Учет мыла в бухгалтерском и налоговом учете в 2019 году

Опубликовано: 20.09.2024

О.И. Прохорова
автор статьи, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

Реформа бухучета в России идет полным ходом. Очередной ее этап наступит в 2021 году, когда обязательным станет применение ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н (далее - ФСБУ 5/2019). Многие нормы нового стандарта бухгалтерского учета носят системообразующий характер, могут привести к принципиальным изменениям учета, потребуют пересмотра учетной политики и соответствующих настроек в бухгалтерской программе.

Нормативная база

Принятие и введение в действие ФСБУ 5/2019 "Запасы" влечет за собой отмену нормативно-методических актов, которые до 2021 года вместе с ПБУ 5/01 применялись для учета материально-производственных запасов. Так, отменяются (п. 1 ФСБУ 5/2019):

Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01);
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н;
Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 N 135н.

Это потребует серьезной доработки внутренних стандартов экономических субъектов. Идея заключается в установлении новых правил бухгалтерского учета запасов, в наибольшей степени соответствующих требованиям МСФО (IAS) 2 "Запасы" (введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н). Это в конечном итоге должно способствовать повышению достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В налоговом учете сырья, материалов, комплектующих, канцтоваров и прочих активов в связи с вступлением в силу ФСБУ 5/2019 ничего не меняется (Письмо Минфина России от 30.10.2020 N 03-03-06/1/95824).

Что относится к запасам по новым правилам

Для целей бухгалтерского учета запасы – это активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации либо в течение не более 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019, п. 1 Информационного сообщения Минфина России от 10.04.2020 N ИС-учет-27 – далее Информация Минфина). Для признания запаса в качестве актива неважно, есть ли на него право собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления) и имеет ли он материально-вещественную форму. Важные условия (п. 5 ФСБУ 5/2019, п. 3 Информации Минфина):

понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод;
определена сумма понесенных затрат.

Согласно нормам ФСБУ 5/2019 с 2021 года к запасам, кроме всего прочего, относятся незавершенное производство, объекты недвижимости, приобретенные или созданные для продажи и объекты интеллектуальной собственности (п. 3 ФСБУ 5/2019, п. 2 Информации Минфина).

Материальные ценности, приобретенные для создания основных средств (например, в качестве частей объекта или материалов для строительства), к запасам не относятся. Их следует квалифицировать как капитальные вложения с момента приобретения независимо от того, на каком счета они будут оприходованы (пп. "а" п. 5 ФСБУ 26/2020, пп. "а" п. 2 Информационного сообщения Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-28). Хотя ФСБУ 26/2020 вступит в силу для обязательного применения с 2022 года, в 2021 году стоит применять такие же правила.

Организация может принять решение не отражать в составе запасов все, что приобретено для управленческих нужд и сразу признавать расходы (п. 2 ФСБУ 5/2019).

Оценка

В бухгалтерском учете, по общему правилу, запасы отражаются по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019, п. 5 Информации Минфина).

В новом ФСБУ 5/2019 ярко выражена экономическая сущность актива как ресурса, контролируемого организацией в результате событий прошлых периодов, от которого организация ожидает получить экономические выгоды в будущем. Это обосновывает включение в стоимость запасов не только фактически произведенных затрат, но и оценочных обязательств, а также капитализацию процентов по кредитам и займам (п. 11 ФСБУ 5/2019). От бухгалтера такой подход к оценке запасов потребует проявления профессионального суждения, необходимости получения максимально полной и достоверной информации о поступлении и использовании запасов.

Согласно нормам нового российского стандарта в фактическую себестоимость запасов, в частности, включаются только те проценты, которые связаны с приобретением запасов для дальнейшего включения в стоимость инвестиционного актива"(пп. "д" п. 11 ФСБУ 5/2019). Однако для отражения в бухгалтерском учете и отчетности реального финансового результата может понадобиться анализ норм МСФО.

По международным стандартам в отношении процентов по кредитам и займам следует руководствоваться МСФО (IAS) 23 "Затраты по заимствованиям" (п. 17 МСФО (IAS) 2). Согласно этому документу проценты могут включаться как в стоимость запасов, связанных с поступлением инвестиционных активов, так и в стоимость готовой продукции, если ее производство носит длительный характер. Например, производство алкогольной продукции многолетней выдержки может потребовать привлечения заемных средств и капитализации процентов в ее стоимости с целью формирования достоверного финансового результата. Принятие подобного решения надо отразить в учетной политике (п. 7.1 ПБУ 1/2008).

Следовательно, особенности деятельности экономического субъекта требуют детального подхода к формированию фактической себестоимости запасов с учетом правил ФСБУ и МСФО. В такой ситуации применяются правила, предусмотренные ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации": в случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах правила не установлены, то организация разрабатывает соответствующий способ учета исходя из требований МСФО (п. 7.1 ПБУ 1/2008).

При приобретении запасов с отсрочкой или рассрочкой платежа на период более 12 месяцев (если меньший срок не установлен в учетной политике) затратами на их приобретение признается сумма денежных средств (без НДС), которая была бы уплачена продавцу без отсрочки или рассрочки. Сумма к уплате рассчитывается путем дисконтирования или на основании документально подтвержденной информации, которой располагает организация. Разницу между этой величиной и будущими платежами при отсрочке или рассрочке (без НДС) следует учитывать аналогично процентам по заемному обязательству (п. 13 ФСБУ 5/2019, пп. "а" п. 6 Информации Минфина).

При формировании фактической себестоимости запасов по новым правилам внимания заслуживают договоры с особыми условиями ценообразования. В данной ситуации суммы, уплаченные или подлежащие уплате поставщику, будут включаться в фактическую себестоимость запасов за минусом скидок, уступок, вычетов, премий, льгот независимо от формы их предоставления (пп. "б" п. 12 ФСБУ 5/2019).

Следовательно, с 2021 года покупателю, уверенному в том, что ему будет предоставлена скидка и он способен или намерен соблюдать условия ее получения, а также знает ее точную сумму, нужно сразу учитывать запасы по стоимости, уменьшенной на величину будущей скидки.

Бухгалтеру необходимо оценить вероятность получения скидки, ориентируясь на историю взаимоотношений с поставщиком, или на план поставок, или на иной подобный документ. Отсутствие уверенности в получении премий, бонусов, скидок, льгот освобождает бухгалтера от обязанности вычитать их в момент оприходования запасов.

Кроме того, с 2021 года меняется порядок определения фактической себестоимости запасов, которые остаются в организации после выбытия, ремонта, модернизации, реконструкции основных средств и других внеоборотных активов. Раньше она формировалась исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия ТМЦ к бухгалтерскому учету. Согласно новым правилам такие запасы будут учитываться по наименьшей из двух величин (п. 16 ФСБУ 5/2019, пп. "г" п. 6 Информации Минфина):

стоимости, по которой организация учитывает аналогичные запасы;
сумме балансовой стоимости списываемых активов и затрат, понесенных при демонтаже и разборке объектов, извлечении запасов, приведении их в надлежащее состояние.

Учет спецодежды

Многие специалисты задаются вопросом о новых правилах учета спецодежды в связи с вступлением в силу ФСБУ 5/2019 и отменой соответствующих методических указаний. Однако по этому вопросу никаких принципиальных изменений в учете не произойдет.

По нормам нового стандарта спецодежда может приниматься к бухгалтерскому учету в составе запасов по фактической себестоимости, которая определяется по общим правилам (пп. "б" п. 3, п. п. 9, 10, пп. "а" п. 11, пп. "а" п. 12 ФСБУ 5/2019). В момент передачи спецодежды в эксплуатацию ее стоимость единовременно списывается в дебет соответствующих счетов учета затрат (пп. "б" п. 41, пп. "б" п. 43 ФСБУ 5/2019).

В то же время при выполнении критериев по сроку полезного использования и по стоимости спецодежду стоит относить к основным средствам.

Согласно ФСБУ 6/2020 по учету основных средств, который вступит в силу для обязательного применения с 2022 года, организация может принять решение не применять этот стандарт в отношении активов со сроком полезного использования больше 12 месяцев, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией (п. 5 ФСБУ 6/2020). При этом затраты на приобретение таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены (п. п. 5, 7, 8, 16, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Следовательно, стоимость спецодежды будет списана единовременно или учтена через амортизацию.

В 2021 году, пока сохраняет действие ПБУ 6/01, для признания актива основным средством следует руководствовать его нормами. Спецодежду, которая не относится к запасам по причине длительного срока службы, стоит учитывать в составе основных средств. Такие правила бухучета действовали и раньше, до вступления в силу ФСБУ 5/2019 (Письмо Минфина России от 12.05.2003 N 16-00-14/159).

Учет побочного продукта

На практике нередки ситуации, когда в процессе производства или при проведении работ организация получает кроме основного еще побочный продукт. Например, грунт, оставшийся после обустройства площадки, или жмых, полученный при производстве масла. ФСБУ 5/2019 не регулирует порядок учета побочных продуктов.

Согласно МСФО (IAS) 2 побочные продукты могут оцениваться по чистой возможной цене продажи, которая вычитается из себестоимости основного продукта (п. 14 МСФО (IAS) 2).

Под чистой возможной ценой продажи понимается расчетная цена продажи в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи (п. 6 МСФО (IAS) 2, п. 29 ФСБУ 5/2019). Например, стоимость грунта, которая исключается из себестоимости работ по устройству площадки, будет определяться по цене его возможной реализации (без учета НДС) за минусом предполагаемых расходов на подготовку к продаже. Как следствие, балансовая стоимость основного продукта незначительно отличается от его себестоимости (п. 14 МСФО (IAS) 2).

Этот аспект важно учитывать в преддверии вступления в силу для обязательного применения ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения".

По новым правилам, для правильного формирования стоимости капитальных вложений, а затем и основных средств, необходимо расчетную стоимость побочной продукции вычитать из величины капитальных вложений (п. 15 ФСБУ 26/2020).

Учет незавершенного производства (НЗП)

Есть несколько принципиальных нововведений в учете НЗП по правилам ФСБУ 5/2019. Это обусловлено тем, что НЗП с 2021 года признается запасами, и новый стандарт регулирует порядок его оценки.

В единичном, массовом и серийном производстве при первоначальном признании НЗП можно оценивать по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019). В единичном производстве это единственно возможный способ оценки (п. 27 ФСБУ 5/2019). В фактическую себестоимость следует включать прямые и косвенные затраты. Способ их распределения нужно установить в учетной политике.

В себестоимость нельзя включать сверхнормативный расход сырья, потери от брака и простоев, управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с выпуском продукции (п. 26 ФСБУ 5/2019, п. 7 Информации Минфина). Также остатки НЗП нельзя оценивать только по стоимости сырья и материалов. Допустимые варианты оценки НЗП (п. п. 24, 27 ФСБУ 5/2019):

по полной себестоимости,
по нормативной себестоимости,
по прямым затратам.

НЗП, наравне с другими запасами, следует проверять на обесценение (п. 30 ФСБУ 5/2019). При этом следует создать резерв, размер которого будет равен сумме превышения фактической себестоимости запасов над чистой стоимостью их продажи. Балансовой стоимостью запасов будет их фактическая себестоимость за вычетом резерва.

В отношении резерва под обесценение запасов с 2021 года меняется порядок его восстановления. Если раньше восстановление резерва признавалось прочим доходом, то по правилам ФСБУ 5/2019 это будет относится на уменьшение суммы расходов, признанных в этом же периоде в связи с продажей запасов (п. 31 ФСБУ 5/2019, п. 10 Информации Минфина).

Оценка запасов после признания

С 2021 года на отчетную дату запасы оцениваются, как правило, по наименьшей из следующих величин:

фактическая себестоимость запасов;
чистая стоимость продажи запасов.

Данное правило обязательно для коммерческих организаций (п. 28 ФСБУ 5/2019, п. 9 Информации Минфина). Исключением из него являются случаи, предусмотренные пунктами 32 - 35 Стандарта по учету запасов. До принятия ФСБУ 5/2019 после признания МПЗ оценивались по текущей рыночной стоимости (фактическая себестоимость за минусом резерва под снижение стоимости материальных ценностей) или по фактической себестоимости.

Упрощенный бухучет

Для отдельных категорий налогоплательщиков ФСБУ 5/2019 не является обязательным для применения. Это касается микропредприятий, которые вправе вести упрощенный бухучет и составлять упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 1 ФСБУ 5/2019).

Любая организация может принять решение не применять ФСБУ 5/2019 в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд (п. 2 ФСБУ 5/2019). При этом затраты, которые должны были бы включаться в стоимость запасов, признаются расходами периода, в котором были понесены (п.1, п.2 ФСБУ 5/2019).

Организации с упрощенным учетом вправе считать себестоимостью приобретенных запасов их договорную стоимость без уменьшения на скидки, премии, бонусы, льготы, а также при предоставлении отсрочки или рассрочки ставить на учет запасы по стоимости, указанной в первичных документах без дисконтирования (п. 17 ФСБУ 5/2019). Кроме того, ФСБУ 5/2019 допускает упрощенный вариант определения фактической себестоимости запасов в случае оплаты неденежными средствами (п. 14 ФСБУ 5/2019).

Применение упрощенных способов учета позволит организациям отражать запасы на отчетную дату по фактической себестоимости без уменьшения ее на сумму резерва под обесценение (п. 32 ФСБУ 5/2019).

Переход на новый стандарт

Переход на нормы ФСБУ 5/2019 можно осуществить по выбору организации: ретроспективно или перспективно. Выбранный способ необходимо раскрыть первой бухгалтерской отчетности, составленной с применением ФСБУ 5/2019 (п.п. 47, 48 ФСБУ 5/2019).

При ретроспективном переходе следует (п. 15 ПБУ 1/2008):

скорректировать остатки по счетам учета запасов, нераспределенной прибыли и другим связанным счетам;
при составлении бухгалтерской отчетности за первый отчетный период применения ФСБУ 5/2019 пересчитать сравнительные показатели за два предыдущих года, которые отражаются в этой отчетности.

На 1 января 2021 года надо скорректировать состав и стоимость запасов, а также сумму резерва. Корректировки, связанные с изменением доходов или расходов периодов, предшествующих периоду первого применения ФСБУ 5/2019, будут отнесены на счет 84 (п. 15 ПБУ 1/2008).

Переход на ФСБУ 5/2019 перспективно предполагает применение новых правил учета только в отношении операций, возникающих после 1 января 2021 года. Однако активы, имеющиеся на балансе организации по состоянию на 31 декабря 2020 года, надо классифицировать по новым правилам в январе 2021-го. Например, если спецодежду правомерно учитывали по правилам ПБУ 5/01 в составе МПЗ, но она не относится к запасам по ФСБУ 5/2019, ее надо перенести на счет 01 без ретроспективного пересчета показателей отчетности за прошлые периоды.

Заключение

Реформирование бухгалтерского учета, появление и вступление в силу новых федеральных стандартов должно привести к сближение национальной практики учета с требованиями МСФО.

Первым серьезным испытанием для российского бухгалтера станет ФСБУ 5/2019 "Запасы". На очереди ФСБУ 6/2020 "Основные средства", ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды", которые станут обязательны для применения, начиная с отчетности за 2022 год. Применение новых правил учета направлено на предоставление заинтересованным пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности достоверной информации о финансовом состоянии организации.

Новые правила учета запасов с 2021 года

Найдите ответы на свои вопросы в КонсультантПлюс прямо сейчас. Обезопасьте себя от ошибок и штрафов.

О.И. Прохорова
автор статьи, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

Поможем не забыть сделать главное.

Посмотрите актуальные чек-листы для бухгалтера и юриста

Как в бухгалтерской отчетности за 2020 год отразить переход на ФСБУ 5/2019?

Стандарт применяется, начиная с бухгалтерской отчетности за 2021 год, при этом организация может начать работать с ним и раньше (п. 2 Приказа Минфина РФ от 15.11.2019 N 180н).

Поэтому если в 2020 году вы применяли ФСБУ 5/2019 и утвердили это изменением в учетной политике с 2020 года, то бухгалтерская отчетность за 2020 год должна формироваться с учетом его положений.

Если же применение ФСБУ 5/2019 предусмотрено в вашей учетной политике с 2021 года, то первая бухотчетность, в которой отражаются положения ФСБУ 5/2019, будет сформирована за 2021 год (п. 2 Приказа Минфина РФ от 15.11.2019 N 180н).

Стандарт по запасам можно применять ретроспективно или перспективно — по вашему выбору, который надо закрепить в учетной политике:

при ретроспективном способе — в отчетности за 2021 год данные (обороты и остатки) на 31.12.2020, 31.12.2019 необходимо пересчитать с учетом новых положений учетной политики (Рекомендации аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности за 2017 год (приложение к Письму Минфина РФ от 19.01.2018 N 07-04-09/2694));
при перспективном способе — данные (обороты и остатки) на 31.12.2021 формируются с учетом новых положений учетной политики, а данные на 31.12.2020, 31.12.2019 не меняются.

Бухэксперт8 рекомендует утвердить в учетной политике перспективное применение ФСБУ 5/2019 и не заниматься ретроспективным пересчетом остатков в отчетности за 2020 год: это очень трудоемкий процесс, который не автоматизирован в 1С. Он затронет пересчет остатков в балансе, оборотов в отчете о финансовых результатах, остатков в отчете о движении капитала.

Данная информация, скорее всего, не повлияет на решения пользователей бухотчетности, а суммы не будут материальными. Значит, надо руководствоваться п. 7.4 ПБУ 1/2008 и формировать учетную политику, применяя требования рациональности.

Ретроспективное применение ФСБУ 5/2019 оправдано, если пользователи бухгалтерской отчетности должны получить сопоставимые данные за все периоды, отраженные в отчетности. Например, это может быть принципиально для гигантов-ритейлеров, у которых значительно меняется порядок оценки товарных запасов. А также для тех, кто ведет учет по МСФО, т. к. все эти данные уже есть в параллельном учете. Остается их только взять — трудозатраты минимальны.

На 31.12.2020 на счете 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» в организации числится спецодежда сроком службы более 12 месяцев, которая возвращена на склад уволенными сотрудниками.

В налоговом учете (НУ) стоимость спецодежды включена в расходы полностью в момент выдачи ее сотруднику, а в бухгалтерском учете (БУ) стоимость включалась в расходы пропорционально сроку службы.

Что делать в бухгалтерском учете с такими остатками спецодежды?

С 2021 года эти документы утратили силу, и специальные средства производства (ССП) должны учитываться как:

запасы, если срок службы до 12 месяцев (пп. б п. 3 ФСБУ 5/2019 «Запасы»);
основные средства, если срок службы свыше 12 месяцев (ПБУ 6/01 «Учет ОС» либо ФСБУ 6/2020 «Основные средства» — в случае его досрочного применения с 2021 года);
расходы, если стоимость ССП несущественна, независимо от срока службы (п. 4 Рекомендации Р-122/2020-КпР «Специальные средства производства») — закрепить в учетной политике.

Поэтому если организация примет решение в учетной политике с 2021 года списывать стоимость спецодежды в расходы независимо от срока службы в момент понесения затрат (приобретения спецодежды), то 01.01.2021 необходимо сделать проводки:

Дт 91.02 Кт 10.10 на сумму остатка стоимости спецодежды.

Еще один вариант, которым можно воспользоваться в 2021 году, пока применение ФСБУ 6/2020 необязательно к применению:

С 01.01.2021 спецодежда сроком службы более 12 месяцев относится в состав ОС. При этом активы стоимостью в пределах лимита, но не более 40 000 руб., могут отражаться в составе МПЗ (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/2001). Они переносят свою стоимость на расходы в момент передачи в эксплуатацию.

Выбранный вариант учета ССП закрепите в учетной политике.

Автоматизация операций на стыке ФСБУ 5/2019 и 6/2020 ожидается в релизе 3.0.91.

Все материалы по ФСБУ 5/2019 ЗАПАСЫ смотрите здесь.

См. также:

С 2021 года учитываем запасы по новым правилам!
Поступление спецодежды и передача ее в эксплуатацию с 2021 года

Если Вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С:Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Карточка публикации

(2 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8.
Оформить заявку от имени Юр. или Физ. лица вы можете здесь >>

Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Изменения в 2021 году, о которых нужно знать бухгалтеру

[06.04.2021 запись] Учетная политика на 2021 в 1С

[27.04.2021 эфир] Уточненная декларация: основания и последствия ее представления

Рекомендации Минтруда по нерабочим дням мая 2021 года

Марине Аркадьевне огромная благодарность за семинар — лучше не бывает!

Минфин РФ продолжает обновлять российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ) и сближать российский бухучет с МСФО. На смену действующему ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» пришел новый стандарт ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденный приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н, вступившем в действие с 06.04.2020 (далее — ФСБУ 5/2019, Стандарт).

ФСБУ 5/2019 обязателен к применению организациями начиная с отчетности за 2021 год, при этом разрешено досрочное применение указанного стандарта в добровольном порядке. Разберемся, что меняется в учете запасов с началом действия ФСБУ 5/2019.

Определение и критерии запасов

Сформулировано определение и критерии признания запасов в бухгалтерском учете, расширен перечень запасов.

Запасы — это активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019).

Операционный цикл — период времени между приобретением материалов, используемых в производственном процессе, и их продажей в обмен на денежные средства или инструменты, легко обратимые в денежные средства (п. 68 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»).

Для признания запасов в учете должны одновременно выполняться два условия (п. 5 ФСБУ 5/2019):

для коммерческой организации затраты, понесенные при приобретении или создании запасов должны в будущем обеспечивать приток экономических выгод, для некоммерческих организаций должны обеспечивать достижение целей ради которых НКО была создана.
должна быть определена сумма затрат, понесенных в связи с приобретение или создание запасов (или приравненная к ней величина).

Новое: Списание запасов теперь нужно производить не только в случае признания выручки от их продажи или выбытия, отличного от продажи, но и в случае если выявлены обстоятельства, в связи с которыми организация не ожидает поступление экономических выгод в будущем от потребления (продажи, использования) запасов, то есть если выяснилось, что запасы уже не отвечают понятию актива (п.41 ФСБУ 5/2019).

В новом стандарте значительно увеличен и конкретизирован перечень активов, относящихся к запасам (см. Таблицу)

Таблица. Сравнение перечня активов, относящихся к запасам.

Обратите внимание: пунктом 46 ФСБУ 5/2019 предусмотрено раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о запасах в разрезе видов запасов (с учетом существенности).

Уточнены требования к раскрытию информации о запасах в бухгалтерской отчетности организации, в частности, введено обязательное включение в бухгалтерскую отчетность сверки остатков запасов на начало и конец отчетного периода и движения запасов за отчетный период (в разрезе фактической себестоимости и обесценения). Подробный перечень раскрытий по запасам в отчетности — см. п. 45 ФСБУ 5/2019.

Изменение единиц учета запасов

Предусмотрена возможность изменения единиц учета запасов. Как в ПБУ 5/01, так и в новой версии Стандарта выбор единицы учета запасов закреплен за организацией. В зависимости от вида запасов, характера и порядка приобретения (создания) и (или) потребления (продажи, использования) конкретного вида запасов, организация устанавливает единицей учета запасов номенклатурный номер, инвентарный номер, партию, однородную группу, отдельный объект или иную единицу.

Нововведением является то, что после признания запасов в бухгалтерском учете допускаются последующие изменения единиц их учета (абз. 2 п. 6 ФСБУ5/2019). При изменении единиц учета запасов организациям следует учитывать, что не должно нарушаться требование Стандарта по обеспечению формирования полной и достоверной информации об этих запасах и надлежащему контролю за их наличием и движением.

Появились правила учета объектов незавершенного производства

В ФСБУ 5/2019 прописано определение и правила формирования фактической себестоимости незавершенного производства. Ранее определение незавершенного производства (НЗП) содержалось в п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (далее Положение N 34н), а правила формирования НЗП устанавливались разными отраслевыми актами.

Новый Стандарт установил только два способа оценки НЗП и готовой продукции:

а) в сумме прямых затрат без включения косвенных затрат;

б) в сумме плановых (нормативных) затрат.

В отличие от ФСБУ 5/2019 пункт 64 Положения N 34н допускал возможность оценки НЗП по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Официально пункт 64 Положения N 34н не отменен, но согласно п. 32 Положения N 34н при составлении бухгалтерской отчетности организация руководствуется правилами Положения N 34н, только в случае, если иное не установлено другими положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету. Таким образом, с 1 января 2021 года исключается возможность оценивать НЗП по стоимости сырья материалов и полуфабрикатов.

Порядок отражения в учете НЗП при единичном производстве продукции по фактически произведенным затратам сохраняется (п.27 ФСБУ 5/2019).

Важно: по правилам ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость НЗП и готовой продукции не включается сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины, иные затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса (п. 26 ФСБУ 5/2019).

Порядок определения фактической себестоимости запасов

Запасы признаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, а в отдельных случаях — по справедливой стоимости.

В целях ФСБУ 5/2019 затратами считается выбытие (уменьшение) активов организации или возникновение (увеличение) ее обязательств, связанных с приобретением (созданием) запасов. Предоплата поставщику (подрядчику) до момента исполнения им своих договорных обязанностей предоставления запасов, выполнения работ, оказания услуг не считается затратами.

Справедливая стоимость запасов

Когда по ФСБУ 5 при определении фактической себестоимости запасов применяется справедливая стоимость:

Если запасы приобретены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) полностью или частично неденежными средствами, то в этом случае, затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов (в части оплаты неденежными средствами), считается справедливая стоимость передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг(п. 14 ФСБУ5/2019).
Если запасы получены безвозмездно, то затратами, включаемыми в их фактическую себестоимость считается справедливая стоимость этих запасов (п. 15 ФСБУ 5/2019) (ранее — исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету);
Допускается при признании в учете оценивать по справедливой стоимости продукцию сельского, лесного и рыбного хозяйства собственного производства, а также товары, торгуемые на организованных торгах (п. 19 ФСБУ 5/2019). В этом случае применение справедливой стоимости не является обязательным, выбор предоставлен организации, т.е. это является элементом учетной политики организации. Если организация закрепит такой способ оценки запасов в учетной политике, то и последующая оценка таких запасов на отчетную дату производится также по справедливой стоимости(п. 34 ФСБУ5/2019).

Для целей ФСБУ 5/2019 справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введенным в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н.

Если запасы приобретены в рассрочку

Если запасы приобретены на условиях рассрочки, превышающей 12 месяцев, то сумма, которую организация должна уплатить за такие запасы, рассчитывается путем дисконтирования. Запасы, приобретаемые в рассрочку, принимаются к учету по фактической себестоимости, при этом, в фактическую себестоимость включается сумма, которая была бы уплачена (без учета НДС) при отсутствии рассрочки. Эта сумма рассчитывается путем дисконтирования задолженности. Разница между этой суммой и той, что подлежит уплате в будущем согласно договору (без учета НДС), учитывается в порядке, предусмотренном ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам», то есть как расходы на проценты (п.9, п.11, п.12, п.13 ФСБУ 5/2019, Информация Минфина РФ ИС-учет 27 от 10.04.2020).

Вопрос аудитору

В связи с введением в действие с 1 января 2021 года ФСБУ 5/2019 спецодежда (спецоснастка) со сроком эксплуатации более 12 месяцев больше не признается запасами. Поскольку её стоимость меньше стоимостного лимита, установленного организацией для учёта основных средств в соответствии с ПБУ 6/01, она также не может учитываться в составе основных средств. Как учитывать такую спецодежду (спецоснастку) в 2021 году в бухгалтерском и налоговом учёте? Организация применяет общую систему налогообложения.

Если организация решила не применять ФСБУ 6/2020 "Основные средства" в 2021 году (стандарт обязателен к применению с 2022 года, но по решению организации может применяться и раньше), она столкнётся с противоречиями между ФСБУ 5/2019 "Запасы" и ПБУ 6/01 "Учёт основных средств" в части активов со сроком использования более 12 месяцев и стоимостью в пределах лимита, установленного организацией для учёта таких активов в составе МПЗ. В частности, под такие активы подпадает спецодежда (спецоснастка) со сроком использования больше 12 месяцев. По ПБУ 6/01 такие активы могут учитываться в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01), по ФСБУ 5/2019 такие активы запасами не признаются (п. 3 ФСБУ 5/2019). Специальных переходных положений законодательством не предусмотрено.

Поступить можно следующим образом.

В случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учёта в федеральных стандартах бухгалтерского учёта не установлены способы ведения бухгалтерского учёта, то в соответствии с п. 7.1 ПБУ 1/2008 "Учётная политика организации" организация разрабатывает соответствующий способ на основании требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учёте, федеральными и (или) отраслевыми стандартами. При этом организация, основываясь на допущениях и требованиях п. 5 и п. 6 ПБУ 1/2008, использует последовательно следующие документы:

международные стандарты финансовой отчётности;
положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учёта по аналогичным и (или) связанным вопросам;
рекомендации в области бухгалтерского учёта.

Исходя их этого, считаем, что в данном случае можно воспользоваться рекомендацией Фонда "НРБУ "БМЦ" Р-100/2019-КпР "Реализация требования рациональности" (принята 29.05.2019). Вместо применения стоимостного лимита, предусмотренного последним абзацем пункта 5 ПБУ 6/01 для отдельных объектов основных средств, организация может выделить группы основных средств, информация о которых заведомо несущественна, исходя из особенностей деятельности организации и структуры её активов. Такое решение необходимо верифицировать не реже чем раз в год. В случае такого решения затраты на приобретение, создание, улучшение основных средств, относящихся к выделенным несущественным группам, вне зависимости от стоимости отдельных объектов списываются в расходы от обычной деятельности в тот момент, когда они были понесены. Основные средства, относящиеся к существенным группам, независимо от стоимости отдельных объектов учитываются в общем порядке учёта основных средств.

Другими словами, можно выделить спецодежду сроком использования более 12 месяцев как несущественную группу ОС и списывать её стоимость в расходы в момент приобретения без отнесения на счета 10 или 01 (Дебет 20,26,44 Кредит 60). При этом необходимо организовать забалансовый учёт такой спецодежды.

Другой вариант (если не использовать понятие существенных / несущественных групп активов по рекомендации БМЦ Р-100/2019-КпР) – учитывать такую спецодежду в составе основных средств, поскольку отражение малоценных активов со сроком использования более 12 месяцев (согласно абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01) в составе МПЗ это право, а не обязанность организации (используется формулировка "могут", а не "обязаны"). Такое решение также необходимо закрепить в учётной политике.

Все вышесказанное относится не только к спецодежде (спецоснастке), но и к другим активам со сроком использования более 12 месяцев и стоимостью в пределах лимита, установленного организацией для учёта таких активов в составе МПЗ.

Все принятые организацией решения по учёту таких активов должны быть отражены в учётной политике организации.

В налоговом учёте в отношении спецодежды (спецоснастки) ничего не изменилось. В целях исчисления налога на прибыль можно списать её стоимость в расходы единовременно при передаче в эксплуатацию (не путать с моментом приобретения, в момент приобретения признать расходы нельзя) или списывать частями в течение срока использования (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Порядок списания закрепляется в учётной политике по налоговому учёту.

Другие новости 1С:ИТС

Сопровождаем 1С: настройка, обновления, консультации

Поддержка по телефону или через интернет

Специалисты с высокой квалификацией

Опыт консультирования с 1992 года

10 000 клиентов на поддержке

Опыт консультирования с 1992 года

10 000 клиентов на поддержке

Вопрос аудитору

Поступить можно следующим образом.

международные стандарты финансовой отчётности;
положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учёта по аналогичным и (или) связанным вопросам;
рекомендации в области бухгалтерского учёта.

С 2021 года компании должны вести учет запасов по новым правилам. Утвержден федеральный стандарт бухучета ФСБУ 5/2019 «Запасы», который заменит ПБУ 5/01 и Методические рекомендации по учету МПЗ. Его нужно применять с бухгалтерской отчетности за 2021 год. Организации имеют право использовать его раньше.

Новые правила отличаются от текущих. Расскажем, как теперь принимать материалы к учету, как списывать их в производство и что особенного в учете подарков.

Что относится к материалам

Материалы — это один из видов запасов, которые нужны для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг (пп. «а» п. 3 ФСБУ 5/2019). К ним относятся: сырье, полуфабрикаты, комплектующие, основные и вспомогательные материалы, тары, топливо, запчасти и пр. (п. 42 указаний).

По какой стоимости принимать материалы к учету

Чтобы принять материалы к учету, оцените их по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019).

Ее расчет зависит от способа получения материалов. Возможны следующие варианты:

Покупка за плату. Фактическую себестоимость формируйте в стандартном порядке — учитывайте все затраты на приобретение, доставку и подготовку к эксплуатации. Не забудьте исключить из стоимости НДС, который потом примете к вычету.

Безвозмездное получение, полная или частичная оплата неденежными средствами. Оцените материалы по справедливой стоимости. Правила её расчёта утверждены в МСФО от 28.12.2015 № 13. Не забудьте увеличить ее на сумму дополнительных затрат по приобретению, доставке и подготовке к использованию.

Вклад в уставный капитал. Принимайте к учету по фактической стоимости с учетом дополнительных затрат.

Выбытие, ремонт, модернизация или реконструкция внеоборотных активов. Оцените стоимость материалов по меньшей из двух величин:

стоимость аналогичных материалов;
сумма балансовой стоимости актива и затрат на получение материалов и их подготовку к использованию.

Важно! Не включайте в себестоимость запасов:

затраты, связанные с ЧС;

управленческие расходы, если они не связаны с приобретением;

расходы на хранение, если это не часть производства или условие закупки;

возмещаемые косвенные налоги.

Как отражать операции с материалами в бухучете

В бухгалтерском учете материалов участвует три основных счета: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости».

Основной счет для учета материалов — 10. По его дебету отражается поступление, по кредиту — списание в производство и выбытие по другим причинам.

К счету 10 можно открыть субсчета, чтобы сделать учет более простым и понятным. Например, отдельно выделить сырье и материалы, топливо, запчасти, тару, спецодежду и пр.

Оприходуем материалы на склад

Каждое поступление материалов надо подтверждать первичными документами. Часть из них вы получите от поставщика, а часть надо будет оформить самостоятельно. Полный список документов зависит от того, каким способом вы получили материалы, например, по договору поставки или изготовив самостоятельно.

Поступление материалов на склад оформляет кладовщик или другой сотрудник с материальной ответственностью. Для этого в день приемки составляют приходный ордер по форме, которая утверждена руководителем. Это может быть:

унифицированная форма № М-4 (постановление Госкомстата от 30.10.1997 № 71а);
форма со всеми реквизитами, которую вы разработали сами (ч. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Важно! Чтобы сократить документооборот, приходный ордер можно заменить штампом со всеми необходимыми реквизитами. Его проставляют на документе поставщика, например на накладной. Это решение нужно отразить в учетной политике.

Бухгалтерские записи для отражения получения материалов зависят от того, как их получили и того, какие счета использует организация.

1. Покупка материалов

У вас на руках должны быть счета, счета-фактуры, накладные и сопроводительные документы. Оприходуйте материалы по фактической себестоимости. Если вы формируете стоимость именно на счете 10 (это должно быть прописано в учетной политике), проводки следующие:

Читайте также:

Учет мыла в бухгалтерском и налоговом учете в 2019 году

Нормативная база

Что относится к запасам по новым правилам

Оценка

Учет спецодежды

Учет побочного продукта

Учет незавершенного производства (НЗП)

Оценка запасов после признания

Упрощенный бухучет

Переход на новый стандарт

Заключение

См. также:

Похожие публикации

Карточка публикации

Добавить комментарий Отменить ответ

Вы можете задать еще вопросов

Определение и критерии запасов

Изменение единиц учета запасов

Появились правила учета объектов незавершенного производства

Порядок определения фактической себестоимости запасов

Справедливая стоимость запасов

Если запасы приобретены в рассрочку

Вопрос аудитору

Другие новости 1С:ИТС

Сопровождаем 1С: настройка, обновления, консультации

Комментарии

Добавить комментарий

Вопрос аудитору

Что относится к материалам

По какой стоимости принимать материалы к учету

Как отражать операции с материалами в бухучете

Оприходуем материалы на склад

1. Покупка материалов