Условный расход по налогу на прибыль это

Опубликовано: 16.05.2024

Расчет текущего налога на прибыль для общережимных компаний в 2020 году изменился. Переход на новое ПБУ 18/02 в этом году стал обязательным. В нем прописаны новые правила для определения текущего налога на прибыль. Давайте разбираться, как в 2020 году разрешено считать этот показатель и какие строки заполнять в отчете о финансовых результатах.

Новое определение текущего налога на прибыль

Текущий налог на прибыль — это сумма, которая фактически подлежит уплате в бюджет. Он определяется исходя из налоговой базы по налогу на прибыль. Базу по налогу на прибыль определяют как разницу между доходами и расходами.

До 2020 года текущий налог на прибыль рассчитывали из прибыли по бухгалтерским данным, скорректированного на сумму ПНА (ПНО) и величину изменения ОНО (ОНА).В 2020 году текущий налог на прибыль — это сумма налога, рассчитанная в соответствии с Налоговым кодексом.

Теперь берутся за основу только нормы НК РФ. Для расчета налога на прибыль величину налоговой базы умножают на налоговую ставку.

Основная налоговая ставка 20%: 3% - в федеральный бюджет, 17% - в бюджет региона.

Главное, правильно определить налоговую базу.

Напомним, доходы по налогу на прибыль определяют на основании статей 249, 250, 251 НК РФ, расходы - 253, 265, 270 НК РФ.

В них содержатся перечни доходов и расходов от реализации, внереализационных доходов и расходов, которые включаются в налоговую базу. А также перечислены затраты и поступления, которые при подсчете налоговой базы не учитываются.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Два варианта определения текущего налога на прибыль

ПБУ18/02 предусматривает два варианта, по которым можно определить величину текущего налога:

  • способ отсрочки - по данным бухучета;
  • балансовый метод - по данным, отраженным в налоговой декларации.

В любом случае величина текущего налога на прибыль, отраженная в бухучете, должна равняться сумме, вписанной в налоговую декларацию по строке 180.

Правила, по которым происходит исчисление налога, содержит ПБУ 18/02. Изменения в этот документ внес Минфин приказом от 20 ноября 2018 г. № 236н. Налог на прибыль отражается в бухгалтерской отчетности, в отчете о финансовых результатах. Его форма тоже была изменена приказом Минфина от 19 апреля 2019 г. № 61н.

Текущий налог на прибыль методом отсрочки

Текущий налог на прибыль, определяемый методом отсрочки (то есть по-старому) формируется на отдельном субсчете к счету 68. Его сумма будет состоять из условного расхода или дохода, постоянного налогового расхода или дохода (ПНР и ПНД), а также отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (ОНА и ОНО). В этом случае все показатели отражаем так же, как делали раньше. Отложенные налоги и обязательства отражайте по счету 09 или 77 в корреспонденции со счетом 68. Условный расход, ПНР и ПНД – на счетах 68 и 99.

Не будем приводить громоздкую формулу. Все ясно по содержанию бухгалтерских проводок:

  • Дебет 99 Кредит 68
    • отражен условный расход по налогу на прибыль;
  • Дебет 99 Кредит 68
    • отражен постоянный налоговый расход;
  • Дебет68 Кредит 99
    • отражен постоянный налоговый доход;
  • Дебет 09 Кредит 68
    • отражен отложенный налоговый актив;
  • Дебет68 Кредит 77
    • отражено отложенное налоговое обязательство.

Текущий налог на прибыль балансовым методом

Текущий налог на прибыль при использовании балансового метода перенесите из декларации по налогу на прибыль и отразите проводкой по дебету 99 и кредиту 68.

Условный расход или доход, ПНР, ПНД на счетах бухучета не отражайте.

А вот отложенные налоги нужно отражать в свернутом виде по счету 09 или 77 в корреспонденции со счетом 99.

Бухгалтерские проводки будут такие:

  • Дебет 99 Кредит 68
    • отражен текущий налог на прибыль;
  • Дебет 09 Кредит 99
    • отражен отложенный налоговый актив;
  • Дебет 99 Кредит 77
    • отражено отложенное налоговое обязательство.

Что изменилось в отчете о финансовых результатах

Изменения, привнесенные ПБУ 18/02, сказались и на форме отчета о финансовых результатах.

В новой форме отчета о финансовых результатах текущая прибыль показывается в круглых скобках по новой строке 2411.

Так, строка 2410 теперь именуется «Налог на прибыль». Слово «текущий», как было в старой форме, убрали.

Также из формы отчета исключены строки:

  • 2421 «Постоянные налоговые обязательства (активы)»;
  • 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств»;
  • 2450 «Изменение отложенных налоговых активов».

Но появились новые строки в основном блоке:

  • 2411 «Текущий налог на прибыль»;
  • 2412 «Отложенный налог на прибыль».

А в дополнительный, «справочный» блок включили строку 2530 «Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода».

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»


Выбор читателей

Responsive image

Разъяснения ФСС: как получить Сведения о застрахованном лице

Responsive image

Бесплатная КЭП с 1 июля 2021 года: кому и как ее получить

Responsive image

С 1 июля новые правила блокировки расчетных счетов

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

В бухгалтерском и налоговом учете прибыль формируется по разным правилам. Из-за таких отличий появляются постоянные и временные разницы. Постоянные налоговые обязательства (ПНО) формируются из постоянных разниц. В статье расскажем о применении ПБУ 18/02, возникновении, расчете и отражении ПНО.

Постоянные разницы

ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль» рассказывают о взаимосвязи между налогом на прибыль, который рассчитан по бухгалтерским и налоговым правилам. ПБУ 18/02 используют организации, которые платят налог на прибыль, за исключением кредитных организаций и государственных учреждений. Организации, применяющие спецрежимы, могут не следовать правилам этого ПБУ, но тогда отразите отказ от его применения в учетной политике.

Если доходы и расходы формируют только бухгалтерскую прибыль — возникают постоянные разницы. В них проявляются неустранимые отличия бухучета от налогового. Информация о разницах в бухучете формируется по данным первичных документов. Постоянные разницы возникают если:

  • на размер затрат, признаваемых для целей налогообложения, наложен лимит;
  • имущество передается безвозмездно;
  • полученный убыток перенесли на будущий период, но со временем его стало нельзя учесть в целях уменьшения налога.

Возможны и другие причины появления постоянных разниц. Статья 251 НК РФ устанавливает доходы, которые нельзя учесть при расчете налоговой базы, а статья 270 НК РФ содержит перечень таких расходов.

Что такое постоянное налоговое обязательство


Появление постоянных разниц приводит к появлению постоянных налоговых обязательств (ПНО) или активов (ПНА). Когда разница увеличивает сумму платежа по налогу на прибыль — образуется ПНО, когда платеж уменьшается — ПНА.

ПНО — это сумма налога, которая увеличивает налог на прибыль. Оно появляется, если доход признан исключительно в налоговом учете, или расход признан только в бухучете. В таком случае прибыль в бухучете меньше, чем в налоговом. И в бюджет придется заплатить больше, чем требуется по данным бухучета.

Сумма ПНО определяется как произведение постоянной разницы отчетного периода и ставки налога на прибыль. Признавайте ПНО в том же периоде, в котором возникли постоянные разницы.

ПНО = ПР * 20%

Отражение постоянных разниц в учете и отчетности

В первую очередь нужно определить влияние постоянной разницы на налог на прибыль. Сравните бухгалтерскую и налоговую прибыль. Если налоговая больше — постоянная разница положительна, нужно отразить ПНО. Для отражения ПНО проводку бухгалтер делает следующую: дебет 99 кредит 68. Если налоговая прибыль меньше, отражайте ПНА по дебету 68 и кредиту 99.

Постоянные разницы в бухбалансе учитывать не нужно. Для них предусмотрено поле 2421 отчета о финрезультатах. Поле 2421 указано справочно и не участвует в расчете других строк. Его влияние учтено в строке 2410 «текущий налог на прибыль».

Пример возникновения и отражения ПНО

ООО «Антуриум» безвозмездно передает своей дочерней компании ООО «Орхидея» одно из собственных торговых помещений. Остаточная стоимость помещения составляет 850 000 рублей, НДС начисленный 153 000 рублей.

Дебет Кредит Сумма
Отражена безвозмездная передача помещения 91.02 01 850 000 рублей
Начислен НДС по переданному помещению 91.02 68 153 000 рублей

По правилам ст. 270 НК РФ налог на прибыль нельзя уменьшить на величину расходов, совершенных при безвозмездной передаче имущества. А п.4 ПБУ 18/02 указывает, что такие расходы должны быть учтены в качестве ПНО.

ПНО = (850 000 рублей + 153 000 рублей) * 20% = 200 600 рублей.

Начисление ПНО оформите проводкой:

Дебет Кредит Сумма
Начислено ПНО 99 68 200 600

Текущий налог на прибыль (ТНП)

Учитывать разницы нужно для последующего расчета текущего налога на прибыль. ТНП — это налог на прибыль для целей налогообложения. Его расчет ведется исходя из условного дохода (расхода).

ПБУ 18/02 определяет условный расход как бухгалтерскую прибыль, умноженную на ставку налога 20%. Условный доход — как произведение убытка по данным бухучета и налоговой ставки.

УР (УД) = Бух. прибыль(убыток) * 20%

Условный расход и доход не отражается в отчетности. Однако, его нужно отражать в бухучете, используя проводки:

Дебет Кредит
Условный расход 99 68
Условный доход 68 99

ТНП рассчитывайте с учетом сумм ПНО и ПНА. Кроме того, нужно учесть изменение отложенного налогового актива (ОНА) и обязательства (ОНО) за отчетный период.

ТНП = УР(УД)+ПНО-ПНА+ОНА(начисленный)-ОНА (погашенный)-ОНОн+ОНОп

Для текущего налога отведена отдельная строка в отчете о финрезультатах — 2410. В балансе отражается только переплата или недоимка по налогу. Переплату включайте в дебиторскую задолженность, а недоимку в краткосрочные обязательства. Условный доход и расход не отражается в отчетности.

Облачный сервис Контур.Бухгалтерия — отличный помощник в ведении учета и составлении отчетности. Вы можете учитывать доходы и расходы, начислять зарплату и отправлять отчетность через интернет. Консультации наших экспертов помогут разобраться со всеми вопросами. В течение 14 дней все новые пользователи могут работать в сервисе бесплатно.

Определение величины и уплата налога на прибыль — важнейшая задача компаний, работающих на общей налоговой системе. Порядок и примеры того, как организациям рассчитывать налог на прибыль и какие расходы при этом учитывать, рассмотрим далее.

Общие правила для ИП и организаций по расчету налога на прибыль

Прежде всего, чтобы посчитать налог на прибыль, нужно знать размер налоговой базы. Статья 274 НК РФ определяет налоговую базу как прибыль налогоплательщика в денежном выражении и предлагает следующую формулу для расчета:

Налоговая база = Реализационные и внереализационные доходы — Расходы, связанные с реализационным и внереализационным доходом — Убытки отчетных (налоговых) периодов прошлых лет

Не все полученные и потраченные суммы можно признать доходами и расходами. Есть поступления, которые вообще не учитываются в целях расчета налога на прибыль (ст. 251 НК РФ). Аналогично с расходами — некоторые вообще не принимаются для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ), а некоторые принимаются только в пределах норм. В любом случае все расходы должны быть экономически обоснованы, подтверждены документы и произведены для дальнейшего получения дохода.

Определяется налогооблагаемая база нарастающим итогом за налоговый период. При этом, по п. 8 ст. 274 НК РФ, база может равняться нулю, если расходы превышают доходы в отчетном (налоговом) периоде.

Отчетные периоды по налогу на прибыль — 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год (п. 2 ст. 285 НК РФ). Это касается организаций, которые уплачивают только ежеквартальные платежи или ежеквартальные и ежемесячные платежи внутри квартала.

Для налогоплательщиков, которые рассчитывают авансовые платежи исходя из фактической прибыли, отчетность предусмотрена ежемесячно нарастающим итогом — за январь, январь-февраль, январь-март и так далее до конца года (п. 2 ст. 285 НК РФ).
Налоговый период приравнивается к календарному году, по итогам которого организации рассчитывают налог на прибыль. В течение года они платят авансовые платежи одним из трех способов:

  • ежеквартально, по формуле:

  • ежемесячно по прибыли предыдущего квартала и ежеквартально, по формуле:

Ежемесячный авансовый платеж к уплате = Квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам прошлого квартала / 3

Квартальный авансовый платеж к уплате = Прибыль за отчетный период нарастающим итогом × Ставка налога — Сумма ежемесячных авансовых платежей к уплате в соответствующем квартале

  • ежемесячно по фактической прибыли, по формуле:

Налог по итогам года к доплате рассчитывается по формуле:
Сумма налога по итогам года = Налоговая база × Процентная ставка — Авансовые платежи

Если организация платит ежеквартальные и ежемесячные платежи, то отнимает авансовый платеж за 9 месяцев и ежемесячные платежи 4 квартала. Если она платит только ежеквартальные платежи — отнимает авансовый платеж за 9 месяцев. Если платит ежемесячно по фактической прибыли — вычитает только авансовый платеж за 11 месяцев.

По ст. 284 НК РФ налог установлен в размере 20 %, из которых компании в 2021 году должны перечислить в федеральный бюджет 3 %, в региональный — 17 %. Для некоторых экономических субъектов, например для участников инвестиционных проектов, установлен более низкий региональный платеж.

В упрощенном виде пример расчета налога на прибыль организациями, которые платят только ежеквартальные платежи, выглядит так:

Пример

По окончании первого квартала 2021 года компания получила следующие данные:

  • реализационные доходы — 2 млн руб.;
  • внереализационные доходы — 0,2 млн руб.;
  • расходы, связанные с реализационным доходом — 1,15 млн руб.;
  • расходы, связанные с внереализационным доходом — 0,23 млн руб.

Налогооблагаемая база составит 0,82 млн руб. (2 млн руб. + 0,2 млн руб. – 1,15 млн руб. – 0,23 млн руб.).

Сумма квартального налога равна 0,164 млн руб. (0,82 млн руб. × 20 %).

Авансовый платеж платится в срок до 28-го числа месяца, идущего за отчетным месяцем или кварталом, а налог по окончании налогового периода — до 28 марта следующего года (п. 1 ст. 287 НК РФ). Аналогичные сроки действуют для сдачи налоговых деклараций.

Главная особенность организации учета расчетов по налогу на прибыль заключается в определении доходов и расходов, которые компания может включить в налоговую базу.

Расходы организации на оплату труда в расчетах налога на прибыль

Расходы на оплату труда составляют первую из четырех групп расходов, которые НК РФ позволяет учитывать в расчетах по налогу на прибыль. К таким расходам, согласно ст. 255, относятся:

  • зарплата по принятой в компании системе оплаты труда;
  • стимулирующие и поощрительные выплаты;
  • компенсации, связанные с условиями труда;
  • стоимость коммунальных услуг, питания, форменной одежды и обуви;
  • другие предусмотренные НК РФ выплаты.

Отметим, что перечисленные выше расходы учитываются при определении налога на прибыль, только если они отражены в трудовом или коллективном договоре. Вознаграждения, не предусмотренные договорами и не касающиеся напрямую трудовой деятельности, принять в расход нельзя (п. 21 ст. 270 НК РФ). Выплаты работникам учитываются как в денежной, так и в натуральной форме.

Отчитайтесь по налогу на прибыль легко и быстро

Контур.Экстерн поможет заполнить декларацию и выполнить расчеты. Перед отправкой в налоговую документ пройдет проверку на ошибки, а после — Контур.Экстерн автоматически сформирует для вас платежку на оплату.

Кроме того, по ст. 252 НК РФ, затраты налогоплательщиков на оплату труда должны быть экономически обоснованы и подтверждены документами.

Отдельные расходы, относящиеся к оплате труда, нормированы и учитываются при налогообложении частично. Так, например, расходы на уплату взносов по ДМС вместе с расходами на оказание работникам медицинских услуг не могут превышать 6% от суммы расходов на оплату труда.

Порядок признания затрат на оплату труда также имеет особенности. Если компания применяет кассовый метод, то учитывает указанные расходы в налоговой базе по факту выплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). При применении метода начисления прямые расходы на оплату труда учитываются по мере реализации продукции, в стоимость которой они вошли, а косвенные — в периоде начисления (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Рассмотрим на примере, как организации рассчитать налог на прибыль с учетом информации о расходах на оплату труда.

Пример

Предположим, реализационный доход компании в первом квартале 2021 года составил 950 тыс. руб., внереализационный доход — 20 тыс. руб.

Расходы компании на оплату труда за указанный период включают:

  • заработная плата по трудовым договорам — 125 тыс. руб.;
  • компенсации, связанные с условиями труда — 25 тыс. руб.;
  • платежи на накопительную часть пенсии и по долгосрочному страхованию жизни сотрудников — 37 тыс. руб.;
  • доплаты за госнаграды, полученные вне трудовой деятельности сотрудников и не предусмотренные трудовыми договорами, — 21 тыс. руб.

Прочие реализационные расходы составили 290 тыс. руб., внереализационные расходы — 24 тыс. руб.

Определим налоговую базу.

Общая сумма расходов на оплату труда — 150 тыс. руб. (125 тыс. руб. + 25 тыс. руб.). Взносы на накопительную часть пенсии и по страхованию жизни работодатель имеет право учесть в сумме 18 тыс. руб. (150 тыс. руб. × 12 %). Доплаты за госнаграды нельзя учесть, потому что они не связаны с профессиональными достижениями сотрудников.

Налоговая база равна 488 тыс. руб. (950 тыс. руб. + 20 тыс. руб. – (290 тыс. руб. – 150 тыс. руб. – 18 тыс. руб. – 24 тыс. руб.)).

Рассчитаем сумму налога на прибыль.

Величина налога за отчетный период составит 20 % от 488 тыс. руб., или 97,6 тыс. руб.

Материальные расходы организации в расчетах налога на прибыль

Другую группу расходов, учитываемых в расчетах по налогу на прибыль, составляют материальные расходы. Эта группа, согласно ст. 254 НК РФ, включает затраты на приобретение:

  • материалов и сырья, которые предназначены для производственных нужд;
  • материалов, которые расходуются на упаковку продукции и прочие хознужды;
  • инвентаря, инструментов, спецодежды, приспособлений и другого имущества, которое не амортизируется;
  • комплектующих и полуфабрикатов для последующей обработки;
  • энергии, воды и топлива в технологических целях;
  • работ и услуг сторонних организаций и ИП;
  • обслуживания и эксплуатации ОС и имущества природоохранного назначения.

Приведенный перечень открытый, так как материальные — это любые расходы, которые касаются производственного процесса.

Также для целей налогообложения учитываются расходы:

  • на рекультивацию земель и другие мероприятия природоохранного характера;
  • в виде понесенных потерь от порчи и недостачи МПЗ в пределах действующих норм;
  • в виде технологических потерь в ходе производства и транспортировки;
  • на горно-подготовительные работы в процессе добычи полезных ископаемых.

Учет материалов, приобретаемых организацией, ведется по фактической стоимости, которая получается из стоимости материалов, расходов на их транспортировку, вознаграждений посредникам, пошлин, сборов и других подобных затрат.

Признание материальных расходов происходит в порядке, который зависит от применяемого в компании метода налогового учета. Если используется кассовый метод, расходы учитываются по факту оплаты, а сырье и материалы — по мере списания в производство. Если используется метод начисления и расходы относятся к косвенным — их учет осуществляется в периоде, к которому эти расходы относятся.

Кроме того, материальные расходы могут относиться к прямым, тогда материалы списываются в расход в процессе реализации продукции, в стоимости которой они учтены. Это касается в основном затрат на сырье и материалы, которые использовали в производстве.

Отпуск материалов и сырья в производство происходит одним из трех способов, установленных НК РФ:

  • по стоимости единицы запасов;
  • по средней стоимости;
  • по ФИФО (оценка по стоимости первых по времени приобретения).

Выбранный способ компания должна зафиксировать в своей учетной налоговой политике.

Состав материальных расходов организации влияет на порядок проведения расчетов по налогу на прибыль. Например, компания учитывает потери МПЗ в границах естественной убыли. Однако нужно учитывать, что это распространяется только на материальные ценности, для которых действуют нормы. Если для МПЗ нормы не утверждены, учесть их в расходах по налогу на прибыль нельзя (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Зачет налога, уплаченного за границей, в расчетах по налогу на прибыль

Налоги, уплаченные в иностранном государстве, российская компания может зачесть при уплате налога на прибыль, если выполняются условия, перечисленные в ст. 311 НК РФ:

  • в налоговую базу включаются полученные за границей доходы с учетом расходов, которые были произведены как в иностранном государстве, так и в России;
  • компания фактически перечислила налог за границей по международному соглашению во избежание двойного налогообложения, если такое соглашение заключено. При нарушении подобного соглашения компания не вправе зачесть уплаченный налог и должна обратиться в соответствующий орган зарубежного государства, чтобы возвратить сумму налога;
  • представлены подтверждающие уплату налога документы — копия договора с иностранным контрагентом, копия платежного поручения, SWIFT-сообщения и письма зарубежных налоговых органов. Перечисленный перечень не закрыт, можно использовать и другие подтверждающие бумаги, но только переведенные с иностранного языка на русский.

При этом организации вправе зачесть налог в сумме, не превышающей величину налога, который подлежит уплате на территории России. Если налог, уплаченный за границей, меньше налога, рассчитанного по российскому законодательству, он засчитывается полностью. Правда, формулы, по которой организации рассчитывают предел зачета по налогу на прибыль, НК РФ не устанавливает.

Налог можно зачесть только в том отчетном (налоговом) периоде, в котором полученные за пределами РФ доходы были учтены в целях уплаты налога на прибыль в РФ(письмо Минфина РФ от 30.08.2019 N 03-03-06/1/67060). Возможность зачесть налог за компанией сохраняется в течение трех лет (Письмо ФНС России от 24.09.2019 N СД-4-3/19469@).

Дивиденды и налог на прибыль для налогового агента

Порядок, по которому организации рассчитывают налог на прибыль с дивидендов, зависит от следующих обстоятельств:

  1. За что платятся дивиденды — вклады в уставный капитал компании или акции российской компании.
  2. Кому платятся дивиденды — иностранная или российская компания.
  3. Получение налоговым агентом дивидендов от других компаний ранее.
  4. Кто налоговый агент.

Процентные ставки по дивидендам для определения налога на прибыль указаны в п. 3 ст. 284 НК РФ:

  • 0 % и 13 % — при выплате российским компаниям;
  • 15 % — платежи только иностранным компаниям (иная ставка может устанавливаться международным соглашением), а также в случае, если налоговым агентом выступает депозитарий.

Если дивиденды получает российская компания, то используется ставка 13 %. Здесь налоговому агенту важно учесть, получал ли он в текущем или в прошлых периодах дивиденды от других компаний. Если не получал, то, согласно п. 5 ст. 275 НК РФ, применяется формула:

Налог к удержанию с дивидендов = Начисленные российской компании дивиденды × 13 %

В случае когда полученные дивиденды учитывались в расчетах налога с начисленных российским компаниям дивидендов, той же статьей предусмотрена другая формула:

Налог к удержанию с дивидендов = Отношение начисленных российской компании дивидендов к общей сумме подлежащих распределению дивидендов × Разница между дивидендами к распределению и полученными дивидендами × 13 %

Отметим, что в расчетах налога с дивидендов российским компаниям не учитываются дивиденды иностранным компаниям, дивиденды нерезидентам России и полученные налоговым агентом дивиденды, облагаемые нулевой процентной ставкой (п. 5 ст. 275, пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Нулевая процентная ставка применяется, когда компания на момент решения о выплате дивидендов минимум 365 дней на праве собственности владеет не менее 50 % уставного капитала налогового агента или депозитарными расписками, дающими право получить по меньшей мере 50 % от выплачиваемых компанией дивидендов. При этом подтверждающие это право документы должны подаваться в налоговую службу и налоговому агенту (п. 3 ст. 284 НК РФ).

Если дивиденды получает иностранная компания, то используется ставка 15 %. Формулу для расчета налога на прибыль в данном случае смотрите в п. 6 ст. 275 НК РФ:

Налог к удержанию с дивидендов = Начисленные иностранной компании дивиденды × 15 %

Обратите внимание, что по международным соглашениям могут действовать более низкие процентные ставки. Чтобы не допустить ошибок, организациям следует проводить аудит расчетов налога на прибыль на предмет правильности отражения операций с дивидендами в бухгалтерском и налоговом учете.

Как правильно заполнить Форму № 2 (Отчет о прибылях и убытках), если предприятие убыточное и применяет ПБУ 18/02? В строке № 140 «Прибыль до налогообложения» отражен убыток. Как правильно заполнить последующие строки в случае применения ПБУ 18/02? В частности, строку 150? Мы ставим по строке 150 сальдо по дебету счета 68.4.2 и уменьшаем на эту сумму убыток отчетного периода. Правильно ли это?

Как мы поняли из Вашего вопроса, Ваша организация получила убыток как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Для того, чтобы отразить в бухгалтерском учете и отчетности полученный организацией убыток, нужно начислить условный доход по налогу на прибыль.

Условный доход по налогу на прибыль

Условный доход по налогу на прибыль – это сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерского убытка и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы прибыли либо убытка по данным налогового учета (п. 20 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

Условный доход по налогу на прибыль рассчитывается по формуле:

Условный доход = Убыток по данным бухгалтерского учета х Ставка налога на прибыль.

Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов по налогам и сборам и кредиту счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных доходов по налогу на прибыль).

Организация получила убыток по данным бухгалтерского учета в размере 10 000 руб.

Условный доход по налогу на прибыль равен 2400 руб. (10 000 руб. х 24%).

В бухгалтерском учете условный доход по налогу на прибыль отражен записью:

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99, субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»

Далее нужно определить, есть ли расхождения между данными налогового и бухгалтерского учета.

Разница между бухгалтерским убытком и налоговым убытком может образовываться в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и налоговым законодательством.

Временные разницы – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах.

Если организация и в налоговом, и в бухгалтерском учете получила одинаковый убыток, то у нее обязательно возникнет временная разница, ведь в бухгалтерском учете сумму убытка можно учесть сразу, а в налоговом учете убыток, полученный в отчетном периоде, будет учтен при расчете налога на прибыль только в следующем (следующих) периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

– налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы, образовавшиеся в отчетном периоде, приводят в следующем (следующих) отчетном периоде к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, а налогооблагаемые временные разницы – к увеличению налога на прибыль.

Убыток, который в бухгалтерском учете был учтен в данном отчетном периоде, а в налоговом учете переносится на будущее, образует вычитаемую временную разницу.

Кроме того, вычитаемые временные разницы могут образоваться, например, в результате:

– применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

– применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

– излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы могут образоваться, например, в результате:

– применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

– признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по кассовому методу;

– отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;

– применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых активов.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых обязательств.

Величина отложенного налогового актива рассчитывается по формуле :

Отложенный налоговый актив = Вычитаемая временная разница х Ставка налога на прибыль.

Величина отложенного налогового обязательства рассчитывается по формуле:

Отложенное налоговое обязательство = Налогооблагаемая временная разница х Ставка налога на прибыль.

На сумму отложенных налоговых активов налог на прибыль в следующем (следующих) за отчетным периоде уменьшается, на сумму отложенных налоговых обязательств – увеличивается.

Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам (п. 17 ПБУ 18/02).

Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам (п. 18 ПБУ 18/02).

Организация по итогам года получила убыток.

Величина убытка в налоговом учете равна бухгалтерскому убытку и составляет 10 000 руб.

Убыток, который в бухгалтерском учете был учтен в данном отчетном периоде, а в налоговом учете переносится на будущее, образует вычитаемую временную разницу.

Следовательно, в бухгалтерском учете появляется отложенный налоговый актив.

Бухгалтер должен сделать следующие записи:

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99, субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»

– 2400 руб. (10 000 х 24%) – начислен условный доход по налогу на прибыль.

ДЕБЕТ 09 «Отложенные налоговые активы»
КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогу на прибыль»

– 2400 руб. (10 000 х 24%) – отражена сумма отложенного налогового актива.

Отметим, что сальдо по счету 68 равно нулю.

Организация по итогам года получила убыток.

При этом бухгалтерский убыток равен 11 000 руб., а налоговый – 12 000 руб.

Разница между суммой бухгалтерского и налогового убытка вызвана применением различных методов амортизации основных средств в налоговом и бухгалтерском учете: в налоговом учете сумма амортизации больше на 1000 рублей.

Образуется налогооблагаемая временная разница в размере 1000 руб. (12 000 руб. – 11 000 руб.).

Кроме того, как и в предыдущем примере, в данной ситуации возникает вычитаемая временная разница в сумме убытка по данным налогового учета, который будет учтен при определении налоговой базы по налогу на прибыль в следующих отчетных периодах.

Бухгалтерские записи будут следующими:

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99, субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»

– 2640 руб. (11 000 руб. х 24%) – начислен условный доход по налогу на прибыль.

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77 «Отложенные налоговые обязательства»

– 240 руб. (1000 руб. х 24%) – отражена сумма отложенного налогового обязательства.

ДЕБЕТ 09 «Отложенные налоговые активы» КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 2880 руб. (12 000 х 24%) – отражена сумма отложенного налогового актива.

В результате по счету 68 числится нулевое сальдо

(– 2640 – 240 + 2880 = 0).

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов (п. 4 ПБУ 18/02).

Постоянные разницы могут возникать, в частности, в результате :

– превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

– непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

– непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;

– образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах.

Постоянные разницы приводят к образованию постоянных налоговых активов и обязательств.

Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде (п. 7 ПБУ 18/02).

Обратите внимание!

В ПБУ 18/02 ничего не сказано о постоянных налоговых активах. Однако в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» предусмотрено отражение постоянных налоговых активов по строке 200.

Соответственно, постоянный налоговый актив – это сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Например, постоянный налоговый актив образуется, если организация получила безвозмездно от единственного учредителя — физического лица денежные средства.

В бухгалтерском учете будет признан внереализационный доход, а в налоговом учете в соответствии с п.п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ доход признан не будет ни в данном отчетном периоде, ни в последующих.

Исчисление величины постоянного налогового актива и его отражение на счетах бухгалтерского учете следует производить по аналогии с исчислением и отражением в бухучете постоянных налоговых обязательств.

Постоянное налоговое обязательство исчисляется по формуле:

Постоянное налоговое обязательство = Постоянная разница х Ставка налога на прибыль.

Соответственно, постоянный налоговый актив также определяется как произведение постоянной разницы и ставки налога на прибыль.

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам (Дебет 99 Кредит 68).

При отражении в бухучете постоянных налоговых активов делается запись:

Рассмотрим на примере, как отражаются постоянные разницы в бухгалтерском учете убыточной организации.

Организация по итогам года получила убыток как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский убыток составил 100 000 руб.

Налоговый убыток равен 90 000 руб.

Постоянная разница между бухгалтерским и налоговым убытком (10 000 руб.) образовалась в результате того, что в целях налогообложения прибыли расходы на рекламу были учтены в пределах норм (40 000 руб.), а в бухгалтерском учете эти расходы приняты в полной сумме (50 000 руб.)

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи.

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99, субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»

– 24 000 руб. (100 000 руб. х 24%) – начислен условный доход по налогу на прибыль.

ДЕБЕТ 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 2400 руб. (10 000 руб. х 24%) – отражена сумма постоянного налогового обязательства.

ДЕБЕТ 09 «Отложенные налоговые активы» КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 21 600 руб. (90 000 руб. х 24%) – отражена сумма отложенного налогового актива.

Как видим, сальдо по счету 68 нулевое

(– 24 000 + 2400 + 21600 = 0).

По строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» убыточная организация отражает сумму убытка по данным бухгалтерского учета.

По строке 141 «Отложенные налоговые активы» отражается разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

Отметим, что в случае, если кредитовый оборот по счету 09 больше дебетового (то есть сумма погашенных или списанных отложенных налоговых активов больше, чем сумма начисленных за тот же период отложенных налоговых активов), то сумма по строке 141 проставляется в круглых скобках и увеличивает убыток отчетного периода.

По строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» отражается разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Если кредитовый оборот по счету 77 больше дебетового, то сумма по строке 142 проставляется в круглых скобках и увеличивает убыток отчетного периода.

По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается условный доход по налогу на прибыль, скорректированный на суммы постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств.

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц , которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых активов и обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

Убыточные организации для исчисления текущего налога на прибыль применяют формулу:

Текущий налог на прибыль = – Условный доход по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство – Постоянный налоговый актив + Отложенные налоговые активы– Отложенные налоговые обязательства

Более понятной эта формула выглядит, если ее расписать по строкам формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»:

Строка 150 «Текущий налог на прибыль» = (Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» х 24%) + Строка 141 «Отложенные налоговые активы» + Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства» + Строка 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)»

Учтите, что сложение показателей строк производится с учетом знака суммы (плюс или минус), проставленной в соответствующей строке. То есть суммы, записанные в круглых скобках, должны вычитаться.

Согласно п. 22 ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

У убыточных организаций сумма налога на прибыль к уплате равна нулю.

При правильном применении ПБУ 18/02 значение текущего налога на прибыль по строке 150 у таких организаций будет нулевым.

Это видно и из всех приведенных выше условных примеров: в результате применения положений ПБУ 18/02 у убыточных организаций образуется нулевое сальдо по счету 68, которое свидетельствует об отсутствии задолженности убыточной организации в данном отчетном периоде.

Так как в Вашем вопросе указано, что у Вас имеется сальдо по дебету счета 68.4.2 (то есть по субсчету «Расчет налога на прибыль»), то Вам стоит проверить, отразили ли Вы начисление отложенного налогового актива на сумму убытка, который образовался в налоговом учете и будет учтен при расчете налога на прибыль только в следующих отчетных периодах.

По строке 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» отражается сальдо постоянных налоговых обязательств и постоянных налоговых активов за отчетный период.

Например , в отчетном периоде сумма постоянных налоговых обязательств составила 5 000 руб., а сумма постоянных налоговых активов – 2 000 руб.

В строке 200 бухгалтер должен отразить 3 000 руб. – разницу между постоянными налоговыми обязательствами и постоянными налоговыми активами.

Если в отчетном периоде сумма постоянных налоговых активов больше, чем сумма постоянных налоговых обязательств, то сумма по строке 200 отражается в круглых скобках.

С 2020 года ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» применяется в новой редакции (Приказ Минфина РФ от 20.11.2018 N 236н). Ведение непростого стандарта ПБУ ­18/02 автоматизировано в 1С:Бухгалтерия 3.0.

Мы подготовили удобный самоучитель, который объяснит:

  • что такое ПБУ ­18/02 в 1C 8.3 Бухгалтерия простыми словами;
  • кто обязан применять ПБУ ­18/02 в 2021 году, а кто нет;
  • как сделать настройку ПБУ ­18/02 в 1C 8.3 Бухгалтерия.

Как работать с самоучителем

БухЭксперт8 рекомендует выбирать в настройках учетной политики в 1С вариант — Ведется балансовым методом .

Чтобы освоить работу с ПБУ ­18/02 в 1С, изучите материалы по ссылкам в хронологической последовательности. Для удобства — скачайте памятку с наглядными материалами по ведению ПБУ ­18/02 балансовым методом.

Схемы в путеводителе помогут вам сориентироваться в понятиях и применении ПБУ ­18/02 в 1С.

Словарик сокращений позволит разобраться в терминах этого стандарта.

Приятный бонус — разбор примера по отражению налогового убытка в 1С. А также рассказ о том, как начислять в программе налоговые пени при ПБУ ­18/02.

Все материалы по теме можно найти в рубрике ПБУ 18/02.

Кто и зачем применяет ПБУ 18/02

Настройка ПБУ ­18/02 в 1С: Бухгалтерия 8.3:

Главное — Учетная политика :


Посмотрите наш подробный разбор, объясняющий что такое ПБУ 18 02 простыми словами:

  • Для чего нужен стандарт и кто применяет ПБУ 18/02

Как отказаться от применения ПБУ 18/02 в 1С

Если вы относитесь к тем, кто может не применять ПБУ ­18/02 в 2021 году, откажитесь от его ведения, чтобы не усложнять учет.

Настройки Главное — Учетная политика :


Балансовый метод ведения ПБУ 18/02

В программе 1С Бухгалтерия 8 учет постоянных и временных разниц ПБУ ­18/02 ведется балансовым методом.


Разница, возникающая между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его налоговой величиной, — временная (п. 8 ПБУ 18/02).


При балансовом методе временные разницы определяются на отчетную дату, в 1С — на последний день месяца.

Основные понятия ПБУ 18/02

Временная разница — разница в БУ и НУ, возникающая в оценке активов или обязательств (на балансовых счетах).


Как определить тип временной разницы.


Регистр временных разниц

Регистр учета временных разниц — бухгалтерский регистр для определения временных разниц и отложенного налога (ОНА, ОНО) по ним.

Формируется по активам и обязательствам и соответствующим им счетам.


Регистр заполняется с учетом правил:

  • записывается со знаком:
    • «+» — стоимость активов;
    • «-» — стоимость обязательств;
  • разница находится: НС – БС;
  • результат определяется:
    • «+» — ВВР х 20% = ОНА;
    • «-» — НВР х 20% = ОНО.

Постоянная разница

Постоянные разницы — это доходы и расходы:

  • формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток), но НИКОГДА не учитываемые при определении налоговой базы,
    и наоборот:
  • формирующие (уменьшающие) налоговую базу, но не влияющие на бухгалтерскую прибыль (убыток).



Расход по налогу на прибыль

Расход (доход) по налогу на прибыль (РНП) — сумма налога на прибыль, уменьшающая (увеличивающая) прибыль (убыток) до налогообложения.



Порядок определения временных разниц на примерах в 1С

Изучите практические примеры применения ПБУ ­18/02 в 1С. Рассмотрите ситуацию, в которой возникают комплексные разницы.

Признание ОНА и ОНО

  • Приобретение имущества с разным сроком полезного использования в БУ и НУ. Признание ОНА.

  • Резервы по сомнительным долгам различаются в БУ и НУ. Признание ОНА.

  • Резерв на ремонт основных средств в НУ. Признание ОНО.

  • Амортизационная премия по основным средствам. Признание ОНО.

Комплексные разницы

Отражение отложенного налога в БФО

Изучите, как безошибочно раскрывать показатели ПБУ ­18/02 в бухгалтерской отчетности: ведь цель ПБУ ­18/02 — показать пользователям бухгалтерской отчетности, как текущие операции с разницами между БУ и НУ повлияют на налог на прибыль в будущем.

Переход на балансовый метод ведения ПБУ 18/02 в 1С

Почему лучший выбор в 1С — балансовый метод?

  • не нужно квалифицировать разницу: ПР или ВР;
  • не применяется правило БУ = НУ + ПР + ВР;
  • это единственный вариант, полностью автоматически формирующий отложенный налог в соответствии с ПБУ 18/02;
  • учет по ПБУ 18/02 максимально прост и лаконичен;
  • остальные варианты требуют анализа всех операций и корректировок в ручном режиме, что трудоемко, с высокой вероятностью ошибок.

Изучите на видеоуроках порядок перехода в 1С на балансовый метод, если ранее в настройках был выбран балансовый с ПР и ВР или затратный.

  • Как перейти с затратного метода на балансовый в середине года
  • Переход на балансовый метод ПБУ 18/02

Балансовый метод с отражением ПР и ВР в 1С

Посмотрите материалы по ведению ПБУ ­18/02 балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц.

Обратите внимание, что у такого варианта настроек, в отличие от просто «балансового метода», полной автоматизации в 1С нет. Необходимо анализировать все операции и в случае необходимости вносить ручные корректировки.

Начисление пеней по налогу на прибыль при ПБУ 18/02

Изучите, как начислить пени по налогу на прибыль и другим налогам при ПБУ ­18/02, если оно ведется в 1С балансовым методом или балансовым с ПР и ВР.

Налог на прибыль: перенос убытков прошлых лет при ПБУ 18/02

Изучите, как отразить в 1С налоговые убытки, чтобы они корректно уменьшали «прибыльную» базу в будущем и автоматически попадали в декларацию по налогу на прибыль. Рассмотрены два варианта отражения в программе — если в ПБУ 18/02 ведется балансом методом или балансовым с ПР и ВР.

Словарик сокращений по ПБУ 18/02

Словарик сокращений — позволит вам разобраться в терминах этого стандарта:

См. также:

  • Рекомендации по аудиту за 2020 год — от Минфина и Совета аудиторов
  • Налог на прибыль-2020: чего опасаться и к чему готовиться?

Если Вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С:Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

Карточка публикации

(2 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Все комментарии (4)

Разве это верно на третьей картинке:
Временная разница (ВР) = Налоговая стоимость актива/обязательства (НС) — (минус) Балансовая стоимость актива/обязательства (БС)
?
Ведь БУ = НУ + ПР + ВР, отсюда следует, что ВР = БУ — НУ.
Правильно должно быть так:
Временная разница (ВР) = Балансовая стоимость актива/обязательства (БС) — (минус) Налоговая стоимость актива/обязательства (НС)
Или я не права?

Формула, предложенная в статье для регистра учета временных разниц, взята из Рекомендации от 11.12.2019 N Р-109/2019 – Кпр «Регистр учета временных разниц». По ней легко можно определить тип разницы: вычитаемая или налогооблагаемая, по понятной нам логике: активы — это положительная величина, а обязательство — отрицательная.
Если применить обратную формулу (БУ-НУ), эта логика нарушится.

Читайте также: