Условия признания расходов в бухгалтерском учете и налоговом учете

Опубликовано: 15.05.2024

Каждая организация должна вести два вида учета. Это разные документы. Но у бухгалтеров возникает необходимость в сближении бухучета и налогового учета. Для эффективного сближения документов нужно разобраться в имеющихся различиях.

Отличия в налоговом и бухгалтерском учете по основным средствам

Определение двух видов учета

Определение НУ содержится в статье 313 НК РФ. Это структура для сбора сведений, нужных для установления налоговой базы. При установлении этой базы используется первичка, объединенная в группы на базе правил НК РФ. Если фирма использует общую систему обложения, учет осуществляется для установления налога на прибыль.

Бухучет представляет собой создание системы сведений об определенных объектах и операциях. Регулируется он ФЗ №402 «О бухучете» от 6 декабря 2011 года. Цель его существования – формирование фин. отчетности, на базе которой можно сделать вывод об итогах работы компании. Бухучет, в отличие от налогового, позволяет судить о результатах функционирования фирмы.

Бухгалтерская отчетность является документом, на базе которого могут приниматься решения.

К примеру, на базе данных бухучета принимается решение о том, стоит ли выдавать какой-либо компании кредит. Отчетность потребуется для участия в конкурсах.

Финансовая отчетность может запрашиваться внешними пользователями: кредиторами, партнерами, кредитными учреждениями, аудиторами. Эти пользователи только на основании данных бухучета могут получить полную картину о финансовом положении фирмы. Отчетность не менее часто используется внутренними пользователи. Это руководители, сотрудники, учредители. Именно на базе данных бухучета принимаются ключевые управленческие решения.

Вопрос: Организация покупает товары, стоимость которых согласно договору выражена в евро, а расчеты производятся в рублях по официальному курсу евро, установленному Банком России на день платежа. Как отразить эти операции в бухгалтерском и налоговом учете покупателя, если курс евро на дату оплаты отличается от курса евро на дату принятия товаров к учету и товары оплачиваются в месяце, следующем за месяцем их принятия к учету? Организация в целях налогообложения прибыли применяет метод начисления.
Посмотреть ответ

Уже на базе определений двух форм учета можно понять отличия. Налоговый учет нужен преимущественно для государственных структур. Он обеспечивает простоту контроля над уплатой налогов. Он нужен для отслеживания своевременности налоговых платежей и их полноты. На базе бухучета формируется отчетность. Она нужна для сторонних и внутренних пользователей. На ее базе принимаются различные решения: от выдачи кредитов до управления компанией.

Отличия между бухучетом и налоговым

Отличия касаются практически всех направлений учета.

Признание доходов

Признание в бухучете регулируется ПБУ 9/99, установленными приказом №32 от 6 мая 1999 года. В пункте 2 ПБУ 9/99 указано, что доход фирмы – это повышение экономических выгод по итогам поступления активов и покрытия обязательств. При этом увеличивается капитал субъекта. Доходом не будут считаться вклады участников общества/собственников.

Определение дохода в рамках налогового учета содержится в статье 41 НК РФ. Это экономическая выгода, фиксируемая тогда, когда ее возможно оценить. Она должна соответствовать главе 23 НК РФ.

Оба определения тесно связаны с таким понятием, как экономическая выгода. Но в законах не раскрывается этот термин. Он есть только в Концепции бухучета в рыночной экономике (пункт 7.2.1). В частности, это способность объектов являться фактором для притока денег в компании. То есть выгода – это приток денег.

Классификация поступлений

Доходы в рамках бухучета:

Доход от стандартных направлений работы фирмы. К примеру, это деньги от реализации товаров, исполнения услуг (пункт 5 ПБУ 9/99).
Прочие доходы. Перечень их содержится в пункте 7 ПБУ 9/99. Он не является исчерпывающим. То есть прочими могут считаться доходы, не содержащиеся в этом перечне. Примеры прочих доходов: предоставление в аренду имущества, выплата неустоек партнерами, разницы между курсами.

Доходы в рамках НУ:

Доходы от реализации услуг и прав на имущество. Под реализацией прав понимается продажа товаров как своего производства, так и купленных ранее оптом.
Внереализационные доходы. Перечень их содержится в статье 250 НК РФ. Он является закрытым. К этой категории относится, к примеру, доход от долевого участия.

Классификация в бухучете и НУ имеет свои отличия и схожие черты. В обеих формах учета фигурирует выручка. Однако перечень прочих доходов в бухучете открыт, а перечень внереализационных доходов – закрыт.

Ограничения, касающиеся признания поступлений

Рассмотрим ограничения в рамках бухучета. Это доходы, не фиксируемые в рамках бухучета, оговорены в пункте 3 ПБУ 9/99. В частности, это поступления от ЮЛ и ФЛ. К примеру, это возвращенный заем, который ранее был дан заемщику.

В рамках НУ не признаются доходы, оговоренные в статье 251 НК РФ. Это доходы, которые пришли в форме имущества и прав на него в рамках предварительной оплаты. К примеру, это имущество, являющееся залогом.

Ограничения в обеих формах учета похожи. Перечни являются закрытыми.

Последовательность признания доходов

В бухучете последовательность признания доходов регламентируется разделом 4 ПБУ 9/99. Выручка признается только в том случае, если исполняются условия, содержащиеся в пункте 12 ПБУ 9/99. Если выполняются не все условия, средства признаются не выручкой, а кредиторским долгом. Обычно бухучет ведется посредством начисления. Но если субъект может вести упрощенный учет, то ему позволено использовать кассовый метод.

В рамках НУ порядок признания поступлений оговорен в статье 271 НК РФ.

ВАЖНО! Даты признания поступления средств в разных формах учета различаются.

Общие выводы

Сведения из НУ и бухучета могут совпадать. Однако совпадают далеко не все положения. В частности, признание в налоговом учете отличается рядом нюансов. Рассмотрим все отличия:

Классификация. В доходы в бухучете могут входить средства от участия в капитале прочих субъектов, если это главное направление деятельности фирмы. Если же это не основное направление работы, то средства будут считаться прочими доходами. В рамках НУ средства от долевого участия всегда считаются внереализационным доходом. Положение об этом содержится в пункте 1 статьи 250 НК РФ.
Перечень. Ряд доходов, не принимаемых во внимание при установлении налоговой базы, превышает ряд доходов, которые не нужно учитывать для целей бухучета.
Дата признания средств. Бухучет осуществляется в стандартных ситуациях через начисление. НУ выполняется двумя способами: и кассовым, и через начисление.

ВАЖНО! Бухучет может вестись и кассовым методом. Однако это актуально лишь для малого бизнеса.

Различия в признании трат

Для признания расходов должен соблюдаться определенный перечень условий. Он будет разным для бухучета и НУ. Рассмотрим условия для НУ:

Обоснованность трат.
Наличие документального подтверждения.
Траты осуществлены для работы, которая нужна для получения дохода.

Перечень условий для бухучета:

Траты осуществлены на основании договора.
Сумма трат является определенной.
Есть признаки того, что по итогам операции выгоды будут сокращены.

Если какое-либо условие не исполнено, то траты не могут признаваться.

Особенности амортизации

Рассмотрим варианты начисления амортизации на основании вида учета:

Бухучет: линейный, списание соответственно объему товаров, метод сокращаемого остатка.
Налоговый учет: линейный и нелинейный.

Если при ведении разных форм учета выбираются разные методы начисления, образуется разница.

Рассмотрим другие особенности, касающиеся амортизации:

Варианты начисления. В рамках бухучета амортизация начисляется относительно каждого предмета. Начисление начинается в дату принятия предмета к учету. При начислении в рамках НУ используется тот метод, который указан в учетной политике.
Срок полезной эксплуатации. В рамках бухучета СПИ определяется фирмой самостоятельно. При этом учитывается ряд нюансов. К примеру, предполагаемый физический износ. В рамках налогового учета СПИ определяется на базе Классификации ОС.

По всем указанным направлениям возможны расхождения.

Различия при формировании резервов

Расхождения образуются в этих случаях:

Резервы на отпускные. Порядок образования резерва в НУ не подходит для бухучета.
При образовании резерва по сомнительным обязательствам. Если образовалась просрочка, компания должна сформировать резерв по сомнительным обязательствам в бухучете. В НУ создание резерва – это право фирмы, а не ее обязанность.

К СВЕДЕНИЮ! Последние корректировки, которые вносятся в НК РФ, нужны в том числе для сближения двух форм учета.

Контур.Бухгалтерия — веб-сервис для малого бизнеса!

Быстрое заведение первички, автоматический расчет налогов, отправка отчетности онлайн, электронный документооборот, бесплатные обновления и техподдержка.

В бухгалтерском и налоговом учете признать доходы и расходы можно двумя способами.

Первый из них — метод начисления. Он связан с периодом фактического проведения хозяйственной операции. Учесть соответствующий доход или расход нужно в дату его возникновения по документам или в дату передачи сырья, оказания услуг, то есть в момент, когда доход или расход был начислен.

Второй вариант — кассовый метод. При его использовании признать доходы или расходы следует в периоде, когда произошел факт оплаты, то есть когда деньги поступили или покинули кассу или рассчетный счет или когда организация получила или передала иное имущество.

На практике чаще всего компании ведут учет первым способом, следуя указаниям бухгалтерских стандартов и Налогового кодекса. Считается, что признание доходов и расходов по факту отгрузки наиболее точно отражает результат работы бизнеса. Однако иногда предприятия могут или даже обязаны учесть расходы по факту оплаты.

Главное преимущество кассового метода — сокращение кассовых разрывов: исключается ситуация, когда компания должна уплатить налог, а денежные средства еще не поступили.

Кому можно вести налоговый учет доходов и расходов кассовым методом

Чаще всего на кассовый метод переходят плательщики УСН. Выбора такие компании не имеют: вести учет поступлений и затрат по отгрузке им нельзя. Некоторые организации на ОСНО также имеют право признавать доходы и расходы по факту оплаты при расчете налога на прибыль. Главное условие — величина средней выручки без учета НДС за предыдущие четыре квартала в каждом из них не должна превышать один миллион рублей.

Кому нельзя применять кассовый метод даже при соблюдении лимита выручки (ст. 273 НК РФ):

банки;
кредитные потребительские кооперативы;
микрофинансовые организации;
компании — контролирующие лица КИК;
компании, ведущие деятельность по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении.

Еще одно ограничение для перечисленных организаций — запрет на заключение договоров доверительного управления имуществом, договоров простого или инвестиционного товарищества.

Когда можно применять кассовый метод в бухгалтерском учете

Если говорить о бухгалтерском учете, в законодательстве указан ряд организаций, которые могут вести его упрощенным способом. Только таким предприятиям разрешается учитывать доходы и расходы в момент проведения платежа. К ним относятся малые предприятия, некоммерческие организации и компании со статусом участников проекта «Сколково». Есть некоторые исключения:

компании, отчетность которых подлежит обязательному аудиту;
кооперативы (жилищные, жилищно-строительные, кредитные);
компании госсектора;
микрофинансовые организации и др.

Способ признания доходов и расходов нужно обязательно закрепить в учетной политике. Если компания может применять способ учета по оплате и в бухгалтерском учете, и в налоговом, это значительно упростит документооборот в компании.

Когда можно перейти на кассовый метод

Компания может перейти на учет доходов и расходов по факту оплаты при соблюдении ограничения по выручке, начиная с 1 января следующего налогового периода. Вновь зарегистрированная фирма имеет право сразу применять такой способ учета. Это целесообразно, если в первое время работы ожидаются небольшие поступления.

Пример. Компания ООО «Янтарь» на режиме ОСНО планирует перейти на кассовый метод учета с 1 января 2020 г. Ее выручка без НДС в каждом квартале 2019 г. составляла:

1 квартал 2019 — 0,55 млн рублей;
2 квартал 2019 — 1,37 млн рублей;
3 квартал 2019 — 1,21 млн рублей;
4 квартал 2019 — 0,62 млн рублей.

Средняя выручка в нашем случае составила 0,94 млн руб. Это означает, что ООО «Янтарь» может признавать доходы и расходы по мере их оплаты.

Учет доходов при кассовом методе

Компания имеет право признать доходы в момент поступления оплаты наличными в кассу или на расчетный счет. При расчетах с помощью обмена дата получения дохода — это день поступления актива в организацию.

Одна из особенностей учета по факту оплаты — признание в качестве дохода полученного аванса. Как быть в ситуации, когда аванс требуется вернуть? - например, при расторжении договора с контрагентом и отказе от поставки товаров или услуг нашей фирмы. В таком случае Налоговый кодекс разрешает вычесть эти поступления из общей суммы доходов.

Учет расходов при кассовом методе

Факт оплаты — ключевое событие в кассовом методе. Под оплатой в рамках признания расходов понимается прекращение встречного обязательства перед продавцом. Отток средств должен быть обязательно связан с товарами, работами или услугами, которые приобретаются фирмой.

При признании отдельных видов расходов есть и дополнительные условия. Например, для компаний на ОСНО расходы на материалы и сырье можно учесть только по мере их отправки в производство. Амортизацию можно учесть, только если амортизируемое имущество оплачено и используется в производстве. Для организаций на упрощенке есть ограничение по учету расходов на товары для перепродажи: такие затраты списываются по мере реализации продукции.

Когда в расходах можно учесть аванс, выданный фирмой контрагенту? Даже если компания работает на кассовом методе, такой платеж признать расходом нельзя. Таким образом, учет предоплаты поставщикам на практике производят в момент отгрузки товара или оказания услуг/проведения работ.

Что будет, если организация нарушает условия

При учете кассовым методом компания должна постоянно контролировать соблюдение лимита доходов. Если предельное значение за последние четыре квартала превышено, нужно перейти на метод учета по отгрузке в текущем налоговом периоде. Так же следует поступить при заключении договора доверительного управления, создании простого или инвестиционного товарищества.

При возврате к методу начисления возникает либо переплата по налогу на прибыль, либо недоимка. Придется пересчитать сумму налога и представить уточненную налоговую декларацию. При недоимке следует погасить возникшие обязательства перед бюджетом. Если не выполнить указанные требования, компании грозят штрафы от налоговой.

Автор статьи: Валерия Текунова

Учитывайте доходы и расходы кассовым методом в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия. Легко ведите учет, начисляйте зарплату, автоматически формируйте отчетность и отправляйте ее онлайн. Сервис напомнит о важных задачах и датах, обновляется автоматически, доступен из любого места, где есть интернет. Протестируйте возможности Контур.Бухгалтерии бесплатно в течение 14 дней.

Маркетинг (англ. marketing, от «market» - рынок) – это экономический термин, определение которого не содержится ни в гражданском, ни в налоговом, ни в бухгалтерском законодательстве. На практике это означает, что для целей правового регулирования маркетинга необходимо в каждом случае анализировать содержание, которое вкладывается в это понятие.

В классическом понимании маркетинг — это предпринимательская деятельность, которая не только управляет продвижением товаров и услуг от производителя к потребителю, но и деятельность, которая связана с выявлением, изучением потребности производителей и потребителей на рынке для удовлетворения их интересов.

Обычно под маркетингом подразумевается деятельность по изучению сложившегося состояния рынка и определению тенденций к его изменению, позволяющая выработать наиболее оптимальную стратегию бизнеса.

Согласно письму Департамента налоговой политики Минфина России от 02.04.2002 N 04-02-06/5/4 «маркетинговые услуги — это услуги по организации процесса выявления, максимизации и удовлетворения потребительского спроса на продукцию организации». При этом в письме Департамента подчеркивается, что понятие «маркетинг» предусматривает также наряду с оказанием информационных услуг, носящих, как правило, краткосрочный характер, оказание услуг по изучению текущего рынка сбыта и созданию новых структурных подразделений для расширения рынка сбыта продукции.

При расчете налогооблагаемой прибыли организации относят «маркетинговые» расходы в состав прочих расходов, исходя из п/п 27 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в том числе расходы на текущее (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

Однако налоговые службы признают это правомерным, только если:

· осуществленные затраты экономически оправданны;

· проводимые исследования непосредственно связаны с деятельностью, направленной на получение дохода;

· произведенные затраты документально подтверждены.

Подтвердить экономическую обоснованность затрат можно по-разному. Все зависит от того, с какой целью предприятие проводит маркетинговые исследования.

· организация собирается выпускать новую продукцию и поэтому изучает рынок ее сбыта;

· предприятие намерено приобрести объект недвижимости (иное имущество) и, чтобы не ошибиться с ценой, заказывает маркетинговое исследование предложений по продаже таких объектов.

Если организация, имея собственный маркетинговый отдел, заказывает маркетинговое исследование специализированной консультационной фирме, то потребуется обосновать причины, почему организация поручила проведение исследований третьим лицам. Для обоснования можно привести следующие доводы:

· наличие у специализированной фирмы опыта проведения исследований, а также специалистов необходимой квалификации, особенно если применяются сложные методы проведения маркетинга и обработки полученных результатов;

· объективность исследования (сотрудники специализированных фирм обычно более объективны в своих оценках);

· наличие у специализированных фирм необходимого технического и программного обеспечения.

Необходимо учесть, что такие расходы признать в налоговом учете предприятие вправе, только если исследования непосредственно связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Важным условием списания маркетинговых затрат на расходы является их документальное подтверждение. В первую очередь, это касается самого договора на проведение маркетинговых исследований, а также документов, которые оформляются по результатам исследований:

· Правильное и полное оформление договора на проведение маркетингового исследования.

Договор следует рассматривать как один из видов договоров о возмездном оказании услуг, которым посвящена глава 39 ГК РФ. А это значит, что к договору на проведение маркетингового исследования применяются нормы указанной главы. Предмет договора необходимо сформулировать так, чтобы были четко определены рамки исследования. А именно: цели и объект исследования, а также территория, на которой оно проводится.

· На стадии заключения договора следует оговорить методы, которые будут использоваться для решения задач исследования, а в связи с этим составляется Программа исследований или Заявка на исследования.

Эти документы в обязательном порядке прилагаются к договору и составляет его неотъемлемую часть.

· Особое внимание следует уделить тем положениям договора, которые содержат основные требования к Отчету о проведенном исследовании, который должен представить исполнитель работ.

Отчет является результатом проведенной работы, и исполнитель обязан передать его организации, заказавшей маркетинговое исследование.

· При этом составляется Акт сдачи-приемки выполненных работ, который подписывают представители обеих сторон — исполнителя и заказчика.

Если организация-заказчик посчитает, что исследование выполнено некачественно, она имеет право не подписывать Акт и отдать Отчет на доработку исполнителю. Например, если исполнитель не в полном объеме провел исследование или же применил не те методы, которые указаны в Программе исследования. В таких случаях, как правило, составляется двусторонний Акт с перечнем мер по доработке и сроков их выполнения.

· Порядок расчетов может быть различным.

Иногда в договоре уже на стадии его заключения определяют фиксированную цену. Но, учитывая специфику маркетинговых исследований, зачастую бывает трудно сразу рассчитать их полную стоимость. Поэтому оплату производят в два этапа: аванс и полная оплата работ по их завершении. Окончательная стоимость рассчитывается на основании составляемого исполнителем документа о расценках на работы, связанные с проведением прикладных маркетинговых исследований. В связи с этим стоимость договора может быть предполагаемой.

Учитывая маркетинговые расходы, предприятие — заказчик должен иметь комплект всех названных выше документов. Иначе доказать обоснованность затрат на проведение маркетинговых исследований при документальной проверке налоговой службой будет довольно сложно.

Порядок бухгалтерского и налогового учета расходов на маркетинговые исследования зависит от того, какова поставленная цель:

· предприятие стремится повысить спрос на свою продукцию (работы, услуги);

· предприятие исследует рынок для выпуска новой продукции и последующей продажи продукции;

· предприятие решило приобрести товары (имущество).

Как уже отмечалось, средства, истраченные на маркетинговые исследования, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции.

Согласно статье 318 НК РФ все прочие расходы являются косвенными и в полном объеме относятся к расходам текущего периода в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Маркетинговые расходы признаются:

· при методе начисления — в том периоде, когда исследования были завершены (подписан Акт приемки-передачи выполненных работ);

· при кассовом методе — в том периоде, когда предприятие оплатило выполненные исследования.

В бухгалтерском учете затраты на маркетинговые исследования, осуществленные:

· с целью повышения сбыта продукции, отражаются на счете 44 «Расходы на продажу» и по окончании месяца списываются в дебет субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи»;

· с целью производства нового вида продукции с отражением на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим включением в себестоимость продукции (счет 20);

· с целью приобретения товаров (имущества), включаются в фактическую (первоначальную) себестоимость (стоимость) приобретенных товаров (имущества) и учитываются на счетах 41 «Товары», 10 «Материалы», 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» (с использованием счета 08).

Зачастую предприятия проводят маркетинг, планируя выпуск новой продукции . По правилам бухгалтерского учета расходы на маркетинговые исследования списывают на себестоимость в том периоде, в котором новая продукция запущена в производство и начата ее продажа.

До этого расходы, связанные с подготовкой нового производства, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». В Налоговом кодексе такого требования нет, поэтому в налоговом учете расходы на маркетинговые исследования при подготовке к выпуску новой продукции можно признать в том периоде, в котором имеется их выполнение. В связи с этим будут возникать разницы, уменьшающие налоговую прибыль в текущем периоде по сравнению с бухгалтерской прибылью. Следовательно, образуются налогооблагаемые временные разницы, появившиеся в текущем периоде., которые приводят к образованию отложенного налогового обязательства.

Момент применения налогового вычета по «входному» НДС не зависит от выбранного организацией метода налогового учета маркетинговых расходов. Заказчик исследований вправе возместить НДС в том периоде, когда маркетинговые расходы были фактически произведены, оплачены и отражены в бухгалтерском учете.

Пример:
ООО в рамках своей деятельности планирует выпуск новой продукции с января 2005 года. Чтобы узнать о перспективах ее продаж, общество осуществило заказ ОАО на проведение маркетингового исследования. Акт сдачи-приема выполненных работ, Отчет по результатам исследования подписан организациями в марте 2004 года.
Стоимость исследований составила 59 000 руб., в том числе НДС — 9000 руб.
ООО начало производить и продавать новую продукцию в январе 2005 года.
Для целей налогообложения оно применяет метод начисления.
ООО в марте признало средства, истраченные на маркетинг в качестве прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
В бухгалтерском учете сделаны записи:
В марте 2004 года:
Дебет 97 Кредит 60 — 50 000 руб. (59 000 руб. — 9 000 руб.) — отнесены на расходы будущих периодов средства, израсходованные на маркетинг по Акту сдачи-приема выполненных работ;
Дебет 19 Кредит 76 — 9000 руб. — отражен НДС на основании счета-фактуры ОАО;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 — 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%) — отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО) по расходам на маркетинговые исследования;
Дебет 76 Кредит 51 — 59 000 руб. — оплачены ОАО маркетинговые исследования;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — 9000 руб. — принят к вычету НДС по маркетинговым исследованиям.
С января 2005 года ООО начнет списывать расходы по маркетинговым исследованиям на себестоимость продаж, в связи с продажей продукции. Списание будет производиться равномерно в течение срока, установленного распоряжением руководителя. Одновременно начнется погашение ОНО в суммах, исчисленных исходя из доли списанных маркетинговых расходов. Эта операция отражается записями:
Дебет 44 Кредит 97 — списана на себестоимость продаж часть расходов на маркетинговые исследования;
Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — частично погашено ОНО.

Нередко предприятие проводит маркетинговые исследования с целью приобретения товарно-материальных ценностей или иного имущества.

В бухгалтерском учете данное требование установлено:

· п.6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»,

· п.8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»,

· п.6 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».Что касается налогового учета, то прямого указания о включении маркетинговых расходов в первоначальную стоимость основных средств, нематериальных активов, материалов и товаров не содержится (п. 2 ст. 254; п. 1 ст. 257; ст. 320 НК РФ), но есть указание на суммы расходов, связанных с их приобретением. Проанализировав статьи НК РФ, можно предположить, что стоимость имущества будет определяться одинаково, как в бухгалтерском, так и налоговом учете.

Генеральный директор ООО «ПРОФИКС АУДИТ», Людмила Николаевна Чиганова .

Содержание экономической категории «расходы» имеет существенные отличия с точки зрения бухгалтерского и налогового учета. Налоговый кодекс РФ предложил свои требования к определению расходов, их классификации, порядку признания и оценке.

В таблице 1.1 представлены основные различия в терминологии экономическом наполнении категории «расходы», а также в условиях их признания и классификации с точки зрения бухгалтерского и налогового законодательства.

В бухгалтерском учете в отношении любых расходов, осуществлённых организацией при несоблюдении хотя бы одного из трех перечисленных в табл. 1.1 условий признания, отражается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационные отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Таблица 1.1. Сравнительная характеристика категории «расходы» в бухгалтерском и налоговом учете

№ п/п	Основание для сравнения	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Определение расходов	Уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников	Обоснованные и документально подтвержденные затраты
Условия признания	Расход производится с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота. Сумма расходов может быть определена. Имеется уверенность, что в результате конкретной операции уменьшатся экономические выгоды	Расходы должны быть обоснованными. Расходы должны быть документально подтверждены Данные расходы не должны быть включены в перечень расходов, не учитываемых при исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль. Расходы не возникли от уценки основных средств по состоянию на 1 января 2002 г. или позднюю дату
Классификация расходов по идам	Обычные Прочие	Расходы, связанные с производством и реализацией Внереализационные
Классификация расходов по элементам	Материальные затраты Затраты на оплату труда Отчисления на социальные нужды Амортизация Прочие затраты	Материальные расходы Расходы на оплату труда Суммы начисленной амортизации Прочие расходы

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Исходя из принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Для целей налогообложения оговорены четыре условия (см. табл. 1.1), в случае несоблюдения хотя бы одного из них, расходы в целях налогообложения не признаются.

Налоговым кодексом РФ (ст. 271-273, глава 2) установлено, что налогоплательщики могут признавать доходы и соответствующие им расходы для целей налогообложения как по методу начисления, так и кассовым методом, который можно применять, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Порядок признания расходов необходимо закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения прибыли. В случае, если налогоплательщик не утвердил в учетной политике организации для целей налогообложения метод признания доходов и расходов, должен применяться общеустановленный метод - метод начисления. Один из методов признания доходов и расходов, принятый налогоплательщиками, применяется как к доходам, так и к расходам организации.

Принципиальными отличиями в учете расходов является то, что при методе начисления расходов, принимаемых для целей налогообложения, они признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся, независимо от времени фактической оплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. При кассовом методе расходы налогоплательщиков признаются в целях налогообложения прибыли после их фактической оплаты.

Порядок и условия применения данных методов признания доходов и расходов установлен ст.271-273 НК РФ.

В целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) организацией. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Важнейшим условием для признания расходов в целях налогообложения прибыли является документальное подтверждение затрат, причем подтверждающие документы должны быть оформлены в соответствии с законодательством РФ. Действующее в настоящее время налоговое законодательство не содержит требований и правил оформления каких-либо документов. Исходя из формулировки п. 1 ст.252 НК РФ можно сделать вывод, что документы, подтверждающие произведенные расходы, должны соответствовать требованиям, установленным законодательством о бухгалтерском учете, другими отраслями права, такими как таможенное право, гражданское право РФ и т.д.

Налоговые органы вправе не признавать расходы в целях налогообложения прибыли в том случае, если их оформление не соответствует требованиям законодательства РФ. Другое значение в связи с этим придается заключению договоров, условия и порядок заключения которых должны соответствовать Гражданскому кодексу РФ.

До 2002 г. требования по оформлению первичных документов распространялись только на бухгалтерский учет. В соответствии с п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерском отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 №34н: « . Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники)».

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых, форм первичной учетной документации, а по документам, форма которых не предусмотрена в этих альбомах и утверждаемым организацией, должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с требованиями указанного Положения.

Расходами признаются любые затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В зависимости от характера произведенных расходов, а также условии осуществления и направлений деятельности организации выделяют расходы, связанные с производством и реализациеи, и внереализационные расходы (ст. 252 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли при реализации товаров и (или) имущественных прав организация-налогоплательщик имеет право уменьшить доходы от осуществляемых операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую следующим образом:

1) при реализации амортизируемого имущества - на остаточную стоимость амортизируемого имущества с учетом требовании п. 1СТ. 257 НК РФ;

2) при реализация прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) - на цену приобретении (создания) этого имущества (ст. 268 НК РФ). При этом при реализации имущественных прав (долей, паев) полученные доходы могут быть уменьшены на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. Кроме того, при реализации долей, паев, полученных участниками, пайщиками при реорганизации организаций, ценой приобретения таких долей, паев признается их стоимость, определяемая в соответствии с требованиями ст. 277 НК РФ;

3) при реализации покупных товаров - на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

а) по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО),

б) по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО),

в) по средней стоимости,

г) по стоимости единицы товара.

Кроме того, при реализации имущества и (или) имущественных прав организация также имеет право уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

При этом если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), а также остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, то разница между этими величинами признается убытком. При этом полученный убыток от реализации амортизируемого имущества включается в состав прочих расходов организации равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

В состав расходов организации также включаются расходы, связанные с долговыми обязательствами. В этом случае под расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения.

В случае, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к расходам, связанным с производством и реализацией, или внереализационным расходам, налогоплательщикам необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения порядок признания данных расходов в той или иной группе.

Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет

Пандемия COVID-19 привела к необходимости приспосабливаться к работе в новых условиях. Организации понесли издержки связанные с приостановкой деятельности, повышением мер безопасности для преодоления инфекции, перестройкой рабочего процесса, штрафными санкциями и др. Разберемся как правильно отражать затраты на преодоление COVID-19 в финансовой отчетности.

Расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы?

При отражении в финансовой отчетности расходы разделяются на расходы по обычной деятельности и прочие расходы. Расходы по обычным видам деятельности связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг, то есть это расходы, которые формируют себестоимость товаров, работ, услуг (п. 5 ПБУ 10/99). Все остальные расходы относятся к прочим расходам (п. 4 ПБУ 10/99). Подразделение расходов зависит от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации (письмо Минфина РФ от 31.01.2017 N 07-01-09/4728).

Минфин РФ обобщил информацию по квалификации «коронавирусных расходов» для отражения их в бухгалтерской отчетности (см. Информацию Минфина РФ от 15.07.2020 N ПЗ-14/2020 (далее — ПЗ— 14/2020).

Если в периоде распространения новой коронавирусной инфекции (2019—nCoV) организация не прекращает свою деятельность и часть сотрудников переводится на удаленный режим работы, расходы, связанные с деятельностью организации, как правило, относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Так, в расходах по обычным видам деятельности учитываются затраты организаций:

на проведение тестирования работников на наличие коронавирусной инфекции и иммунитет к ней;
по дезинфекции рабочих помещений;
по обеспечению связи с работниками, осуществляющими работу удаленно;
по доставке работников, осуществляющих работу на своих рабочих местах, до места работы и обратно в период действия режима повышенной готовности в связи с распространением коронавируса.

Перечисленные расходы возникают у работодателя при производственном процессе, по законодательству он обязан обеспечить работнику безопасность и нормальные условия труда, бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей (ст. 22 ТК РФ). Для учета расходов по обычным видам деятельности при изготовлении продукции, выполнении работ и услуг предназначены счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг и применяется, в том числе, торговыми организациями для учета издержек обращения. В бухгалтерской отчетности в форме «Отчет о финансовых результатах» за 2020 год расходы по обычным видам деятельности отражаются по строкам 2120, 2210, 2220.

Расходы на обеспечение защитных мер в связи с распространением новой коронавирусной инфекции относятся к расходам по обычным видам деятельности независимо от того, выполняла ли эти меры организация самостоятельно или привлекала сторонних лиц (полностью или частично) (п. 1 Информации ПЗ— 14/2020).

Например, торговая организация согласно учетной политике отражает затраты на защитные мероприятия в составе издержек обращения. Расходы на дезинфекцию помещений по договору со специализированной организацией можно отразить в бухучете торговой организации следующей проводкой:

Дебет 44 Кредит 76 — отражены расходы на проведение дезинфекции помещений (отчет (акт) об оказании услуг). В бухгалтерской отчетности за 2020 год эти расходы отразятся в строке 2210 Отчета о финансовых результатах.

Подход при квалификации расходов как прочих, основан на том, что понесенные расходы не относятся к обычной деятельности организации (не участвуют в производстве товаров, работ, услуг), то есть представляют собой убытки в чистом виде.

Так, если организация в период распространения новой коронавирусной инфекции (2019— nCoV) была вынуждена приостановить свою деятельность, то расходы, связанные с вынужденным простоем, отражаются в составе прочих расходов.

Для обобщения информации о прочих расходах, связанных с распространением новой коронавирусной инфекции используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». В бухгалтерской отчетности за 2020 год такие расходы отражаются по строке 2350 «Прочие расходы» Отчета о финаносвых результатах. В Информации ПЗ-14/2020 приведены примеры прочих расходов, вызванных пандемией:

заработная плата работникам за время нерабочих дней и соответствующие отчисления на социальные нужды;
оплата вынужденного простоя из-за приостановления деятельности организации в связи с коронавирусной инфекцией;

Например, выплаты работникам, которым были установлены нерабочие дни по Указам Президента от 25.03.2020 N 206 и от 02.04.2020 N 239, от 28.04.2020 N 294 признаются в учете как прочие расходы и отражаются бухгалтерской записью Дебет 91-2 Кредит 70. По дебету счета 91-2 и кредиту счета 69 отражаются соответствующие этим выплатам страховые взносы.

Выплаты работникам, переведенным на удаленный режим (и страховые взносы по ним), отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности записями Дебет 20 (23, 25, 26, 29,44) Кредит 70, (69).

штрафы и выплаты по искам за нарушение законодательства РФ в области обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения и др.;
расходы по несостоявшимся служебным командировкам работников организации (невозмещенная оплата проезда к месту командировки и обратно, бронирования гостиницы, услуг, др.);

Пример. Из-за пандемии командировка не состоялась, вместо возврата денег за несостоявшиеся рейсы выдан ваучер. Как отразить его в учете?

Ваучер дает право его держателю оформить другой авиабилет на ту же сумму, помимо стоимости билета ваучер может содержать и иные финансовые параметры (бонусы, скидки). Ваучер отвечает понятию денежного документа, т.к. удостоверяет право его владельца на получение определенных товаров, работ, услуг в установленной таким документом сумме.

Основные средства, НМА, запасы для борьбы с инфекцией

Для обеспечения работы в условиях рисков распространения COVID-19 организации приобретают медицинское и санитарно-гигиеническое оборудование (дозаторы для жидкого мыла, санитайзеры, бактерицидные лампы, др.), средства индивидуальной защиты (маски, перчатки, защитные очки, защитные экраны, др.), дезинфицирующие средства, медицинские изделия (аптечки, тесты, др.). Для организации удаленных рабочих мест производятся дополнительные затраты на приобретение компьютеров и средств связи. Отражение в учете данных активов осуществляется в общеустановленном порядке с учетом ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Другими словами, техника, санитарно-гигиеническое и медицинское оборудование, средства индивидуальной защиты, отвечающие критерию основных средств (п. 4 ПБУ 6/01) принимаются к учету по фактическим затратам на приобретение (п. 8 ПБУ 6/01), отражаются на счете 01 «Основные средства» и подлежат амортизации в течение срока полезного использования (п. 17 п. 20 ПБУ 6/01).

Если произведены затраты на программное обеспечение (ПО), приобретение (создание) которого связано с условиями работы в сложной эпидемиологической ситуации, то они учитываются в порядке, предусмотренном ПБУ 14/2007 (п. 5 ПЗ-14/2020). Права на ПО, отвечающие понятию нематериального актива (НМА) (п. 3 ПБУ 14/2007) с определенным сроком полезного использования учитываются на счете 04 и подлежат амортизации, права с неопределенным сроком полезного использования не амортизируются (п. 23 ПБУ 14/2007).

НМА, полученные организацией в пользование учитываются на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. Платежи за право пользования РИД в виде периодических платежей включаются в расходы текущего периода, фиксированный платеж отражается как расходы будущих периодов и списывается на расходы в течение срока действия договора (п. 39 ПБУ 14/07).

Средства индивидуальной защиты (СИЗ), дезинфицирующие средства, медицинские и санитарно-гигиенические изделия, технику, дополнительное оборудование стоимостью менее лимита отнесения активов к объектам ОС, установленного в учетной политике организации, учитываются по фактической себестоимости (п. 5, п. 6 ПБУ 5/01) на счете 10 «Материалы». Списание при отпуске в производство или выбытии производится способом, предусмотренным в учетной политике организации для оценки данной группы МПЗ (ФИФО, по средней или по себестоимости каждой единицы, п. 16 ПБУ 5/01).

Пример.

ООО Лотос в целях защиты сотрудников и посетителей в условиях сохранения рисков распространения COVID-19 приобрело в августе 2020 года маски медицинские защитные трехслойные (одноразовые) 3 000 шт. на сумму 28 800 руб., перчатки одноразовые нитриловые 10 упаковок по 200 шт. на сумму 10900 руб., жидкость-санитайзер для рук и поверхностей 20 флаконов по 1 литру на сумму 8400 руб. (с учетом НДС).

В бухгалтерском учете ООО Лотос отражены проводки.

Август 2020

Приняты к учету в составе МПЗ маски, перчатки и жидкость — санитайзер

Дебет 10 Кредит 60 — 43 400 руб. (товарная накладная)

Отражен НДС, предъявленный продавцом

Дебет 19 Кредит 60 — 8660 руб. (счет — фактура)

Предъявленный НДС принят к вычету

Дебет 68 Кредит 19 — 8660 руб. (счет — фактура)

Произведена оплата продавцу

Дебет 60 Кредит 51 — 51960 руб. (платежное поручение)

Сентябрь 2020

Стоимость масок, перчаток и жидкости — санитайзера включена в состав расходов по обычным видам деятельности

Дебет 26 (44) Кредит 10 — 43 400 руб. (требование — накладная, акт списания).

Выдачу средств защиты и дезинфицирующих средств необходимо документировать: издать локальный нормативный акт о порядке выдачи СИЗ; рассчитать нормативы выдачи и расходования средств защиты с учетом рекомендаций по организации работы предприятий в условиях распространения COVID-19 (см. письмо Роспотребнадзора от 20.04.2020 N 02/7376-2020-24 и др.). Это важно не только для корректного отражения затрат в бухгалтерском учете, но и для признания расходов на борьбу с инфекцией в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Организациям надо принять во внимание письмо ФНС России от 13.08.2020 N СД-4-3/13046@ об адекватности расходов на защитные меры. Приобретение СИЗ в виде антисептических средств, градусников, масок, перчаток и других средств индивидуальной и коллективной защиты должно соответствовать количеству работающих лиц, частоте проводимой очистки предметов и дезинфекции помещений, а также площади помещений, подлежащих санитарной обработке.

Так, размер затрат на моющие, чистящие и дезинфекционные средства может зависеть от: расхода средства на 1 кв. м; площади обрабатываемых поверхностей; кратности проведения уборок.

Читайте также: