_PAGE_URL"]=> string(6) "/news/" ["

LIST_PAGE_URL"]=> string(6) "/news/" ["DETAIL_PAGE_URL"]=> string(73) "/about/news/deklaratsiya-po-nalogu-na-imushchestvo-sdana-po-staroy-forme/" ["

DETAIL_PAGE_URL"]=> string(73) "/about/news/deklaratsiya-po-nalogu-na-imushchestvo-sdana-po-staroy-forme/" ["LANG_DIR"]=> string(1) "/" ["

LANG_DIR"]=> string(1) "/" ["CODE"]=> string(60) "deklaratsiya-po-nalogu-na-imushchestvo-sdana-po-staroy-forme" ["

CODE"]=> string(60) "deklaratsiya-po-nalogu-na-imushchestvo-sdana-po-staroy-forme" ["EXTERNAL_ID"]=> string(5) "48600" ["

EXTERNAL_ID"]=> string(5) "48600" ["IBLOCK_TYPE_ID"]=> string(5) "Forus" ["

IBLOCK_TYPE_ID"]=> string(5) "Forus" ["IBLOCK_CODE"]=> string(4) "news" ["

IBLOCK_CODE"]=> string(4) "news" ["IBLOCK_EXTERNAL_ID"]=> string(0) "" ["

IBLOCK_EXTERNAL_ID"]=> string(0) "" ["LID"]=> string(2) "nf" ["

LID"]=> string(2) "nf" ["NAV_RESULT"]=> bool(false) ["DISPLAY_ACTIVE_FROM"]=> string(10) "04.03.2021" ["IPROPERTY_VALUES"]=> array(2) < ["ELEMENT_META_TITLE"]=>string(85) "Что делать, если декларация по налогу на имущество за 2020 год сдана по старой форме?" ["ELEMENT_META_DESCRIPTION"]=> string(226) "Новая форма декларации по налогу на имущество действует с 14 марта 2021 года. Соответственно, до указанной даты применяется старая форма декларации, налоговые инспекции обязаны её принимать. Подробнее читайте на сайте ✅" > ["FIELDS"]=> array(0) < >["DISPLAY_PROPERTIES"]=> array(0) < >["IBLOCK"]=> array(88) < ["ID"]=>string(2) "36" ["

ID"]=> string(2) "36" ["TIMESTAMP_X"]=> string(19) "11/09/2018 15:11:10" ["

TIMESTAMP_X"]=> string(19) "11/09/2018 15:11:10" ["IBLOCK_TYPE_ID"]=> string(5) "Forus" ["

IBLOCK_TYPE_ID"]=> string(5) "Forus" ["LID"]=> string(2) "nf" ["

LID"]=> string(2) "nf" ["CODE"]=> string(4) "news" ["

ACTIVE"]=> string(1) "Y" ["SORT"]=> string(2) "15" ["

SORT"]=> string(2) "15" ["LIST_PAGE_URL"]=> string(6) "/news/" ["

PICTURE"]=> NULL ["DESCRIPTION"]=> string(0) "" ["

DESCRIPTION"]=> string(0) "" ["DESCRIPTION_TYPE"]=> string(4) "text" ["

DESCRIPTION_TYPE"]=> string(4) "text" ["RSS_TTL"]=> string(2) "24" ["

RSS_TTL"]=> string(2) "24" ["RSS_ACTIVE"]=> string(1) "Y" ["

RSS_ACTIVE"]=> string(1) "Y" ["RSS_FILE_ACTIVE"]=> string(1) "Y" ["

RSS_FILE_ACTIVE"]=> string(1) "Y" ["RSS_FILE_LIMIT"]=> string(1) "0" ["

RSS_FILE_LIMIT"]=> string(1) "0" ["RSS_FILE_DAYS"]=> string(1) "0" ["

RSS_FILE_DAYS"]=> string(1) "0" ["RSS_YANDEX_ACTIVE"]=> string(1) "Y" ["

RSS_YANDEX_ACTIVE"]=> string(1) "Y" ["XML_ID"]=> string(0) "" ["

XML_ID"]=> string(0) "" ["TMP_ID"]=> NULL ["

TMP_ID"]=> NULL ["INDEX_ELEMENT"]=> string(1) "Y" ["

INDEX_ELEMENT"]=> string(1) "Y" ["INDEX_SECTION"]=> string(1) "Y" ["

INDEX_SECTION"]=> string(1) "Y" ["WORKFLOW"]=> string(1) "N" ["

WORKFLOW"]=> string(1) "N" ["SECTION_CHOOSER"]=> string(1) "L" ["

SECTION_CHOOSER"]=> string(1) "L" ["VERSION"]=> string(1) "1" ["

VERSION"]=> string(1) "1" ["LAST_CONV_ELEMENT"]=> string(1) "0" ["

LAST_CONV_ELEMENT"]=> string(1) "0" ["EDIT_FILE_BEFORE"]=> string(0) "" ["

EDIT_FILE_BEFORE"]=> string(0) "" ["EDIT_FILE_AFTER"]=> string(0) "" ["

EDIT_FILE_AFTER"]=> string(0) "" ["SECTIONS_NAME"]=> string(7) "Разделы" ["

SECTIONS_NAME"]=> string(7) "Разделы" ["SECTION_NAME"]=> string(6) "Раздел" ["

ELEMENT_NAME"]=> string(7) "Новость" ["BIZPROC"]=> string(1) "N" ["

BIZPROC"]=> string(1) "N" ["LIST_MODE"]=> string(0) "" ["

LIST_MODE"]=> string(0) "" ["SOCNET_GROUP_ID"]=> NULL ["

SOCNET_GROUP_ID"]=> NULL ["RIGHTS_MODE"]=> string(1) "S" ["

RIGHTS_MODE"]=> string(1) "S" ["SECTION_PROPERTY"]=> NULL ["

SECTION_PROPERTY"]=> NULL ["PROPERTY_INDEX"]=> NULL ["

PROPERTY_INDEX"]=> NULL ["CANONICAL_PAGE_URL"]=> string(0) "" ["

CANONICAL_PAGE_URL"]=> string(0) "" ["EXTERNAL_ID"]=> string(0) "" ["

EXTERNAL_ID"]=> string(0) "" ["LANG_DIR"]=> string(1) "/" ["

Рассмотрим основные нововведения в 2016 году, касающиеся заполнения новой формы декларации по налогу на имущество в 2016 году.

Как заполнить декларацию по налогу на имущество в 2016 году

Из письма ФНС России от 27.10.2015 № БС-4-11/18786, имеются контрольные соотношения по налоговому расчету налога на имущество. Из данного письма следует, что как декларация, так и расчет по авансовым платежам не идут в сравнение с данными по бухгалтерскому учету.

В 2016 году появилась новая редакция ст.379 НК РФ, которая уточнила:

  • Если имеется имущество, облагаемое по среднегодовой стоимости, которое отражается во 2 разделе расчета по авансовым платежам, то по этому имуществу отчетный период остался как и раньше: 1 квартал, первое полугодие, 9 месяцев.
  • С 2016 года если имеется имущество, облагаемое по кадастровой стоимости, то отчетными периодами, являются: 1 квартал, 2 квартал и 3 квартал календарного года. Отчетный период подсчитывается не нарастающим итогом, а именно поквартально.

Титульный лист декларации по налогу на имущество в 2016 году

Согласно нововведениям с 2016 года, на титульном листе расчета необходимо показывать новые коды по отчетным периодам. Допущенная ошибка с неправильным кодом не даст сдать декларацию. Из Приложения № 1 к Письму ФНС от 25 марта 2016 г. № БС-4-11/5197 установлены следующие коды для титульного листа декларации:

sshot-1

Особенности при заполнении Раздела 2 декларации по налогу на имущество в 2016 году

Во втором разделе отражаются данные по объектам, облагаемым по среднегодовой стоимости.

Статья 130 ГК РФ объясняет, что к недвижимому имуществу относятся объекты, которые неразрывно связаны с землей, но при этом объекты должны иметь самостоятельный функционал. Имеются разъяснения о понятии движимого и недвижимого объектов:

  • По Постановлению Президиума ВАС РФ от 24.09.2013 № 1160/13 по делу № А 76-1598/2012, сооружение в виде забора, ограждающее участок земли, не может являться недвижимым объектом, так как нет самостоятельного функционального значения без земли, с которой оно неразрывно связно.
  • По Постановлению Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 № 4777/08 по делу № А 56-31923/2006, система мелиорации является улучшением земельного участка. Поэтому самостоятельным объектом налогообложения не является.

Согласно п. 25 ст.381 НК РФ, по движимому имуществу есть льготы. Статья 381 НК определяет, что если получено движимое имущество на баланс с 2013 года не по взаимозависимой сделке, не в ходе реорганизации, то налог не платится, так как имущество является льготным.

Порядок заполнения строки 130 в Разделе 2 – код налоговой льготы

Федеральные льготы для налога на имущество установлены ст. 381 НК РФ. Дополнительные льготы устанавливаются региональными законами о налоге на имущество организаций.

Коды льгот приведены в Приложении № 6 к Приказу ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895 (ред. от 05.11.2013) и отражаются во втором разделе расчета по налогу на имущество по строке 130.

Любые льготные объекты, попадающие в разряд не облагаемых объектов 1,2 группы или объекты от третьей амортизационной группы, которые попали под льготу, потому что встали на баланс с 2013 года, требуют отражения кода льготы в строке 130 Раздела 2 налогового расчета по имуществу.

Те объекты, которые встали на баланс с 2013 года и относятся к третьей амортизационной группе и выше, с 2015 года не освобождены от налога, а являются льготными. Эти объекты должны отражаться в Разделе 2 декларации в расчете по авансовым платежам, даже при отсутствии уплаты налога.

Согласно Письму ФНС России от 17.12.2014 № БС-4-11/26159, с 2015 года, налогоплательщик, заявляющий право на льготу по п. 25 ст. 381 НК РФ по строчке 130 декларации должен указать код налоговой льготы 2010257 по налогу на имуществу. Однако, при указании данного кода льготы в декларации, ФНС требует подтверждения кода льготы при каждой отчетности.

Заполнение Раздела 3 налогового расчета по имуществу в 2016 году

Раздел 3 посвящен объектам, которые облагаются по кадастровой стоимости, и зависит от региональных особенностей и от количества имущества.

Вне зависимости от налогообложения организации, может возникнуть необходимость уплаты налога на имущество с ряда видов объектов согласно п. 2 ст. 375, ст. 378.2, ст. 380 НК РФ, Письму Минфина России от 30.07.2015 № 03-05-05-01/44047, Письму ФНС России от 21.01.2016 № БС-4-11/697. Это касается и коммерческой недвижимости, и жилых домов, и помещений. Каждому такому объекту будет посвящен отдельный Раздел 3.

При заполнении Раздела 3 налогового расчета по имуществу необходимо изучить региональный закон о налоге на имущество и определить облагается ли налогом имущество налогоплательщика по кадастровой стоимости. Если имущество упоминается в региональном законе о налоге на имущество, тогда необходимо изучить региональный перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости. Если имущество организации входит в региональный перечень, где указаны кадастровые номера и адреса объектов, подлежащих налогообложению, значит, с этого имущества необходимо уплатить налог.

Следует учесть, что согласно определению ВС РФ от 07.09.2015 № 306-КГ15-13406, когда основное средство разукрупнено на объекты небольшой стоимости, которые конструктивно связаны, составляют единый технологический процесс и не выполняют свои функции отдельно, то ОС должно амортизироваться целиком.

Порядок заполнения строчки 020 в Разделе 3 расчета по налогу на имущество

В третьем разделе по строке 020 указывается кадастровая стоимость на 1 января налогового периода, при этом налоговый период – год. Однако, согласно изменениям ст. 379 НК РФ, с 2016года отчетный период в отношении объектов, облагаемых по кадастровой стоимости – 1 квартал, 2 квартал, 3 квартал, а не нарастающим итогом с начала года. Следует учесть, что в кадастре зачастую информация о кадастровой стоимости меняется, причем может поменяться задним числом. Поэтому,

при каждой отчетности, при заполнении строки 020 Раздела 3 следует проверить кадастровую стоимость имущества на сайте Росреестра https://rosreestr.ru.

Заполнение строки 080 Раздела 3 декларации по налогу на имущество – коэффициент «К» в 2016 году

Если имущество организации, подлежащее налогообложению, принадлежит налогоплательщику не весь налоговый период, а например, 1-2 месяца, то налог уплачивается за данные месяцы. Однако, согласно изменениям п. 5 ст. 382 НК РФ поменялись правила по определению срока владения объектом в полных месяцах. С 2016 года налогоплательщик только один – тот, кто большую часть месяца владеет объектом.

Например, если продается объект, подлежащий налогообложению по кадастровой стоимости, и новый собственник оформил на него права 14 –го числа месяца, тогда покупатель уплатит налог за этот объект за этот месяц. В подсчет коэффициента «К» этот месяц у продавца не входит. Если права зарегистрированы с 16-го числа, тогда продавец платит налог, так как считается что продавец владеет имуществом полный месяц. Двойного налогообложения нет.

Более подробно обзор основных нововведений в 2016 году для правильного составления отчетности за 2 квартал 2016 года рассмотрен на семинаре «Сдаем отчетность за I квартал 2016 г — без головной боли и ошибок в 1С:8»

Налоговый орган вправе в порядке выездной проверки проконтролировать тот налоговый период, за который подана уточненная декларация

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

При проведении сверки расчетов в апреле 2019 г. организация обнаружила ошибки в первичной декларации по налогу на имущество за 2016 год.

12 апреля 2019 г. организация представила уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество за 2016 год (корректировка N 1). В связи с корректировкой сумм начисленной амортизации произведена корректировка остаточной стоимости объектов ОС, приводящая к доплате налога на имущество организаций. На момент подачи первоначальной декларации остаточная стоимость была определена верно. В бухгалтерском учете несущественная ошибка была исправлена в текущем периоде. Обязана ли организация представлять уточненные налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество за три месяца 2016 года, шесть месяцев 2016 года и девять месяцев 2016 года?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Организации следует подать уточненные налоговые расчеты по авансовым платежам за I квартал, полугодие и девять месяцев 2016 года.

Обоснование позиции:

Налоговая база по налогу на имущество организаций (далее - Налог) определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено ст. 375 НК РФ (п. 1 ст. 375 НК РФ)*(1).

При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п. 3 ст. 375 НК РФ).

С учетом положений ст. 382 НК РФ размер суммы Налога (авансового платежа по Налогу), исчисленной за налоговый (отчетный) период, зависит от того, насколько правильно сформирована остаточная стоимость имущества (смотрите также письмо Минфина России от 11.04.2006 N 03-06-01-04/83, от 21.09.2005 N 07-05-06/250, постановления Арбитражного суда Уральского округа от 11.03.2015 N Ф09-9835/14 по делу N А76-12982/2014, ФАС Северо-Западного округа от 15.05.2008 N А05-6693/2007, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.07.2013 N 15АП-9306/13).

Исходя из п. 1 ст. 54 НК РФ, налоговая база и сумма налога пересчитываются налогоплательщиком в случае обнаружения им ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам. При этом у налогоплательщика, обнаружившего в поданной ранее в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, есть обязанность внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ).

По представленной уточненной декларации проводится камеральная проверка (п. 1 ст. 88 НК РФ). Налоговый орган вправе в порядке выездной проверки проконтролировать тот налоговый период, за который подана уточненная декларация (абзац третий п. 4 ст. 89 НК РФ).

Уточненная декларация представляется со всеми листами и приложениями, которые входили в ее первоначальный вариант, в том числе и те листы, которых не коснулись изменения (абзац второй п. 5 ст. 81 НК РФ, письмо ФНС России от 25.06.2015 N ГД-4-3/11057@). При этом на титульном листе уточненной декларации указывается номер корректировки (например, "1--", "2--" и так далее)*(2).

Начиная с представления за налоговый период 2013 г. по налоговый период за 2016 г. налоговая декларация по налогу на имущество организаций (КНД 1152026) (далее - Декларация) представлялась на основании приказа ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 (с изменениями от 5 ноября 2013 г.) (смотрите хронологическую справку о периодах действия форм деклараций). Этим же приказом были утверждены форма и формат представления в электронном виде налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (далее - Расчет) и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций согласно приложению N 3 (далее - Порядок заполнения Декларации), а также Порядок заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций согласно приложению N 6 (далее - Порядок заполнения Расчета).

Налоговым периодом по Налогу признается календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ), отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п.п. 2, 3 ст. 379 НК РФ).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода (абзац второй пп. 3 п. 4.2 Порядка заполнения Декларации).

В строке 220 Раздела 2 "Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства" (далее - Раздел 2) Декларации отражается сумма налога за налоговый период. Величина этого показателя рассчитывается как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период (п. 1 ст. 382 НК РФ).

Сумма авансовых платежей, исчисленных по окончании отчетных периодов (I квартал, полугодие, девять месяцев), отражается в строке 230 Раздела 2. При этом величина показателя по строке 230 Раздела 2 определяется как сумма значений показателей по строкам 180 Раздела 2 "Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства" соответствующих Расчетов за I квартал, полугодие, девять месяцев. В свою очередь, сумма авансового платежа за отчетный период исчисляется как одна четвертая произведения разности средней стоимости имущества и средней стоимости не облагаемого Налогом имущества за отчетный период и установленной налоговой ставки (пп. 10 п. 5.3 Порядка заполнения Расчета).

Если при сдаче уточненной налоговой декларации за 2016 год будет указана сумма авансовых платежей с учетом новой остаточной стоимости, а уточненные расчеты по авансовым платежам представляться не будут, то значения, указанные в уточненной налоговой декларации, не будут соответствовать значениям, указанным в первоначальных Расчетах.

Отметим, что обязанность по предоставлению уточненных расчетов авансового платежа, представляемых по итогам отчетных периодов, НК РФ не установлена.

Вместе с тем пп. 2 п. 3.2 Порядка заполнения Расчета предусмотрено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданном им в налоговый орган соответствующем расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы Налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в расчет и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, предусмотренном ст. 81 НК РФ. Аналогичные положения были закреплены и в п. 1.7 действовавшего до этого Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу по Налогу, утвержденного в качестве приложения N 4 к приказу Минфина России от 20.02.2008 N 27н.

Полагаем, если в Расчетах была допущена ошибка, которая повлекла за собой занижение суммы Налога, то следует также представить уточненные Расчеты, заплатив предварительно недоимку в бюджет (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Так, исходя из п. 3 ст. 379 НК РФ, право установления отчетных периодов по налогу на имущество предоставлено законодательным органам субъектов РФ.

На основании п. 2 ст. 383 НК РФ Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст.ст. 53 и 54 НК РФ, с налогоплательщика могут быть взысканы пени, предусмотренные ст. 75 НК РФ (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12 октября 2005 г. N Ф08-4855/05-1922А, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26 декабря 2005 г. N А78-5918/2005-С2-21/533-Ф02-6540/05-С1, постановление ФАС Северо-Западного округа от 8 августа 2005 г. N А56-48145/2004)*(3).

С 01.01.2007 прямо закреплено нормами НК РФ (п. 3 ст. 58 НК РФ): в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными НК РФ сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ (смотрите также Вопрос: Бюджетная организация находится на территории города федерального значения Москвы. Имущество организации также находится на территории г. Москвы. Бюджетная организация в связи с задержкой финансирования (федеральный бюджет) налог на имущество в течение 2006 года платила по мере поступления денежных средств, но при этом организации были начислены пени. Как можно решить вопрос с пени, должна ли организация их платить? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2007 г.)).

В п. 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 указывается, что из положений п. 3 ст. 58 НК РФ вытекают существенные различия между налогом и авансовым платежом, то есть предварительным платежом по налогу, который, в отличие от налога, уплачивается не по итогам, а в течение налогового периода. Соответственно, из взаимосвязанного толкования п. 3 ст. 58 и п. 1 ст. 80 НК РФ следует разграничение двух самостоятельных документов - налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода, и расчета авансового платежа, представляемого по итогам отчетного периода.

С учетом изложенного полагаем, что в данном случае организации следует подать уточненные налоговые расчеты по авансовым платежам по Налогу наряду с уточненной налоговой декларацией по Налогу за рассматриваемый в вопросе налоговый период (смотрите также письма Минфина России от 17.07.2006 N 03-06-01-04/148, от 26.06.2006 N 03-06-01-04/136, от 11.04.2006 N 03-06-01-04/83, от 21.09.2005 N 07-05-06/250, Вопрос: Если организация выявила ошибки в представленных ранее в налоговую инспекцию налоговых декларациях (авансовых расчетах) по налогу, следует ли представлять уточненные налоговые декларации (авансовые расчеты)? (официальный сайт ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", май 2013 г.)).

Право-инфо

Если вы обнаружили ошибку при исчислении налога на имущество за предыдущие годы, будьте внимательны. Возможно, внесением исправлений только в декларацию по этому налогу дело не обойдется. Придется корректировать и данные "прибыльной" декларации. Как правильно сделать корректировки: подать уточненки или учесть все в декларациях текущего года?

Какие могут быть ошибки при расчете налога на имущество

База по налогу на имущество определяется по остаточной стоимости основных средств (далее - ОС) , которые отражаются на счетах бухучета :

- 01 "Основные средства";

- 03 "Доходные вложения в материальные ценности" .

Основные ошибки, допускаемые при этом, такие.

ОШИБКА 1. Стоимость какого-либо имущества не включена (или, наоборот, ошибочно включена) в базу.

Например, в базу включена стоимость имущества, которое не является вашим ОС и учитывается на забалансовых счетах (арендуемое или полученное в безвозмездное пользование имущество) . Или, к примеру, включена в расчет остаточная стоимость проданной и переданной покупателю недвижимости, право собственности на которую не зарегистрировано.

А может, по ошибке не включена в базу стоимость:

- ОС, законсервированного на срок более чем 3 месяца, по аналогии с налоговым учетом. Ведь для целей налогообложения прибыли такое имущество не амортизируется ;

- ОС, не используемого из-за приостановления деятельности ;

- недвижимости, числящейся на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", право собственности на которую не зарегистрировано .

ОШИБКА 2. Неправильно определена остаточная стоимость ОС из-за того, что неправильно начислена амортизация по ОС.

В принципе, могут быть допущены и обычные арифметические погрешности, к примеру, просто неправильно заполнен расчет по авансовым платежам или декларация по налогу на имущество .

Период совершения ошибки в расчете налога на имущество, очевидно, установить будет нетрудно. Но имейте в виду следующее.

Если вы выявили ошибку, приведшую к переплате налога, а со дня его уплаты прошло 3 года (или же прошло более 3 лет с момента представления декларации при переплате авансовых платежей ), то от исправления этой ошибки вы не получите желаемого результата. Даже если вы подадите уточненку, в приеме которой налоговики не вправе отказать, то зачет или возврат переплаты налоговая инспекция не сделает . И тогда право на возврат (зачет) этой переплаты вам придется отстаивать в суде. Причем суд может вас и не поддержать.

Примечание. О том, как можно использовать просроченную налоговую переплату, вы можете узнать: 2011, N 18, с. 73

Что касается остальных ошибок, давайте смотреть, как же их исправлять.

В "имущественной" декларации

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СОРОКИН АЛЕКСЕЙ ВАЛЕНТИНОВИЧ - Начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

"Нормы, установленные ст. 54 и п. 1 ст. 81 НК РФ, не содержат исключения для возможности исправления ошибок по налогу на имущество организаций текущим периодом. Однако в отношении налога на имущество есть особенности.

Например, в декларации по налогу на имущество за 2010 г. по состоянию на 01.11.2010 была отражена остаточная стоимость ОС в большей сумме. В результате этого в декларации за 2010 г. налог на имущество, подлежащий уплате, был завышен. Ошибка выявлена в декабре 2011 г. Если эту ошибку 2010 г. исправлять 2011 г., то в декларации за 2011 г. по состоянию на 31.12.2011 остаточная стоимость ОС будет указана в меньшей сумме, чем остаточная стоимость, сформированная по правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации, как того требует абз. 2 п. 1 ст. 375 НК РФ.

Поэтому когда из-за ошибки по налогу на имущество за предыдущий налоговый (отчетный) период этот налог завышен, то результаты пересчета все равно надо отражать в уточненных декларациях (расчете по авансовым платежам).

При этом ошибки в расчете налога на имущество, приведшие к завышению суммы налога, неизбежно повлияют на сумму налога на прибыль в сторону занижения, что потребует представления уточненных деклараций и по этому налогу (применительно к описанному случаю за 2010 г.). В противном случае это может выявиться при налоговой проверке".

В случае ошибок, в результате которых занижен налог, не забудьте до подачи уточненки доплатить налог и заплатить пени, иначе налоговики могут наложить на вас штраф за неуплату налога .

Внимание! Уточненку нужно сдавать по той же форме, по которой была сдана первоначальная декларация .

А вот сдавать или нет уточненки по ошибкам, которые привели к переплате, решать вам. Но учтите, если вы не подадите уточненку, налоговики не занесут в карточку расчетов с бюджетом по налогу на имущество возникшую переплату. И, соответственно, ее не учтут и не вернут (или не зачтут).

В "прибыльной" декларации

Если вы начислили налог на имущество в меньшей, чем нужно, сумме, то вы тем самым завысили налог на прибыль за тот же период. Тогда корректировки можно учесть в "прибыльной" декларации текущего периода . Доначисленную сумму налога на имущество можно отразить по строкам 040 и 041 приложения N 2 к листу 02 декларации .

Но могут возникнуть ошибки, которые одновременно приводят как к занижению, так и к завышению налога на прибыль. Например, стоимость одного ОС завышена, а другого - занижена. И тогда налог на прибыль одновременно будет занижен из-за одной ошибки и завышен из-за другой. Тогда вам нужно подать уточненные декларации за прошлые периоды, отразив в них исправление обеих ошибок. Так вы минимизируете сумму доплачиваемого налога и пени.

- в периоде совершения ошибки был получен убыток. Ведь такая ошибка не привела к переплате налога ;

- в настоящее время вы не являетесь плательщиком налога на прибыль (сменили режим налогообложения с общего на какой-то другой (упрощенка, вмененка)).

Имейте в виду: налоговики предупредили, что если налогоплательщик сдает уточненку по налогу на имущество с меньшей суммой, чем ранее заявленная, то нужно представить уточненку и по налогу на прибыль , а за неисполнение такого требования они пригрозили оштрафовать руководителя организации на сумму от 2000 до 4000 руб. . Однако права требовать уточненку у них нет, поэтому этот штраф будет незаконен.

п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ

Письмо Минфина от 24.02.2010 N 03-05-05-01/03

Письмо Минфина от 15.05.2006 N 03-06-01-04/101; Постановления ФАС ВВО от 16.12.2008 N А82-2813/2008-20; ФАС СКО от 28.10.2008 N Ф08-6105/2008

п. 3 ст. 256 НК РФ

Постановление ФАС ДВО от 13.10.2010 N Ф03-6525/2010

п. 52 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 N 91н; Письмо Минфина от 22.03.2011 N 07-02-10/20

утв. Приказом Минфина от 20.02.2008 N 27н

п. 7 ст. 78 НК РФ

Постановление Президиума ВАС от 25.02.2009 N 12882/08

Письма ФНС от 12.12.2006 N ЧД-6-25/1192@; УФНС по г. Москве от 22.03.2010 N 16-15/029270@

п. 1 ст. 54 НК РФ

статьи 81, 122 НК РФ

п. 5 ст. 81 НК РФ

п. 7.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@

Письмо ФНС от 08.12.2011 N АС-4-2/20776

ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2012, N 4

Читайте также: