Учет и налогообложение товарообменных операций
Опубликовано: 18.09.2024
А. Г. Бычков
Понятие товарообменной (бартерной) операции определено в статье 567 Гражданского Кодекса РФ (далее – «ГК РФ»). Осуществляется такая операция посредством договора мены. Если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности.
В случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором мены.
Статьей 39 Налогового Кодекса РФ (Далее – «НК РФ») установлено понятие реализации товаров, а именно: реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Для целей налогообложения НДС, при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов и без НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Здесь необходимо указать, что статья 105.3 НК РФ описывает порядок определения рыночной цены и порядок исчисления налогов по сделкам между взаимозависимыми лицами. Другими словами, при осуществлении бартерных операций, НДС исчисляется с рыночной цены товара. При этом, рыночной ценой признается фактическая цена сделки, если налоговым органом не будет доказано обратное (ст. 40 НК РФ).
Если налоговым органом будет установлено, что цены товаров (работ или услуг), примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении НДС и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.
Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.
Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.
Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.
Моментом начисления НДС при товарообменных операциях является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке.
При осуществлении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, а также операций, не подлежащих налогообложению НДС (освобождаемых от налогообложения), налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж (ст. 168-169 НК РФ).
Все вышесказанное относится к товарообменным операциям на территории РФ. Если же местом реализации товаров (работ, услуг) не признается территория РФ, то такая реализация не будет облагаться НДС (ст. 147-148 НК РФ).
Также не облагаются НДС операции по реализации на территории РФ товаров (работ, услуг), поименованные в статье 149 НК РФ. Это, в частности, реализация почтовых марок, маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов, оказание услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования или речным, железнодорожным или автомобильным транспортом, услуги скорой медицинской помощи, ритуальные услуги, услуги, оказываемые организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства и т.д.
Дата размещения статьи: 17.11.2015
На постсоветском пространстве бартер был порожден тотальным отсутствием денежной массы. Бартерные операции в то время были чуть ли не единственным способом для предприятий выжить в сложившихся условиях. Однако и на сегодняшний день в связи с кризисными явлениями нашей экономики тема бартера снова становится актуальной, причем не только для малого и среднего бизнеса, но и для крупных компаний. Особенно это касается хозяйствующих субъектов, которых затронул кризис неплатежей, рост объемов товарных излишков, отсутствие средств на закупку оборудования, расчеты с поставщиками и зачастую на выплату заработной платы своим работникам. Поэтому возникает необходимость снова прибегнуть к бартеру. А почему бы и нет? Использование бартерных схем - это возможность развиваться, расширять ассортимент товаров и услуг, увеличивать производственные мощности. И все это даже при нехватке денежной массы. Это, несомненно, положительные стороны бартера. Но имеются и определенные сложности: налогообложение подобного рода операций требует от бухгалтера внимательности и учета ряда нюансов.
Бартер (от фр. barater - обменивать) - натуральный товарообмен, при котором одна вещь меняется на другую без денежной оплаты, торговая сделка, осуществляемая по схеме "товар за товар". Пропорция такого обмена устанавливается обменивающимися сторонами и фиксируется в договоре. Сделки, основанные на прямом обмене товарами, называют бартерными . Они регулируются нормами гл. 31 "Мена" ГК РФ. Так, согласно ст. 567 ГК РФ каждая из сторон по договору мены обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. При этом к указанному договору применяются правила о купле-продаже гл. 30 ГК РФ, если это не противоречит ст. ст. 567 - 571 ГК РФ и существу мены. То есть каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. 6-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2011.
Следует обратить внимание, что предметом договора мены могут быть только товары. Несмотря на то что положения гл. 31 ГК РФ прямо регламентируют лишь обмен товарами, одна из сторон сделки может не только передавать товар, но также и выполнять работы или оказывать услуги. Это допустимо в силу ст. 421 ГК РФ: регулироваться данные отношения будут не договором мены, а смешанным договором. В связи с тем что Налоговый кодекс предусматривает для них единые правила налогообложения, для удобства и краткости в дальнейшем будем говорить только об обмене товарами.
НДС при совершении товарообменных (бартерных) операций
Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). В силу ст. 39 НК РФ реализация представляет собой передачу на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - на безвозмездной основе.
Согласно изложенному передача товаров по товарообменной (бартерной) сделке признается реализацией и является объектом обложения НДС.
Однако следует учесть, что не во всех случаях осуществления бартера налогоплательщик должен уплатить налог в бюджет. Налог не уплачивается, если реализация товаров:
- не облагается НДС в силу п. 2 ст. 146 НК РФ;
- освобождается от налогообложения по ст. 149 НК РФ.
Порядок формирования налоговой базы
Согласно нормам гражданского законодательства каждая сторона бартерной сделки выступает одновременно как продавцом, так и покупателем (п. 2 ст. 567 ГК РФ). В таком случае происходит двусторонняя передача товара, поэтому каждая из сторон договора должна исчислить НДС.
При реализации товаров по товарообменным (бартерным) операциям налоговая база устанавливается обеими сторонами как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Обратите внимание, что товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными. Это следует из п. 2 ст. 568 ГК РФ. Обмениваемые товары признаются неравноценными, только если это прямо следует из условий договора или вытекает из согласованного волеизъявления сторон. Содержащиеся в договоре мены или иных документах, являющихся его неотъемлемой частью, данные о неодинаковых ценах (обмениваемые товары могут иметь разную балансовую стоимость) сами по себе не свидетельствуют о неравноценности обмениваемых товаров. В такой ситуации, если в договоре его стороны прямо не оговорили, что обмениваемые товары неравноценны, и из его содержания не следует, что воля сторон была направлена на обмен неравноценными товарами, указанные товары признаются равноценными (п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.09.2002 N 69).
Соответственно, размер налоговых обязательств будет одинаков для обеих сторон независимо от установленной в договоре цены.
Момент определения налоговой базы
В соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В случае осуществления товарообменных операций дата их совершения определяется в том же порядке, что и при обычной реализации. Одной из особенностей, которую следует иметь в виду при организации и ведении учета операций по товарообменным договорам, является вероятное (и допустимое) несовпадение сроков передачи товаров сторонам. Вообще стандартный товарообменный договор предполагает передачу имущества обеими сторонами в один день. И после взаимного выполнения своих обязательств стороны одновременно получают права собственности на приобретенные ценности.
Однако на практике сроки поставки товара в рамках товарообменного договора совпадают не всегда (условие о несовпадении сроков поставки может быть напрямую прописано в договоре мены).
Так, если бартерная сделка происходит в один день, то этот день признается моментом определения налоговой базы у каждой из сторон (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Если товарообмен осуществляется в разные налоговые периоды, то базу по НДС каждая из сторон должна определить несколько раз: как на дату передачи товара, так и на момент его получения. По сути, передача товара в таком случае одной стороной другой стороне является предоплатой. Как указал Пленум ВАС РФ в п. 15 Постановления от 30.05.2014 N 33, платеж в счет будущей отгрузки признается авансовым даже в том случае, если он произведен в безденежной форме.
Но насколько правомерным является квалификация товарообменной сделки, приходящейся на разные налоговые периоды, в качестве предварительной оплаты в безденежной форме в счет будущей поставки товара (выполнения работ, оказания услуг)?
Полагаем, в данной ситуации рассуждения о предоплате как таковой являются не совсем корректными. Подтверждением подобного мнения может служить норма ст. 570 ГК РФ, в соответствии с которой право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами. Исключением из этого правила может являться лишь особый порядок перехода права собственности, закрепленный условиями договора.
Иными словами, право собственности на полученное имущество переходит только в момент, когда компания, получившая его по товарообменному договору, осуществит отгрузку в адрес передающей организации. Следовательно, и начислить НДС к уплате нужно будет в тот момент, когда право собственности на обмениваемые товары перейдет к контрагенту (то есть наступит сам факт реализации).
А пока реализация не произошла, у налогоплательщика нет оснований для начисления налога в связи с отсутствием объекта налогообложения.
Но поскольку все же товарообмен представляет собой безденежную форму расчета (исходя даже из самого определения бартерной операции), а высшие судьи платежи в счет будущей отгрузки в безденежной форме признают авансовыми (в силу сложившейся правовой позиции), налогоплательщику следует взять на вооружение данный подход и придерживаться его, чтобы минимизировать возникновение налоговых рисков.
Налоговые вычеты
В силу абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ принятие к учету полученных товаров является условием для налогового вычета. В соответствии с общими правилами налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
Сделка совершается в один день
При осуществлении товарообменной операции передающая сторона должна выставить счет-фактуру принимающей стороне, как и при обычной реализации, согласно п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ, а также правилам, установленным Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, - не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара, не забыв при этом зарегистрировать его в книге продаж (абз. 2 п. 17 Правил ведения книги продаж ).
Приложение 5 к Постановлению N 1137.
Принимающая сторона вправе принять к вычету сумму НДС в полном объеме после принятия к учету переданных ей передающей стороной товаров.
Сделка приходится на разные налоговые периоды
Если бартерная сделка осуществляется не в один день (передача товара приходится на разные налоговые периоды), тогда сумму исчисленного НДС с аванса принимающая сторона обязана предъявить передающей стороне, выставив "авансовый" счет-фактуру не позднее пяти календарных дней с момента получения предоплаты и зарегистрировав его в книге продаж. При заполнении счета-фактуры в строке 5 необходимо поставить прочерк (абз. 2 пп. "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры ).
Приложение 1 к Постановлению N 1137.
В следующем налоговом периоде, когда произойдет отгрузка товара принимающей стороной (сторона А) в адрес передающей (сторона Б), в момент отгрузки товаров необходимо будет определить налоговую базу (п. 14 ст. 167 НК РФ). При этом сумму НДС, ранее уплаченную с аванса, сторона Б может принять к вычету на основании п. 8 ст. 171 НК РФ.
Как мы видим, уплаченная сумма "авансового" налога может быть принята к вычету в соответствующих налоговых периодах обеими сторонами:
- стороной А: при передаче товара стороне Б (п. 12 ст. 171 НК РФ);
- стороной Б: при отгрузке товара стороне А (п. 8 ст. 171 НК РФ).
Соответственно, обе стороны начислят и примут к вычету одну и ту же сумму НДС: сторона А, передавшая товар первой, начислит НДС с реализации и примет к вычету налог с предоплаты, а сторона Б начислит налог с полученной предоплаты и примет к вычету НДС при приобретении товара.
К слову, контролирующие органы долгое время отказывали в вычете стороне, сделавшей предоплату в безденежной форме. Основанием для чиновников служили положения п. 12 ст. 171 НК РФ, согласно которому вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров. В соответствии с п. 9 ст. 172 НК РФ данный вычет производится по счетам-фактурам, выставленным продавцами покупателям, документам, подтверждающим фактическое перечисление сумм оплаты (частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров), при наличии договора, предусматривающего перечисление названных сумм.
Поэтому, как указывал Минфин, при осуществлении предварительной оплаты в безденежной форме вычет НДС производиться не должен, поскольку в данных случаях у стороны, осуществившей предоплату, отсутствует платежное поручение (п. 2 Письма от 06.03.2009 N 03-07-15/39).
Полагаем, к подобного рода выводам компетентные органы приходили, принимая во внимание также и пп. "д" п. 19 Правил ведения книги покупок , устанавливающий запрет на регистрацию в книге покупок счетов-фактур, полученных на сумму предоплаты при безденежных формах расчетов.
Приложение 4 к Постановлению N 1137.
Между тем Конституционный Суд еще в 2001 г. указал, что исчисление подлежащей взносу в бюджет суммы налога не зависит от формы расчетов между продавцом и покупателем, поскольку оно основано на общем правиле определения добавленной стоимости как разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат на их производство и реализацию, не обусловленном какими-либо особенностями отношений между хозяйствующими субъектами (Постановление от 20.02.2001 N 3-П). Немногочисленная судебная практика, касающаяся права на применение вычета НДС с неденежного аванса, представлена решениями также в пользу налогоплательщика (Постановления ФАС СЗО от 19.01.2012 по делу N А05-5313/2011, ФАС УО от 14.09.2011 N Ф09-5136/11 по делу N А07-23024/2010, ФАС ПО от 03.10.2011 по делу N А12-22832/2010).
Полагаем, точку в рассматриваемых спорах поставил Пленум ВАС РФ, который в п. 23 Постановления N 33 указал, что принять к вычету НДС можно и по неденежному авансу. По мнению высших судей, в гл. 21 НК РФ не говорится о том, что право на вычет НДС с аванса возникает исключительно при уплате цены приобретаемых товаров (работ, услуг) в денежной форме. Соответственно, налогоплательщик не может быть лишен права на вычет налога в случаях, когда предварительная оплата товаров производится им в натуральной форме.
Конечно, не следует забывать и о том, что в целях формирования единой правоприменительной практики в случае, когда письменные разъяснения Минфина (рекомендации, разъяснения ФНС) по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС и ВС РФ, налоговые органы начиная со дня размещения в полном объеме актов и писем судов на их официальных сайтах в сети Интернет либо со дня их официального опубликования в установленном порядке при реализации своих полномочий руководствуются названными актами и письмами судов. Как указывают в этой связи чиновники Минфина России (Письма от 04.06.2015 N 03-04-05/32513, от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571) и ФНС России (Письма от 12.05.2014 N ГД-4-3/8911@ и от 29.01.2014 N ГД-4-3/1430@), постановления Пленума и Президиума ВАС для налоговых органов являются сложившейся судебной практикой, которой им следует руководствоваться.
С учетом изложенного позиция Пленума ВАС считается ключевой при рассмотрении данного вопроса, а такой подход в отношении права применения вычета НДС в случае предоплаты в безденежной форме - приоритетным.
Пример 1. Компания А заключила товарообменный договор с Компанией Б. Товар, подлежащий взаимной передаче по договору, признан равноценным, стоимость его составляет 236 000 руб. (с учетом НДС).
Обмен товарами произведен в один день. Реализация товара облагается по ставке 18%.
В примере использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 90 "Продажи":
- 90-2 "Себестоимость товара";
В бухгалтерском учете компаний будут сделаны следующие записи:
Учет и анализ товарообменных операций
ID (номер) заказа
переделать реферат по госту все написано в замечаниях
Закажите подобную или любую другую работу недорого
Вы работаете с экспертами напрямую,
не переплачивая посредникам, поэтому
наши цены в 2-3 раза ниже 
Последние размещенные задания
Тест на тему запросов sql. тест состоит из 40 вопросов тест длится 50.
Тест дистанционно, Управление данными
Срок сдачи к 21 мая
практику проходила в пиццерии Bon appetit
Отчет по практике, поварское искусство
Срок сдачи к 20 мая
Моделирование системы передачи разговора
Курсовая, Математическое и имитационное моделирование
Срок сдачи к 1 июня
Курсовая, Техническое обслуживание автомобилей (колледж 2 курс)
Срок сдачи к 26 мая
Решить задачи во высшей математике
Решение задач, Комплексный анализ
Срок сдачи к 24 мая
Выполнить курсовую по техническому обслуживанию автомобилей
Курсовая, техническое обслуживание автомобилей (Колледж 2 курс)
Срок сдачи к 26 мая
Отчет по практике, Гигиена Животных
Срок сдачи к 24 мая
25 актуальных источников на тему совершенствование маркетинговой.
Подбор литературы, Маркетинг
Срок сдачи к 19 мая
Два задания, есть примеры
Контрольная, электрические сети
Срок сдачи к 22 мая
Онлайн-помощь, Английский язык
Срок сдачи к 24 мая
Здравствуйте! Помогите, пожалуйста с решением задач
Решение задач, техническая механика
Срок сдачи к 21 мая
2 теста по Кинетике и катализу
Тест дистанционно, Физическая химия
Срок сдачи к 19 мая
Тема: организационно-педагогические условия взаимодействия дошкольной.
Курсовая, дошкольная педагогика
Срок сдачи к 23 мая
Срок сдачи к 22 мая
1 билет написать
Ответы на билеты, Биохимия
Срок сдачи к 24 мая
Срок сдачи к 22 мая
Решить 2 задачи.
Решение задач, Гидравлика
Срок сдачи к 22 мая
Помощь на экзамене по итальянскому (Reading and Writing)
Срок сдачи к 24 мая
47 707 оценок
обратились к нам
за последний год
работают с нашим сервисом
заданий и консультаций
заданий и консультаций
выполнено и сдано
за прошедший год
Сайт бесплатно разошлёт задание экспертам.
А эксперты предложат цены. Это удобнее, чем
искать кого-то в Интернете 
Отклик экспертов с первых минут
С нами работают более 15 000 проверенных экспертов с высшим образованием. Вы можете выбрать исполнителя уже через 15 минут после публикации заказа. Срок исполнения — от 1 часа
Цены ниже в 2-3 раза
Вы работаете с экспертами напрямую, поэтому цены
ниже, чем в агентствах
Доработки и консультации
– бесплатны
Доработки и консультации в рамках задания бесплатны
и выполняются в максимально короткие сроки
Гарантия возврата денег
Если эксперт не справится — мы вернем 100% стоимости
На связи 7 дней в неделю
Вы всегда можете к нам обратиться — и в выходные,
и в праздники
Эксперт получил деньги за заказ, а работу не выполнил?
Только не у нас!
Деньги хранятся на вашем балансе во время работы
над заданием и гарантийного срока
Гарантия возврата денег
В случае, если что-то пойдет не так, мы гарантируем
возврат полной уплаченой суммы
С вами будут работать лучшие эксперты.
Они знают и понимают, что работу доводят
до конца 
С нами с 2014
года
Помог студентам: 2 281 Сдано работ: 2 281
Рейтинг: 88 207
Среднее 4,99 из 5
1 034 оценки
С нами с 2015
года
Помог студентам: 4 515 Сдано работ: 4 515
Рейтинг: 74 054
Среднее 4,7 из 5
2 000 оценок
С нами с 2016
года
Помог студентам: 995 Сдано работ: 995
Рейтинг: 59 761
Среднее 4,75 из 5
569 оценок
С нами с 2013
года
Помог студентам: 1 655 Сдано работ: 1 655
Рейтинг: 55 933
Среднее 5 из 5
1 027 оценок
1. Сколько стоит помощь?
Цена, как известно, зависит от объёма, сложности и срочности. Особенностью «Всё сдал!» является то, что все заказчики работают со экспертами напрямую (без посредников). Поэтому цены в 2-3 раза ниже.
Специалистам под силу выполнить как срочный заказ, так и сложный, требующий существенных временных затрат. Для каждой работы определяются оптимальные сроки. Например, помощь с курсовой работой – 5-7 дней. Сообщите нам ваши сроки, и мы выполним работу не позднее указанной даты. P.S.: наши эксперты всегда стараются выполнить работу раньше срока.
3. Выполняете ли вы срочные заказы?
Да, у нас большой опыт выполнения срочных заказов.
4. Если потребуется доработка или дополнительная консультация, это бесплатно?
Да, доработки и консультации в рамках заказа бесплатны, и выполняются в максимально короткие сроки.
5. Я разместил заказ. Могу ли я не платить, если меня не устроит стоимость?
Да, конечно - оценка стоимости бесплатна и ни к чему вас не обязывает.
6. Каким способом можно произвести оплату?
Работу можно оплатить множеством способом: картой Visa / MasterCard, с баланса мобильного, в терминале, в салонах Евросеть / Связной, через Сбербанк и т.д.
7. Предоставляете ли вы гарантии на услуги?
На все виды услуг мы даем гарантию. Если эксперт не справится — мы вернём 100% суммы.
8. Какой у вас режим работы?
Мы принимаем заявки 7 дней в неделю, 24 часа в сутки.
Согласно ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.
Статьей 567 ГК РФ также устанавливается, что к договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, если это не противоречит правилам главы 31 ГК РФ "Мена" и существу меновых операций. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
Отсюда вытекают две специальные характеристики меновых операций, которые непосредственно влияют на методику их бухгалтерского учета:
1. предметом договора мены могут выступать только вещи
2. положения ст.567 ГК РФ относительно применения к мене правил договора купли-продажи не означает, что ГК ставит знак равенства между ними.
При учете меновой сделки необходимо отразить факты прекращения права собственности на передаваемое имущество и оприходовать получаемые по договору ценности. Следовательно, для отражения обмена товаров в учете следует определить:
а) момент перехода права собственности на обмениваемое имущество;
б) сумму оценки приходуемых и реализуемых ценностей;
в) сумму оценки операций по обмену товаров для целей налогообложения.
Специальный порядок определения момента перехода права собственности на обмениваемые товары устанавливается ст.570 ГК РФ. Если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.
Это означает, что товары, переданные покупателю по меновой сделке, до получения от него причитающихся по договору ценностей продолжают оставаться собственностью организации-продавца. И, наоборот, полученные от поставщиков по договору мены товары до передачи причитающегося поставщикам имущества не переходит в собственность приобретающей их организации. Согласно Инструкции по применению Плана счетов имущество (товары) организации, переданные (отгруженные) покупателям, право собственности на которые остается у организации-продавца, отражаются на счете 45 "Товары отгруженные". Товары, поступившие от поставщиков, и оприходованные на склад, право собственности на которые до установленного договором или законом момента остается у организации-поставщика, отражаются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Схема проводок с применением в организации счетов 45 (если сначала произошла отгрузка реализуемого товара, а потом оприходование приобретаемого) и 002 (если сначала произошло оприходование приобретаемого товара, а потом отгрузка реализуемого) применяется в том случае, если отгрузка и оприходование обмениваемых товаров произошли в разных отчетных периодах.
Величина выручки для целей бухгалтерского учета по договорам мены принимается к учету исходя из стоимости товаров (ценностей), полученных организацией (п.6.3 ПБУ 9/99). Стоимость этих товаров (ценностей) нужно установить исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). Если стоимость полученных товаров (ценностей) установить невозможно, то величину выручки определяют исходя из стоимости передаваемых товаров. При этом берется не себестоимость, а цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции.
Оценка приходуемых ценностей производится исходя из стоимости передаваемых товаров (ценностей). Цена передаваемых ценностей устанавливается исходя их цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимости аналогичных товаров (ценностей).
Отгрузка и получение товаров (ценностей) по договору мены отражается в обычном порядке. Погашение взаимной задолженности отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Разницу, возникающую после проведения зачета требований, следует отнести на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Согласно ст. 40 НК РФ налоговые органы вправе контролировать цены бартерных (меновых) операций для целей налогообложения и при их отклонении более чем на 20% от уровня рыночных цен, доначислять налоги на прибыль и на добавленную стоимость исходя из рыночных цен. всю необходимую информацию для определения рыночной цены следует черпать только в официальных источниках, которыми могут быть:
- официальные сведения о биржевых котировках;
- информация государственных органов статистики и ценообразования;
- информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации.
В отношении учета НДС по приобретенным ценностям и отнесения его к вычету, следует иметь ввиду, что сумма фактически уплаченного налога при приобретении товаров исчисляется исходя их балансовой стоимости имущества, переданного в счет оплаты (ст. 172 НК РФ). Это означает, что при передаче продукции собственного производства в обмен на другие ценности, к вычету в качестве НДС уплаченного принимается сумма в 20% от себестоимости этой продукции (а не от продажной стоимости). Поэтому, как правило, не вся сумма НДС, учтенная на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», по бартерным операциям подлежит вычету и отнесению в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Незачтенную сумму НДС следует отнести на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Автор: Пользователь скрыл имя, 08 Декабря 2011 в 22:43, курсовая работа
Описание работы
Цель данной работы – изучение учета товарообменных операций.
Объектом исследования данной работы являются бартерные операции.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить основные понятия товарообменных операций;
- рассмотреть учет товарообменных операций в бухгалтерском учете;
Содержание
Введение 3
1. Теоретические аспекты товарообменных (бартерных) операций и их роль в условиях формирования рыночных отношений……………………
1.1. Сущность товарообменных (бартерных) операций………………….
1.2. Правовые особенности, отличительные признаки договора мены и его документальное подтверждение………………………………………..
1.3. Паспорт бартерной сделки…………………………………………….
1.4. Регулирование бартерных сделок………………………………………
5
5
9
16
18
2. Отражение в бухгалтерском учете товарообменных (бартерных) операций …………………………………………………………………….
2.1. Учет товарообменных (бартерных) операций в бухгалтерском учете.
2.2. Налоговый учет внешнеторговых бартерных сделок…………………
2.3. Безотзывной документарный аккредитив.……………………………
21
21
29
32
3. Совершенствование учета товарообменных (бартерных) операций 35
Заключение…………………………………………………………………… 46
Список использованной литературы……………………………………….. 47
Работа содержит 1 файл
курсовая учет товарообменныз операций.doc
| Введение | 3 |
| 1. Теоретические аспекты товарообменных (бартерных) операций и их роль в условиях формирования рыночных отношений…………………… |
1.1. Сущность товарообменных (бартерных) операций………………….
1.2. Правовые особенности, отличительные признаки договора мены и его документальное подтверждение………………………………………..
1.3. Паспорт бартерной сделки…………………………………………….
1.4. Регулирование бартерных сделок…………………………………… …
2.1. Учет товарообменных (бартерных) операций в бухгалтерском учете.
2.2. Налоговый учет внешнеторговых бартерных сделок…………………
2.3. Безотзывной документарный аккредитив.……………………………
Внешнеторговые бартерные сделки являются разновидностью товарообменных сделок. Российский поставщик за поставляемый экспортный товар получает от иностранного поставщика импортный товар, при этом стоимость товаров эквивалентна.
Под бартерными операциями понимаются операции, предусматривающие натуральный товарообмен на сбалансированной основе и оформляемые одним договором между юридическими лицами. Это фактически означает, что каждая такая сделка носит черты как экспортной, так и импортной операции. Бартерная операция отражается в бухгалтерском учете как экспортная и импортная операция на дату реализации товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, то есть на дату отгрузки российской стороной этих ценностей и на дату поступления аналогичных ценностей от иностранного партнера.
При налогообложении бартерных операций одним из спорных является вопрос определения стоимости обмениваемых товаров, то есть доходов (выручки) российской стороны от сделки.
Многие торговые организации успешно занимаются внешнеторговой деятельностью посредством, например, бартерных сделок. Причем иногда контракт содержит условие, что часть обязательства погашается денежными средствами. Другими словами, заключается смешанный договор. В большинстве случаев для совершения внешнеторговой бартерной сделки необходимо в установленном порядке получить паспорт бартерной сделки.
При заключении внешнеэкономического бартерного договора каждая из сторон выступает одновременно как в роли продавца, так и в роли покупателя, поэтому бухгалтерский учет по бартерному договору сочетает учет приобретения импортных товаров и учет реализации экспортных товаров.
Большое значение для организации бухгалтерского учета играет оценка товаров, обмениваемых по бартерному контракту.
Цель данной работы – изучение учета товарообменных операций.
Объектом исследования данной работы являются бартерные операции.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить основные понятия товарообменных операций;
- рассмотреть учет товарообменных операций в бухгалтерском учете;
- предложить пути совершенствования учета товарообменных операций.
Для решения поставленных задач использовались теоретические учебные издания по бухгалтерскому учету, периодическая литература, основные положения, федеральные законы по внешнеэкономической деятельности.
1. Теоретические аспекты товарообменных (бартерных) операций и их роль в условиях формирования рыночных отношений
1.1. Сущность товарообменных (бартерных) операций
Товарообмен - бартер (от среднеангл. Bartren, среднефранц. Barater - обменивать) - натуральный обмен товарами (работами, услугами) без денежной оплаты; торговая сделка, осуществляемая по предшествовавшей денежным отношениям схеме "товар (работа, услуга) на товар (работу, услугу)". [23] Бартерные операции являются одним из видов неденежных расчетов. По оценкам специалистов, от 45 до 60 % всех расчетов в стране происходит в неденежной форме.
Некоторые организации почти всю свою деятельность строят исключительно на основе бартера, из-за чего денежные обороты по расчетному счету практически отсутствуют и затруднительны для налогового контроля. Это привлекает внимание контролирующих органов.
Часто организации предоставляют друг другу встречные материальные блага ("неявная мена") и заключают в этом случае договор мены, суть которого в том, что часть стоимости товаров (работ, услуг) обменивается на арендную плату, либо осуществляется обмен помещениями, сданными в аренду. Например: одна торговая организация предоставляет другой часть своего склада или офиса в одном месте при условии, что другая торговая организация выделит ей в пользование часть собственных площадей в другом месте.
На практике иногда встречаются случаи неотражения в бухгалтерском учете выручки от реализации по бартеру, когда отгрузка одного товара и получение взамен него другого товара отражаются встречными зачетами задолженностей, что является недопустимым. Госналогслужба России в письме от 24 декабря 1996 г. N ВК-6-16/883 "Об ужесточении контроля за обеспечением налогообложения продукции, реализуемой с использованием налично-денежных и бартерных операций" обратила внимание на случаи занижения (сокрытия) выручки "путем невключения в выручку объемов продукции, реализованной на условиях бартерного обмена", в связи с чем перед налоговыми органами поставлена задача усиления контроля за бартерными операциями с организацией "встречных проверок участников наиболее крупных бартерных операций, а также проверок предприятий, производящих реализацию продукции (работ, услуг) по бартеру в размере, превышающем 50 % от общего объема реализации".
Подпунктом 1 п. 3 "Концепции реформирования предприятий и иных коммерческих организаций", утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 30 октября 1997 г. N 1373, планируется "существенное снижение неденежных форм расчетов, вплоть до полного отказа от бартера". В целях борьбы с бартером предполагается даже введение специального платежа по сделкам, осуществляемым как товарообменные (бартерные) операции, - 5 % от суммы, превышающей установленный норматив.
Существуют различные виды сделок, осуществляемых путем товарообмена. Следует, в частности, различать сделки, оформленные договорами мены или бартера, и операции по зачету взаимных требований. В двух этих ситуациях меняются учет и налогообложение хозяйственных операций.
Классическая товарообменная сделка совершается, когда один актив (группа активов) обменивается на другой актив (группу активов). Такая сделка служит реализации целей, достижение которых другими способами зачастую невозможно. При этом обмен - операция вспомогательная, стороны договора, как правило, не ставят задачи извлечь прибыль, а обмениваемые товары признаются равноценными. В обозначении конкретной суммы сделки нет необходимости, поскольку товары предполагаются равноценными. Важно определить лишь номенклатуру обмениваемых активов. Именно это условие существенно при классическом обмене.
Нормы ГК РФ (п. 2 ст. 568) позволяют сторонам обмениваться и неравноценными товарами. И в этом случае указывается не цена обмениваемых товаров, а только сумма доплаты. То есть предмет договора формулируется, к примеру, таким образом: "Сторона А предоставляет в обмен товар 1, а сторона Б предоставляет в обмен товар 2 и доплачивает 175 тыс. руб.". Таким образом, в товарообменных сделках деньги служат не средством платежа, а активом, который в сочетании с другим имуществом позволяет совершить равноценный обмен.
Товарообменная сделка не может быть типовой в текущей деятельности коммерческой организации, так как это не соответствует основной цели ее создания - извлечению прибыли. Заключение подобных договоров скорее исключение, чем правило.
Тем не менее, операции по обмену товарами в последние годы получили широкое распространение, так как стороны могут осуществлять сделку без использования денежных средств.
Бартерные или товарообменные сделки - это сделки, в соответствии с которыми один товар обменивается на другой. [24] В основе бартерных сделок лежат соглашения о взаимной поставке товаров в строго установленном количестве. Валюта в таких сделках не имеет самостоятельного значения, поскольку один товар обменивается на другой и оплата их стоимости не производится. Валюта в товарообменных операциях используется как средство для выполнения главной цели бартерной сделки - это обмен товаров по установленным коэффициентам.
Товарообменные (бартерные) сделки во внешнеэкономической деятельности доминируют в тех случаях, когда в одной из стран-контрагентов по сделке существуют и/или введены валютные или другие ограничения на проведение внешнеторговых операций. Кроме того, бартерные сделки используются преимущественно в случаях, когда спрос на товары определенных видов значительно превышает предложение. В такой форме бартерная сделка гарантирует покупательную силу одного товара по отношению к другим обмениваемым товарам. При этом, конечно, следует учитывать, что при отклонениях в качестве обмениваемых товаров необходим пересмотр товарных эквивалентов. Расчет по поставкам товаров производится в валюте, если цены на товары при проведении бартерных операций установлены в валюте. Однако валюта, получаемая поставщиком товара, зачисляется на особый счет. Экспортер может использовать эту валюту только на оплату встречного товара, предусмотренного товарообменной сделкой. Расчеты по бартерным сделкам, проводимые через коммерческие банки, осуществляются в следующих формах:
- обязательства на поставку встречного товара:
Обязательства на поставку встречного товара используются по бартерным сделкам, в которых товарные эквиваленты устанавливаются без участия валюты (в натуральном выражении). Экспортер после отгрузки товара в адрес покупателя направляет одновременно импортеру через свой банк документы на этот отгруженный товар. Перечень документов обычно устанавливается сторонами в контракте на бартерную сделку. В целях избежания просрочки или невыполнения обусловленных поставок товаров одна из сторон может предусмотреть условия выдачи гарантии. В этом случае гарантия обязывает сторону, нарушившую условия договора, оплатить разницу между стоимостью полученного и поставленного товара в - валюте товарообменной сделки.
По бартерным сделкам, в которых цены на товары устанавливаются в валюте и расчет которых по поставкам товаров производится также в валюте, взаимный зачет сумм, поступающих в оплату поставляемых товаров, осуществляется в банках на особых счетах. В этом случае в банках соответствующих стран открываются счета по каждой товарообменной сделке. Такая форма расчетов может рассматриваться как частичный клиринг , т.к. предусматривается равенство взаимных поставок. Поэтому по завершении сделки особые счета должны закрываться без образования сальдо. Порядок открытия и ведения особых счетов устанавливается участниками товарообменной сделки и банками, в которых открываются особые счета.
Расчеты по бартерным сделкам в форме встречных аккредитивов в основном используются в случаях, когда цены товаров в товарообменном контракте устанавливаются в иностранной валюте, но валюта, получаемая экспортером за поставленный товар, зачисляется на особый счет и может быть использована экспортером только на оплату встречного товара.
Расчет с использованием аккредитива производится в следующих формах:
- покупатель товара выставляет аккредитив в пользу продавца с условием, что суммы, подлежащие выплате экспортеру при представлении экспортером товарных документов в банк, не поступают в свободное распоряжение бенефициара, а зачисляются на особый счет в банк. Особый счет имеет целевое назначение и вся валюта, поступившая на этот счет, может быть использована только на оплату встречных поставок товаров стороны, открывшей аккредитив в пользу другой стороны по бартерному соглашению;
Читайте также: