Учет отложенных налоговых обязательств курсовая

Опубликовано: 01.05.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Банка России от 28 марта 2014 г. № 50-т "Об особенностях отражения кредитными организациями в бухгалтерском учете отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов"

В связи с принятием Положения Банка России от 25 ноября 2013 года № 409-П “О порядке бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов” (далее - Положение № 409-П) и Указания Банка России от 25 ноября 2013 года № 3121-У “О внесении изменений в Положение Банка России от 16 июля 2012 года № 385-П “О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации” Банк России разъясняет следующее.

Кредитные организации на основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов (далее - ведомость), указанной в пункте 4.2 Положения № 409-П, отражают в бухгалтерском учете отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы.

В ведомости для сравнения с налоговой базой кредитные организации отражают остатки на активных (пассивных) балансовых счетах или итоговые суммы, относящиеся к отдельным объектам бухгалтерского учета, отраженным в бухгалтерском учете на нескольких балансовых счетах (например на счетах № 50605 “Вложения в долевые ценные бумаги кредитных организаций, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток” и № 50621 “Переоценка ценных бумаг - положительные разницы” (№ 50620 “Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы”).

Налоговая база, учитываемая при расчете налога на прибыль на конец отчетного периода, определяется и отражается кредитными организациями в ведомости в целях определения вида временных разниц.

В ведомости подлежат отражению налогооблагаемые временные разницы и вычитаемые временные разницы, рассчитанные кредитной организацией на конец отчетного периода, для определения сумм отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов. Временные разницы рассчитываются в том числе до прекращения влияния результатов операций или событий на увеличение (уменьшение) налогооблагаемой прибыли, даже если на отчетную дату остатки на активных (пассивных) балансовых счетах в отношении указанных операций или событий равны нулю, поскольку в результате операций или событий временные разницы могут возникать при признании в бухгалтерском учете дохода или расхода в одном отчетном периоде, а для целей налогообложения прибыли - в другом отчетном периоде.

На основании данных о налогооблагаемых временных разницах и вычитаемых временных разницах кредитные организации рассчитывают и отражают в ведомости суммы отложенных налоговых обязательств, суммы отложенных налоговых активов по вычитаемым временным разницам, изменение величины которых учитывается в корреспонденции со счетами по учету финансового результата и (или) со счетами по учету добавочного капитала.

Суммы отложенных налоговых активов по перенесенным на будущее убыткам, подлежащие отражению в ведомости, рассчитываются кредитными организациями на основании данных о перенесенных на будущее убытках, не использованных для уменьшения налогооблагаемой прибыли, определенных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Отраженный в ведомости отложенный налоговый актив, возникающий из перенесенных на будущее убытков, не использованных для уменьшения налога на прибыль, подлежит отражению в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 3.2 Положения № 409-П - при вероятности получения кредитной организацией налогооблагаемой прибыли в будущих отчетных периодах, которую кредитная организация вправе уменьшить в налоговых целях на перенесенные на будущее убытки, не использованные для уменьшения налога на прибыль, в течение срока, установленного законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

После отражения в ведомости сумм отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов кредитные организации подводят итоги по соответствующим структурным элементам ведомости, в которых отражены суммы отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, и отдельно отражают в ведомости:

остаток отложенного налогового актива по перенесенным на будущее убыткам;

остаток, рассчитанный как разницу между итоговыми значениями отложенного налогового обязательства и отложенного налогового актива, изменение величины которых учитывается в корреспонденции со счетами по учету добавочного капитала;

Суммы отложенных налоговых активов по перенесенным на будущее убыткам, полученные на основании данных ведомости на конец первого квартала 2014 года, отражаются в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетом № 70615 “Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль”. Указанные суммы отложенных налоговых активов по перенесенным на будущее убыткам допускается отражать в бухгалтерском учете итоговой суммой, полученной на основании данных ведомости. При этом условная величина отложенных налоговых активов по перенесенным на будущее убыткам, определенная на конец условного предшествующего отчетного периода, признается равной нулю.

Суммы отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, подлежащих отражению в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами по учету добавочного капитала, полученные на основании данных ведомости на конец первого квартала 2014 года, отражаются в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетом № 10610 “Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль” (№ 10609 “Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль”). Указанные суммы отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов допускается отражать в бухгалтерском учете итоговой суммой, полученной на основании данных ведомости. Аналитический учет по счету № 10610 “Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль” (№ 10609 “Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль”) кредитной организации рекомендуется организовать таким образом, чтобы могли быть определены суммы, относящиеся к отдельным объектам бухгалтерского учета, переоценка которых относится на счета № 10601 “Прирост стоимости имущества при переоценке” и № 10603 “Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи” (№ 10605 “Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи”). Например, при выбытии (реализации) основного средства его переоценка подлежит направлению на счет по учету нераспределенной прибыли с учетом корректировки (уменьшения) на отложенный налог на прибыль, относящийся к выбывающему основному средству, а при выбытии (реализации) ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, их переоценка подлежит отражению на счетах по учету финансового результата без корректировки на отложенный налог на прибыль, относящийся к выбывающим ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи. При этом условная величина отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, подлежащих отражению в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами по учету добавочного капитала, определенная на конец условного предшествующего отчетного периода, признается равной нулю.

Суммы отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, подлежащих отражению в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами по учету финансового результата, полученные на основании данных ведомости на конец первого квартала 2014 года, отражаются в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетом № 70616 “Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль” (№ 70615 “Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль”). Указанные суммы отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов допускается отражать в бухгалтерском учете итоговой суммой, полученной на основании данных ведомости. При этом условная величина отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, подлежащих отражению в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами по учету финансового результата, определенная на конец условного предшествующего отчетного периода, признается равной нулю.

Учитывая установление Положением № 409-П новых требований к бухгалтерскому учету и изменение в связи с этим учетной политики, кредитные организации вправе принять решение о формировании дополнительной ведомости на конец 2013 года и отражении в бухгалтерском учете сумм отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, подлежащих отражению в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами по учету финансового результата, а также отложенных налоговых активов по перенесенным на будущее убыткам, полученных на основании данных ведомости на конец первого квартала 2014 года.

В этой связи суммы отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, подлежащих отражению в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами по учету финансового результата, а также суммы отложенных налоговых активов по перенесенным на будущее убыткам, полученные на основании данных ведомости на конец 2013 года, отражаются в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетом № 10801 “Нераспределенная прибыль” (№ 10901 “Непокрытый убыток”). Указанные суммы отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов допускается отражать в бухгалтерском учете итоговыми суммами, полученными на основании данных ведомости. При этом условная величина отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, подлежащих отражению в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами по учету финансового результата, а также условная величина отложенных налоговых активов по перенесенным на будущее убыткам, определенные на конец условного предшествующего отчетного периода, признаются равными нулю.

Суммы отложенных налоговых активов по перенесенным на будущее убыткам, полученные на основании данных ведомости на конец первого квартала 2014 года и рассчитанные как разница между итоговыми величинами отложенных налоговых активов, определенными на конец первого квартала 2014 года и конец 2013 года, отражаются в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетом № 70616 “Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль” (№ 70615 “Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль”).

Кредитные организации с учетом пункта 4.1 Положения № 409-П отражают в бухгалтерском учете суммы отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов не позднее 45 календарных дней со дня окончания первого квартала 2014 года.

Доведите содержание настоящего письма до сведения кредитных организаций.

Настоящее письмо подлежит опубликованию в “Вестнике Банка России”.

Председатель
Центрального Банка
Российской Федерации

Э.С. Набиуллина

Обзор документа

Разъяснен порядок учета кредитными организациями отложенных налоговых обязательств и аналогичных активов.

В частности, указано, что они отражаются на основании специальной ведомости расчета. Прописываются налогооблагаемые и вычитаемые временные разницы, определенные на конец отчетного периода, для установления сумм обязательств и активов.

Временные разницы рассчитываются в т. ч. до прекращения влияния результатов операций или событий на увеличение (уменьшение) налогооблагаемой прибыли, даже если на отчетную дату остатки на активных (пассивных) балансовых счетах в отношении таких операций или событий равны нулю.

Изменение величины обязательств и активов учитывается в корреспонденции со счетами по учету финансового результата и (или) добавочного капитала.

После того, как в ведомости отражены обязательства и активы, кредитные организации подводят итоги по соответствующим структурным элементам. При этом отдельно отражаются следующие показатели. Остаток актива по перенесенным на будущее убыткам. Разницы между итоговыми значениями обязательства и актива, изменение величин которых учитывается в корреспонденции со счетами по учету добавочного капитала и финансового результата.

Также указано, что с учетом установления новых требований к бухучету кредитные организации вправе принять решение о формировании дополнительной ведомости на конец 2013 г. и отразить обязательства и активы в корреспонденции со счетами по учету финансового результата, а также активы по перенесенным на будущее убыткам, полученные на основании данных ведомости на конец I квартала 2014 г. Рассмотрен порядок совершения конкретных операций.

Отложенные налоги образуются в связи с возникновением временных разниц, которые, в свою очередь, являются следствием различий методологии налогового и бухгалтерского учета.

Для учета отложенных налогов организации должны руководствоваться:

– МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» – для применяющих Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО);

– разделом 29 МСФО (IFRS) для предприятий малого и среднего бизнеса (МСФО для МСБ) «Налог на прибыль» – для применяющих МСФО для МСБ.

Национальный стандарт финансовой отчетности не предусматривает учета отложенных налогов.

Налогооблагаемые и вычитаемые временные разницы

Временные разницы – это разницы между балансовой стоимостью актива/обязательства в отчете о финансовом положении (в балансе) и их налоговой базой (суммой, относимой на актив/обязательство в налоговых целях).

Возникая в одном отчетном периоде, временные разницы обязательно аннулируются в последующем отчетном периоде (последующих отчетных периодах).

Временные разницы подразделяются на два вида:

1. Налогооблагаемые временные разницы. Это временные разницы, которые приведут к образованию налогооблагаемых сумм при расчете налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается.

Если балансовая стоимость актива больше его налоговой базы или балансовая стоимость обязательства меньше его налоговой базы, то это налогооблагаемая временная разница.

Примеры временных разниц, представляющих собой налогооблагаемые временные разницы, которые приводят к возникновению отложенных налоговых обязательств (ОНО), приведены в пункте 17 МСФО (IAS) 12.

2. Вычитаемые временные разницы. Это временные разницы, которые приведут к образованию вычетов при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается.

Если балансовая стоимость актива меньше его налоговой базы или балансовая стоимость обязательства больше его налоговой базы, то это вычитаемая временная разница.

Примеры вычитаемых временных разниц, приводящих к возникновению отложенных налоговых активов (ОНА), представлены в пункте 26 МСФО (IAS) 12.

ПРИМЕР

Первоначальная стоимость основного средства (ОС), амортизируемого с начала отчетного года, составляет 1 000 000 тенге.

Годовая норма амортизации:

– в бухгалтерском учете – 10 %;

– в налоговом учете – 20 %.

Анализ

Прежде всего необходимо рассчитать годовую амортизацию:

– в бухгалтерском учете – 100 000 тенге (1 000 000 × 10 %);

– в налоговом учете – 200 000 тенге (1 000 000 × 20 %).

Таким образом, на отчетную дату:

– балансовая стоимость ОС – 900 000 тенге (1 000 000 - 100 000);

– налоговая база ОС – 800 000 тенге (1 000 000 - 200 000);

– временная разница ОС (актива) – 100 000 тенге (900 000 - 800 000).

Так как балансовая стоимость ОС превышает его налоговую базу, то временная разница классифицируется как налогооблагаемая.

ПРИМЕР

Организация, применяющая МСФО, по состоянию на отчетную дату формирует резерв по отпускам, который составил 600 000 тенге. Для целей налогообложения резервы не учитываются.

Анализ

Рассчитаем временную разницу по состоянию на отчетную дату (тенге):

Так как балансовая стоимость резервного обязательства превышает его налоговую базу, то временная разница классифицируется как вычитаемая.

Отложенные налоговые актив и обязательство

На основании статьи 15 МСФО (IAS) 12 ОНО признается в отношении всех налогооблагаемых временных разниц, если только не возникает из первоначального признания:

2) актива или обязательства в операции, которая:

– не является объединением бизнеса;

– на момент совершения операции не влияет ни на бухгалтерскую прибыль, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).

ОНА должен признаваться в отношении всех вычитаемых временных разниц в той мере, в которой является вероятным наличие налогооблагаемой прибыли, против которой можно будет зачесть вычитаемую временную разницу, кроме случаев, когда этот ОНА возникает в результате первоначального признания актива или обязательства вследствие операции, которая:

– не является объединением бизнеса;

ОНА должен также признаваться в отношении перенесенных на будущие периоды неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых льгот в той мере, в которой является вероятным наличие будущей налогооблагаемой прибыли, против которой можно будет зачесть эти неиспользованные налоговые убытки и неиспользованные налоговые льготы (п. 34 МСФО (IAS) 12).

Согласно пункту 35 МСФО (IAS) 12, если в недавнем прошлом организация имела убытки, она признает ОНА в отношении неиспользованных налоговых убытков или налоговых льгот только в той мере, в которой у организации имеются в достаточном объеме налогооблагаемые временные разницы или существует иное убедительное свидетельство того, что в будущем возникнет достаточная налогооблагаемая прибыль, против которой организация сможет зачесть неиспользованные налоговые убытки или неиспользованные налоговые льготы.

При оценке вероятности наличия налогооблагаемой прибыли, против которой можно будет зачесть неиспользованные налоговые убытки или неиспользованные налоговые льготы, организация принимает во внимание критерии, указанные в пункте 36 МСФО (IAS) 12.

Что представляют собой временные налоговые разницы (ВНР)? Ответ на этот вопрос дает нам ПБУ 18/02. Они возникают, если доходы или расходы компании учитываются при определении финансового результата в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а в целях налогообложения прибыли признаются в другом.

Второй случай возникновения ВНР – если результаты операций не учитываются при определении финансового результата в бухгалтерском учете, но признаются в налоговом учете в другом или других отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога – это сумма, которая влияет на величину налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы, в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль или убыток, подразделяются на налогооблагаемые временные разницы и вычитаемые временные разницы.

Причины возникновения

Налогооблагаемая временная разница возникает, когда из-за временной разницы налоговая прибыль становится меньше, чем бухгалтерская прибыль (НП БП), что приводит к возникновению отложенного налогового актива (ОНА).

Вычитаемые временные разницы уменьшают сумму налога на прибыль, они подлежат уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих периодах. ОНА рассчитывается по формуле:

ОНО

Вычитаемая временная разница

Ставка налога на прибыль (20%)

Отражение в учете

Отложенные налоговые обязательства учитываются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам, субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Отложенные налоговые активы учитываются по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам, субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль».

Проводки будут такими:

Дебет 68 Кредит 77 ОНО
– отражено ОНО;

Дебет09 ОНА Кредит 68
– отражено ОНА.

В будущих отчетных периодах доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете начнут постепенно сближаться, а отложенные активы и обязательства будут погашаться обратными проводками.

Примеры возникновения ВНР

Временные налоговые разницы образуются в результате, например, применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и определения налога на прибыль: сумма начисленных расходов в бухгалтерском учете будет меньше, чем в налоговом учете.

Еще один случай: применение в налоговом учете амортизационной премии. Или в случае применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.

Бывают и другие операции, в результате которых возникают временные разницы.

Таблица 1. Возникновение ВНР из-за амортизации

Таблица 2. Возникновение ВНР из-за амортизационной премии

Таблица 3. Возникновение ВНР, если применяется кассовый метод

Таблица 4. Дата начала амортизации

Отложенный налоговый актив

Вычитаемые временные разницы образуются в результате, например, различия в дате начала амортизации; применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и налогообложения, создания резервов в бухгалтерском учете, но не в налоговом.

Начисление налога на прибыль в 1С Бухгалтерия 3.0 не составляет особого труда, если вы знаете, какие настройки необходимо выставить в программе согласно вашей учетной политике. Разберем пошагово нюансы начисления налога на прибыль в 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0.

После прочтения статьи вы узнаете:

где настроить налоговый учет в программе;
как он организован в 1С;
как осуществляется начисление налога на прибыль;
какие записи формируются в программе, если начислен налог на прибыль — проводки в 1С 8.3.

Настройки учетной политики по налогу на прибыль

Каждое предприятие должно разработать учетную политику в части налогообложения прибыли, полностью учитывающую особенности своей деятельности.

Подробнее Конструктор учетной политики по налогу на прибыль

Настройка параметров учетной политики для налога на прибыль осуществляется в разделе Главное – Настройки – Налоги и отчеты – вкладка Налог на прибыль.

Изучить подробнее каждую настройку

Бухучет ПНР и ПНД

Постоянные налоговые расходы возникают в том случае, если по итогам за отчетный период значение прибыли в налоговом учете больше, чем в бухучете.

ПНР = Прп * НС, где

ПНР — постоянный налоговый расход;

Обратите внимание! ПНР и ПНД ранее назывались ПНО (постоянное налоговое обязательство) и ПНА (постоянный налоговый актив). В связи с внесением правок в ПБУ 18/02 поменяли свои названия.

Прп — постоянная разница (положительная);

НС — ставка налога, которая равна 20%.

Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль в этом случае будут следующими:

Дт 99 – Кт 68 — начисление постоянного налогового расхода.

В той ситуации, когда прибыль меньше в налоговом, а не в бухучете, соответственно, и постоянная разница получается отрицательной. Возникает постоянный налоговый доход.

Налог на прибыль в бухгалтерских проводках отражается следующим образом:

Дт 99 – Кт 68 — начисление условного расхода по налогу.

Значение равно прибыли в бухучете, умноженной на ставку налога.

Возникший в результате проведения операции убыток, который также умножается на налоговую ставку, составляет условный доход, и отображается так:

Рассчитанная прибыль в налоговом учете, помноженная на ставку налога, составляет текущий налог на прибыль. Для его отображения делать корреспонденции не нужно.

В результате проведенных операций финрезультат по налогу на прибыль становится равен текущему значению налога.

Для малых предприятий проводки налога на прибыль выглядят так: Дт 99 – Кт 68.

Проверьте правильно ли вы учитываете постоянные налоговые расходы/доходы с помощью подсказок от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Узнать больше о налоговых льготах по налогу на прибыль вы сможете в нашей статье «Какие льготы по налогу на прибыль организаций установлены на 2021 — 2021?».

Организация налогового учета в программе

Налоговый учет в 1С ведется на счетах бухгалтерского учета (план счетов 1С). Счета, по которым отражают сумму по НУ в проводках, имеют признак Налоговый (по налогу на прибыль).

См. также Налог на прибыль: обзор главных законодательных новшеств 2021 года (из записи эфира от 26 декабря 2021 г.)

Разделение доходов и расходов в НУ

Доходы в НУ делятся на:

доходы от реализации (выручка) — доходы, отраженные по счету 90.01.1;
внереализационные доходы — доходы, отраженные по счету 91.01;
не учитываемые в НУ.

Расходы в НУ делятся на:

расходы, связанные с производством и реализацией:
прямые;
косвенные;
внереализационные расходы;
не учитываемые в НУ.

К прямым расходам относятся затраты, определенные в Перечне прямых расходов в настройках учетной политики по НУ.

К косвенным расходам относятся:

затраты, отраженные по Статьям затрат и не определенным в Перечне прямых расходов;
затраты, отраженные по Статьям прочих доходов и расходов (счет 91.02), Вид статьи у которых: Налоги и сборы;
Прочие косвенные расходы;
Прочие операционные доходы (расходы).

Остальные расходы по счету 91.02 признаются внереализационными.

Не учитываемые расходы и доходы в НУ

Для формирования движения по счетам налогового учета необходимо также, чтобы при отражении затрат и доходов их аналитика (Статьи затрат, Статьи прочих доходов и расходов) учитывались в НУ.

Не учитываемые расходы и доходы отражаются на субсчетах забалансового счета НЕ.

Если в Статье затрат установлен Вид расхода — Не учитываемые в целях налогообложения, то такие затраты будут отражены в НУ как не учитываемые расходы в Дт субсчетов НЕ.

Статьи доходов и расходов используются для отражения как затрат, так и доходов. Чтобы отразить не учитываемые в НУ доходы и расходы, флажок Принимается к налоговому учету не устанавливайте.

Вид расходов влияет на то, какой забалансовый счет используется 1С для не учитываемых расходов и доходов.

ПБУ 18/02

Если организация применяет ПБУ 18, укажите это в настройках учетной политики по БУ: раздел Главное — Настройки — Учетная политика.

Формирование временных разниц и признание (погашение) отложенных налоговых обязательств (активов) осуществляется при Закрытии месяца.

Подробнее Самоучитель по ведению ПБУ 18/02 в 1С 8.3 Бухгалтерия

Итоги

Применение ПБУ 18/02 часто вызывает вопросы. Но единожды четко разобравшись с рассмотренными выше понятиями ОНО, ОНА, ПНР и ПНД, вы с легкостью справитесь с приведением сальдо на счете 68 к сумме налога на прибыль, показанной в декларации.

См. также: «Какой порядок и сроки уплаты налога на прибыль (проводки)?».
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Финансовый результат и начисление налога на прибыль — проводки в 1С 8.3

В течение налогового периода отражайте хозяйственные операции. При выполнении процедуры Закрытие месяца автоматически сформируются проводки по определению финансового результата и начислению налога на прибыль.

Если по результатам налогового периода получена прибыль, формируются проводки:

Дт 99.01.1 Кт 68.04.1 — начислен налог на прибыль.

Если по результатам налогового периода получен убыток, то формируются проводки:

Дт 99.01.1 Кт 68.04.1 (сторно) — скорректирован налог на прибыль.

Не забывайте проверять налоговый учет с помощью отчета Анализ учета по Налогу на прибыль: раздел Отчеты — Анализ отчета — Анализ учета по налогу на прибыль.

Отражаем ОНО

Если прибыль по бухучету больше налоговой, то возникает отложенное налоговое обязательство.

Отобразить в учете это можно такой корреспонденцией:

Дт 68 – Кт 77 — начисление ОНО.

При возникновении ситуации, когда временные разницы остаются по каким-то причинам непогашенными, для их списания делаются такие проводки:

Для досписания отложенного налогового актива проводки налога на прибыль — Дт 91 – Кт 09

Для списания отложенного налогового обязательства — Дт 77 – Кт 91.

Отражение отложенных налоговых обязательств в бухучете

Для отображения налоговых отложенных обязательств в документации бухучета используется кредит 77 счета в паре с дебетом 68 счета (для расчетов по налогам и сборам). По отчетности об убытках и прибыли отображение учитывается в стр.2430, по балансу – в стр. 1420.

К сведению! Налоговые обязательства отложенного типа не должны смешиваться с постоянными налоговыми активами. Источник для появления последних — в образующихся постоянных расхождениях по методам учета, бухгалтерскому и налоговому. В последующих периодах постоянные разницы не подвержены исчезновению (как облагаемые и отнимаемые). Постоянные активы связаны с отражением определенных затрат только в одном методе учета – в налоговом. К примеру, сумма амортизационной премии по капитальным вложениям не находит выражения в бухгалтерской премии, потому как подобного понятия не существует в бухучете.

Пример расчета 1. Предприятие приобрело по лизингу производственный инструмент стоимостью 750 000 руб. при сроке использования равном 7 годам. По бухучету амортизация приобретения составила 50 000 руб., по налоговому методу – 150 000 руб., за счет коэффициента 3. До расчета и обложения прибыль в первом случае достигла 600 000 руб., во втором облагаемая база — 500 000 руб. Налоговая ставка по прибыли — 20%.

Разница между двумя значениями амортизации, составившая 100 000 руб. (150 000 руб. – 50 000 руб.), представляется временной, поскольку через 7 лет сумма полностью будет учтена как самортизированная по обоим способам учета.

Указанная разница ведет к образованию ОНО, равному в рассматриваемом примере 20 000 руб. (100 000 руб. * 20%).

Правильность расчета должна подтверждаться одинаковыми размерами налога по методике ПБУ и в декларации.

Текущий налог (ПБУ) = 100 000 руб. = налоговый расход по прибыли (условный) – ОНО = 120 000 руб. (прибыль в 600 000 руб. * 20%) – 20 000 руб.

Налог с прибыли, указываемый в декларации = 100 000 руб. = облагаемая база в 500 000 руб. * 20%.

Два варианта определения текущего налога на прибыль

ПБУ18/02 предусматривает два варианта, по которым можно определить величину текущего налога:

способ отсрочки — по данным бухучета;
балансовый метод — по данным, отраженным в налоговой декларации.

В любом случае величина текущего налога на прибыль, отраженная в бухучете, должна равняться сумме, вписанной в налоговую декларацию по строке 180.

Правила, по которым происходит исчисление налога, содержит ПБУ 18/02. Изменения в этот документ внес Минфин приказом от 20 ноября 2018 г. № 236н. Налог на прибыль отражается в бухгалтерской отчетности, в отчете о финансовых результатах. Его форма тоже была изменена приказом Минфина от 19 апреля 2021 г. № 61н.

Субсчета и аналитика

Субсчета к счету 67 подразделяются по способу начисления на следующие типы:

Кроме того, субсчета дифференцируются исходя из определения конкретного налога или сбора:

68.1 — НДФЛ за всех наемных работников организации;
68.2 — начисленный НДС;
68.3 — акцизы;
68.4 — налог на прибыль и расчеты с бюджетом;
68.6 — земельный налог;
68.7 — транспортный налог;
68.8 — налог на имущество организации;
68.9 — налог на рекламу;
68.10 — прочие налоги и сборы;
68.11 — налог на вмененный доход.

Предприятие имеет право использовать только те субсчета, которые соответствуют характеру её деятельности. Большинство российских компаний проводят свою налоговую деятельность по счету 68, используя только первый и второй субсчета.

Аналитический бухгалтерский учет по счету 68 ведется по каждому субсчету отдельно. Это обусловлено неизбежной разностью баланса по каждому из них. Дебетовые остатки включаются в его актив, а кредитовые — в пассив, что важно грамотно отразить в налоговой декларации и другой отчетности.

«Клерк» Рубрика МСФО

Елена Солдатова, управляющий директор департамента МСФО «ПРАДО Банкир и Консультант»

Такое понятие, как отложенное налогообложение, в России появилось совсем недавно. Однако до сих пор порядок расчета врЕменных разниц и других показателей вызывает вопросы у специалистов. Чтобы снять хотя бы некоторые из них, разберем подробнее, как этот порядок прописан в международных стандартах финансовой отчетности.

Впервые проблемы, связанные с расчетом отложенных налогов, возникли после принятия Положения по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Долгое время понять схему расчета было сложно, поскольку Министерство финансов не выпустило четких рекомендаций к стандарту. Следует заметить, что ПБУ 18/02 фактически является переводом МСФО 12 «Учет налога на прибыль». Данный стандарт устанавливает правила отражения в финансовой отчетности расходов и задолженности по налогу на прибыль. МСФО 12 рассматривает отражение в финансовой отчетности как текущего налога (обязательство по уплате которого наступило в текущем периоде), так и отсроченного (обязательство по уплате которого наступит в последующих периодах). Понятие текущего налога на прибыль не имеет фундаментальных отличий от аналогичного понятия в российской практике. Более интересной и малознакомой для отечественных специалистов является концепция отсроченных налогов.

Суть отсроченного налога Одно из основополагающих допущений МСФО – учет по методу начисления. Согласно ему, результаты операций и прочих событий признаются по мере их совершения, то есть в том периоде, в котором произошли эти события. Однако многие операции влияют на прибыль и, как следствие, на налог на прибыль, поэтому регулируются налоговым законодательством. Логично, если все налоговые последствия операций будут отражаться в том же отчетном периоде, что и сами операции. В данном тезисе реализуется метод начисления в отношении налога на прибыль.

Пример 1.
В 2004 г. компания «А» реализовала продукцию на сумму 200 руб. без НДС (себестоимость 160 руб.). Однако до конца года покупатель задолженность не погасил. Налоги компания платит по оплате. Таким образом, обязательство по налогу на прибыль в 2004 году не возникает. В 2005 году у компании «А» не было реализации, однако она получила 200 руб. в оплату задолженности за прошлый год. В результате у нее возникло обязательство заплатить налог в сумме (200 – 160) х 0,24 = 9,6 руб. (ставка налога 24%). Отчеты о прибылях и убытках за 2004 и 2005 годы приведены в таблице 1.

Сравнив отчеты, можно обнаружить небольшую нестыковку. В 2004 году отражается выручка и связанная с ней себестоимость, а связанный с ней же расход по налогу на прибыль не отражается. Таким образом, чистая прибыль за 2004 год (40 руб.) включает в себя не все расходы, связанные с получением выручки. Напротив, в 2005 году никакой реализации нет, а налог, де-факто являющийся следствием реализации, есть.

Таким образом, нарушается метод начисления в части отражения в отчетности налога на прибыль. Для устранения этой нестыковки и был разработан механизм отсроченных налогов.

Согласно данной концепции, в приведенном примере расходы по налогу на прибыль должны быть отражены в 2004 году. То есть в том периоде, когда была реализация, в отношении которой впоследствии возникнет обязательство по налогу. Однако в 2004 году обязательство еще не возникло, поэтому в пассиве баланса появляется строка «Обязательства по отсроченному налогу». При этом рекомендуется делать следующие проводки:

В 2004 году: Дебет «Расходы по налогу на прибыль» Кредит «Обязательства по отсроченному налогу» – 9,6 рублей.

В 2005 году: Дебет «Обязательства по отсроченному налогу» Кредит «Обязательства по налогам» – 9,6 рублей.

В результате применения механизма отсроченных налогов Отчеты о прибылях и убытках будут выглядеть иначе (см. табл. 2).

ВрЕменные разницы Стоимость любого актива, кроме денежных средств, должна быть возмещена, то есть должна попасть в Отчет о прибылях и убытках в качестве какого-либо расхода. Так, материалы списываются в производство и впоследствии включаются в себестоимость реализованной продукции. Однако бухгалтерские и налоговые правила возмещения активов могут различаться. Это приводит к возникновению различных бухгалтерских и налоговых баз для одного и того же актива.

Поясним эти термины. Бухгалтерской базой называется стоимость актива (обязательства), которая, в конечном счете, будет включена в себестоимость реализованной продукции или списана на расходы периода в целях бухгалтерского учета. Налоговая база отличается от нее тем, что списывается на расходы периода в целях налогового учета.

Разница между базами называется врЕменной разницей. Она может быть налогооблагаемой и вычитаемой. Налогооблагаемая разница приводит к появлению отсроченного налогового обязательства, а вычитаемая – отсроченного налогового требования.

Вкратце процесс определения врЕменных разниц можно представить в виде следующего алгоритма:

1. Определение тех элементов отчетности, бухгалтерские и налоговые базы которых различаются.

2. Расчет бухгалтерской и налоговой баз.

3. Вычисление разницы между бухгалтерской и налоговой базами.

Расход по налогу на прибыль – это сумма текущего и отсроченного налогов, начисленных в отчетном периоде. МСФО 12 требует раздельного раскрытия расходов по текущему и отсроченному налогам в Отчете о прибылях и убытках (табл. 3).

Порядок расчета расхода по текущему налогу не отличается от российской практики расчета налога на прибыль. Расход по отсроченному налогу на прибыль рассчитывается по «обратному алгоритму». То есть стандартный алгоритм:

Кредитовое сальдо на начало периода + Кредитовый оборот – Дебетовый оборот =

= Кредитовое сальдо на конец периода,

преобразовывается в вид:

Кредитовое сальдо на конец периода – Кредитовое сальдо на начало периода =

Свернутый оборот за период и будет «расходом по отсроченному налогу». Отметим, что в случае с текущим налогом разделение оборота на дебетовый и кредитовый важно, поскольку конечное сальдо формируется из двух потоков – начисление и уплата. В случае же с отсроченными налогами оборот будет только один – начисление, поскольку отсроченные налоги уплате не подлежат. Поэтому представление оборота в свернутом виде вполне оправданно.

Расчет обязательства по отсроченному налогу производится следующим образом:

ВрЕменная разница х Ставка налога на прибыль = Обязательство по отсроченному налогу на конец отчетного периода (Кредитовое сальдо по счету «Обязательства по отсроченному налогу на прибыль»).

Требования и ограничения Требования к раскрытию информации достаточно подробно рассмотрены в конце МСФО 12. Перечислим самые важные из них:

– расходы по текущему и отсроченному налогу в Отчете о прибылях и убытках должны отражаться раздельно;

– дебетовое и кредитовое сальдо по требованиям и обязательствам в Балансе также отражаются раздельно;

– обязательства и требования по отсроченным налогам, отражаемые в Балансе, должны отражаться соответственно в составе долгосрочных пассивов и внеоборотных активов;

– расход или доход по налогу, возникающий из вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц, может отражаться свернуто в Отчете о прибылях и убытках.

Чтобы учесть эти требования, необходимо грамотно провести все расчеты. Рассмотрим это на примере.

Пример 2.
Допустим, прибыль компании до налогообложения в отчетном периоде составила 200 руб., налогооблагаемые врЕменные разницы – 130 руб., вычитаемые врЕменные разницы – 70 руб. Ставка налога на прибыль – 24%, текущий налог на прибыль – 40 руб. Кредитовое сальдо по счету «Обязательства по отсроченному налогу» на начало периода – 30 руб. Дебитовое сальдо по счету «Требования по отсроченному налогу» на начало периода – 9 руб.

Требуется рассчитать расход и обязательства по налогу на прибыль. Порядок действий:

1. Кредитовое сальдо по счету «Обязательства по отсроченному налогу» на конец периода = 130 руб. х 24% = 31,2 руб.

2. Расход по отсроченному налогу, связанному с налогооблагаемыми врЕменными разницами = 31,2 руб. – 30 руб. = 1,2 руб.

3. Дебетовое сальдо по счету «Требования по отсроченному налогу» на конец периода = 70 руб. х 24% = 16,8 руб.

4. Расход по отсроченному налогу, связанному с вычитаемыми врЕменными разницами = -16,8 руб. – (-1,2 руб.) = -15,6 руб.

5. Общий (свернутый) расход по отсроченному налогу на прибыль = п.2 + п.4 = 1,2 руб. + (-15,6 руб.) = -14,4 руб.

Как будет выглядеть финансовая отчетность, можно увидеть в таблицах 4 и 5.

МСФО 12 устанавливает ряд ограничений по признанию вычитаемых врЕменных разниц. Для того, чтобы отразить их в финансовой отчетности, необходимо убедиться, что компания располагает достаточным количеством налогооблагаемых разниц. Если сумма налогооблагаемых разниц превышает сумму вычитаемых, то последние признаются в финансовой отчетности. В ином случае компания может признать вычитаемые разницы, не покрытые налогооблагаемыми, только если «существует вероятность того, что компания будет иметь достаточную налогооблагаемую прибыль» (МСФО 12, Введение, п. 3). То есть если прогнозные результаты деятельности компании представляются достаточно оптимистическими.

В заключение следует отметить тот факт, при разработке ПБУ 18/02 были учтены основные положения МСФО 12 с учетом специфики российского учета. Российский стандарт предполагает расчет отложенных налоговых активов и обязательств посредством так называемого метода «отчета о прибылях». При этом МСФО требует использовать «балансовый» метод учета отложенных налоговых активов и пассивов, что значительно изменяет расчет отложенного налога на прибыль. В связи с этим при трансформации финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами отложенный налог, рассчитанный по РСБУ, сторнируется, далее рассчитывается налог по МСФО, который и отражается в финансовой отчетности.

Таблица 1. Отчеты о прибылях и убытках за 2004 и 2005 г.

Читайте также:


Налоговое бюро нота бене

Законодательные акты применяемые в налоговом консультировании

Экспортная пошлина на газ

Основные функции налоговой инспекции полиции таможенных комитетов

Платит ли налоги министерство финансов