Учет расчетов по единому социальному налогу
Опубликовано: 13.05.2024
Вопросы на тему ЕНВД
Вопросы на тему налоги
Вопросы на тему НДС
Вопросы на тему УСН
Вопросы на тему налоги
Вопросы на тему НДС
Вопросы на тему УСН
Публикации на тему сборы ЕНВД
Публикации на тему сборы
Публикации на тему налоги
Публикации на тему НДС
Публикации на тему УСН
Вопросы на тему ЕНВД
Вопросы на тему сборы
Вопросы на тему налоги
Вопросы на тему НДС
Вопросы на тему УСН
"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 9
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ
И ПЕНСИОННЫМ ВЗНОСАМ
В двух предыдущих номерах было опубликовано несколько статей, посвященных порядку исчисления и уплаты единого социального налога, а также вопросам применения налоговых льгот и представления отчетности. В заключение разберем способы организации бухгалтерского учета расчетов по налогу.
Напомним, что в силу п. 4 ст. 243 НК РФ для обеспечения правильного исчисления единого социального налога налогоплательщик должен вести учет сумм начисленных физическим лицам выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящихся к ним, и сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу. Сумма ЕСН исчисляется и уплачивается отдельно в федеральный бюджет и в каждый из внебюджетных фондов по ставкам, предусмотренным ст. 241 НК РФ.
Бухгалтерский учет расчетов по ЕСН
Сложность учета расчетов по ЕСН в том, что для учета расчетов с бюджетом по налогам предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", а с внебюджетными фондами по взносам - счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Поскольку в нормативных актах по бухгалтерскому учету разъяснений нет, то, по мнению автора, на практике возможно применять для учета расчетов по ЕСН как счет 68, так и счет 69.
Обратите внимание: выбранный организацией вариант учета ЕСН целесообразно отразить в учетной политике с приведением обоснования выбора.
Первый вариант - используется счет 68. Такой способ учета возможен, поскольку основная часть налога (20 из 26%) начисляется в федеральный бюджет. В этом случае расчеты по ЕСН отражаются на отдельном субсчете счета 68. Для начисления каждой части ЕСН применяются разные субсчета второго порядка, например:
- 3 "Расчеты с бюджетом по ЕСН";
- 3-1-1 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ";
- 3-2-1 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";
- 3-3-1 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС";
- 3-3-2 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС".
Второй вариант учета - с применением счета 69. Этот способ наиболее распространен на практике и может быть обоснован необходимостью ведения обособленных расчетов с каждым из внебюджетных фондов. Ведь кроме перечисления сумм ЕСН в федеральный бюджет и фонды отдельными платежными поручениями необходимо ежеквартально представлять отчетность по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не только в налоговые органы, но и в ФСС РФ, а также ежегодно отчитываться по персонифицированному учету в Пенсионном фонде РФ. Дополнительный аргумент в пользу учета расчетов по ЕСН на счете 69 - суммы ЕСН, зачисляемые в федеральный бюджет, на основании п. 3 ст. 9 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон об ОПС) направляются на финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии.
Для учета расчетов по ЕСН на счете 69 открываются отдельные субсчета для отражения расчетов по каждой части данного налога:
- 1-1 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ";
- 2-1 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";
- 3-1 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС";
- 3-2 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС".
В бухгалтерском учете суммы авансовых платежей по налогу учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 ) и отражаются по кредиту счета 69 (68) на отдельных субсчетах в корреспонденции с дебетом счета учета затрат на производство (расходов на продажу). Поскольку в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ сумма начисленного ЕСН учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, различий в порядке признания данных расходов в бухгалтерском и налоговом учете у организации не возникает. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.
Бухгалтерский учет страховых взносов в Пенсионный фонд РФ
В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (так называемый налоговый вычет) , которая исчисляется исходя из тарифов, установленных ст. 22 Закона об ОПС. Сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период. Объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления является объект налогообложения и налоговая база по ЕСН (ст. 10 Закона об ОПС). Подробнее см.: Гущина И.Э. Единый социальный налог: исчисление, уплата и отчетность // НБУ. - 2007. - N 8. - Прим. ред. Трудовая пенсия в соответствии с п. 2 ст. 5 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" складывается из базовой, страховой и накопительной частей, каждая из которых имеет свой источник финансирования. Страховая и накопительная части финансируются за счет страховых взносов, а базовая - за счет ЕСН. Все части трудовой пенсии образуют ее единую структуру. Именно изложенными обстоятельствами и обусловливается необходимость открытия и ведения нескольких аналитических счетов бухгалтерского учета, а именно: - 69-2-1 (68-3-2-1) "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет"; - 69-2-2 (68-3-2-2) "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии"; - 69-2-3 (68-3-2-3) "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии". Бухгалтерские проводки оформляются следующим образом: сумма ЕСН в части федерального бюджета без учета налогового вычета отражается по кредиту субсчета "Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом" счетов 69 и 68 (счет 69-2-1 или 68-3-2-1) в корреспонденции со счетами учета затрат (издержек обращения). Затем начисляется сумма страховых взносов: кредитуется субсчет расчетов по пенсионному обеспечению счетов 69 и 68 (счет 69-2-2 или 68-3-2-2) и, при необходимости, счет 69-2-3 или 68-3-2-3 в корреспонденции с субсчетом "Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом" счетов 69 и 68 (счет 69-2-1 или 68-3-2-1). В результате уменьшается сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, которая отражается в бухгалтерском учете как кредитовое сальдо по счету 69-2-1 или 68-3-2-1. Сумма подлежащих перечислению в Пенсионный фонд РФ страховых взносов, которая отражается как кредитовые сальдо по счетам 69-2-2 (68-3-2-2) и 69-2-3 (68-3-2-3), при фактическом ее перечислении списывается с этих счетов в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета". Пример. Сумма расходов на оплату труда торговой организации в апреле 2007 г. составила 400 000 руб. Совокупный доход каждого работника не превышает 280 000 руб. с начала года. Все работники организации родились после 1968 г. На основании бухгалтерской справки-расчета бухгалтер определил сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направляемую на финансирование накопительной части трудовой пенсии, - 6000 руб. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направляемая на финансирование накопительной части трудовой пенсии, составила 50 000 руб. Учетной политикой организации предусмотрено, что учет расчетов по ЕСН и страховым взносам ведется на счете 69. В бухгалтерском учете организации делаются следующие записи: Д 44 "Расходы на продажу" К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 400 000 руб. - начислена заработная плата работникам; Д 70 К 68 - 52 000 руб. (400 000 руб. x 13%) - начислен НДФЛ без учета стандартных налоговых вычетов; Д 44 К 69-1-1 - 11 600 руб. (400 000 руб. x 2,9%) - начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ; Д 44 К 69-2-1 - 80 000 руб. (400 000 руб. x 20%) - начислен ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет; Д 69-2-1 К 69-2-2 - 50 000 руб. - уменьшен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, на сумму страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии (применен налоговый вычет); Д 69-2-1 К 69-2-3 - 6000 руб. - уменьшен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, на сумму страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии; Д 44 К 69-3-1 - 4400 руб. (400 000 руб. x 1,1%) - начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС; Д 44 К 69-3-1 - 8000 руб. (400 000 руб. x 2%) - начислен ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС; Д 70 К 50 - 348 000 руб. - выплачена заработная плата сотрудникам организации. Бухгалтерский учет части ЕСН, перечисляемой в ФСС РФ Сумма ЕСН, подлежащая уплате в ФСС РФ, уменьшается на сумму самостоятельно произведенных организацией расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ. В гл. 24 НК РФ не приведены ни виды расходов на цели государственного социального страхования, ни порядок их исчисления. При расчете ЕСН, подлежащего уплате в Фонд социального страхования, сумма таких расходов определяется исходя из данных, отраженных в расчетной ведомости по форме 4-ФСС РФ. Основными расходами организаций, осуществляемыми за счет средств обязательного социального страхования (при условии, что организация является страхователем в соответствии с Федеральным законом от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования"), являются: - выплата пособий (по временной нетрудоспособности, женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, по беременности и родам, при рождении (усыновлении) ребенка, на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет); - оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей. Расходы на обязательное социальное страхование в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 69, субсчет "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ" (счет 69-1-1) в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Таким образом, когда налогоплательщик понес расходы, финансируемые за счет ФСС РФ, и отразил их в учете, уменьшается сальдо счета 69 по соответствующему субсчету, т.е. сумма, которую организация обязана перечислить в данный Фонд. И.Э.Гущина К. э. н., доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Академии труда и социальных отношений Подписано в печать 16.04.2007 ————
Оплата труда производится работнику предприятия или индивидуального предпринимателя как состоящего в штате, так и по совместительству, по рабочим договорам. На каждого работника, принятого в штат (по совместительству) издается приказ (распоряжение) о приеме на работу по форме № Т-1.
Перемещение работников с одного места работы на другое оформляется приказом о переводе по форме № Т-5, в случае предоставления отпуска предприниматель издает приказ по форме № Т-6, либо утверждает график отпусков по форме № Т-7. Затем бухгалтеру предоставляет выписку из данного приказа для начисления отпускных.
Приказ о прекращении трудового договора является основанием для расчета работника.
Документами первичного учета, в зависимости от выбранной формы оплаты труда, служат:
1) Табель учета рабочего времени – при повременной оплате труда. Он открывается на календарный месяц, внем ежедневно по каждому работнику проставляют отметку о его участии: количество отработанных дней, дней болезни, отпуска, временных простоев и т.д.
2) При сдельной оплате труда используются типовые формы: наряд на сдельную работу – указывают место и характер работы, ФИО исполнителя, табельный номер, норма выработки, расценка за норму, фактическая выработка и фактическое начисление заработной платы, дата, место работы.
3) Рапорт по выработке.
4) Маршрутный лист.
Кроме того, может иметь место оформления первичных документов отраслевого характера.
При оформлении документов необходимо грамотно заполнять реквизиты документов. Данные документов в конце месяца должны быть отражены по 2-м признакам:
1. По месту формирования затрат.
2. По исполнителям.
Для этого составляются накопительные ведомости, в которых определена сумма начисленного заработка по каждому исполнителю. Данные ведомости затем переносят в регистры аналитического учета.
Основным регистром аналитического учета является расчетно-платежная ведомость. В ней приведены данные:
o номенклатурный номер работника;
o остаток задолженности предпринимателя перед работником или наоборот;
o начисления по всем основаниям: заработная плата, отпускные, пособия по временной нетрудоспособности, премии, доплаты и т. д.;
o удержание из заработной платы: НДФЛ, местные налоги, алименты, возмещение материального ущерба, в том числе невозвращенные подотчетные суммы, возврат ссуды и т. д.;
o сумма к выдачи.
На основании расчетно-платежной ведомости составляется платежная ведомость, в которой приведено ФИО работника, сумма к выдачи и роспись к получению.
При использовании упрощенной формы учета регистром по расчетам с работниками по оплате труда служит ведомость № 8 «Учет заработной платы». В ней, кроме данных о начислении, удержании из заработной платы, показаны суммы отчислений по социальному страховании.
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты утверждены Постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 05.01.2004 № 1 (www.consultant.ru)
Синтетический учет ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (счет пассивный). По К-ту сч. 70 производятся начисления по оплате труда, пособий по временной нетрудоспособности, отпускных и т. д.; по Д-ту сч. 70 – удержание из заработной платы, выплаты денежных средств и депонирование заработной платы. Кредитовое сальдо означает сумму задолженности перед работниками по оплате труда.
Основные операции:
1. Начислена оплата труда работникам занятых:
1. в основном производстве – Д-т 20 «Основное производство» К-т 70 «Расчеты по оплате труда»
2. во вспомогательном производстве – Д-т 23 «Вспомогательное производство» К-т 70 «Расчеты по оплате труда»
3. в инвестиционной сфере – Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 70 «Расчеты по оплате труда»
4. управленческому персоналу – Д-т 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» К-т 70 «Расчеты по оплате труда»
5. в торговле – Д-т 44 «Расходы на продажу» К-т 70 «Расчеты по оплате труда»
2. Начислены пособия по временной нетрудоспособности:
1. из фонда социального страхования – Д-т 69.1 « Социальное страхование» К-т 70 «Расчеты по оплате труда»
2. за счет средств работодателя – Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» К-т 70 «Расчеты по оплате труда»
3. начислены отпускные:
1. из резерва отпусков – Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов» К-т 70 «Расчеты по оплате труда»
2. за счет отнесения на затраты – Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»… К-т 70 «Расчеты по оплате труда»
4. произведены удержания из заработной платы:
1. НДФЛ (13%) – Д-т 70 «Расчеты по оплате труда» К-т 68 .1 «Налоги на доходы физических лиц»
2. алиментов – Д-т 70 «Расчеты по оплате труда» К 76 «Расчеты с разными дебеторами и кредиторами»
3. проф. взносы, квартплата – Д-т 70 «Расчеты по оплате труда» К 76 «Расчеты с разными дебеторами и кредиторами»
4. возмещение материального ущерба – Д-т 70 «Расчеты по оплате труда» К-т 73.2 «Расчеты по возмещению ущерба»
5. подотчетные суммы из заработной платы– Д-т 70 «Расчеты по оплате труда» К 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
5. Начисление и перечисление единого социального налога:
1. Начислен ЕСН в части социального страхования – Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»… К-т 69.1 «Социальное страхование»
2. Начислен ЕСН в части пенсионного обеспечение – Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»… К 69.2. «Пенсионное обеспечение»
3. Начислен ЕСН в части медицинского страхования– Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»… К 69.3 «Медицинское страхование»
4. Перечислен ЕСН – Д-т 69.1 «Социальное страхование», 69.2. «Пенсионное обеспечение», 69.3 «Медицинское страхование» К-т 51 «Расчетный счет»
Ставки ЕСН для организаций, производящих выплаты физическим лицам (2009 год):
Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года:
1) До 280 000 рублей:
- Федеральный бюджет – 20%;
- ФСС – 2, 9%;
- ФОМС – 1,1%;
- ТФОМС – 2,0%
2) От 280 001 рубля до 600 000 рублей:
- Федеральный бюджет – 56 000 рублей + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 рублей;
- ФСС – 8120 рублей + 1% с суммы, превышающей 280 000 рублей;
- ФОМС – 3080 рублей + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 рублей;
- ТФОМС - 72 800 рублей + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 рублей
3) Свыше 600 000 рублей:
- Федеральный бюджет – 81 280 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей;
- ФСС – 11 320 рублей;
- ФОМС – 5000 рублей;
- ТФОМС - 7200 рублей
Индивидуальные предприниматели уплачивают ЕСН по следующим ставкам
Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года:
1) До 280 000 рублей:
- Федеральный бюджет – 7,3%;
- ФОМС – 0,8%;
- ТФОМС – 1,90%
2) От 280 001 рубля до 600 000 рублей:
- Федеральный бюджет - 20440 рублей + 2,7 % с суммы, превышающей 280000 рублей ;
- ФОМС – 2240 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 280000 рублей;
- ТФОМС - 5320 рублей + 0,4 % с суммы, превышающей 280000 рублей
3) Свыше 600 000 рублей:
- Федеральный бюджет – 29080 рублей + 2,0 % с суммы, превышающей 600000 рублей;
- ФОМС – 3840 рублей ;
- ТФОМС - 6600 рублей
Если вы имеете в виду фиксированный платеж в ПФР, то в 2009 г. стоимость страхового года составляет 7274,40 руб. (Постановление Правительства РФ от 27.10.2008 № 799). Следовательно, размер ежемесячного платежа равен 606,2 руб. (7274,40 руб. / 12 мес.).
Фиксированный платеж распределяется в следующей пропорции (п. 5 Правил, утвержденных Постановлением № 148):
- на страховую часть - 404,13 руб. (606,20 руб. x 2/3);
- на накопительную часть - 202,07 руб. (606,20 руб. x 1/3).
За год размер фиксированного платежа на страховую часть пенсии составит 4849,56 руб. (404,13 руб. x 12 мес.), а на накопительную часть - 2424,84 руб. (202,07 руб. х 12 мес.)
Если платятся взносы за сотрудников, то:
База на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года:
1) До 280 000 рублей:
- Для лиц 1966 года рождения и старше – 14% - Для лиц 1967 года рождения и моложе:
- на финансирование страховой части трудовой пенсии - 8,0%;
- на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 6,0%
2) От 280 001 рубля до 600 000 рублей:
- Для лиц 1966 года рождения и старше – 39 200 руб. + 5,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.
- Для лиц 1967 года рождения и моложе:
- на финансирование страховой части трудовой пенсии - 22 400 руб. + 3,1% с суммы, превышающей 280 000 руб;
- на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 16 800 руб. + 2,4% с суммы, превышающей 280 000 руб.
3) Свыше 600 000 рублей:
- Для лиц 1966 года рождения и старше – 56 800 руб.
- Для лиц 1967 года рождения и моложе:
- на финансирование страховой части трудовой пенсии - 32 320 руб.;
- на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 24 480 руб.
В соответствии с ТК РФ каждый работник имеет право на ежегодный отпуск продолжительностью не менее 28 календарных дней. В случае заболевания работника во время отпуска продолжительность отпуска увеличивается на количество дней болезни.
Работник должен знать о времени ухода в отпуск за месяц до его начала, а выплата отпускных производится за 3 дня до ухода в отпуск.
Для начисления отпускных необходим приказ предпринимателя. Расчет отпускных осуществляется в соответствии с действующим порядком расчета среднедневной заработной платы для начисления отпускных. Для этого необходимо:
1. Определение суммы заработной платы за 3 месяца предшествующих месяцу отпуска (с 1-го по 1-ое число).
2. Делением суммы заработной платы на 3 месяца определить среднемесячную заработную плату.
3. Полученный заработок разделить на 29,6 (средняя продолжительность месяца).
4. Полученный заработок умножают на количество дней отпуска.
Из начисленных отпускных производятся все те же удержания, что и из заработной платы. Если расчетный период (3 мес.) отработан не полностью, то количество нерабочих дней вычитают из продолжительности месяца, приведя их к календарному.
С 01.01.2004 г. действует новый порядок исчисления среднедневного заработка для расчета пособий по временной нетрудоспособности. Основанием для начисления служит листок нетрудоспособности, выданный лечебным учреждением. Для исчисления заработка бухгалтер должен составить справку, в которой отражают сумму полученного дохода за 12 месяцев предшествующему месяцу болезни (заработная плата, премии из ФОТ, количество рабочих дней по плану, количество отработанных дней каждого месяца).
С 01.01.2005 г. начисленные пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются в общем порядке за 1-ые 2 дня болезни работодателем, а все остальные дни – из фонда социального страхования, в соответствии с ранее установленным порядком.
Среднедневной заработок при начислении пособия корректируется на стаж непрерывной работы: до 5 лет – 60%, от 5 до 8 лет – 80%, свыше 8 лет – 100%.
Выходные пособия выплачиваются в определенных случаях:
1. Призыв в армию.
2. выявление несоответствие работником должности.
3. нарушение ТК РФ
4. Ликвидация предприятия.
5. сокращение штата.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ сумма полученного дохода производятся удержания, которые разделены на обязательные (НДФЛ) и прочие (алименты, суммы причитающего ущерба, несвоевременно возвращенные подотчетные суммы, займы и др.).
НДФЛ удерживается из суммы дохода, уменьшенной на обязательные вычеты по ставке 13% в течение 1 налогового периода (год).
К обязательным вычетам относят льготы, уменьшающие налогооблагаемую базу:
1. 3000 руб. – в течение налогового периода (ежемесячно) для определенных категорий работников (инвалиды ВОВ);
2. 500 руб. – участники ВОВ, блокадники, ликвидаторы аварии на Чернобыльской АС;
3. 400 руб. – на каждого работника, в течение периода до получения совокупного дохода 40000 руб.;
4. 1000 руб. – на иждивенца до 18 лет или студента очника до 24 лет, на этот вычет имеют право оба родителя до совокупного дохода 280000 руб., если родитель одиночка налоговый вычет удваивается.
Размер алиментов выплачивается в размере: 1 ребенок – 1/4; 2 ребенка – 1/3; 3 ребенка – 1/2 от суммы доходов, уменьшенной на НДФЛ.
Все операции, связанные с начислением и выплатой заработной платы, премий, отпускных, а также перечислением налогов с фонда оплаты труда формируются с помощью программы 1С:Предприятие.
Плательщиками налога признаются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам: >
- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.
Объектом налогообложения для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско- правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Налоговым периодом по ЕСН является календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Для организаций налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных НК РФ и начисленных организациями за налоговый период в пользу физических лиц.
Полный перечень выплат, учитываемых и не учитываемых при налогообложении единым социальным налогом, налоговая база и налоговые льготы определены гл. 24 НК РФ.
В соответствии со ст. 241 НК РФ ставни единого социального налога дифференцированы по различным категориям работодателей.
Установленные с 1 января 2006 г. ставки единого социального налога приведены в табл. 1, 2 и 3, представленных на следующих двух страницах.
Для организаций дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты).
Порядок исчисления единого социального налога, порядок и сроки уплаты ЕСН установлены ст.
Согласно этой статье суммы ЕСН должны исчисляться и уплачиваться организациями- налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяются как соответствующая процентная доля налоговой базы.
В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.
Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которую следует уплатить в срок, установленный для представления расчета по единому социальному налогу.
Уплата налога (авансовых платежей по ЕСН) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, ФСС России, Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС).
Сумма ЕСН (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на всю сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет), исчисленных исходя из тарифов страховых взносов.
При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
Ставки единого социального налога для налогоплательщиков, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента техниковнедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера,
Ставки единого социального налога для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов
Ставки единого социального налога для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим
Суммы начисленных налогов по каждому работнику за отчетный год отражаются в «Индивидуальной карточке учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета)».
В течение года по истечении каждого отчетного периода организации обязаны представлять в налоговые органы форму «Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам».
Расчеты авансовых платежей по ЕСН должны представляться организациями в срок, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
По итогам года, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, организации должны представлять в налоговые органы «Налоговую декларацию по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам».
Формы налоговой декларации и расчета авансовых платежей по единому социальному налогу утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Копию налоговой декларации по ЕСН с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, организация не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган ПФР.
Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, организации обязаны представлять в региональные отделения ФСС России сведения (отчеты) по установленной форме о суммах:
- начисленного налога в ФСС России;
- использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;
- направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
- расходов, подлежащих зачету;
- уплачиваемых в ФСС России.
Отчеты представляются в ФСС России в виде «Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации» (форма № 4-ФСС), которая утверждается Фондом социального страхования Российской Федерации.
Пример 1. Допустим, что работнику 1968 г. рождения за март 2006 г. начислена заработная плата в сумме 10 ООО руб. Организация, выступающая в качестве работодателя, относится к организациям, указанным в табл.1.
Сумма заработной платы, выплаченной работнику в течение трех месяцев 2006 г. (включая март 2006 г.), не превышает 280 000 руб.
Общая сумма единого социального налога составит:
10 000 руб. х 26,0% /100% = 2600 руб.,
- единый социальный налог, зачисляемый в ФСС России, составит:
10 000 руб. х 2,9% /100% = 290 руб.;
- единый социальный налог, зачисляемый в ФФОМС, составит:
10 000 руб. х 1,1% /100% = 110 руб.;
- единый социальный налог, зачисляемый в ТФОМС, составит:
10 000 руб. х 2,0% /100% = 200 руб.;
- единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет, составит:
10 000 руб. х 20,0% /100% = 2000 руб.
Из суммы ЕСН (суммы авансового платежа по ЕСН), подлежащей уплате в федеральный бюджет, организация должна произвести налоговый вычет на всю сумму начисленных ею за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование.
Учет расчетов по указанным страховым взносам подробно изложен в под п. 8.2.
При этом имеются в виду гражданско-правовые договоры, заключенные с физическими лицами, которые не являются индивидуальными предпринимателями.
К выплатам и вознаграждениям, облагаемым налогом, в частности, относятся: заработная плата; надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т. д.); выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах); премии и вознаграждения; оплата (полная или частичная) организацией за своего работника или членов его семьи товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав); выплаты и вознаграждения в виде товаров (работ, услуг).
Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации, уменьшенная на сумму тех доходов, которые налогом не облагаются. Полученная величина облагаемого налогом дохода работника является налоговой базой для исчисления налога по конкретному работнику:
Перечень доходов, которые не облагаются налогом, приведен в ст.238 части второй НК РФ.
Как определить сумму налога, причитающуюся к уплате. Единый социальный налог уплачивается в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды (Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования). В отношении бюджета и каждого фонда установлена своя ставка налога.
Обратите внимание: сумма ЕСН, начисленная в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных организацией за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование.
Налогом, подлежащим уплате в Фонд социального страхования РФ, не облагаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (например, договору подряда или поручения), а также авторским и лицензионным договорам.
Налог начисляется по регрессивной ставке.
Единый социальный налог уплачивается по итогам года. При этом по итогам каждого месяца организация должна уплачивать авансовые платежи.
Сумма авансовых платежей рассчитывается исходя из дохода, полученного каждым работником организации.
Сумма налога, подлежащая перечислению по итогам года, также рассчитывается исходя из дохода, полученного каждым работником организации.
Разница между суммами авансовых платежей и суммой налога, исчисленной по итогам года, перечисляется в федеральный бюджет и соответствующие внебюджетные фонды.
Если авансовые платежи превышают сумму налога, то эта разница возвращается организации или засчитывается в счет предстоящих платежей по налогу.
Суммы начисленного единого социального налога (ЕСН) учитываются на счетах 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 68 «Расчеты по налогам и сборам».
К счету 69 вам необходимо открыть субсчета:
– 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» – для учета расчетов по ЕСН в части, начисляемой в Фонд социального страхования РФ;
– 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» – для учета расчетов по ЕСН в части, начисляемой в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Так как в Фонд социального страхования РФ зачисляется как ЕСН, так и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, субсчет 69-1 разбейте на два субсчета второго порядка:
– 69-1-1 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по единому социальному налогу»;
– 69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Для учета расчетов с Федеральным и территориальными фондами обязательного медицинского страхования субсчет 69-3 также разбейте на два субсчета второго порядка:
– 69-3-1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»;
– 69-3-2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».
Сумма ЕСН, перечисляемая в федеральный бюджет, учитывается на отдельном субсчете «Расчеты по ЕСН» счета 68.
Суммы начисленного единого социального налога отражаются по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работникам вашей организации. После начисления заработной платы сразу же отражается начисление ЕСН по кредиту субсчетов счета 69:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) Кредит 69-1-1 – начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования;
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» – начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет;
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) Кредит 69-3-1 – начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) Кредит 69-3-2 – начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
В течение года вы должны ежемесячно уплачивать авансовые взносы по единому социальному налогу.
Перечисление авансовых платежей в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды учитываются по дебету счетов 69 и 68:
Дебет 69-1-1 Кредит 51 – перечислен ЕСН в Фонд социального страхования;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 51 – перечислен ЕСН в федеральный бюджет;
Дебет 69-3-1 Кредит 51 – перечислен ЕСН в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 69-3-2 Кредит 51 – перечислен ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
Взносы на обязательное пенсионное страхование.
Взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на те же выплаты, на которые начисляется ЕСН.
Для учета взносов к субсчету 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» откройте субсчета второго порядка:
– 69-2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;
– 69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».
В учете начисление взносов отражается как:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2-1 – начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование (на финансирование страховой части трудовой пенсии) зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2-2 – начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование (на финансирование накопительной части трудовой пенсии) зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.
Перечисление страховых взносов в Пенсионный фонд отражаются проводками:
Дебет 69-2-1 Кредит 51 – перечислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 69-2-2 Кредит 51 – перечислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии.
Рассмотрим, как операции по начислению и перечислению единого социального налога отражаются в бухгалтерском учете. Для упрощения страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не рассматриваются.
В бухгалтерском учете начисление ЕСН отражается по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", к которому могут быть открыты субсчета:
69-1 "Расчеты по социальному страхованию";
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
Субсчет 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" может подразделяться на:
69-2-1 "ЕСН в части пенсионного обеспечения, зачисляемый в федеральный бюджет";
69-2-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";
69-2-3 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии".
Субсчет 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" подразделяется на следующие:
69-3-1 "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования РФ";
69-3-2 "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования".
В бухгалтерском учете начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование к уплате в бюджет и одновременное уменьшение начисленной к уплате суммы ЕСН в части таких страховых взносов может отражаться записью по соответствующим субсчетам счета 69, например:
Дебет 69-2-1 "ЕСН в части пенсионного обеспечения, зачисляемой в федеральный бюджет" Кредит 69-2-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии"
- уменьшена начисленная сумма ЕСН в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 69-2-1 "ЕСН в части пенсионного обеспечения, зачисляемой в федеральный бюджет" Кредит 69-2-3 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии"
- уменьшена начисленная сумма ЕСН в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии.
При начислении единого социального налога бухгалтер должен сделать записи:
Дебет 20 (26, 44, . ) Кредит 70
- начислена заработная плата;
Дебет 20 (26, 44, . ) Кредит 69-2 субсчет "Расчеты по пенсионному обеспечению"
- начислен авансовый платеж по единому социальному налогу в федеральный бюджет по пенсионному обеспечению;
Дебет 20 (26, 44, . ) Кредит 69-1 субсчет "ЕСН, зачисляемый в Фонд социального страхования РФ"
- начислен авансовый платеж по единому социальному налогу в ФСС РФ;
Дебет 20 (26, 44, . ) Кредит 69-3-1 субсчет "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования РФ"
- начислен авансовый платеж по единому социальному налогу в ФОМС РФ;
Дебет 20 (26, 44, . ) Кредит 69-3-2 субсчет "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования"
- начислен авансовый платеж по единому социальному налогу в территориальный ФОМС.
Перечислять авансовые платежи по единому социальному налогу надо ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца. В бухгалтерском учете организации такие операции отражаются следующим образом:
Дебет 69-2-1 "ЕСН в части пенсионного обеспечения, зачисляемой в федеральный бюджет" Кредит 51
- перечислен ЕСН в части пенсионного обеспечения, зачисляемой в федеральный бюджет;
Дебет 69-2-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии" Кредит 51
- перечислен ЕСН в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 69-2-3 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии" Кредит 51
- перечислен единый социальный налог в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
Дебет 69-1 субсчет "ЕСН, зачисляемый в Фонд социального страхования РФ" Кредит 51
- перечислен единый социальный налог в ФСС РФ;
Дебет 69-2-1 субсчет "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования РФ" Кредит 51
- перечислен единый социальный налог в ФОМС РФ;
Дебет 69-2-2 субсчет "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования" Кредит 51
- перечислен единый социальный налог в территориальный ФОМС.
Вопрос: Покажите на примере, как правильно начислить ЕСН с выплат физическому лицу, не зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, по договору подряда на выполнение ремонтных работ производственных помещений, с учетом пункта 2 статьи 221 НК РФ. (Работник подал заявление и предоставил документы, подтверждающие его расходы на сумму 25 000 руб., при выполнении им ремонтных работ.)
Сумма вознаграждения за выполненные работы составила 40 000 руб.
Ответ: Рассмотрим на примере начисление ЕСН в бухгалтерском учете.
Организация заключила с физическим лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, договор подряда на выполнение ремонтных работ производственных помещений.
После выплаты вознаграждения физическим лицом было подано заявление с просьбой предоставить ему профессиональный налоговый вычет в соответствии с пунктом 2 статьи 221 Налогового кодекса РФ.
Вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу (п.1 ст.236 НК РФ). При этом сумма данного вознаграждения не включается в налоговую базу по ЕСН в части суммы налога (4%), подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ (п.3 ст.238 НК РФ).
Сумма вознаграждения, выплачиваемого физическому лицу, также включается в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ).
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:
Дебет 20 Кредит 76-5
- 40 000 руб. - начислено вознаграждение физическому лицу за выполнение ремонтных работ;
Дебет 20 Кредит 69-3, 69-2-1
- 12 640 руб. (40 000 руб. 5 31,6%) - начислен ЕСН с вознаграждения;
Дебет 69-2-1 Кредит 69-2-2
- 4800 руб. (40 000 руб. x 12%) - начислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 69-2-2 Кредит 69-2-3
- 800 руб. (40 000 руб. x 2%) - начислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
Дебет 76-5 Кредит 50
- 34 800 руб. (40 000 - 5200) - произведена выплата физическому лицу (за минусом налога на доходы физических лиц).
В данном примере страховые взносы на обязательное пенсионное страхование рассчитаны исходя из тарифа, установленного статьей 22 Федерального закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ для лиц 1966 года рождения.
Однако не все так просто, и существует ряд условий, при которых порядок расчетов, рассмотренных выше на примере, значительно усложняется. В примере при расчетах мы использовали регрессивную шкалу ставок, но для того, чтобы пользоваться этой шкалой, надо, чтобы организация соответствовала определенным критериям. О том, когда организация может применять регрессивную шкалу ставок, читайте в разделе 7.2 книги.
Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ. Пунктом 25 статьи 270 НК РФ определено, что расходы на оплату стоимости предоставленного бесплатного питания (за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами) не принимаются в целях налогообложения прибыли.
Расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н, признаются постоянной разницей (п.4 ПБУ 18/02).
Согласно пункту 6 ПБУ 18/02, постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница), в данном случае в аналитическом учете по счету 91, субсчет 91-2.
Возникновение постоянной разницы приводит к образованию постоянного налогового обязательства, которым является сумма налога, увеличивающая налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде (п.7 ПБУ 18/02).
Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (24% согласно п.1 ст.284 НК РФ).
Заметим, что со стоимости бесплатных обедов организация не исчисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).
Вопрос: Всем работникам организации на основании распоряжения руководителя ежедневно предоставляются бесплатные обеды. Предоставление бесплатных обедов не предусмотрено коллективным договором. Для этих целей с организацией общественного питания заключен договор, ежемесячная стоимость услуг по которому составляет 60 000 руб., в том числе НДС 10 000 руб. Как данные постоянные налоговые обязательства будут отражены в бухгалтерском учете организации?
Ответ: В данном случае сумма постоянного налогового обязательства составит:
14 400 руб. = 60 000 руб. x 24%.
Дебет 91-2 Кредит 60
- 60 000 руб. - оказаны услуги организацией общественного питания (распоряжение руководителя);
Дебет 60 Кредит 51
- 60 000 руб. - оплачены оказанные услуги по обеспечению питанием сотрудников по распоряжению руководителя;
Дебет 99-2 Кредит 68
- 14 400 руб. (60 000 руб. x 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство;
Дебет 70 Кредит 68
- 7800 руб. (60 000 x 13%) - при выплате заработной платы удержан налог на доходы физических лиц.
Читайте также: