Упаковка в налоговом учете

Опубликовано: 12.05.2024

В период праздников многие организации для поддержания взаимного сотрудничества дарят контрагентам сувениры с логотипом фирмы (календари, ручки, ежедневники и т. п. ). Казалось бы, учет подобных расходов довольно прост, однако практика аудиторских проверок показывает, что ошибки встречаются довольно часто. В статье мы рассмотрим, как правильно отразить в налоговом учете такие затраты и какова позиция в отношении них чиновников и арбитров.

Налог на прибыль: рекламные или представительские расходы?

Учет расходов на сувениры, передаваемые контрагентам, во многом зависит от того в рамках какого мероприятия они передаются:

имеет место рекламная акция (рекламные расходы);
проведен официальный прием и обслуживание представителей других организаций (представительские расходы).

Согласно подпункту 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Обратимся к положениям Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» и определим: какую продукцию можно отнести к рекламной. Согласно статье 3 этого закона реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирования и поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Следовательно, для признания тех или иных расходов рекламными соответствующая информация должна распространяться среди неопределенного круга лиц.

Мнение Федеральной антимонопольной службы о том, какую продукцию следует считать рекламной и кого - неопределенным кругом лиц, содержится в письмах*:

от 23.01.2006 N АК/582 «О рекламе на сувенирную продукцию»;
от 30.10.2006 N АК/18658 «О рекламной продукции»;
от 05.04.2007 N АЦ/4624 «О понятии "неопределенный круг лиц».

*направлены налоговым органам для использования в работе письмом ФНС России от 25.04.2007 N ШТ-6-03/348@

ФАС разъясняет следующее. Под понятием «неопределенный круг лиц» понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Такой признак рекламной информации, как предназначенность для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о неком лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых она направлена.

Раздача сувенирной продукции с логотипом организации признается распространением среди неопределенного круга лиц, если заранее невозможно определить всех тех лиц, до которых такая информация будет доведена. Нанесение логотипов на сувенирную продукцию (авторучки, футболки, пакеты, календари и прочее) осуществляется в рекламных целях, независимо от дальнейшего распространения данной продукции сотрудникам, партнерам данной организации или третьим лицам, в том числе на безвозмездной основе.

Исходя из вывода ФАС, можно предположить, что если на сувенирной продукции получатели рекламной информации конкретно не поименованы и она передается в соответствии с обычаем делового оборота в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества представителям других организаций, то ее стоимость относится к рекламным расходам. Такого же мнения придерживается московская налоговая служба в письме УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041966.2. Рекламные расходы на покупку и нанесение логотипа на сувениры, понесенные организацией в течение отчетного (налогового) периода нормируются и признаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1% выручки от реализации за период*.

*п. 4 ст. 264 НК РФ;

Для документального подтверждения факта осуществления рекламных расходов, фирме необходимо оформить расходные документы, например накладную на передачу сувениров работнику, ответственному за их распространение, и отчет этого сотрудника о проделанной работе. В первичных документах, на выбытие вручаемых подарков, достаточно указывать только их стоимость и количество без указания адресата. Этот факт подтвердит, что информация о товарах направлена неопределенному кругу лиц, и поэтому такие расходы можно считать расходами на рекламу. Если организация сможет создать такие условия, то можно рассматривать распространение сувенирной продукции в качестве рекламных нормируемых расходов.

Согласно подпункту 22 пункта 1 статьи 264 НК РФ представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Согласно пункту 2 статьи 264 НК РФ к ним относятся:

затраты на проведение официального приема (завтрака, обеда или аналогичного мероприятия):
- представителей других организаций для установления и поддержания взаимного сотрудничества;
- участников, прибывших на заседание совета директоров (правления);
- официальных лиц организации-налогоплательщика;
издержки на транспортное обеспечение доставки указанных лиц до места проведения мероприятия и обратно;
буфетное обслуживание во время переговоров;
оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, на период проведения мероприятия.

По мнению финансового ведомства, перечень представительских расходов закрыт и не включает в себя затраты на покупку сувениров в подарок контрагентам*. А вот налоговики придерживаются иного мнения: если сувениры с символикой вручаются представителям фирм-партнеров во время официального приема в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, их стоимость относится в целях налогообложения к представительским расходам**. Такого же мнения придерживаются и арбитры***.

*письма Минфина России от 08.10.2012 N 03-03-06/1/523, от 16.08.2006 N 03-03-04/4/136;

**письма УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041966.2, МНС России от 16.08.2004 N 02-5-10/51;

***постановления ФАС Московского округа от 05.10.2010 N КА-А41/11224-10, от 31.01.2011 N Ф05-16032/2010 по делу N А40-55061/2010;

Для целей налогообложения эти расходы признаются в пределах лимита: не более 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период*.

*п. 2 ст. 264 НК РФ;

Представительские расходы учитываются при определении налоговой базы только если они экономически обоснованы и документально подтверждены. Документами, служащими для подтверждения представительских расходов, являются*:

*письма Минфина России от 01.11.2010 N 03-03-06/1/675, от 22.03.2010 N 03-03-06/4/26, 13.11.2007 N 03-03-06/1/807;

приказ руководителя организации об осуществлении расходов на указанные цели;
смета представительских расходов (там должна фигурировать цена сувенирной продукции);
договор на изготовление сувенирной продукции, первичные документы на ее передачу и списание;
акт об осуществлении представительских расходов, подписанный руководителем организации, с указанием сумм фактически произведенных расходов;
отчет по произведенным представительским расходам. В нем отражаются:
- цель и результаты проведения представительского мероприятия;
- дата и место проведения;
- программа мероприятия;
- состав приглашенной делегации;
- участники принимающей стороны;
- величина расходов на представительские цели.

При вручении сувениров конкретным лицам следует составить ведомость выдачи подарков. Утвержденных форм по учету переданной сувенирной продукции не существует. По этой причине составление данной ведомости зависит от правил документооборота конкретной организации.

Безвозмездная передача сувениров третьим лицам в целях налогообложения НДС приравнивается к реализации товаров, поэтому у организации возникает обязанность исчислить и уплатить налог*. Если компания учла расходы как рекламные и оформила для этого все необходимые документы, передача на сторону сувениров, расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. от обложения НДС освобождается**.

*пп. 1 п.1 ст. 146 НК РФ, письма Минфина России от 16.07.2012 N 03-07-07/64, от 25.10.2010 N 03-07-11/424, от 10.06.2010 N 03-07-07/36;

**пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 09.02.2010 N 16-15/13276;

В НК РФ не указано, как определять себестоимость рекламных товаров - с учетом входного НДС или без. По мнению Минфина, для освобождения от НДС, стоимость товаров, распространяемых в рекламных целях не должна превышать 100 рублей с учетом сумм входного налога*. Таким образом, если стоимость одного сувенира составляет 100 и менее рублей с учетом НДС, объекта налогообложения при его передаче не возникает. При этом суммы входного НДС включаются в стоимость рекламной продукции**.

*письмо Минфина России от 27.04.2010 N 03-07-07/17;

**пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина России от 27.04.2010 N 03-07-07/17;

*п. 2 ст. 154 НК РФ;

**ст. 171 , ст. 172 НК РФ, Постановление Президиума ВАС России от 06.07.2010 N 2604/10;

*пп. 1 п.1 ст. 146 НК РФ, письма Минфина России от 16.07.2012 N 03-07-07/64, от 25.10.2010 N 03-07-11/424, от 10.06.2010 N 03-07-07/36;

**пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 09.02.2010 N 16-15/13276;

*письмо Минфина России от 27.04.2010 N 03-07-07/17;

**пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина России от 27.04.2010 N 03-07-07/17;

*п. 2 ст. 154 НК РФ;

**ст. 171 , ст. 172 НК РФ, Постановление Президиума ВАС России от 06.07.2010 N 2604/10;

*письма Минфина России от 13.03.2012 N 03-07-11/68, от 17.02.2011 N 03-07-11/35;

**абз. 9 п. 4 ст. 170, ст. 172 НК РФ;

При расчете совокупных расходов на производство учитываются не только прямые, но и общехозяйственные расходы*. Иными словами, при определении доли затрат, приходящейся на необлагаемую НДС деятельность, в общей сумме затрат необходимо учесть не только прямые затраты на покупку сувениров дешевле 100 рублей, но и часть общехозяйственных расходов, относящихся к этому виду деятельности.

*письма Минфина России от 28.06.2011 N 03-07-11/174, от 01.04.2009 N 03-07-07/26, от 29.12.2008 N 03-07-11/387, ФНС России от 13.11.2008 N ШС-6-3/827@;

Также отметим, что пункт 5 статьи 149 НК РФ позволяет налогоплательщику при осуществлении необлагаемой НДС деятельности (в нашем случае это передача в рекламных целях товаров стоимостью не более 100 рублей) отказаться от освобождения таких операций. Для этого нужно представить соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения.

В том случае, если сувениры передаются в процессе официальных встреч (переговоров) и организация включает их стоимость в состав представительских расходов ситуация с НДС совсем иная. Поскольку продукция предназначена заранее определенному кругу лиц, речи о рекламном характере расходов не идет. Поэтому освобождение от НДС по подпункту 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ к анализируемой ситуации неприменимо. Стоимость переданных сувениров облагается НДС в общеустановленном порядке, независимо от величины расходов на приобретение их единицы (более или менее 100 рублей).

НДС, уплаченный при покупке продукции, списанной впоследствии в составе представительских расходов, подлежит налоговому вычету в размере норматива, установленного для таких расходов главой 25 НК РФ*. Налоговым периодом по НДС является квартал, а по налогу на прибыль - год. Возникает вопрос: вправе ли организация в следующих кварталах допринять к вычету сверхнормативный НДС, если при расчете налоговой базы нарастающим итогом расход перестал быть сверхнормативным и учитывается в целях налогообложения прибыли в полном объеме?

*п. 7 ст. 171 НК РФ;

Минфин России в письме от 06.11.2009 N 03-07-11/285 разъяснил особенности вычетов НДС в указанной ситуации: суммы налога по сверхнормативным расходам, не принятые к вычету в одном налоговом периоде календарного года, принимаются к вычету в тех налоговых периодах по НДС, когда данные расходы принимаются в целях налогообложения прибыли. Следовательно, корректировать налоговую базу по НДС за прошлые периоды не требуется. Не зачтенная в предыдущем квартале сумма "входного" НДС принимается к вычету непосредственно в текущем периоде.

А вот сверхлимитный НДС при исчислении налога на прибыль в составе расходов не учитывается* Итак, налоговый учет при передаче сувениров с логотипом контрагентам зависит от того, как оформлено мероприятие (рекламная акция или официальная встреча).

Сувениры играют важную роль в деятельности ряда компаний. Они могут реализовываться в целях извлечения прибыли, передаваться безвозмездно для популяризации услуг организации. Любые операции с сувенирной продукцией нужно учитывать.

Вопрос: Организация, которая оказывает рекламные услуги, приобретает на сумму 600 тыс. руб. сувенирную продукцию из драгоценных металлов (значки из серебра/золота) для цели последующей перепродажи заказчику для проведения им рекламных акций. Должна ли организация вставать на учет в контролирующих органах?
Посмотреть ответ

Что относится к сувенирам

Под сувенирной продукцией обычно понимаются предметы, обладающие определенной рекламной символикой. К примеру, это ручки, кружки, календари с логотипом компании. Точное определение сувениров дано в пункте 1 статьи 3 ФЗ №38 «О рекламе» от 13 марта 2006 года.

Вопрос: Можно ли учесть для целей налога на прибыль расходы на приобретение сувениров (подарков) для деловых партнеров в рамках официального приема (пп. 22 п. 1 и п. 2 ст. 264 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Основной признак, по которому сувениры относятся к рекламной продукции, – предназначение. В частности, это передача неопределенному перечню лиц. Поэтому траты на сувениры, раздаваемые на встречах с заказчиком, не являются рекламными. Связано это с тем, что в данном случае фигурирует определенный перечень лиц.

Если на продукции есть символика компании (логотип, наименование) и она передается с целью привлечения внимания к услугам фирмы, расходы считаются рекламными.

Вопрос: Как отразить в учете расходы на изготовление сувенирной продукции с символикой организации и ее раздачу потенциальным покупателям в рекламных целях, если стоимость изготовления единицы такой продукции не превышает 100 руб.?
Посмотреть ответ

Приобретение и изготовление сувениров

При оформлении соглашений на покупку и производство сувениров нужно руководствоваться ФЗ №94 «О размещении заказов на поставку продукции» от 21 июля 2005 года. В статье 10 ФЗ №94 прописаны варианты размещения заказов:

Торги в форме конкурса или аукциона.
Без организации торгов.

Отражение операций с сувенирной продукцией зависит от того, как именно она будет использоваться.

Базовые требования и документальное сопровождение

Расходы могут признаваться в учете только при наличии этих условий:

Наличие первичных документов, подтверждающих траты.
Расходы отвечают производственным и управленческим нуждам фирмы.

До 1 января 2012 года фирма должна была использовать унифицированные формы первички. Однако сейчас компании могут самостоятельно разрабатывать формы. Разрабатываются они с учетом норм, прописанных в пункте 1 статьи 9 ФЗ №402 «О бухучете» от 6 декабря 2011 года. В частности, первичные документы обязательно должны содержать эти реквизиты:

Название документов.
Дату оформления.
Содержание операции.
Количество продукции и ее стоимость.
Должность лица, ответственного за сделку.

Документ не будет действительным без подписи должностного лица.

Бухучет сувениров

В бухучете траты на рекламу относятся к расходам по обычным направлениям деятельности. Первая проводка отражает поступление продукции. Она выполняется на базе товарной накладной. Запись в бухучете выглядит таким образом: ДТ10 КТ60. Поступление сувениров.

После внесения этой записи нужно создать приходный орден. Форма его может быть разработана фирмой самостоятельно на основании ФЗ №402 от 6 декабря 2011 года. Однако допускается использование унифицированной формы М-4. Рассматриваемый первичный документ считается основанием для принятия к учету материальных объектов. Число сувенирной продукции, зафиксированное в приходном ордене, должно соответствовать данным, содержащимся в товарной накладной. В приходном ордере должна стоять подпись материально ответственного лица.

В дальнейшем выполняются эти проводки:

ДТ19 КТ60. Списание НДС. Осуществляется на основании счета-фактуры (основание – статья 169 НК РФ).
ДТ44 КТ10. Списание сувениров, которые были розданы.

Списание обычно выполняется в завершение отчетного периода. Для проведения этой операции нужно составить требование-накладную. Бумага отражает выдачу и выбытие сувениров. На этом документе ставятся подписи отпускающих и принимающих продукцию лиц.

К СВЕДЕНИЮ! Часто сувенирная продукция с рекламной символикой раздается в ходе различных мероприятий. Ее отпуск в данном случае нужно отслеживать. Для этого требуется подготовить все требуемые документы. В первую очередь, это приказ руководителя о проведении мероприятия. В нем указываются ответственные за раздачу сувениров лица. После завершения мероприятия составляется отчет. В нем фиксируется количество сувениров, которые были розданы.

Налоговый учет сувениров

Расходы на сувенирную продукцию относятся к рекламным. Последние, в свою очередь, снижают налогооблагаемую прибыль. Они будут относиться к прочим расходам на производство и реализацию на основании пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Траты на покупку и производство сувениров относятся к нормируемым. Они принимаются к налоговому учету в размере не более 1% от выручки компании. Основание тому – пункт 4 статьи 264 НК РФ.

Траты на сувенирку предполагают начисление НДС. Обложение НДС сувенирной продукции выполняется в стандартном порядке на основании статьи 146 НК РФ. Порядок актуален и при раздаче продукции в рекламных целях. Основанием тому является письмо Минфина №03-07-07/36 от 10 июня 2010 года. Однако есть исключение – сувенирка стоимостью менее 100 рублей. Такие суммы НДС облагаться не будут на основании пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Передача сувениров на официальных переговорах

В пункте 1 статьи 264 НК РФ указано, что траты на рекламу (в том числе, участие в выставках) причисляются к прочим расходам на производство и реализацию. Они снижают налогооблагаемую прибыль.

Ранее уже упоминалось, что рекламными расходы будут признаны только в том случае, если сувениры распространяются среди неопределенного круга лиц. Передача сувенирки на официальных переговорах предполагает определенное количество лиц. Поэтому сопутствующие расходы не будут рекламными. Более правомерным будет их признание в составе представительских трат.

Однако в письме Минфина №03-03-04/4/136 от 16 августа 2006 года указано, что траты на сувенирку не могут быть включены в состав представительских расходов. Связано это с тем, что эти траты не поименованы в пункте 2 статьи 264 НК РФ.

То есть расходы на раздачу сувенирной продукции не относятся ни к рекламным, ни к представительским тратам. Значит, они не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Документы, подтверждающие передачу сувениров

Передача сувениров осуществляется на основании документов. Каждый метод передачи предполагает оформление отдельного перечня бумаг:

Официальные представительские мероприятия. Нужно выпустить приказ руководителя о расходах на определенные цели, оформить смету представительских трат, отчет по представительским тратам. В последнем нужно зафиксировать цель проведения мероприятия, итоги его проведения, расходы на сувенирную продукцию.
Подарки к праздникам. Сувениры могут использоваться в качестве подарков к праздникам. В этом случае выпускается приказ руководителя. В нем указываются лица, ответственные за раздачу подарков. Также оформляются эти документы: требование-накладная, отчет ответственного лица.

К СВЕДЕНИЮ! Если сувениры передаются определенному кругу лиц, в отчете о проведении нужно дать информацию об этих лицах. Если же ценности передаются неограниченному кругу лиц, достаточно прописать стоимость сувенирки и количество переданной продукции.

ВАЖНО! Если стоимость сувениров, которые предоставляются в дар, составляет более 4 000 рублей, сопутствующие первичные документы должны содержать всю информацию, нужную для заполнения 2-НДФЛ.

Примеры бухгалтерских проводок

Рассмотрим бухгалтерские записи на примере. Фирма заказала партию ручек с соответствующей символикой. Продукция нужна для распространения на презентации новой продукции. В этом случае проводки будут следующими:

ДТ10 КТ60. Покупка сувениров.
ДТ19 КТ60. НДС со стоимости продукции.
ДТ44 КТ10. Раздача сувениров на презентации.
ДТ68 КТ19. Принятие к вычету НДС со стоимости сувенирки в рамках норматива.
ДТ91/2 КТ19. Списание НДС с затрат сверх нормы.
ДТ99 КТ68. Начисление постоянного налогового обязательства НДС с расходов свыше нормативов.

Норматив составляет 1% с общей прибыли организации.

Разбираем ситуации, когда импортёрам и производителям товаров и упаковки сложно определить, кто несёт ответственность по экосбору. Вопрос серьёзный, ведь теперь штрафы за неуплату экосбора начинаются от 500 тысяч рублей.

Новые штрафы
Кто должен платить и отчитываться: общее правило
Упаковка товара
Многооборотная упаковка
Толлинг
Off-take

Новые штрафы

В 2019 году штрафы по экосбору существенно выросли (Федеральный закон от 17.06.2019 № 141-ФЗ) и теперь составляют:

за несдачу отчётности или сдачу с опозданием: от 70 до 150 тыс. рублей для юрлиц; от 50 до 70 тыс. рублей для лиц, ведущих деятельность без образования юрлица;
за отчётность не в полном объёме или представление недостоверных данных: двукратный размер платы по каждой группе товаров/упаковки, но не менее 250 тыс. рублей для юрлиц; двукратный размер платы по каждой группе товаров/упаковки, но не менее 100 тыс. рублей для лиц, ведущих деятельность без образования юрлица.
за неуплату экосбора вовремя: трёхкратный размер платы по каждой группе товаров/упаковки, но не менее 500 тыс. рублей для юрлиц; трёхкратный размер платы по каждой группе товаров/упаковки, но не менее 250 тыс. рублей для лиц, ведущих деятельность без образования юрлица.

Чтобы штраф не оказался неприятным сюрпризом, давайте разбираться, кому и в каком случае нужно платить экосбор и сдавать отчётность. Общее правило простое, но есть сложные случаи, когда ответ неочевиден.

Кто должен платить и отчитываться: общее правило

Отчитываться по экосбору и вносить платежи должны организации и ИП, которые импортируют или производят товары и упаковку из Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 28.12.2017 № 2970-р (далее — Перечень).

Например, нефтеперерабатывающий завод производит индустриальное масло и продаёт его машиностроительному заводу, который использует его в станках. Так как нефтеперерабатывающий завод производит масло, то он и должен отчитаться по экосбору и внести платёж. При этом в отчётности надо учитывать объём реализованного масла, а не общее количество произведенного. Когда масло в результате технологического процесса станет отходом, машиностроительный завод должен собрать его, передать на утилизацию и учесть в отчётности как отход, например 40613001313 «Отходы минеральных масел индустриальных».

Упаковка товара

Чтобы определить, кто должен отчитываться по экосбору за упаковку, которая входит в Перечень, надо выяснить, для каких целей выполнена реализация:

Ситуация	Кто несёт ответственность по экосбору	Основание
Производитель упаковки продал её другому производителю, который упаковывает в неё свой товар	Тот производитель, который использует упаковку для своих товаров	Правила взимания экологического сбора, утвержденные Постановлением Правительства от 08.10.2015 № 1073 в ред. от 23.08.2018
Производитель упаковки поставляет её в магазин для продажи конечному потребителю — населению	Производитель упаковки

Все указанное выше касается упаковки, произведённой на территории РФ. Если нужно определить ответственного за импортированную упаковку, рекомендуем уточнять это в Центральном аппарате РПН, так как этот вопрос законодательством до конца не урегулирован.

Чтобы прояснить ситуацию окончательно, рассмотрим примеры.

ООО «Сирень» производит подарочные пакеты из бумаги, которые поставляет в розничные магазины для продажи населению. За бумажные пакеты отчитывается и платит экосбор ООО «Сирень», так как реализует их конечному потребителю — населению, при этом декларирует эти коробки как свой товар.

Другая ситуация: ООО «Сирень» производит пакеты из бумаги и реализует их ферме, которая в этих упаковках продаёт населению сыр собственного производства. За бумажные пакеты отчитывается и платит экосбор ферма, так как упаковывает в них свой товар. Пакеты декларируются как упаковка. При этом за товар, которые помещается в упаковку, отчитываться не надо (сыр не входит в Перечень).

Наконец, третья ситуация: ООО «Сирень» импортирует полиэтиленовую плёнку и реализует её ООО «Жасмин», которое упаковывает в эту плёнку свой товар и реализует его. По нашему мнению, за ввезённую плёнку должен нести ответственность по экосбору её импортёр — «Сирень». Но для надёжности обратитесь за официальными разъяснениями в Центральный аппарат РПН.

Многооборотная упаковка

Многооборотной является упаковка, которая используется несколько раз и часто разными потребителями. Это, например, ящики, поддоны, паллеты.

За многооборотную упаковку ответственность по экосбору несёт тот, кто первый реализовал её на территории РФ. Если тара используется для собственных нужд производителя или импортёра, то отчитываться за неё по экосбору не надо.

Ситуация	Кто несёт ответственность по экосбору	Основание
Компания A произвела деревянный ящик, продала его компании В. Компания B реализовала в ящике свой товар компании C. А компания C в этом же ящике продаёт свой товар компании D	Компания A, которая первично реализовала многооборотную упаковку — деревянный ящик	Письмо Минприроды России от 28.03.2017 № 09-47/8797
Компания A производит деревянные ящики, чтобы хранить в них свой товар	Ответственности по экосбору не возникает. После потери потребительских свойств данные о ящиках вносятся в отчётность по отходам	Письмо Минприроды России от 28.03.2017 № 09-47/8797

ООО «Сирень» импортирует товар на поддонах и реализует его на тех же поддонах ООО «Жасмин». Ответственность по экосбору за поддоны несёт «Сирень». Если импортируемый товар также входит в Перечень, то отчитываться по экосбору нужно и за него.

Другой пример: ООО «Сирень» производит товары и реализует их на паллетах, которые закупает у производителя паллет — ООО «Жасмин». За паллеты отчитывается ООО «Жасмин». За товар, если он входит в Перечень, отчитывается ООО «Сирень».

Толлинг

Толлинг — схема производства товаров из давальческого сырья, когда одна компания делает заказ на производство в другой компании и предоставляет свое сырьё. В этой ситуации ответственность по экосбору несёт заказчик, который дал сырьё для производства продукции (Письмо РПН от 28.06.2017 № АС-10-02-36/13739).

ООО «Сирень» заказало цеху футболки и предоставило сырьё. За футболки несёт ответственность по экосбору ООО «Сирень», так как футболки принадлежат этой организации на праве собственности, а цех только оказывает услугу.

Off-take

Off-take — это продажа готового товара, сделанного на заказ, когда одна компания делает заказ на производство продукции второй компании и та использует свое сырьё. Готовую продукцию производитель продаёт заказчику. В этом случае за экосбор несёт ответственность производитель, который предоставил сырье (Письмо РПН от 28.06.2017 № АС-10-02-36/13739).

ООО «Сирень» заказывает цеху произвести футболки, при этом сырье для изготовления футболок принадлежит цеху. За футболки ответственность по экосбору несет цех — он использовал для производства свое сырье, и футболки являются его товаром, который он реализует ООО «Сирень».

Материал подготовила Ольга Ермакова

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

В работе контрольно-кассовой техники грядут изменения – наименование товара в чеке с 2021 года станет обязательным для всех категорий бизнеса. Это серьезная и злободневная тема для предпринимателей. Многие считают требование ненужным и бесполезным, некоторые его просто опасаются.

На самом деле, в требованиях 54-ФЗ с самого начала было указано, что при отбитии кассового чека обязательным реквизитом является наименование товара. Поэтому распоряжение не ново.

Обязательное наименование товара в кассовом чеке с 1 февраля 2021 года

На данный момент наименование продукции в чеке обязательно указывают ИП и ООО на ОСН, а также продавцы подакцизных товаров и маркированных товаров. Для индивидуальных предпринимателей на специальных налоговых режимах действует освобождение от обязательного наименования товара в чеке онлайн кассы, что отражено в № 290-ФЗ от 03.07.2016 пункт 17 статья 7.

С 1 февраля 2021 года данное освобождение перестанет действовать и чеки без наименования товара уйдут в прошлое.

Требования к номенклатуре в кассовом чеке

Современные кассовые аппараты уже давно умеют выводить все реквизиты кассового чека. На плечи предпринимателей ляжет только обязательство вести номенклатурный учет, т.е. вносить номенклатуру для отбития на кассовом аппарате.

Если раньше можно было выбить чек с безликой позицией "Товар" или "Продукты" и указать общую сумму покупки, то теперь в чеке обязательно должны прописываться:

цена за единицу товара с учетом скидок, наценок и НДС,

общая сумма по этой позиции.

К номенклатуре предъявляются следующие требования:

Название товара должно быть максимально понятным покупателю, хотя четких требований пока нет. Лучше писать название производителя. В ближайшем будущем налоговая собирается создать единый справочник товаров, где у каждого товара будет свой код номенклатуры.

Длина наименования товара ограничена – надо уложиться в 128 символов без пробелов. Поэтому в некоторых случаях потребуется сокращение и желательно хорошо продуманное, ведь название товара или услуги передается в федеральную налоговую службу.

Если в момент оплаты наименование товара пока неизвестно, нужно вбить в кассовый чек способ расчета «аванс». Когда товар и количество товара станут известны, пробивается второй чек со способом расчета «полный расчет». Все эти функции есть почти во всех кассовых программах.

Что еще обязательно указывать в реквизитах кассового чека:

ИНН и наименование организации (продавца);

признак, сумма и форма расчета;

номер фискального накопителя;

фискальный признак документа;

код маркировки (для товаров с обязательной маркировкой);

регистрационный номер онлайн-кассы и другие.

Также для некоторых видов деятельности предусмотрены дополнительные реквизиты. Например, признак расхода и возврат расхода в чеке должны указывать организации, которые принимают товар и отдают за него деньги (ломбарды, пункты приема лома).

При продаже маркированного товара, должен отражаться признак маркировки в виде буквы М, при продаже табака код маркировки – тег 1162. Для тех кто работает по агентскому договору в чеке должен стоять признак агента.

По разным причинам покупатель может сделать возврат товара. Тогда следует пробить чек с признаком возврат прихода.

По требованию покупателя, чек может быть предоставлен ему в электронном виде.

Если в кассовом чеке нет наименования товара, по новым условиям такой документ будет считаться недействительным. В случае невозможности использования онлайн кассы, чек ККТ заменяет бланк строгой отчетности (БСО) или товарный чек. В этих фискальных документах также требуется указывать наименование товара.

Штраф за отсутствие номенклатуры в чеке с 2021 года

На данный момент санкции за нарушения при применении ККТ – это предупреждения и небольшие штрафы, прописанные в статье 14.5 КоАП РФ. За отсутствие номенклатуры в чеке с 1 февраля 2021 года предупреждением не отделаться – их больше не будет. Прежде всего повысятся размеры штрафов.

Каждый выявленный случай потребует следующих сумм:

должностное лицо – до 3 000 рублей,

организации – до 10 000 рублей.

Еще сейчас есть законопроект, который должен вступить в силу с 1 января 2021 года. Согласно ему 54-ФЗ как таковой перестанет существовать, и все требования 54-ФЗ и статьи 14.5 КоАП РФ будут перенесены в Налоговый кодекс.

После этого за неправильное применение ККТ будут применяться новые виды наказаний, например, блокировка сайта, банковских счетов, автоматических счетов для расчетов и другие.

Также налоговая инспекция сможет осуществлять оперативные проверки и мониторить нарушения до 3-х лет, т. е. если вы отбили чек без указания номенклатуры 5 февраля 2021 года, его могут выявить в феврале 2024 года и попросить разъяснений.

Обязательное наименование товара в чеке. Что делать? С чего начать?

Нравится это или нет, закон есть, и его надо выполнять. Остается понять – как.

Бытует мнение, что для ведения номенклатуры товара необходима товароучетная (ТУ) программа. На самом деле это не так. По закону использовать ТУ сервис необязательно. Достаточно просто завести каталог товаров в кассе. Такие кассовые решения особенно актуальны для небольшого бизнеса. Ведь по-старинке некоторые предприниматели продолжают вести учет в тетрадях и в таблицах Excel, несмотря на то, что сервисы для автоматического подсчета остатков давно перестали быть роскошью и вполне доступны по цене.

Но об этом мы поговорим позже. Давайте сначала разберемся, как же завести базу товаров в кассе, если ее там никогда не было.

Как создать базу товаров в кассе

Итак, чтобы завести базу товаров в кассе есть следующие варианты ввода номенклатуры:

Загрузка из файла Excel или CSV через личный кабинет кассы.

Вы создаете по определенному шаблону таблицу с товарами в файле, заходите в личный кабинет кассы через ваш ПК и загружаете этот файл по инструкции. На саппорте вашей кассы наверняка есть инструкция как это сделать.

Ввод в онлайн-кассу каждой позиции вручную, поштучно.

Открываете в кассе каталог (или справочник) товаров. Создаете карточки на каждый товар и заполняете вручную все предусмотренные там поля. Этот способ, конечно, не такой быстрый, как первый. Но вполне годится, если в каталог нужно докинуть буквально несколько позиций.

В МТС Кассе, кстати, встроен собственный глобальный справочник товаров (ГСТ). Поэтому здесь даже поштучное заполнение каталога проходит весьма быстро. Достаточно просто отсканировать штрих-код нового товара, касса “подцепит” его из ГСТ и заполнит за вас все поля. Кассиру останется только указать ставку НДС, количество товара и его цену.

Загрузка из товароучетной системы.

Этот способ для тех, кто решил сразу взять быка за рога и вместе с номенклатурой наладить учет товаров. Способ очень похож на первый, только товары вы заводите не в личном кабинете кассы, а сразу в товароучетном сервисе. Товароучетную программу нужно выбрать предварительно и со специалистом подключить ее к кассе. Товары из ТУ в кассу перебрасываются автоматически.

Что касается МТС Кассы, то товароучетный сервис отдельно подключать не нужно. Он уже встроен и доступен в личном кабинете. Поэтому, если вы решите перейти на учет остатков немного позже, он уже в вашем распоряжении.

Загрузка товара из электронных накладных.

Это стоит читать, если у вас в продаже маркированные товары или алкоголь. Современные кассовые сервисы интегрированы с ЭДО и ЕГАИС. При приемке электронных накладных, сервис распознает новую позицию, автоматически заводит на нее карточку и ставит на баланс.

Какие именно способы создания базы товаров поддерживает ваша касса зависит от ее кассовой программы.

Как и кто должен заносить наименование товара в чек?

База товаров в кассе уже создана, давайте учится вносить наименование в чек при продаже.

При регистрации онлайн-кассы практически все необходимые реквизиты кассового чека занесены в ККТ, поэтому останется вводить только несколько реквизитов: наименование товара, его количество, цену. Указывает номенклатуру в чеке конечно же кассир при формировании этого фискального документа.

Есть несколько способов занесения товаров в чек:

Сканирование штрих кода.
Для этого понадобится сканер. Товар в базе должен быть занесен со штрихкодом.

Поиск по наименованию товара.
Возможен при наличии в кассе умного поиска. Достаточно ввести несколько первых букв и касса найдет нужное наименование.

Использование специальной панели для избранных товаров на экране онлайн-кассы.
На нее выносятся самые популярные товары, например, хлеб, молоко, водка в конце-концов. Надо просто нажать на соответствующую позицию и касса внесет ее в чек.

Голосовой поиск товара.
Работает только при использовании кассового приложения на мобильных устройствах.

После внесения наименования товара в чек кассиру останется только указать количество товара и цену. Сумму чека касса подсчитывает сама после формирования фискального документа.

Перечисленные способы занесения наименований товаров в чек доступны не во всех кассах – все зависит от вида кассы и кассовой программы.

Что делать, если в моей кассе все сложно

Да, такое вполне может быть, если у вас автономная касса или фискальный регистратор с очень простой кассовой программой.

В автономной кассе, например, чтобы создать базу товаров скорее всего понадобится специалист и подключение к ПК, да и со способами выбор невелик. Чтобы внести наименование в чек, придется сначала в карточке каждому товару присвоить свой уникальный номер. А при формировании чека набрать его на клавиатуре. Другой вариант – сканировать штрих-коды, но они, как вы понимаете, есть не на всех товарах.

Запомнить коды на все товары невозможно, поэтому работать без сканера на автономной кассе с количеством наименований товаров свыше 30 нереально. Но и тут не все гладко, ведь память на автономных кассах сильно ограничена, поэтому уместиться в базу могут не все позиции.

В фискальном регистраторе зачастую с созданием базы проще, но есть только два способа внесения наименования в чек: сканирование и умный поиск.

В смарт-терминалах, как правило, есть все перечисленные способы, за исключением пары нюансов. О них мы расскажем дальше, а пока вернемся к вопросу: Так что же делать, если все сложно с кассой?

Тут варианта два: либо менять кассу на новую, например, на смарт-терминал, либо модернизировать имеющуюся. Новая касса – это недешево. Придется покупать новый ФН и полностью перерегистрировать. Как вариант, кассу можно взять напрокат.

Если у вас автономные кассы, например, Меркурий или Атол, вы можете подключить их к кассовому сервису МТС. В этом случае дело обойдется без замены и перерегистрации кассы. Мы присоединим ее к ПК или ноутбуку с кассовой программой МТС. Так, вы будете работать с любой номенклатурой и даже с маркированными товарами, а если захотите, то и вести товарный учет.

В кассе с фискальным накопителем все намного проще. Там можно просто подобрать другую, более умную кассовую программу. Кстати, в МТС есть кассовое ПО и для ПК, и для ноутбука, и для планшета на любой операционной системе: Windows или Android.

Дополнительные советы по выбору касс для работы с номенклатурой

Если вы внимательно прочитали предыдущие разделы, скорее всего сделали вывод о том, с каким видом кассы лучше всего связать свою судьбу. Здесь мы поговорим не просто о смарт-терминалах, а о нюансах, по которым они друг от друга отличаются с точки зрения работы с номенклатурой.

Ввод номенклатуры и в самой кассе, и в личном кабинете. Увы, в некоторых кассах вы встретите либо первый, либо второй вариант. На самом деле удобно, когда есть оба. Ведь иногда кассиру несподручно останавливать торговлю и нужно, чтобы новые позиции внес другой сотрудник, например, товаровед. Ведь зайти в ЛК кассы можно с любого устройства. Даже с телефона.

Обращайте внимание на возможность редактировать карточки товаров в самой кассе, а не только в личном кабинете. Тогда провести небольшую корректировку сможет кассир. Так гораздо быстрее.
Опять же эта опция есть только на некоторых ККТ, в том числе на смарт-терминалах МТС Кассы.

Большим плюсом будет наличие в кассе дополнительного справочника товаров. Если при сканировании штрих-кода касса не нашла товар в каталоге (забыли завести позицию), она “подцепит” его из своего справочника и создаст карточку для нового товара.
МТС Касса работает с собственным глобальным справочником товаров (ГСТ).

В современных смарт-терминалах, но далеко не во всех, есть специальная панель с избранными товарами. Если она есть – это дополнительный плюс к удобному поиску. Штрих-коды есть не на всех ходовых позициях. А с этой панели вы быстро занесете такой товар в чек.
Особенность касс МТС в том, что такая панель здесь с картинками, поэтому скорость нахождения товара гарантированно космическая.

Даже если платный товароучетный сервис вам сейчас не нужен, онлайн касса с ним лучше, чем без него. Это задел на перспективу – если вдруг ваш бизнес вырастет, у вас будет возможность подключить ТУ сервис. Поверьте, пользы в нем немало, а по цене очень даже доступно.
Товароучетная система в кассы МТС уже встроена, подключайте ее в любой момент.

Когда товары в каталоге создаются с нуля, удобнее переносить их из таблиц Excel массово, а не по одному. Загрузить товары из таблиц Excel можно только через Личный кабинет кассы, поэтому должна быть возможность работать с файлами Excel.

Если вы реализуете товары с обязательной маркировкой, обратите внимание на интеграцию кассы с ЭДО.

Самыми удобными для работы с номенклатурой будут смарт-терминалы и фискальные регистраторы (при условии хорошей кассовой программы). В них можно без проблем самостоятельно вносить необходимые данные. С автономными кассами все сложнее – зачастую для ввода номенклатуры не обойтись без приглашения специалиста и остановки продаж. А это потеря выручки и дополнительные затраты на оплату услуг.

Почему предприниматели выбирают кассы МТС?

МТС Касса – это готовое решение для любого бизнеса, соответствующее всем требованиям 54-ФЗ. О преимуществах смарт-терминалов МТС мы уже неоднократно упоминали по ходу статьи. Осталось сказать немногое:

оффлайн-режим работы – касса выбьет чек даже без сети интернет, а при появлении связи сама отправит данные в ОФД;

автоматическое и бесплатное обновление в соответствии с 54-ФЗ;

поддержка приема быстрых платежей, то есть вы сможете принимать безналичную оплату без подключения терминала эквайринга и платить за комиссию всего 0,4-0,7%;

функционала здесь гораздо больше, чем требует закон. Он доступен даже в базовом тарифе;

много разных фишек для удобной работы с номенклатурой;

есть специальное приложение для руководителя, с которым он контролирует торговлю со смартфона.

ТАРА И УПАКОВКА

Тара – вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. В зависимости от оборота тара подразделяется на однократную и многократную.

Многооборотная (многократная) тара предназначена для многократного затаривания в нее товарно-материальных ценностей. Она подлежит обязательному возврату поставщику, если иное не установлено договором поставки.

Тара однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), а также мешки бумажные и из полимерных материалов, использованные для упаковки продукции (товаров), как правило, включаются в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачиваются (п. 162 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н).

Упаковочные материалы – бумага, полиэтиленовые пакеты и прочее являются неотъемлемой статьей расходов любой торговой организации.

В зависимости от целого ряда факторов расходы на предпродажную подготовку товаров формируют либо фактическую себестоимость товара, либо расходы на продажу торговой организации. Иногда подготовка товаров к продаже вообще не относится к торговой деятельности.

Фасовка товаров может представлять собой сложный технологический процесс с использованием оборудования, упаковочных материалов и т. п. В целях бухгалтерского учета и налогообложения прибыли операция по фасовке товаров (например, в потребительскую тару) может рассматриваться как часть торговой деятельности, т. к. товары при этом не видоизменяются.

Потребительская упаковка предназначена для продажи товара населению, является частью товара и входит в его стоимость, а после реализации переходит в полную собственность покупателя. Потребительскую упаковку подразделяют на две группы:
• заводская – от производителя товара (консервные банки, аэрозольные баллоны, тубы с парфюмерной продукцией и т. д.);
• фасовочная – от продавца товара (обычно осуществляется при продаже продовольственных товаров).

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку), относятся к материальным расходам и, соответственно, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В налоговом учете расходы на упаковку относятся к материальным (подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). Такие материальные расходы являются косвенными (п. 1 ст. 318 НК РФ). Поэтому в полном объеме учитываются в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 2 ст. 318 НК РФ).

ПРИОБРЕТЕНИЕ И СПИСАНИЕ

Приобретенные организацией упаковочные материалы, стоимость которых
в дальнейшем не взимается с покупателей, принимаются к учету по счету 10 “Материалы”.

Списание упаковочного материала, израсходованного на упаковку товаров, отражается в бухгалтерском учете одним из двух способов:

1) если расфасовка и упаковка товаров осуществляются при их приобретении, стоимость упаковочных материалов относится на увеличение стоимости товаров:
Д 41 – К 10 – на сумму стоимости упаковочных материалов.
Основанием для такой проводки является п. 6 Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России № 44н от 09.06.01, согласно которому к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся затраты по доведению таких запасов до состояния, в котором они пригодны
к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

2) если упаковка товаров осуществляется уже после оприходования товаров (например, непосредственно в момент продажи), стоимость упаковочных материалов относится на издержки обращения торговой организации:
Д 44 – К 10 – на сумму стоимости упаковочного материала.
Увеличение стоимости товаров на сумму стоимости упаковки в данном случае невозможно, поскольку в соответствии с п. 12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит (кроме случаев, установленных законодательством РФ).
В случае, если приобретенный организацией упаковочный материал в дальнейшем будет оплачиваться покупателем сверх цены товара (подарочные коробки), он должен учитываться как самостоятельный товар на счете 41.

Также возможна ситуация, когда один и тот же упаковочный материал предполагается использовать для упаковки товаров без взимания с покупателей его стоимости и как самостоятельный товар. В этом случае первоначально стоимость упаковочного материала следует учитывать на счете 10, а по мере передачи его в торговый зал в качестве самостоятельного товара – перевести его стоимость на счет 41.

Пример 1
ООО “Лада” приобрело упаковку для расфасовки товара: бумажные пакеты на сумму 826 руб. (в т. ч. НДС 126 руб.) Кроме того, приобретен сахарный песок на сумму 29 500 руб. (в т. ч. НДС 4500 руб.).
Сахарный песок был сразу расфасован и упакован в бумажные пакеты, стоимость которых составила 200 руб. Стоимость пакетов с покупателя не взимается.
Согласно учетной политике ООО “Лада” учет товаров осуществляется по ценам приобретения.
В бухгалтерском учете ООО “Лада” будут сделаны следующие проводки:
Приобретение бумажных пакетов:
Д 10 – К 60 – 700 руб. – на сумму стоимости бумажных пакетов;
Д 19 – К 60 – 126 руб. – на сумму налога на добавленную стоимость по бумажным пакетам;
Д 60 – К 51 – 826 руб. – перечислена поставщику стоимость упаковочных материалов;
Д 68 – К 19 – 126 руб. – принята к зачету сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего вычету.
Приобретение сахарного песка:
Д 41 – К 60 – 25 000 руб. – на сумму стоимости сахарного песка, согласно документам поставщика;
Д 19 – К 60 – 4500 руб. – на сумму налога на добавленную стоимость;
Д 60 – К 51 – 29 500 руб. – перечислена поставщику сумма за сахарный песок;
Д 68 – К 19 – 4500 руб. – принята к зачету сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего вычету;
Д 41 – К 10 – 200 руб. – на сумму стоимости упаковки, отнесенной на увеличение стоимости сахарного песка.

Пример 2
ООО “Лада” приобрело полиэтиленовые пакеты для расфасовки сыпучих продуктов в количестве 4000 шт. по цене 1,18 руб. за 1 шт. (в т. ч. НДС 0,18 руб.). 300 пакетов передано в торговый зал для продажи покупателям. Пакеты проданы покупателям за 600 руб. (в т. ч. НДС 92 руб.).
В бухгалтерском учете ООО “Лада” будут сделаны следующие проводки:
Д 10 – К 60 – 4000 руб. – на сумму стоимости приобретенных пакетов;
Д 19 – К 60 – 720 руб. – на сумму НДС;
Д 41 – К 10 – 300 руб. – на сумму стоимости пакетов, переданных в торговый зал для реализации покупателям;
Д 50 – К 90, субсчет “Выручка” – 600 руб. – на сумму выручки от продажи пакетов;
Д 90 субсчет “Налог на добавленную стоимость” – К 68 – 92 руб. – на сумму налога на добавленную стоимость;
Д 90 субсчет “Себестоимость продаж” – К 41 – 300 руб. – на сумму стоимости пакетов;
Д 90 субсчет “Прибыль/убыток от продаж” – К 99 – 208 руб. – на сумму прибыли от реализации пакетов.

УПАКОВКА С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ РЕКЛАМЫ
Расфасовывая товары, организация может использовать упаковку в рекламных целях. Например, на упаковке может быть размещена информация о самой организации (ее реквизиты, логотип), об ассортименте выпускаемых или реализуемых товаров и т. п.

В этих случаях торговая организация должна:
• документально закрепить необходимость использования данной упаковки в торгово-технологическом процессе обслуживания покупателей;
• признать материальные расходы на упаковку товаров не прямыми, а косвенными, в полном объеме уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода (ст. 320 НК РФ).

Пример 3
ООО “Лада” приобрело оптом муку за 110 000 руб. (в т. ч. НДС по ставке 10% – 10 000 руб.), упаковочные пакеты с фирменным логотипом – за 11 800 руб. (в т. ч. НДС в размере 18% –
1800 руб.) и передало товар и упаковку фирме для расфасовки (на давальческих началах).
Фирме за услуги по упаковке муки уплачено 23 600 руб. (в т. ч. НДС 18% – 3600 руб.). Учетной политикой для целей бухгалтерского учета предусмотрено, что расходы по упаковке включаются в фактическую себестоимость товара.
В бухгалтерском учете ООО “Лада” будут сделаны следующие проводки:
Д 41/1 – К 60 – 100 000 руб. – оприходована мука, подлежащая расфасовке;
Д 19 – К 60 – 10 000 руб. – отражен НДС, предъявленный продавцом муки;
Д 60 – К 51 – 110 000 руб. – оплачена мука продавцу;
Д 68 – К 19 – 10 000 руб. – принят к вычету уплаченный НДС, предъявленный продавцом муки;
Д 41/3 – К 60 – 10 000 руб. – оприходованы пакеты для муки;
Д 19 – К 60 – 1800 руб. – отражен НДС, предъявленный изготовителем пакетов.
В связи с тем, что предприятие, передавшее свои материалы другой организации для переработки как давальческие, стоимость их с баланса не списывает, а продолжает отражать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете), ООО “Лада” делает следующую проводку:
Д 41/1/2 – К 41/1 – 100 000 руб. – отражена передача муки на расфасовку;
Д 41/3/2 – К 41/3 – 10 000 руб. – отражена передача пакетов на расфасовку;
Д 60 – К 51 – 23 600 руб. – выплачено фирме за расфасовку;
Д 41/1 – К 41/1/2 – 100 000 руб. – оприходована расфасованная мука;
Д 41/1 – К 41/3/2 – 10 000 руб. – стоимость упаковки включена в фактическую себестоимость муки;
Д 41/1 – К 60 – 20 000 руб. – стоимость услуг по расфасовке муки включена в фактическую себестоимость муки;
Д 19 – К 60 – 3600 руб. – отражен НДС, предъявленный фирмой за расфасовку муки;
Д 68 – К 19 – 3600 руб. – принят к вычету уплаченный НДС, предъявленный фирмой.
Таким образом, себестоимость муки составляет 130 000 руб. (100 000 + 10 000 + 20 000).

Читайте также: