Учет расходов на оплату труда расходов на страхование работников для целей налогообложения

Опубликовано: 10.05.2024

Отражение уплаты страхового взноса

Предприятия в ходе своей деятельности могут осуществлять все указанные виды страхования.

В целях бухгалтерского учета расходы организации по страхованию имущества, добровольному страхованию работников и добровольному страхованию ответственности на основании п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденному Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н являются расходами по обычным видам деятельности.

Согласно п. 8 ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности указанные расходы относятся к элементу прочие затраты.

При этом п. 9 ПБУ 10/99 определено, что на базе расходов по обычным видам деятельности формируется себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг.

Для учета расчетов по добровольному страхованию (имущества, ответственности и работников организации) Планом счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н и Инструкцией по его применению, предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76, субсчет , в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.

Уплата страховой организации страхового взноса отражается по дебету счета 76, субсчет , в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы ежемесячно списываются в данном случае в дебет счета учета затрат.

Пример 1: У организации на балансе находится производственное оборудование, которое было застраховано на 12 месяцев. Страховой взнос определен договором в сумме 60 000 рублей и перечислен страховой компании единовременно в полной сумме.

Так как в данном случае договор добровольного страхования заключен на срок 12 месяцев, расходы по нему признаются в учете ежемесячно в размере 1/12 от суммы страхового взноса.

В бухгалтерском учете будут произведены следующие записи:

* Данная проводка составляется ежемесячно в течение срока действия договора страхования.

Аналогичный порядок отражения операций в учете будет и в случае заключения предприятием договора добровольного страхования работников.

Отражение поступления страхового возмещения

При наступлении страхового случая страховая компания производит страхователю возмещение полученного ущерба.

В соответствии с п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденному Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н страховое возмещение, причитающееся предприятию от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, относятся к чрезвычайным доходам.

Согласно п. 10.6 ПБУ 9/99 указанные суммы принимаются к учету в фактической сумме.

При этом п. 11 ПБУ 9/99 определено, что чрезвычайные доходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.

Кроме того, на основании п. 15 ПБУ 10/99 «Расходы организации» также определено, что чрезвычайные расходы также подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н и Инструкцией по его применению, установлено, что в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др.

По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Пример 2: В январе организация застраховала принадлежащее ей имущество (основное средство) от пожара на сумму 60 000 рублей. Срок действия договора 24 месяца. Страховой взнос определен договором в сумме 12 000 рублей и перечислен страховой компании единовременно в полной сумме.

Первоначальная стоимость основного средства составляла 100 000 рублей.

В декабре в результате пожара имущество пришло в негодность, т.е. произошел страховой случай.

На этот момент сумма начисленной амортизации составила 30 000 рублей. Страховое возмещение выплачено страховой компанией в полной страховой сумме.

В бухгалтерском учете будут произведены следующие записи:

* Данная проводка составляется ежемесячно в течение срока действия договора страхования.

При наступлении страхового случая:

Пример 3: В январе предприятие заключило договор со страховой компанией на добровольное страхование от несчастных случаев части своих работников сроком на 12 месяцев. Страховой взнос определен договором в размере 60 000 рублей и перечислен страховой компании единовременно в полном объеме.

В апреле в результате наступления страхового случая одному из работников страховой компанией производится страховая выплата в размере 8000 руб. Указанная сумма перечислена страховщиком на расчетный счет организации, а затем выдана застрахованному работнику из кассы организации.

В бухгалтерском учете будут произведены следующие записи:

* Данная проводка составляется ежемесячно в течение срока действия договора страхования.

При наступлении страхового случая:

Кроме того, в процессе деятельности предприятия может сложиться ситуация, когда предприятие решает продать имущество, которое ранее было застраховано.

В соответствии со статьей 960 Гражданского кодекса РФ при переходе прав на застрахованное имущество от лица, в интересах которого был заключен договор страхования, к другому лицу, права и обязанности по этому договору переходят к лицу, к которому перешли права на имущество.

Пример 4: В январе организация застраховала принадлежащий ей автомобиль. Страховой взнос определен договором в сумме 12 000 рублей и перечислен страховой компании единовременно в полной сумме. Срок действия договора 12 месяцев. В июне автомобиль был продан за 240 000 руб., в т.ч. НДС 40 000 руб.

Первоначальная стоимость автомобиля составляла 270 000 руб.

На момент реализации сумма амортизации составила 130 000 руб.

В бухгалтерском учете будут произведены следующие записи:

* Данная проводка составляется ежемесячно в течение января-мая.

При реализации застрахованного автомобиля:

В соответствии с п.3 ст.10 Закона РФ «Об организации страхового дела в РФ» условиями договора страхования может предусматриваться замена страховой выплаты компенсацией ущерба в натуральной форме в пределах суммы страхового возмещения.

4.2. Налоговый учет

Глава 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса РФ определяет перечень расходов предприятия, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

При этом налоговый учет расходов по страхованию отличается от бухгалтерского учета данных расходов.

Расходы по имущественному страхованию, страхованию ответственности и личному страхование (добровольное страхование работников) имеют следующие особенности.

Имущественное страхование

Налоговый учет данного вида страхования регулируется ст. 263 «Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества» НК РФ.

Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества:

добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
добровольное страхование грузов;
добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
добровольное страхование товарно-материальных запасов;
добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;
добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Расходы по указанным добровольным видам страхования имущества включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Таким образом, расходы предприятия по уплате страховых взносов по имущественному страхованию будут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль только по тем видам добровольного страхования которые перечисленные выше.

Если предприятие будет производить страхование имущества не указанного в данном перечне, то такие расходы в целях уменьшения базы по налогу на прибыль не принимаются.

Согласно п. 6 ст. 272 главы 25 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

Пример: Организация, уплачивающая ежеквартальные авансовые платежи, заключила 25 июня 2002 года договор страхования имущества сроком до 24 июня 2004 года (включительно). Страховая премия уплачена единовременно 25 июня 2002 года в размере 48 000 руб.

Поскольку договор страхования приходится на несколько налоговых периодов и по условию договора страхования страховой платеж уплачен единовременно, то расходы по страхованию признаются равномерно в течение срока действия договора, согласно пункту 6 статьи 272 НК РФ.

Ежеквартальный признанный расход по страхованию имущества составляет 48000 : 8 = 6000 руб.

Поскольку течение срока договора страхования имущества начинается не с начала квартала, то затраты, приходящиеся на II квартал и составляющие в 2002 году 6 дней, будут рассчитываться следующим образом:

6000 : 91 × 6 = 396 руб.

Аналогичная ситуация возникает и в июне 2004 года.

Затраты, приходящиеся на II квартал 2004 года 85 дней, будут составлять 6000 : 91 × 85 = 5 604 руб.

В соответствии со ст.285 главы 25 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Страхование ответственности

В соответствии с п.8 ст.263 главы 25 НК РФ в уменьшение налогооблагаемой базы налога на прибыль принимаются расходы по добровольному страхованию ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Таким образом, расходы предприятия по уплате страховых взносов по иным видам добровольного страхования ответственности не будут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Личное страхование

Налоговый учет данного вида страхования регулируется п. 16 ст. 255 «Расходы на оплату труда» НК РФ.

Суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации, относятся к расходам уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда..

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;
пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения. При этом договоры пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление государственной пенсии;
добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

При этом совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

В случае изменения существенных условий договора и (или) сокращения срока действия договора долгосрочного страхования жизни, договора пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения или их расторжения взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем десяти тысяч рублей в год на одного застрахованного работника.

Пример: Предприятие, уплачивающее ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, заключило 8 января 2002 года договор добровольного медицинского страхования своих сотрудников на 1 год (по условиям договора год равен 365 дням). Страховая премия уплачена единовременно 11 января 2002 года в размере 12 тыс. руб. Договор страхования вступает в силу с момента поступления денежных средств страховщику.

Ежемесячно расходы по страхованию, учитываемые при расчете налоговой базы составляют:

12 тыс. руб. : 12 = 1 тыс. руб.

Поскольку договор страхования жизни начинается не с начала месяца, то затраты, приходящиеся на январь 2002 года 21 день, будут рассчитываться следующим образом:

1000 : 31 × 21 = 677 руб.

Аналогичная ситуация возникает и в январе 2003 года.

Затраты, приходящиеся на январь 2003 года 10 дней, будут составлять: 1000 : 31 × 10 = 323 руб.

Главная страница » Блог » Бухгалтерский и налоговый учеты расходов на ДМС

Как правильно отразить расходы на ДМС в налоговом учете? Как расходы на ДМС могут влиять на прибыль организации? Как учесть расходы на ДМС по неработающему сотруднику? Эти и другие вопросы мы рассмотрим в этой статье.

Что такое ДМС для компании?

ДМС – это один из видов медицинского страхования, но покрывающий гораздо больший перечень медицинских услуг, чем обычный медицинский полис, который оформлен у каждого гражданина РФ по системе ОМС (ст. 927 ГК РФ и ст. 4 Закона РФ №4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» от 27.11.1992 г.).

Для того, чтобы компания могла прописывать в своих преимуществах наличие программы ДМС для своих работников, организация заключает договор со страховой компанией (одной или несколько) на одну или несколько медицинских страховых программ.

По условиям страхования на территории РФ компания-работодатель признается страхователем, а страховая компания – страховщиком. Договор заключается в порядке и по требованиям, указанным в гл. 48 ГК РФ.

Заключение договора со страховой компанией подразумевает возникновение у организации-работодателя статьи расходов, относящейся на расходы по заработной плате сотрудников. В связи с чем могут возникнуть вопросы о бухгалтерском учете расходов и о налогообложении прибыли (учет этих расходов в статьях расходов, влияющих на формирование налогооблагаемой прибыли).

Бухгалтерский учет расходов на ДМС

В бухгалтерском учете расходы на оплату ДМС признаются расходами на оплату труда в течение того периода, в котором они были совершены (ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Данные расходы целиком относятся на счета затрат и учитываются по дебету счетов (счета 20, 25, 26, 44 – в зависимости от вида работ сотрудника). Если расходы на ДМС возникают в отношении тех лиц, с которыми у работодателя нет оформления по трудовому договору (с записью в трудовой книжке), а есть оформление по гражданско-правовому договору, то расходы на оплату ДМС признаются прочими расходами и учитываются по дебету счета 91 (субсчет 02).

По кредиту данные расходы учитываются на субсчете 76.01 «Расчеты по имущественному, личному и добровольному страхованию».

Таким образом, основные проводки по учету ДМС выглядят следующим образом:

Дт 76.01 – Кт 51 – перечислена в адрес страховой компании сумма страховой премии по списку сотрудников, имеющих право на получение услуг по ДМС.
Дт 20 (25, 26, 44 и др.) – Кт 76.01 – списание на расходы сумм на ДМС сотрудников (ежемесячно, пропорционально сроку действия договора страхования) на сумму в пределах лимита (пример расчета приведен ниже).
Дт 91.02 – Кт 76.01 – списание на расходы сумм на ДМС сотрудников на сумму превышения лимита (отражение в учете налоговой разницы).
Дт 99 – Кт 68 – списание расходов на ДМС на сумму постоянного налогового обязательства (после расчета налоговой разницы).

Так как в бухгалтерском учете расходы на ДМС полностью относятся на расходы предприятия, а в налоговом – лишь частично, возникает налоговая разница, и, следовательно, разница в бухгалтерском и налоговом учетах.

Налоговый учет расходов на ДМС

При рассмотрении налогообложения расходов на добровольное медицинское страхование может быть несколько нюансов, связанных с разными налогами: НДС, НДФЛ, налогом на прибыль.

ДМС и НДС

ДМС и НДФЛ

ст. 213 НК РФ определяет, что суммы, относимые на расходы по оплате труда, но связанные с оказанием услуг по добровольному медицинскому страхованию работников (в том числе, их семей) не облагаются НДФЛ (и, соответственно, не являются базой для расчета взносов на социальное страхование, т.к. работник не признается в данном случае получателем дополнительного дохода в натуральной или иной формах).

ДМС и налогообложение прибыли

Т.к. расходы на ДМС относятся на расходы по оплате труда работника (ст. 255 НК РФ), а расходы на оплату труда в свою очередь относятся на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, как расходы на производство и реализацию (ст. 253 НК РФ), то со стороны Минфина РФ есть четкое ограничение на величину расходов, которые организация имеет право признавать. Т.е. в бухгалтерском учете расходы признаются целиком, для целей налогообложения – частично.

Так, п. 16 ст. 255 НК РФ предусматривает, что взносы по договорам ДМС в отношении сотрудников компании, заключенными на срок не менее года (по ст. 6.1 НК РФ), могут быть отнесены на расходы в размере не более 6% от расходов на оплату труда.

Сумма расходов на оплату труда не должна включать в себя все те суммы выплат сотрудникам, которые исключены из оплаты труда для целей налогового учета по налогу на прибыль (например, компенсационные выплаты работникам относятся на прочие расходы, а не на оплату труда для целей налогообложения).

Важным дополнением также является тот факт, что на расходы на оплату труда могут быть отнесены расходы по ДМС только в отношении сотрудников, если же расходы по ДМС относились в бухгалтерском учете на физических лиц, не являющихся сотрудниками компании, то такие расходы такие расходы для целей налогового учета по налогу на прибыль учесть нельзя – это касается работников по гражданско-правовому договору и уволенных (уволившихся) сотрудников (Письмо Минфина от 09.03.2011г.№03-03-06/1/130 – на основании ст. 252, 255 и 270 НК РФ).

Компания заключила договор ДМС 01.03.2019 г. по 28.02.2020 г. Страховой взнос составляет 450 000 рублей (к уплате единовременно). Рассмотрим, как рассчитывается норматив расходов для налогообложения на примере одного месяца.

Расходы на оплату труда в марте 2019 г. составили 615 248,37 рублей.

Величина страхового взноса, подлежащая уплате в марте рассчитывается следующим образом:

В = С : КД х ДП, где

В – сумма взносов за определенный налоговый период;

С – общая сумма по договору страхования;

КД – количество дней действия договора страхования;

ДП – количество дней в отчетном периоде.

В (март) = 450 000 руб. : 365 дн. х 31 дн. = 38 219,18 рублей

Предельная сумма затрат по правилам налогообложения (СЗН) – 6% от суммы расходов на зарплату:

Предельная СЗН = 615 248,37 х 6% = 36 914,90 рублей.

Так как сумма взносов по ДМС в марте превышает предельную сумму затрат в марте, возникает постоянная налоговая разница:

38 219,18 рублей – 36 914,90 рублей = 1 304,28 рублей.

После чего делается расчет постоянного налогового обязательства на сумму налоговой разницы:

1 304,28 х 20% = 250,86 рублей.

Суммы далее при определении допустимого размера затрат по ДМС берутся нарастающим итогом с даты начала действия договора.

Важно понимать, что ФНС следит за отражением в налоговом учете фактически понесенных расходов, поэтому вышеуказанный способ расчета подходит для тех компаний, которые заключают договор со страховой компании и самостоятельно в полном объеме уплачивают страховые взносы за сотрудников.

Если же компания при оформлении договора на ДМС работников переносит на них частично или полностью оплату страховых взносов, то в составе расходов, влияющих на налогообложение прибыли компании, можно учесть только часть (или ничего) расходов на ДМС – пропорционально фактически понесенных расходам организации на оплату ДМС.

Важно: в договоре ДМС между компанией-работодателем и страховой компанией должно быть прописано право на внесение изменений в список застрахованных сотрудников – так как количество застрахованных сотрудников, имеющих право на полис ДМС, влияет на величину страхового взноса и, соответственно, порядок расчета расходов, влияющих на уменьшение прибыли. ФНС может потребовать убрать расходы на ДМС из числа расходов, уменьшающих прибыль, если возникнут подозрения в нарушении основных пунктов и принципов расчета этих расходов.

Как оптимизировать кадровый учет?

Мы предлагаем обращаться за ведением кадрового учета к профессионалам! Компания «ПРОГРАММЫ 92» более 9 лет занимается ведением кадрового, бухгалтерского и налогового учета, наши специалисты знают все особенности законодательства и тщательно следят за его изменениями.

Позвоните по номеру телефона, указанному на сайте или заполните форму обратной связи и мы расскажем, как именно сможем помочь вам оптимизировать работы, сократить расходы и сэкономить время!

Любое предприятие уплачивает обязательные взносы в фонд Обязательно Медицинского Страхования. Кроме того, работодатель может заключить договор ДМС для сотрудников.

Чтобы правильно выполнить расчеты по страхованию и отразить расходы добровольного медицинского страхования работников в бухгалтерском и налоговом учете, необходимо учесть ряд положений.

Как вести налоговый и бухгалтерский учет расходов на ДМС

Согласно п. 16 ст. 255 Налогового кодекса выплаты по договорам ДМС включаются в состав расходов на оплату труда.

Налоговый учет расходов на ДМС ведется согласно положениями ст. 272 НК РФ (п. 6). Из указанного документа следует, что расходы учитываются в том налоговом периоде, в котором была произведена оплата страховых взносов.

Если условия страхования предусматривают единовременную оплату, то затраты должны быть распределены равномерно на весь период действия договора по ДМС.

Уплаченные взносы не являются базой для начисления налога на доходы физических лиц (пп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ) и страховых взносов (пп. 5 п. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 г.).

Обязанность по начислению НДФЛ и страховых взносов не возникает не только при уплате страховых взносов, но и в части стоимости услуг, оказанных медицинским учреждением по договору ДМС.

Используемый при расчете сумм взносов лимит в данном случае не учитывается.

Даже если предприятие не смогло принять всю сумму расходов на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, то НДФЛ и СВ с разницы начислять не нужно.

В бухгалтерском учете на расходы списывается вся сумма расходов, связанных с ДМС.

Для отражения их в налоговом учете необходимо сначала определить, не превышают ли они установленный законом лимит в 6% от расходов на оплату труда. Если не превышают, то проводки в бухгалтерском и налоговом учете совпадают.

Если разрешенный лимит превышен, то схема в налоговом учете будет такая:

сумма в пределах лимита относится на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль;
разница между произведенными расходами и лимитом отражается как постоянная разница;
исходя из этой суммы формируется постоянное налоговое обязательство.

Также предлагаем ознакомиться с подборкой преимуществ, которое дает страхование ДМС для юридических лиц.

Принцип расчета отчислений на добровольное медицинское страхование

В общем виде формула, по которой рассчитываются размеры страховых взносов, выглядит следующим образом:

В = С / КД * ДП, где

В – сумма взносов за определенный налоговый период;

КД – количество дней действия договора страхования;

ДП – количество дней в отчетном периоде.

В формуле для расчета принимаются календарные дни. Соответственно, КД = 366 для високосного года и 365 – для обычного. Параметр ДП принимается равным:

28 – в феврале не високосного года;
29 – в феврале високосного;
30 – в апреле, июне, сентябре, ноябре;
31 – в январе, марте, мае, июле, августе, октябре, декабре.

Сумма, полученная в результате расчета, должна быть проверена на соответствие лимиту (6% от расходов на оплату труда). Принять расходы для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль можно только в таком размере.

Примеры расчета

ООО «ХХХ» заключило договор ДМС 01.03.2017 г. по 28.02.2018 г. Страховой взнос составляет 450 тыс. руб., уплачиваемый единовременно. Расходы на оплату труда составили:

март 2017: 615 248,37 руб.;
апрель 2017: 594 326,20 руб.;
май 2017: 602 145,85 руб.;
июнь 2017: 762 304,58 руб.;
июль 2017: 612 419,54 руб.;
август 2017: 606 230,87 руб.;
сентябрь 2017: 795 364,02 руб.;
октябрь 2017: 592 361,20 руб.;
ноябрь 2017: 601 005,43 руб.;
декабрь 2017: 986 348,17 руб.;
январь 2018: 550 316,94 руб.;
февраль 2018: 560 497,12 руб.

Расчет страховых взносов за каждый месяц:

Месяц	Кол-во дней (ДП)	Сумма к уплате: 450 000 / 365 * ДП
март	31	38 219,18
апрель	30	36 986,30
май	31	38 219,18
июнь	30	36 986,30
июль	31	38 219,18
август	31	38 219,18
сентябрь	30	36 986,30
октябрь	31	38 219,18
ноябрь	30	36 986,30
декабрь	31	38 219,18
январь	31	38 219,18
февраль	28	34 520,55
итого	365	450 000,00

Предельная сумма затрат на ДМС в марте 2017 года составит:

615 248,37 * 6% = 36 914,90 руб.

Страховые взносы превышают допустимый лимит, следовательно, в бухгалтерском учете будет списана вся сумма, а в налоговом – только 36 914,90 руб.

Разница в размере 38 219,18 – 36 914,90 = 1 304,28 руб. будет отнесена на постоянные разницы.

Постоянное налоговое обязательство составит: 1 304,28 * 20% = 250,86 руб.

В апреле 2017 года сумма взносов нарастающим итогом будет равна:

38 219,18 + 36 986,30 = 75 205,48 руб.

Предельная сумма расходов составит:

(615 248,37 + 594 326,20) * 6% = 72 574,47 руб.

Поскольку лимит превышен, то страховые расходы будут списаны следующим образом:

в пределах допустимых затрат: 72 574,47 – 36 914,90 = 35 659,57 руб.;
сверх нормы: 36 986,30 – 35 659,57 = 1 326,72 руб.;
постоянное налоговое обязательство: 1 326,72 * 20% = 265,35 руб.

За последующие месяцы расчеты производятся аналогичным образом.

Для определения допустимого размера затрат по ДМС берется сумма расходов на оплату труда нарастающим итогом с даты начала действия договора до конца календарного года.

С нового года суммирование начинается заново.

ДМС при УСН «Доходы минус расходы»

При расчете налога по упрощенной системе налогообложения затраты на ДМС входят в состав расходов. Для этого необходимо соблюдение ряда условий:

срок действия договора ДМС – не менее 1 года;
возможность ДМС, его порядок и условия должны быть отражены в трудовых договорах с сотрудниками, а также в коллективном договоре;
все застрахованные обязательно должны быть сотрудниками предприятия, заключившего договор;
страховая компания в обязательном порядке имеет лицензию на осуществление своей деятельности, в том числе и ДМС. Это требование содержится в Федеральном законе № 4015-1 от 27.11.1992 г. «Об организации страхового дела в РФ» (п. 32);
затраты на ДМС не превышают 6% от расходов на оплату труда. Здесь учитываются суммарный объем затрат по всему предприятию (Письмо Минфина № 03-03-06/2/65 от 04.06.2008 г.). Иначе говоря, даже если сотрудник не застрахован, его заработная плата включается в расчет лимита страхования. Издержки свыше 6% не уменьшают налоговую базу.

При соблюдении всех условий расходы предприятия, находящегося на упрощенной системе налогообложения, уменьшаются в том числе и на сумму затрат по ДМС в пределах лимита.

Расходы на добровольное медицинское страхование: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль расходы на ДМС уменьшают налоговую базу.

Условия принятия расходов для определения налоговой базы аналогичны тем, что применяются при УСН.

Взносы на ДМС будут приниматься в расчет при исчислении налога на прибыль даже в том случае, если в течение срока действия договора список застрахованных лиц изменялся (ст. 450 Гражданского кодекса РФ).

Для сотрудников не важно, сколько времени они отработали в организации.

Даже если этот срок меньше года, договор ДМС в отношении этого работника заключается и расходы, произведенные по нему, принимаются для целей налогового учета.

Обратите внимание, что кроме типовой программы страхования, компании предлагают и программу депозитного страхования по ДМС.

Полезное видео

Консультант + подготовили специальный выпуск с ответом на вопрос, как учесть расходы на ДМС:

Проводки по медицинскому страхованию

Уплата взносов по ДМС в бухгалтерском учете отражается проводкой:

В конце каждого месяца затраты списываются на расходы текущего периода. Отражается этот факт следующей проводкой:

Д 20 (23, 25, 26, 44) – К 76/1

Если сумма расходов на ДМС превышает допустимый лимит, то проводки будут такие:

Д 20 (23, 25, 26, 44) – К 76/1 на сумму в пределах лимита

Д 91/2 – К 76/1 на сумму превышения лимита

Д 99 – К 68 на сумму постоянного налогового обязательства

Издержки сверх норм предприятие не может отнести на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. С этой суммы формируется постоянное налоговое обязательство.

Возможно, вам будет интересно ознакомиться со статьей о ДМС для сотрудников и компаний. Или же в целом о ДМС.

РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА

затраты на оплату труда основного производственного персонала, включая премии, компенсации, выплачиваемые в установленном законодательством порядке, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности.

РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА

расходы, которые включают основные выплаты отдельным категориям работников, т.е. расходы на оплату труда производственных рабочих, ИТР, непосредственно занятых изготовлением продукции; на оплату рабочих и служащих, не занятых непосредственно производством продукции, а также на заработную плату персонала цехов неуправленческого состава; на оплату труда сотрудников аппарата управления на уровне цехов; на оплату труда сотрудников аппарата управления предприятиями, на оплату труда в целом по предприятию.

РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА

выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением и индексацией цен, систем премирования рабочих, руководителей, специалистов и других служащих за производственные результаты, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми на предприятиях формами и системами оплаты труда.

РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА

отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА

Согласно статье 255 Налогового кодекса РФ расходы на оплату труда - это любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда. А также премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Заработная плата учитывается в расходах при расчете налога на прибыль. Однако ряд ограничений предусмотрен и статьей 270 Налогового кодекса РФ. В частности, согласно пункту 24 статьи 270 Налогового кодекса РФ не учитывается в целях налогообложения оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей. В то же время в соответствии с пунктом 25 статьи 270 Налогового кодекса РФ в расходы при расчете налога на прибыль включаются затраты на бесплатное или льготное питание в случае, если это предусмотрено трудовыми договорами (контрактами). А согласно пункту 26 статьи 270 Налогового кодекса уменьшение налогооблагаемой прибыли на оплату проезда работников организации к месту работы и обратно производится в случае, если это предусмотрено трудовыми договорами (контрактами). Кроме того, к подобным расходам относят суммы, выплаченные работникам, которые не состоят в штате организации и выполняют работы по гражданско-правовым договорам. Однако речь идет только о тех работниках, которые не являются индивидуальными предпринимателями. Что же касается последних, то затраты на оплату их труда следует учитывать в составе прочих производственных расходов. Соответствующая норма закреплена в пункте 41 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Также в затраты на оплату труда включаются расходы по договорам обязательного и добровольного страхования работников (п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Размер платежей по указанным видам добровольного страхования для целей налогообложения прибыли нормируется. Затраты на оплату труда в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности (п.п. 5, 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Зарплата, отпускные, компенсации начисляются проводкой по дебету счетов учета затрат (20, 25, 26, 44) и по кредиту счета расчетов по оплате труда (70). Обратите внимание: в отличие от налогового учета в бухгалтерском никаких ограничений не установлено. Следовательно, возникают разницы при формировании бухгалтерской прибыли.

РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА

вид расходов, связанных с производством и реализацией, определенный в ст. 255 НК; объект налогообложения по единому социальному налогу и исходный объект определения максимальной величины ряда видов прочих расходов (представительских расходов и расходов на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов). В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. К расходам на оплату труда в целях главы 25 НК относятся, в частности:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ;

4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам организации в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

5) стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством РФ предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ о труде;

7) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством РФ, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров или исполнением работниками государственных обязанностей;

8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;

9) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации;

10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством РФ;

11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством РФ;

12) надбавки, предусмотренные законодательством РФ за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природноклиматическими условиями;

13) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации;

14) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством РФ;

15) расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ;

16) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей и взносов работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ (при соблюдении установленных НК условий);

17) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;

18) суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы в организации согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями, как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;

19) начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров в случаях, предусмотренных законодательством РФ;

20) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

21) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

22) предусмотренные законодательством РФ начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством РФ предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

23) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством РФ; 24) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

"Бухгалтерский учет", N 15, 2002

Состав расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения, установлен ст.255 НК РФ, согласно которой в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются:

любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах;

стимулирующие начисления и надбавки;

компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;

премии и единовременные поощрительные начисления;

расходы, связанные с содержанием работников.

Для ведения налогового учета расходов на оплату труда целесообразно использовать регистры бухгалтерского учета. Это возможно, если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, предусмотренный гл.25 НК РФ, соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленному правилами бухгалтерского учета. При этом организация должна заявить, какие из регистров бухгалтерского учета являются источником данных налогового учета.

В бухгалтерском учете обобщение информации о расходах на оплату труда производится в ведомости распределения начисленной заработной платы по направлениям затрат. Данная ведомость распределения начисленной заработной платы по направлениям затрат может служить подтверждением данных налогового учета.

Статьей 318 НК РФ определено, что расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также единый социальный налог, начисленный на указанные суммы расходов на оплату труда, для целей налогообложения признаются прямыми расходами, связанными с производством и реализацией. Прямые расходы распределяются на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции. Иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст.265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, составляют косвенные расходы на производство и реализацию. Косвенные расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода и не подлежат распределению.

Таким образом, данные ведомости распределения начисленной заработной платы по направлениям затрат, отраженные по дебету счетов 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства", могут быть использованы в налоговом учете для обобщения информации о прямых расходах, а данные, отраженные по дебету счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", - для обобщения информации о косвенных расходах на производство и реализацию организации - налогоплательщика.

Согласно ст.255 НК РФ в состав расходов на оплату труда включаются платежи (взносы) работодателей по договорам обязательного страхования, а также платежи по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами). Условием включения платежей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения) в состав расходов на оплату труда является наличие у страховых организаций (негосударственных пенсионных фондов) лицензий на ведение соответствующих видов деятельности, выданных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Вместе с тем для каждого вида договора добровольного страхования ст.255 НК РФ предусмотрены ограничения и нормативы.

При расчете предельных размеров платежей (взносов) в зависимости от расходов на оплату труда из сумм расходов на оплату труда необходимо исключать суммы платежей (взносов) по договорам обязательного и добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения).

При изменении существенных условий договора долгосрочного страхования жизни, договора пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения и (или) сокращении срока действия договора, а также его расторжении взносы работодателя по этим договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению. Увеличение налоговой базы производится с момента изменения существенных условий указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения. Исключением являются случаи досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, т.е. чрезвычайными и непреодолимыми обстоятельствами.

Согласно ст.272 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

Таким образом, при признании доходов организации по принципу начисления расходы на обязательное и добровольное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение) признаются в качестве расхода по кассовому методу. Кроме того, по договорам, заключенным на срок более одного отчетного (налогового) периода, применяется принцип равномерного и пропорционального формирования расходов. Если по договору страхования, заключенному на срок более одного отчетного периода, осуществляется авансовое перечисление платежа или взноса, выплаченные платежи (взносы) в состав расходов на оплату труда включаются равномерно.

Для ведения налогового учета платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также платежей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), включаемых в состав расходов на оплату труда, целесообразно использовать аналитические регистры налогового учета, рекомендованные Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Необходимость ведения указанных регистров объясняется следующим:

для целей налогообложения расходы на добровольное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение) признаются только в установленных пределах;
предельная сумма расходов на добровольное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение) определяется исходя из сумм расходов на оплату труда, исчисляемых нарастающим итогом с начала налогового периода;
при признании указанных расходов для целей налогообложения необходимо учитывать срок действия договоров добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения).

Пунктом 3 ст.318 НК РФ установлено, что в случае, если в отношении отдельных видов расходов предусмотрены ограничения по размеру расходов, принимаемых для целей налогообложения, то база для исчисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Что касается расходов налогоплательщика, связанных с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) своих работников, то для определения предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде начиная с даты вступления такого договора в силу.

Регистры бухгалтерского учета, отражающие расходы на оплату труда, не содержат всей необходимой информации о суммах расходов на добровольное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение), принимаемых для целей налогообложения. Согласно ст.313 НК РФ в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам для ведения налогового учета расходов на добровольное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение) рекомендовало следующие аналитические регистры налогового учета:

регистр учета договоров на добровольное страхование работников;

регистр учета расходов на добровольное страхование работников;

регистр - расчет расходов на страхование работников текущего периода;

регистр учета расходов будущих периодов.

Рассмотрим порядок заполнения названных регистров на конкретном примере.

Пример. 3 января 2002 г. организация заключила следующие договоры добровольного страхования: договор долгосрочного страхования жизни работников сроком на 6 лет в сумме 72 000 руб., договор негосударственного пенсионного обеспечения работников сроком на 5 лет в сумме 480 000 руб., договор добровольного личного страхования, предусматривающий оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, сроком на один год в сумме 60 000 руб., договор добровольного личного страхования, заключенный исключительно на случай утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, сроком на 2 года в сумме 48 000 руб. (застрахованы 4 человека, рабочие основного производства). По всем договорам страховая премия уплачена единовременно 5 января 2002 г. Сумма расходов на оплату труда за январь 2002 г. составила 100 000 руб.

Регистр учета договоров на добровольное страхование работников за январь 2002 г.

В графе 1 регистра указывается дата перечисления страховых платежей. Показатели графы 3 формируются в случаях страхования работников по договорам личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти или утраты трудоспособности. Для других видов страхования эти показатели необходимы при отнесении в состав прямых расходов только расходов на страхование производственного персонала.

На основании данных регистра учета договоров на добровольное страхование работников формируются показатели регистра учета расходов будущих периодов.

Показатели регистра учета расходов будущих периодов являются основанием для формирования данных регистра учета расходов на добровольное страхование работников.

Методическими рекомендациями по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" установлено, что если договор страхования начинается не с начала месяца, то затраты, приходящиеся на месяц, определяются расчетным путем. Так, в нашем случае затраты на страхование в январе 2002 г. (26 дней) рассчитываются следующим образом:

платежи (взносы) по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников - 7548 руб. (9000 : 31 х 26);

Регистр учета расходов будущих периодов за январь 2002 г.

Регистр учета расходов по добровольному страхованию работников за январь 2002 г.

платежи (взносы) по добровольному личному страхованию, предусматривающему оплату страховщиками медицинских расходов, - 4193 руб. (5000 : 31 х 26);

платежи (взносы) по договорам личного страхования, заключаемым исключительно на случай утраты трудоспособности, - 1677 руб. (2000 : 31 х 26).

В регистре учета расходов на добровольное страхование работников записи отражаются ежемесячно нарастающим итогом с начала года.

Если по условиям договоров добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), заключенных на срок более одного налогового периода, уплата страховых платежей производится разовым платежом, то показатели граф 4, 5 и 6 регистра заполняются на основании данных графы 6 регистра учета расходов будущих периодов. При этом необходимо учитывать, с какого периода начинается договор страхования.

В графе 7 регистра указывается сумма осуществленных платежей (взносов) по всем застрахованным работникам по каждому виду страхования. При этом по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти или утраты трудоспособности, отражаются суммы в размере, не превышающем 10 000 руб. в год на одного застрахованного работника. В нашем случае нормативная ежемесячная сумма на одного работника будет составлять 3333 руб. (10 000 х 4 чел. х 2 года : 24 мес.). Фактическая сумма платежей в месяц - 2000 руб. (в январе - 1677 руб.) не превышает установленного норматива.

Данные регистра учета расходов на добровольное страхование работников являются основанием для записей в регистр - расчет расходов на страхование работников текущего периода.

Регистр формируется на отчетную дату нарастающим итогом с начала года. Показатель стр. 4 определяется расчетно исходя из 12% от суммы расходов на оплату труда, отраженной по стр. 2 регистра (100 000 х 12% : 100%). Показатели стр. 5, 7, 8, 11 переносятся из регистра учета расходов на добровольное страхование работников. Показатель стр. 6 определяется в размере 3% от суммы расходов на оплату труда (100 000 х 3% : 100%). По стр. 9 приводится сумма, меньшая из сумм, отраженных по стр. 4 и 5. По стр. 10 указывается сумма, меньшая из сумм, отраженных по стр. 6 и 7.

Итоговые показатели регистра - расчета расходов на страхование работников текущего периода служат основанием для формирования информации о прямых и (или) косвенных расходах организации на производство и реализацию текущего отчетного (налогового) периода.

Читайте также: