Убыток от пожара налог на прибыль

Опубликовано: 19.09.2024

Ведущая рубрики

  1. Понятие убытка в бухучете
  2. Как возникает убыток
  3. Убыток в отчетности
  4. Влияние на деятельность
  5. Как избежать убытков

Предпринимательской в гражданском законодательстве называется деятельность, направленная на извлечение прибыли, при этом осуществляемая на собственный риск. Мало какая организация или индивидуальный предприниматель начали работать сразу с финансовой отдачей, зато рискуют абсолютно все.

Неважно, чем вы занимаетесь – продаете товары, строите дома, оказываете услуги посредника, производите запчасти или сдаете внаем недвижимость, всегда есть шанс, что, завершив очередной год, увидите в отчете убыток. Насколько отрицательный результат между доходами и расходами критичен для текущих дел и будущего, почему он вообще возникает и можно ли от него избавиться – вопросы, на которые постараюсь сегодня ответить.

Понятие убытка в бухучете

Определение можно найти в пункте 79 ПБУ, утвержденном Приказом № 34-н от 29.07.1998. Если точнее, там дано совместное определение прибыли и убытка – это результат, полученный в отчетном периоде при бухгалтерском учете всех хозяйственных операций в итоге оценки статей баланса по принятым в законе правилам.

Т.е. для определения результата в БУ нужно выполнить два условия:

  1. Полноценно отразить в учете все операции.
  2. Верно сформировать строки в балансе и отчете (бывшая форма 2).

Почему делаю акцент на этом? Если первичные данные были учтены в бухгалтерии неправильно или вообще не указывались, то исказятся итоги на счетах, а они формируют статьи баланса. В свою очередь некорректное распределение некоторых остатков по строкам и разделам приведет к искажению итогов баланса и отчета о финансовых результатах.

Исходя из первоначального значения, убыток – это отрицательный результат хозяйственной деятельности. Грубо говоря, когда расходы превзошли доходы. Итоги года показывают не только эффективность работы за прошедший период, но и формируют стратегию на будущее. Если нет прибыли, придется разобраться, что пошло не так.

Как возникает убыток

Он возникает по-разному в трех видах учета: бухгалтерском, налоговом и управленческом (УУ). Чем отличается отражение операций:

  • Моментом отражения операций. В БУ, как правило, применяется метод начисления, т.е. операции проводятся в момент их совершения независимо от реального поступления денежных средств, но изредка используется кассовый метод. Это возможно в соответствии с последним абзацем пункта 12 ПБУ 9/99 и абзацем два пункта 18 ПБУ 10/99, если компания вправе применять упрощенные способы учета.

В НУ могут использоваться оба метода в зависимости от системы налогообложения. На ОСНО традиционно – метод начисления, на УСН – всегда кассовый.

Управленческий учет отражает все реальные расходы, включая те, которые по каким-то причинам не попали в официальные отчеты.

  • Целями. Бухгалтерский учет ведется в отношении всех документально подтвержденных операций, его данные формируют отчетность, представляющую интерес для ФНС, аудиторов, учредителей, акционеров, инвесторов, т.е. внешних и внутренних пользователей.

Налоговый создает базу для подготовки деклараций, расчетов по страховым взносам и т.д. Он определяет суммы налогов к начислению и уплате в бюджет.

Управленческий необходим для внутреннего пользования, для представления о реальной картине расходов и доходов, для внешних пользователей бесполезен, т.к. не всегда может быть документально подкреплен и обоснован.

  • Использованием. Данные бухгалтерского учета используются при инвентаризации, сверке расчетов, анализе складских остатков, расчетах с работниками, участниками, другими контрагентами. При полном, прозрачном бухучете его сведения лягут в основу планирования и стратегического развития предприятия.

НУ передает информацию государственным органам – ФНС, ПФР, ФСС, на основе которых делаются выводы о финансовом состоянии организации, сокращениях отдельных видов затрат или, наоборот, об их увеличении, сопоставляются данные из разных отчетов для выявления недостоверных или искаженных данных.

УУ служит инструментом планирования, если бухучет неполноценно показывает реальные затраты и ресурсы.

Исходя из вышесказанного, убыток возникает в каждом виде учета по-разному. В НУ появляется только на некоторых системах налогообложения, при формировании налогооблагаемой базы:

  • ОСНО ­ по налогу на прибыль.
  • УСН «доходы минус расходы» по единому налогу.
  • ЕСХН по единому сельхозналогу.

В УУ выводится почти аналогично бухгалтерскому, ведущемуся кассовым методом. Если в общем, то формула несложная: остаток средств на счетах (в кассе организации) на начало периода минус фактические затраты плюс поступления. Иногда добавляются еще прогнозные показатели.

Бухгалтерский учет

В бухучете убыток возникает, если создается одна из следующих ситуаций:

    Проведена инвентаризация и выявлены недостачи, в т. ч. денежных средств. В результате списание происходит за счет норм естественной убыли (это относится, например, к продуктам – свежие овощи, фрукты и т.п.), виновных лиц (кладовщик, кассир, продавец).

В остальных случаях, когда невозможно установить виновного или в результате судебного разбирательства вынесено решение не в пользу организации, операции проводятся с участием счета 94 таким образом:

  • Д 20, 25, 23, 44… К 94 – отражено списание недостачи.
  • Д 90.2 К 20, 25, 23, 44… – при закрытии периода списаны затраты в себестоимость.
  • Д 90.9 К 90.2 – формируется сальдо.
  • Д 99 К 90.9 – списывается убыток на финансовые результаты.

Или Дебет 91.2 Кредит 94, Дебет 91.9 Кредит 91.2, Дебет 99 Кредит 91.9 – в зависимости от вида недостачи.

Прирост расходов при одновременном сохранении прежнего уровня доходов. Увеличение затрат связано с такими ситуациями, как: установка новых основных средств, когда оборудование запущено, амортизация включается в расходы, а производимая продукция еще не реализуется, или снято офисное помещение для обособленного подразделения, аренда начисляется, а доходов новый офис пока не приносит. Соответственно, статьи затрат (счета 20, 44, 25, 26 и другие) прирастают, а выручка (счет 90.1) нет.

Обратите внимание! Использование более быстрого списания амортизации приводит к возрастанию риска убытков. Например, если вы купили оборудование, относящееся к шестой амортизационной группе со сроком полезного использования от 10 до 15 лет и установили минимальный СПИ 10 лет.

  • Сохраняется прежний уровень расходов, но падают продажи. Реализации упали или их вовсе нет, как в 2020 году из-за пандемии коронавируса многие организации в сфере торговли, общественного питания, туризма, перевозок вынуждены были приостановить работу. Причинами могут стать плохая маркетинговая или кадровая политика: неэффективная реклама, ошибки в продвижении, неправильный подбор персонала, отток высокопрофессиональных кадров и т. д. Счета те же, что выше, только затраты не растут, а вот выручка уменьшается.
  • Списана дебиторская задолженность. Контрагент был ликвидирован, по решению суда вам отказано во взыскании задолженности или прошел срок для подачи иска – в этих случаях необходимо списать долг в бухгалтерском учете. Организации должны формировать на этот случай резерв, но его не всегда достаточно, и тогда оставшаяся часть списывается проводкой Д 91.2 К 62, 60, 76…, увеличивая затраты.

    Важно! В БУ обязательно должен создаваться резерв по сомнительным долгам (п. 70 Положения по бухгалтерскому учету, утвержденному Приказом 34-н), исключений не предусмотрено.

  • Новая организация. Старт бизнеса всегда связан со значительными вложениями, при этом появления первых реализаций и денег можно ждать долго. В результате расходы есть, а выручки еще нет. Такое положение нормально для недавно зарегистрированной компании и не является поводом для интереса даже со стороны ФНС.
  • Недействующая организация. Таких на самом деле много. Казалось бы, не работаешь, значит, нужно закрываться, но иногда организация оказывается в периоде «простоя» по объективным причинам:
    • Собственник принял решение временно прекратить деятельность, но сохранить юридическое лицо (срок существования компании важен, и учредителю не хочется открывать в будущем новую).
    • Организация обладает статусом, который сложно будет восстановить. Например, имеет членство в СРО, действующую лицензию, свидетельство на право производства каких-либо работ, контракт на долгосрочную аренду государственной собственности и т. п.
    • Активы компании низкорентабельны в данный момент, но станут высокорентабельными в будущем. Допустим, сейчас реализовать целое заводское здание невозможно, т.к. оно находится в труднодоступном районе, но в течение нескольких лет рядом с ним будет построена новая дорога, что улучшит инфраструктуру и позволит продать здание гораздо дороже.

    При этом даже у неработающей организации есть расходы: зарплата сторожа, аренда, земельный налог и т. д. Некоторые сохраняют счет в банке и платят за обслуживание.

  • Цена реализации ниже себестоимости и других затрат. Это может быть временное явление. К примеру:
    • Новая компания, старающаяся завоевать свою нишу, занижает цену, чтобы привлечь покупателя.
    • Цена продукции рассчитана экономистами и вся маркетинговая стратегия, выбор целевой аудитории (т.е. тех покупателей которым интересна эта продукция) настроена соответствующе, заключены договора с оптовиками по фиксированной цене, но расчет оказался неверным, производство обошлось дороже.
    • Форс-мажор. Компания выиграла государственный контракт на поставку оборудования, которое необходимо привести из-за рубежа. Поставка задержалась, организация понесла затраты, превосходящие цену контракта (кстати, не такое редкое явление, к сожалению, в области госзаказа).

    • Наверное, самый распространенный вопрос, который слышит главный бухгалтер от собственника по окончании очередного года и подведения итогов – «Почему деньги на счете есть, а прибыли нет и дивиденды я получить не могу?» Пункты выше зачастую и есть ответ.

    Убыток в отчетности

    Весь год вы добросовестно учитывали все хозяйственные операции, и настало время сформировать бухгалтерскую отчетность, которая бывает двух видов: полная и упрощенная. Полный комплект состоит из 6 отчетов и приложений. Это не значит, что сдавать надо весь набор. Те, у кого не наблюдалось изменений в капитале или целевых поступлений, соответствующие приложения не сдают.

    Упрощенную отчетность вправе сдавать только некоторые категории организаций, указанные в п. 4 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете 402-ФЗ:

    1. СМП.
    2. НКО.
    3. Участники проекта «Сколково».

    При этом не могут воспользоваться этим правом организации, обязанные проходить аудит, некоторые виды кооперативов, компании, занимающиеся микрофинансовыми операциями, бюджетники и еще ряд организаций.

    Многие организации, как субъекты малого предпринимательства, пользуются своим правом. В этом случае нужно подавать только первые два отчета: баланс и отчет о финансовых результатах, а также отчет о целевых средствах, если они были (для НКО, которые к СМП не могут относиться по определению, обязательно всегда).

    Отдельно в балансе убыток отчетного периода, конечно, вы не увидите, в нем зафиксированы остатки по счетам на конец года. Всю информацию ищем во втором отчете.

    В упрощенной форме всего несколько строк (в скобках их номер):

    • выручка (без НДС и акцизов) (2110);
    • обычные расходы (2120);
    • проценты к уплате (2330);
    • прочие доходы (2340);
    • прочие расходы (2350);
    • налог (2410);
    • чистая прибыль (убыток) (2400).

    Показатели указываются в обобщенном виде, более подробно их раскрывают в пояснительной записке (не всегда обязательно). Организации на УСН указывают в строке налога на прибыль единый налог. Строка итога вычисляется путем суммирования строк 2110 и 2340 и вычитанием из них всех остальных.

    Полный отчет несколько шире, он раскрывает более полно каждый показатель. Например, не включительно в себестоимости, а отдельно показывает коммерческие и управленческие расходы, отражает доходы от участия в других организациях, проценты не только к уплате, но и получению, формирует промежуточные итоги.

    В форме есть и особые строчки: налог на прибыль и включенные в него текущий и отложенный налог. Это формулировки для тех, кто применяет ПБУ 18/02. Организации на общей системе налогообложения, если они могут вести упрощенный учет, но отказались от этого права или те, кто изначально должен вести только полный, используют указанное Положение при расчете налога на прибыль.

    Во второй части отчета расположены строки справочных данных: результаты от переоценки активов или от прочих операций, которые не вошли в расчет, а также прибыль (убыток) на акцию (для акционерных обществ).

    Для сравнения в формах есть две колонки – по данным отчетного периода и аналогичного периода прошлого года. Так можно проследить динамику показателей.

    Важно! В некоторых случаях, когда в бухгалтерской отчетности исправлялись ошибки, возможно, что данные, указанные за прошлый период в текущем отчет, не совпадут с прошлогодними (часть II ПБУ 22/2010).

    Чистая прибыль (убыток) отчетного периода находится в строке 2400 формы отчета о финансовых результатах.

    Влияние на деятельность

    Как наличие убытка в бухгалтерии повлияет на организацию – таким вопросом в первую очередь задаются собственники и руководители. Если ваше руководство упорно считает, что нужно платить налогов как можно меньше, поэтому расходов должно быть как можно больше (кстати, не всегда реальных), а убыток – вообще супер (да, таких тоже много), покажите им следующий список причин, чем плоха такая ситуация:

    Варианты решений: ликвидация или уменьшение УК. Причем если он минимальный, то, наоборот, придется, возможно, увеличивать его, доводя до уровня ЧА.

    Наверное, ни один пункт не порадует собственников. Сокращение расходов и оптимизацию можно проводить и не доводя компанию до кризиса (пусть даже формального).

    Как избежать убытков

    Есть ли способы избавиться от убытка в бухгалтерском учете? На самом деле – да. Рассмотрим самые оптимальные варианты, которые осуществимы в любой организации:

    • Распределить расходы. Если замечаете, что приближаетесь к концу года к критическому уровню, попробуйте перенести часть затрат на следующий год: не списывайте второпях материалы только для того, чтобы «не болтались остатки», увеличивайте сроки полезного использования ОС, снижая сумму амортизации, не мучьте сотрудников в конце года, подотчетные лица могут сдать отчеты в будущем году (расходы признаются на дату отчета).
    • Отринуть сомнения. Не принимайте, уберите расходы, вызывающие сомнения, оставляйте только надежные. Да, это может повлечь исправление деклараций (но не всегда) – согласуйте с руководителем, что ему важнее, но не забудьте составить и озвучить собственное мнение.
    • Пересмотр учетной политики. МПЗ стоимостью до 40 тысяч в бухгалтерском учете можно признавать основными средствами (пункт 5 ПБУ 6/01), это нужно закрепить в учетной политике, тогда затраты на недорогие ОС распределятся равномернее.

    Можно списывать МПЗ методом ФИФО (п. 16 ПБУ 5/01), т.е. начиная со стоимости первой партии и переходя к последней. Поскольку цены на многие товары поднимаются регулярно, это позволит при большом обороте материалов снизить затраты, включаемые в себестоимость.

    Не забудьте про компьютерные программы, системы, ЭЦП, антивирусы их в бухучете допустимо отражать как расходы будущих периодов на время действия ключей, сертификатов, лицензий и т.д., а не списывать одномоментно.

    • Провести тщательную инвентаризацию. Не даром она обязательно проводится к концу года. Найдется неучтенный объект – вырастут прочие доходы.
    • Получить прощение долга. Если есть благородный человек или организация, которая готова простить кредиторскую задолженность (например, собственник, предоставивший заем), то полученная выгода также увеличит прочие доходы.
    • Не списывать дебиторку. Совершенно обратная ситуация – создавать нагрузку как в налоговом, так и в бухгалтерском учете списанием задолженности, которая вот-вот станет безнадежной не всегда полезно. Подпишите с контрагентом акт сверки или подайте все-таки заявление в суд на взыскание и срок исковой давности продлится.
    • Принять работы. Остаются считанные дни до нового года, работы на объекте выполнены, но ваш заказчик готов принять работы только после праздников – договоритесь о подписании акта в декабре и отразите выручку в закрываемом году. Кстати, заказчику это также может быть выгодно. Не всегда это понимает руководитель, так что попробуйте побеседовать с главбухом или экономистом. Хотя может они тоже пытаются сократить свои расходы.

    Эта статья ни в коем случае не призыв скрывать какие-то операции или указывать недостоверные данные. Грамотный специалист различает сокрытие фактов хозяйственной деятельности и оптимизацию, а главбух должен уметь оптимизировать учет, не нарушая законодательство.

    Инспекторы вправе требовать пояснений в рамках камеральной проверки, если компания отразила в декларации убыток. Это касается убытков по итогам и года, и отчётных периодов. Поэтому многие бухгалтеры предпочитают занижать расходы и подавать неправильную прибыльную декларацию. Но убыток — это нормально, если он обоснован. Расскажем, как пояснить налоговой убыток в отчётном периоде.

    Если компания показала убыток за отчётный период в декларации по налогу на прибыль, то во время камеральной проверки налоговики могут прислать требование о пояснении размера убытка (п. 3 ст. 88 НК РФ).

    Такая же ситуация возникает при проверке убыточной декларации по УСН «доходы минус расходы» и бухгалтерской отчётности. Но эти отчёты бизнес сдаёт раз в год, а декларацию по налогу на прибыль ежеквартально или ежемесячно.

    Как реагировать на требование

    Срок для ответа считается с даты получения требования о пояснениях. Если компания отчитывается на бумаге, требование придёт ей почтой. Датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма (абз. 3 п. 4 ст. 31 НК РФ).

    Наконец, если проигнорировать требование ИФНС, это может привлечь нежелательное внимание налоговиков к организации вплоть до назначения выездной проверки.

    Расскажем, как действовать дальше в зависимости от того, что вы решили предпринять: подать уточнённую декларацию или обосновать убытки.

    Вариант 1. Отправляем уточнёнку

    Если при составлении декларации допущена ошибка и убытка на самом деле нет, нужно подать уточнённую декларацию. Пояснения в таком случае можно не давать, а камеральная проверка декларации начнётся заново (ст. 129.1 НК РФ). Перед подачей уточнённой декларации заплатите налог и пени. Это позволит избежать штрафа (п. 4 ст. 81 НК РФ).

    Вариант 2. Отправляем пояснения

    Если вы не собираетесь пересматривать декларацию, надо составить убедительное обоснование размера убытков. Его составляют в произвольной форме, указывая причины, в результате которых возникли убытки.

    По итогам отчётного (налогового) периода получен убыток

    Такое часто случается с недавно зарегистрированным бизнесом или организациями, которые развивают новое направление и вкладывают много денег в закупку оборудования, недвижимости, материалов и пр.

    «Старички» от убытков тоже не застрахованы. Причиной может стать сезонное падение спроса, крупная разовая трата, банкротство контрагента, изменение условий договоров и т.д.



    Если убыток получен из-за коронавируса и режима самоизоляции, никаких особенностей в пояснении нет. Отсутствие доходов понятно, так как многие фирмы не могли работать, но по-прежнему платили зарплату, аренду, коммуналку и пр. В пояснении опишите обстоятельства и сошлитесь на решения федеральных, региональных и местных властей, например на указы Президента о нерабочих днях от 25.03.2020 № 206, от 02.04.2020 № 239.

    Убыток от реализации покупных товаров

    Пояснения могут запросить и когда убыток в декларации показан только по реализации покупных товаров. В этом случае налоговые органы подозревают, что компания нарушила правила учёта расходов при реализации товаров (ст. 268 НК РФ) или неправильно распределила расходы на прямые и косвенные (ст. 320 НК РФ).

    В первую очередь проверьте, действительно ли вы продали товары дешевле, чем купили. Если нашли ошибку, подайте уточнёнку. Если же в декларации всё верно, готовьте пояснение.


    Уменьшение налоговой базы за счёт убытков прошлых лет

    При проверке прибыльной декларации налоговая тоже может требовать пояснить убытки. Так бывает, если в отчёте снижена налоговая база за счёт убытков прошлых лет. Такое право налоговиков напрямую не прописано в законе, но арбитражная практика показывает, что суды могут поддержать стремление налоговиков трактовать п. 3 ст. 88 НК РФ расширительно (Постановление арбитражного суда ВВО от 18.01.2016 N Ф01-1806/2015 по делу № А11-372/2015).

    Может ли налоговая требовать документы для подтверждения убытков

    Вместе с пояснениями налоговики часто требуют представить дополнительную информацию: постатейную расшифровку затрат, развёрнутую по контрагентам кредиторскую задолженность с указанием времени и причины возникновения, регистры бухгалтерского и налогового учёта, первичные документы и даже иногда бизнес-план по выходу на прибыль. Обязан ли налогоплательщик выполнять такие требования?

    При даче пояснений, в том числе и по поводу убытков, налогоплательщик вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и бухгалтерского учёта и иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (п. 4 ст. 88 НК РФ). При этом налоговики не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, не предусмотренные статьёй 88 НК РФ (п. 7 ст. 88 НК РФ).

    Закон чётко устанавливает, что налогоплательщик может представить дополнительные документы, но не обязан это делать. На официальном сайте ФНС говорится: «На этом основании будем считать доказанным, что в рамках процедуры истребования объяснений в порядке п. 3 ст. 88 НК РФ налоговые органы не вправе требовать предоставления каких-либо документов».

    Тем не менее п. 8.3 ст. 88 НК РФ устанавливает право налогового органа запрашивать первичные документы и регистры налогового учёта при камеральной проверке уточнённой декларации, поданной спустя два года после срока подачи декларации, если в ней уменьшена сумма налога или увеличена сумма убытка.

    Что будет, если пояснения не покажутся налоговикам убедительными

    В этой ситуации есть три варианта:

    1. Должностное лицо налогоплательщика вызовут на «убыточную комиссию» (пп. 4 п.1 ст. 31 НК РФ).
    2. По результатам камеральной проверки доначислят налог.
    3. К налогоплательщику придут с выездной проверкой. Проверка может быть назначена и после одной убыточной декларации, несмотря на то что в «Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» критерий назначения проверки в связи с убытками — отражение в отчётности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов. Но такое развитие событий маловероятно.

    • Как перенести расходы на УСН, чтобы в декларации не было убытка
    • ФНС утвердила новую декларацию по прибыли
    • Расхождение налоговой базы по прибыли и НДС: как дать пояснения
    Не пропустите новые публикации

    Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

    Вопросы на тему ЕНВД

    Вопросы на тему налоги

    Вопросы на тему НДС

    Вопросы на тему УСН

    Вопросы на тему налоги

    Вопросы на тему НДС

    Вопросы на тему УСН

    Публикации на тему сборы ЕНВД

    Публикации на тему сборы

    Публикации на тему налоги

    Публикации на тему НДС

    Публикации на тему УСН

    Вопросы на тему ЕНВД

    Вопросы на тему сборы

    Вопросы на тему налоги

    Вопросы на тему НДС

    Вопросы на тему УСН

    "Главбух", 2006, N 12

    НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ПОТЕРЬ ОТ КРАЖ И ПОЖАРОВ

    Минфин России выпустил два Письма о налоговых последствиях кражи или пожара, случившихся на фирме. Одно Письмо (N 03-03-04/1/412) касается налога на прибыль. И тут к логике чиновников никаких претензий нет. А вот во втором Письме (N 03-03-04/1/421) Минфин России вновь требует восстановить НДС по сгоревшим ценностям. И это несмотря на то, что в нынешней редакции ст. 170 Налогового кодекса РФ четко прописан перечень случаев, когда восстанавливается этот налог. И ни один из них к пожару или краже никакого отношения не имеет.

    Так каковы же действительные налоговые последствия краж и пожаров? Об этом наш материал.

    Уменьшение налога на прибыль

    Убытки от хищений и пожаров учитываются в составе внереализационных расходов. Это сказано в пп. 5 и 6 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ соответственно. Но тут есть несколько нюансов, которые мы обобщили в таблице на странице 33.

    Убытки от краж и пожаров в налоговом учете

    Кража Виновник Убытки включаются Ведомость учета Риск санкций

    возмещает в состав результатов высок, поскольку

    ущерб внереализационных инвентаризации; налоговые органы

    расходов решение суда считают, что

    уменьшает Виновник не Убытки включаются Ведомость учета Риск отсутствует

    обнаружен ОВД в состав результатов

    уголовного дела Заявление в Убытки не Документы, Риск отсутствует

    ОВД не уменьшают оправдывающие

    подавалось налогооблагаемый расход,

    доход отсутствуют Пожар Обстоятельства Убытки включаются Ведомость учета Риск отсутствует

    возгорания не в состав результатов

    важны внереализационных инвентаризации;

    Учитываем убытки от кражи

    Обнаружив хищение, фирма должна провести инвентаризацию имущества. Такая обязанность установлена п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Оформленные соответствующим образом результаты инвентаризации будут подтверждать факт недостачи имущества. Кроме того, настоятельно советуем обратиться в органы внутренних дел с заявлением о краже. Если этого не сделать, то уменьшить базу по налогу на прибыль на стоимость украденных активов организация не сможет. Причина в том, что согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ убытки от хищений считаются расходами, только если не установлены виновники кражи. Доказать же документально, что похитители не найдены, можно только копией постановления милиции о приостановлении уголовного дела. Именно на этом настаивает Минфин России в Письме от 2 мая 2006 г. N 03-03-04/1/412.

    Примечание. Унифицированные формы документов, которые составляют по результатам инвентаризации, утверждены Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.

    Спорить тут не приходится. Действительно, только милиция может выдать документ, доказывающий, что виновники хищения не обнаружены. Поэтому, увы, в данном случае невозможно воспользоваться новой нормой ст. 252 Налогового кодекса РФ, которая позволяет принимать расход на основании любой бумаги, пусть даже косвенно подтверждающей убыток.

    Отметим, что копию постановления о приостановлении уголовного дела фирма получит в течение двух месяцев, считая со дня, когда такое дело было возбуждено. Это следует из ст. 162 Уголовно-процессуального кодекса РФ. Значит, убытки от кражи могут быть списаны и в следующем отчетном или даже налоговом периоде.

    Пример 1. Со склада ООО "Урал" в июне 2006 г. были похищены товары. Их стоимость в бухгалтерском и налоговом учете равна 200 000 руб. Фирма обратилась в милицию и в августе 2006 г. получила копию постановления о приостановлении уголовного дела по причине того, что обвиняемый не был установлен. На основании этой бумаги бухгалтер в налоговом учете списал стоимость украденных товаров на внереализационные расходы.

    В бухучете были сделаны такие проводки.

    Дебет 94 Кредит 41

    - 200 000 руб. - отражена стоимость похищенных товаров.

    В августе 2006 г.:

    Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 94

    - 200 000 руб. - списана стоимость похищенных товаров на внереализационные расходы на основании копии постановления о приостановлении уголовного дела.

    Теперь предположим, что виновник найден. Если суд его обяжет возместить убыток, сумму такого возмещения надо включить в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ). А как быть с убытками? Налоговый кодекс РФ об этом умалчивает. А чиновники считают, что раз в Кодексе прямо такой расход не упомянут, то и учесть его нельзя. На наш взгляд, у фирмы есть полное право списать убытки от кражи на расходы и в том случае, когда виновник компенсирует причиненный ущерб. Ведь факт кражи подтвержден документами. Однако спорить с налоговиками придется в суде. Чем закончится спор - неясно, поскольку подобной судебной практики до сих пор нет.

    Учитываем убытки от пожара

    Потери от пожара также надо подтвердить документами. И тут разъяснения чиновников противоречивы. Так, в Письме от 16 января 2006 г. N 03-03-04/1/18 в качестве такого документа Минфин России называет справку о закрытии уголовного дела, которая подтверждает отсутствие лиц, виновных в пожаре. При этом Минфин России признает, что в пп. 6 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ, который позволяет списать убытки от пожара, ничего о наличии или отсутствии виновных в возгорании лиц не сказано. Однако чиновники ссылаются на пп. 5 п. 2 ст. 265, в котором, как мы уже сказали, есть такое условие для признания убытков от кражи. Как соотносятся друг с другом эти нормы, Минфин России не поясняет.

    Но это и не так важно, поскольку требование, изложенное в Письме N 03-03-04/1/18, неправомерно. Ведь пп. 6 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ позволяет списать убытки от пожара независимо от того, найдены виновники или нет. Собственно, фирме даже необязательно обращаться в случае пожара в милицию.

    Но документ все равно нужен. И тут у организации есть выбор. Убыток от пожара можно списать на основании справки Государственной противопожарной службы МВД России или, скажем, акта, составленного по результатам инвентаризации. Ведь после пожара по правилам бухучета также необходимо провести инвентаризацию. А если инспекторы будут настаивать на том, что необходима справка из милиции, сошлитесь на Письмо Минфина России от 13 марта 2006 г. N 03-03-04/1/208. В этом документе, в отличие от январского Письма, чиновники уже не настаивают на милицейской справке. И признают, что стоимость потерь от пожара можно списать в налоговом учете и на основании акта инвентаризации. По сути, Письмо N 03-03-04/1/208 опровергает требования, изложенные в Письме Минфина России от 16 января 2006 г. N 03-03-04/1/18. И у бухгалтера есть полное право руководствоваться более поздними разъяснениями чиновников.

    Пример 2. В июне 2006 г. на товарном складе ООО "Саяны" произошел пожар. В результате инвентаризации установлено, что при пожаре были уничтожены товары на сумму 500 000 руб. Пожарные выдали ООО "Саяны" справку, подтверждающую факт пожара.

    На основании ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией, и справки пожарных бухгалтер списал в налоговом учете стоимость сгоревших товаров на внереализационные расходы.

    В бухучете была сделана такая проводка:

    Дебет 99 субсчет "Чрезвычайные расходы" Кредит 41

    - 500 000 руб. - списана стоимость сгоревших товаров.

    Минфин России в Письме от 6 мая 2006 г. N 03-03-04/1/421 заявил: по утраченному в результате пожара имуществу нужно восстановить НДС. Аргумент чиновников сводится к следующему. Принять налог к вычету можно только по тем товарам, которые используются в деятельности, облагаемой НДС. А если имущество сгорело, то в производстве не используется и вычетом воспользоваться нельзя. Поэтому суммы НДС, уже принятые к вычету, якобы необходимо восстановить. При этом чиновники позволяют списать восстановленный налог на внереализационные расходы, уменьшив тем самым налогооблагаемую прибыль.

    Про восстановление НДС по украденному имуществу чиновники в 2006 г. официально еще не высказывались. Но, скорее всего, их позиция на этот счет будет аналогичной. Ведь прежде минфиновцы и налоговики неоднократно заявляли, что НДС по пропавшим ценностям необходимо восстанавливать (см. Письмо Минфина России от 18 ноября 2005 г. N 03-04-11/308).

    Минфин России не прав. На самом деле ни по сгоревшему, ни по украденному имуществу НДС восстанавливать не нужно. Исчерпывающий перечень случаев, когда налог действительно восстанавливается, с 1 января 2006 г. приведен в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ. И у всех этих случаев есть один общий признак: фирма продолжает использовать имущество в своей деятельности или передает его для использования другой компании (вкладывает в уставный капитал). Утраченные в результате пожара или кражи ценности ни в каких операциях использованы быть не могут. А значит, п. 3 ст. 170 Кодекса на них не распространяется.

    Поэтому, если налоговики будут настаивать на восстановлении "входного" НДС по утраченному имуществу, вы сможете оспорить эти незаконные требования в суде. Благо существует масса прецедентов, когда налогоплательщики одерживали победы в подобных спорах. Причем обычно судьи приходили к следующему выводу. Налоговый кодекс РФ позволяет принять к вычету налог по имуществу, которое фирма намерена использовать в деятельности, облагаемой НДС. И если в дальнейшем это имущество утрачено, Кодекс восстанавливать его не требует. Такие аргументы помогали фирмам одерживать победу в судах до 2006 г. (см., например, Постановление Западно-Сибирского округа от 12 мая 2005 г. по делу N Ф04-2852/2005(11079-А45-18)). Теперь же появился еще один довод, о котором мы сказали выше. Повторим: в исчерпывающий перечень случаев восстановления НДС не входят случаи пропажи имущества в результате краж и пожаров.

    Убытки, полученные по результатам налогового периода, можно списать на уменьшение налогооблагаемой базы в последующие годы. Однако автоматически перенести в 1С их сегодня не получится: такой механизм пока не реализован.

    Из статьи вы узнаете, как отразить в 1С убытки, чтобы они корректно уменьшали «прибыльную» базу в будущем и автоматически попадали в декларацию (рассмотрим вариант, если организация применяет ПБУ 18/02).

    Законодательство: порядок переноса убытков прошлых лет

    НК РФ разрешает уменьшать базу по прибыли на сумму убытков, полученных в прошлых налоговых периодах.

    Перенос убытков на будущее возможен, как по итогам отчетного (1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев), так и по итогам налогового периодов (Письма Минфина РФ от 03.08.2012 N 03-03-06/1/382, от 16.01.2013 N 03-03-06/2/3).

    С 01.01.2017 по 31.12.2021 базу по налогу на прибыль за текущий отчетный (налоговый) период нельзя уменьшать на убытки прошлых лет более, чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

    Нижеперечисленные налогоплательщики, имеющие особый статус и применяющие в соответствии с НК РФ особые налоговые ставки, могут списать убыток без учета указанного ограничения, т. е. в полном объеме:

    • резиденты технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организации-резиденты туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер (п. 1.2 ст. 284 НК РФ);
    • участники региональных инвестиционных проектов (п. 1.5, п. 1.5-1 ст. 284 НК РФ);
    • участники свободной экономической зоны (п. 1.7 ст. 284 НК РФ);
    • резиденты территорий опережающего социально-экономического развития (п. 1.8 ст. 284 НК РФ);
    • резиденты свободного порта Владивосток (п. 1.8 ст. 284 НК РФ);
    • участники особой экономической зоны в Магаданской области (п. 1.10 ст. 284 НК РФ);
    • участники специальных инвестиционных контрактов (п. 1.14 ст. 284 НК РФ);
    • резиденты Особой экономической зоны в Калининградской области (п. 6 и п. 7 ст. 288.1 НК РФ).

    Временного ограничения на перенос нет: он производится до полного списания убытка, полученного за все предыдущие годы. Если убытки получены более, чем в одном налоговом периоде, перенос осуществляется в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ).

    Все время, пока идет перенос, необходимо хранить первичные документы, подтверждающие возникновение убытка (п. 4 ст. 283 НК РФ). По окончании переноса сохраняйте их еще 5 лет (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). Подробнее в Увеличен срок хранения налоговых документов.

    Пошаговая инструкция

    По результатам 2020 года Организация в налоговом учете получила убыток 520 000 руб. Она решила, что этот убыток будет уменьшать налоговую прибыль последующих лет.

    В 1 квартале 2021 года в НУ получена прибыль 800 000 руб.

    Организация применяет ПБУ 18/02. В 1С учет отложенного налога ведется балансовым методом.

    Пошаговая инструкция оформления примера PDF

    Дата Дебет Кредит Сумма БУ Сумма НУ Наименование операции Документы (отчеты) в 1С
    Дт Кт
    Отчетный налоговый период
    Закрытие налогового периода
    31 декабря 99.01.1 90.09 520 000 520 000 520 000 Определение финансовых результатов Закрытие месяца —
    Закрытие счетов 90,91
    84.02 99.01.1 520 000 Отнесение убытка текущего периода на убыток, подлежащий покрытию Закрытие месяца —
    Реформация баланса
    Перенос убытка на будущие периоды
    31 декабря 97.21 99.01.1 — 520 000 520 000 Перенос убытка на будущие периоды Операция, введенная вручную
    — Операция
    Следующий налоговый период
    Списание убытков прошлых лет
    31 января 99.01.1 97.21 400 000 400 000 Списание убытков прошлых лет Закрытие месяца —
    Списание убытков прошлых лет

    Алгоритм переноса убытка, полученного за год

    Перенос убытка производится 31 декабря после процедуры закрытия налогового периода, в котором он получен.

    В 1С убыток прошлого года переносится в следующей последовательности:

    • Перепроведение документов за декабрь;
    • Закрытие месяца , включая регламентную операцию Реформация баланса ;
    • Операция переноса убытка;
    • повторное Закрытие месяца .

    Рассмотрим порядок оформления и проведения документов, связанных с переносом убытка в НУ.

    Закрытие налогового периода

    Для определения убытка по налоговому учету запустите процедуру Закрытие месяца, раздел Операции — Закрытие месяца по следующему алгоритму:

    • выполните за декабрь операцию Перепроведение документов за месяц ;
    • определите финансовый результат налогового периода, запустив процедуру Закрытие месяца .


    Определение суммы убытка, подлежащего переносу

    Убыток в регистрах бухгалтерского учета (НУ)

    Чтобы определить сумму убытка, надо проверить финансовый результат и заполнить декларацию по налогу на прибыль.

    Убыток к переносу на будущее может быть определен разными способами:

      Сформировать отчет Анализ счета99.01.1 ( Отчеты — Анализ счета ). Оборот по счету 99.01.1по данным налогового учета покажет сумму убытка, подлежащего переносу на будущие налоговые периоды.

    Чтобы в Анализе счета вывести данные налогового учета: PDF
    • в форме отчета нажмите кнопку Показать настройки ;
    • в форме настройки отчета на вкладке Показатели установите флажок НУ (данные налогового учета) ;
      После этого по кнопке Сформировать создайте отчет.
    В Анализе счета99.01.1 убыток, полученный в налоговом периоде, перенесен в Дт 84.02 регламентной операцией Реформация баланса .
  • Ту же сумму можно увидеть в проводках регламентной операции Реформация баланса в процедуре Закрытия месяца в декабре ( Операции – Закрытие месяца ).

    • Убыток в декларации по налогу на прибыль

    В годовой декларации убыток, полученный по итогам налогового периода, должен быть отражен в:

    • Листе 02 стр. 060 «Итого прибыль (убыток)».


    Убыток, указанный в декларации, должен соответствовать убытку по налоговому учету, т. е. сальдо по дебету счета 99.01.1 в НУ до реформации.

    Перенос убытка на будущие периоды

    Перенос убытка на последующие периоды надо проводить в конце каждого года (31 декабря), если по его итогам получен убыток в НУ.

    На сегодняшний момент перенос текущего убытка на расходы будущих периодов в 1С не автоматизирован: эту операцию по итогам года придется оформлять вручную.

    Перенос убытка, полученного в истекшем налоговом периоде, отразите документом Операция, введенная вручную вид операции Операция ( Операции – Операции, введенные вручную — кнопка Создать ):

    • Дт 97.21 «Прочие расходы будущих периодов» субконто УБЫТОК 2020;
    • Кт 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения» субконто Прибыль (убыток) от продаж.

    Субконто УБЫТОК 2020 по счету 97.21 является элементом справочника Расходы будущих периодов ( Справочники — Расходы будущих периодов ), он настраивается следующим образом:

    • Вид для НУ — Убытки прошлых лет;
    • Сумма — убыток, переносимый на будущие налоговые периоды;
    • Признание расходов — В особом порядке;
    • Период списания с — 01.01.2021; по — не ограничен.


    В Операции, введенной вручную :

    • сумма по переносу убытков прошлых лет отражается только в налоговом учете;
    • субконто Подразделения не заполняйте.


    Если вы применяете балансовый метод ведения ПБУ 18/02 с отражением постоянных и временных разниц, оформите Операцию так:


    Дополнительно отразите сумму с минусом в колонке Сумма Дт в поле ВР .

    Рекомендуем применять в 1С балансовый метод (без отражения ПР и ВР).

    Не забудьте заново закрыть декабрь! ( Операции – Закрытие месяца )

    См. Закрытие налогового периода

    Проверьте результат переноса убытка по отчету Оборотно-сальдовая ведомость по счету 97.21 ( Отчеты – Оборотно-сальдовая ведомость по счету ):

    • укажите период — по 31.12.2020;
    • по кнопке Показать настройки на вкладке Показатели установите флажки БУ , НУ , БУ-НУ .


    Признание ОНА по расходам будущих периодов

    В 1С на счете 09 автоматизирован перенос ОНА, признанного по убытку текущего периода, в ОНА с видом Расходы будущих периодов .

    До введения в 1С нового механизма ведения ПБУ 18/02 (до перехода на балансовый метод) необходимо было вручную делать проводку:

    • Дт 09 вид Расходы будущих периодов ;
    • Кт 09 вид Убыток текущего периода .

    Иначе, появлялось сообщение об ошибке:


    Если в настройках Учетной политики ( Главное — Учетная политика ) выбрать один из вариантов учета отложенных активов и обязательств:

    • Ведется балансовым методом ;
    • Ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц ,

    то проводка по переносу сальдо ОНА сформируется автоматически регламентной операцией Расчет отложенного налога по ПБУ 18 при повторном Закрытии месяца .

    Проводки по документу


    Проверить формирование ОНА можно в справке-расчете Отложенный налог на прибыль ( Операции — Закрытие месяца — Расчет отложенного налога по ПБУ18 ). PDF

    Списание убытков прошлых лет

    Если в следующем налоговом периоде образуется прибыль в НУ, она автоматически уменьшится на часть убытка прошлого периода (либо всю его сумму — в зависимости от размера прибыли).

    Ежемесячно, до тех пор, пока убыток не спишется полностью, в меню процедуры Закрытие месяца будет появляться регламентная операция Списание убытков прошлых лет .


    Проводки по документу


    Документ формирует проводку:

    • Дт 99.01.1 Кт 97.21 — списаны убытки прошлых лет в уменьшение прибыли текущего периода.

    Контроль

    Расчет списания проверьте по отчету Справка — расчет списания убытков прошлых лет . Формируется по кнопке Справки-расчеты в форме Закрытие месяца или по ссылке Списание убытков прошлых лет — Списание убытков прошлых лет . PDF


    Из отчета видно:

    • максимальная сумма прибыли, на которую можно уменьшить убытки прошлых лет:
      800 000 * 50% = 400 000 руб.
    • остаток несписанного убытка: 520 000 — 400 000 = 120 000 руб.

    В сноске отчета Справка — расчет списания убытков прошлых лет есть напоминание: «В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 года налоговая база за текущий отчетный (налоговый) период не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов» (п. 2.1 ст. 283 НК РФ)».

    Погашение ОНА по расходам будущих периодов

    При списании убытка путем уменьшения расходов будущих периодов в НУ уменьшается и разница по данному активу. Погашается ОНА регламентной операцией Расчет отложенного налога по ПБУ 18 в процедуре Закрытия месяца .

    Проводки по документу


    Проверить погашение ОНА можно в справке-расчете Отложенный налог на прибыль ( Операции — Закрытие месяца — Расчет отложенного налога по ПБУ18 ). PDF

    Отражение убытков прошлых лет в декларации по налогу на прибыль

    В «прибыльной» декларации списанный убыток прошлых лет отражается в:

    • Листе 02 стр. 110 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период (стр. 150 Приложения № 4 к Листу 02)»; PDF
    • Приложении № 4 к Листу 02 стр. 150 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период — всего». PDF

    Несписанный убыток отразите в:

    • Приложении № 4 к Листу 02 стр. 160 «Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода — всего». PDF

    Как перенести убыток, если его списание нужно отложить или прервать

    Что сделать в 1С, если организация не хочет в текущем налоговом периоде уменьшать налогооблагаемую базу на убыток прошлых лет?

    Перенос убытков на будущее — право, а не обязанность налогоплательщика. Его можно применить в текущем налоговом периоде по отношению ко всем убыткам, начиная с 2007 года (п. 16 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ). Делать это можно с перерывами, соблюдая лишь очередность переноса (п. 3 ст. 283 НК РФ). Ограничения во времени переноса нет.

    При применении ПБУ 18/02 в конце года обязательно отразите в 1С операцию Перенос убытка на будущие периоды. Если это не сделать, то при закрытии первого месяца следующего года появится сообщение об ошибке:


    Рассмотрим настройки аналитики РБП, если надо отложить списание убытка в НУ.

    Элемент справочника Расходы будущих периодов заполните в обычном порядке.


    В поле Период списания с установите дату начала следующего налогового периода. Это необходимо для корректного заполнения Приложения N 4 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль.


    Позже, когда вы решите начать уменьшать налогооблагаемую базу на сумму убытка, начните проводить данную регламентную операцию.

    Точно так же следует перестать проводить ее, когда списание убытков требуется прервать.

    Соблюдайте очередность (п. 3 ст. 283 НК РФ): нельзя допускать списания убытка более позднего налогового периода перед тем, который образовался раньше.

    См. также:

    • Налог на прибыль: перенос убытков прошлых лет без ПБУ 18/02
    • Реализация ОС с убытком
    • СправочникРасходыбудущихпериодов
    • ДокументОперация, введеннаявручную
    • Операции и отчеты для отложенного налога в 1С
    • ПБУ 18/02
    • [01.03.2021 запись] Декларация по налогу на прибыль за 2020 в 1С

    Помогла статья?

    Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

    Похожие публикации

    1. Перенос убытка прошлых лет при ПБУ 18/02 в 1С1С:Предприятие 8.3 (8.3.17.1851) Бухгалтерия предприятия, редакция 3.0 (3.0.91.31) Добрый день.
    2. Налог на прибыль: перенос убытков прошлых лет без ПБУ 18/02Убытки, полученные за налоговый период, можно списать на уменьшение налогооблагаемой.
    3. Закрытие месяца, перенос убытков прошлых лет при ПБУ 18/02Здравствуйте. При проведении закрытия месяца программа выдала ошибку: «Расчет налога.
    4. Перенос убытков прошлых лет при УСН Доходы — РасходыУ вас нет доступа на просмотр. Чтобы получить доступ: Оформите.

    Карточка публикации

    (2 оценок, среднее: 5,00 из 5)

    Добавить комментарий Отменить ответ

    Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

    Вы можете задать еще вопросов

    Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8.
    Оформить заявку от имени Юр. или Физ. лица вы можете здесь >>

    Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
    регламентом БухЭксперт8.ру >>

    Изменения в 2021 году, о которых нужно знать бухгалтеру

    [06.04.2021 запись] Учетная политика на 2021 в 1С

    [27.04.2021 эфир] Уточненная декларация: основания и последствия ее представления

    Рекомендации Минтруда по нерабочим дням мая 2021 года

    Очень полезная информация дана по УСН. Благодарю.

    Вопросы на тему ЕНВД

    Вопросы на тему налоги

    Вопросы на тему НДС

    Вопросы на тему УСН

    Вопросы на тему налоги

    Вопросы на тему НДС

    Вопросы на тему УСН

    Публикации на тему сборы ЕНВД

    Публикации на тему сборы

    Публикации на тему налоги

    Публикации на тему НДС

    Публикации на тему УСН

    Вопросы на тему ЕНВД

    Вопросы на тему сборы

    Вопросы на тему налоги

    Вопросы на тему НДС

    Вопросы на тему УСН

    "Главбух", 2006, N 12

    НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ПОТЕРЬ ОТ КРАЖ И ПОЖАРОВ

    Минфин России выпустил два Письма о налоговых последствиях кражи или пожара, случившихся на фирме. Одно Письмо (N 03-03-04/1/412) касается налога на прибыль. И тут к логике чиновников никаких претензий нет. А вот во втором Письме (N 03-03-04/1/421) Минфин России вновь требует восстановить НДС по сгоревшим ценностям. И это несмотря на то, что в нынешней редакции ст. 170 Налогового кодекса РФ четко прописан перечень случаев, когда восстанавливается этот налог. И ни один из них к пожару или краже никакого отношения не имеет.

    Так каковы же действительные налоговые последствия краж и пожаров? Об этом наш материал.

    Уменьшение налога на прибыль

    Убытки от хищений и пожаров учитываются в составе внереализационных расходов. Это сказано в пп. 5 и 6 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ соответственно. Но тут есть несколько нюансов, которые мы обобщили в таблице на странице 33.

    Убытки от краж и пожаров в налоговом учете

    Кража Виновник Убытки включаются Ведомость учета Риск санкций

    возмещает в состав результатов высок, поскольку

    ущерб внереализационных инвентаризации; налоговые органы

    расходов решение суда считают, что

    уменьшает Виновник не Убытки включаются Ведомость учета Риск отсутствует

    обнаружен ОВД в состав результатов

    уголовного дела Заявление в Убытки не Документы, Риск отсутствует

    ОВД не уменьшают оправдывающие

    подавалось налогооблагаемый расход,

    доход отсутствуют Пожар Обстоятельства Убытки включаются Ведомость учета Риск отсутствует

    возгорания не в состав результатов

    важны внереализационных инвентаризации;

    Учитываем убытки от кражи

    Обнаружив хищение, фирма должна провести инвентаризацию имущества. Такая обязанность установлена п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Оформленные соответствующим образом результаты инвентаризации будут подтверждать факт недостачи имущества. Кроме того, настоятельно советуем обратиться в органы внутренних дел с заявлением о краже. Если этого не сделать, то уменьшить базу по налогу на прибыль на стоимость украденных активов организация не сможет. Причина в том, что согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ убытки от хищений считаются расходами, только если не установлены виновники кражи. Доказать же документально, что похитители не найдены, можно только копией постановления милиции о приостановлении уголовного дела. Именно на этом настаивает Минфин России в Письме от 2 мая 2006 г. N 03-03-04/1/412.

    Примечание. Унифицированные формы документов, которые составляют по результатам инвентаризации, утверждены Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.

    Спорить тут не приходится. Действительно, только милиция может выдать документ, доказывающий, что виновники хищения не обнаружены. Поэтому, увы, в данном случае невозможно воспользоваться новой нормой ст. 252 Налогового кодекса РФ, которая позволяет принимать расход на основании любой бумаги, пусть даже косвенно подтверждающей убыток.

    Отметим, что копию постановления о приостановлении уголовного дела фирма получит в течение двух месяцев, считая со дня, когда такое дело было возбуждено. Это следует из ст. 162 Уголовно-процессуального кодекса РФ. Значит, убытки от кражи могут быть списаны и в следующем отчетном или даже налоговом периоде.

    Пример 1. Со склада ООО "Урал" в июне 2006 г. были похищены товары. Их стоимость в бухгалтерском и налоговом учете равна 200 000 руб. Фирма обратилась в милицию и в августе 2006 г. получила копию постановления о приостановлении уголовного дела по причине того, что обвиняемый не был установлен. На основании этой бумаги бухгалтер в налоговом учете списал стоимость украденных товаров на внереализационные расходы.

    В бухучете были сделаны такие проводки.

    Дебет 94 Кредит 41

    - 200 000 руб. - отражена стоимость похищенных товаров.

    В августе 2006 г.:

    Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 94

    - 200 000 руб. - списана стоимость похищенных товаров на внереализационные расходы на основании копии постановления о приостановлении уголовного дела.

    Теперь предположим, что виновник найден. Если суд его обяжет возместить убыток, сумму такого возмещения надо включить в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ). А как быть с убытками? Налоговый кодекс РФ об этом умалчивает. А чиновники считают, что раз в Кодексе прямо такой расход не упомянут, то и учесть его нельзя. На наш взгляд, у фирмы есть полное право списать убытки от кражи на расходы и в том случае, когда виновник компенсирует причиненный ущерб. Ведь факт кражи подтвержден документами. Однако спорить с налоговиками придется в суде. Чем закончится спор - неясно, поскольку подобной судебной практики до сих пор нет.

    Учитываем убытки от пожара

    Потери от пожара также надо подтвердить документами. И тут разъяснения чиновников противоречивы. Так, в Письме от 16 января 2006 г. N 03-03-04/1/18 в качестве такого документа Минфин России называет справку о закрытии уголовного дела, которая подтверждает отсутствие лиц, виновных в пожаре. При этом Минфин России признает, что в пп. 6 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ, который позволяет списать убытки от пожара, ничего о наличии или отсутствии виновных в возгорании лиц не сказано. Однако чиновники ссылаются на пп. 5 п. 2 ст. 265, в котором, как мы уже сказали, есть такое условие для признания убытков от кражи. Как соотносятся друг с другом эти нормы, Минфин России не поясняет.

    Но это и не так важно, поскольку требование, изложенное в Письме N 03-03-04/1/18, неправомерно. Ведь пп. 6 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ позволяет списать убытки от пожара независимо от того, найдены виновники или нет. Собственно, фирме даже необязательно обращаться в случае пожара в милицию.

    Но документ все равно нужен. И тут у организации есть выбор. Убыток от пожара можно списать на основании справки Государственной противопожарной службы МВД России или, скажем, акта, составленного по результатам инвентаризации. Ведь после пожара по правилам бухучета также необходимо провести инвентаризацию. А если инспекторы будут настаивать на том, что необходима справка из милиции, сошлитесь на Письмо Минфина России от 13 марта 2006 г. N 03-03-04/1/208. В этом документе, в отличие от январского Письма, чиновники уже не настаивают на милицейской справке. И признают, что стоимость потерь от пожара можно списать в налоговом учете и на основании акта инвентаризации. По сути, Письмо N 03-03-04/1/208 опровергает требования, изложенные в Письме Минфина России от 16 января 2006 г. N 03-03-04/1/18. И у бухгалтера есть полное право руководствоваться более поздними разъяснениями чиновников.

    Пример 2. В июне 2006 г. на товарном складе ООО "Саяны" произошел пожар. В результате инвентаризации установлено, что при пожаре были уничтожены товары на сумму 500 000 руб. Пожарные выдали ООО "Саяны" справку, подтверждающую факт пожара.

    На основании ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией, и справки пожарных бухгалтер списал в налоговом учете стоимость сгоревших товаров на внереализационные расходы.

    В бухучете была сделана такая проводка:

    Дебет 99 субсчет "Чрезвычайные расходы" Кредит 41

    - 500 000 руб. - списана стоимость сгоревших товаров.

    Минфин России в Письме от 6 мая 2006 г. N 03-03-04/1/421 заявил: по утраченному в результате пожара имуществу нужно восстановить НДС. Аргумент чиновников сводится к следующему. Принять налог к вычету можно только по тем товарам, которые используются в деятельности, облагаемой НДС. А если имущество сгорело, то в производстве не используется и вычетом воспользоваться нельзя. Поэтому суммы НДС, уже принятые к вычету, якобы необходимо восстановить. При этом чиновники позволяют списать восстановленный налог на внереализационные расходы, уменьшив тем самым налогооблагаемую прибыль.

    Про восстановление НДС по украденному имуществу чиновники в 2006 г. официально еще не высказывались. Но, скорее всего, их позиция на этот счет будет аналогичной. Ведь прежде минфиновцы и налоговики неоднократно заявляли, что НДС по пропавшим ценностям необходимо восстанавливать (см. Письмо Минфина России от 18 ноября 2005 г. N 03-04-11/308).

    Минфин России не прав. На самом деле ни по сгоревшему, ни по украденному имуществу НДС восстанавливать не нужно. Исчерпывающий перечень случаев, когда налог действительно восстанавливается, с 1 января 2006 г. приведен в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ. И у всех этих случаев есть один общий признак: фирма продолжает использовать имущество в своей деятельности или передает его для использования другой компании (вкладывает в уставный капитал). Утраченные в результате пожара или кражи ценности ни в каких операциях использованы быть не могут. А значит, п. 3 ст. 170 Кодекса на них не распространяется.

    Поэтому, если налоговики будут настаивать на восстановлении "входного" НДС по утраченному имуществу, вы сможете оспорить эти незаконные требования в суде. Благо существует масса прецедентов, когда налогоплательщики одерживали победы в подобных спорах. Причем обычно судьи приходили к следующему выводу. Налоговый кодекс РФ позволяет принять к вычету налог по имуществу, которое фирма намерена использовать в деятельности, облагаемой НДС. И если в дальнейшем это имущество утрачено, Кодекс восстанавливать его не требует. Такие аргументы помогали фирмам одерживать победу в судах до 2006 г. (см., например, Постановление Западно-Сибирского округа от 12 мая 2005 г. по делу N Ф04-2852/2005(11079-А45-18)). Теперь же появился еще один довод, о котором мы сказали выше. Повторим: в исчерпывающий перечень случаев восстановления НДС не входят случаи пропажи имущества в результате краж и пожаров.

    Читайте также: