Тоо в тоо налогообложение

Опубликовано: 01.05.2024

(налогообложение операций)

На практике у руководителей, бухгалтеров и юристов компаний очень часто возникают вопросы по налогообложению операций по продаже учредителями своих долей участия в товариществе с ограниченной ответственностью. Старший юрист, департамента по налоговым и таможенным вопросам юридической фирмы GRATA А. Абдирова рассматривает несколько примеров.

Рассмотрим следующий пример.

В ТОО «А», учредителями являются:

ТОО «В» (15 тыс. тенге или 15% уставного капитала);

ТОО «С» (30 тыс. тенге или 30%);

Иванов (45 тыс. тенге или 45%)

Мусин (10 тыс. тенге или 10%).

Итого уставный капитал ТОО составил 100 тыс. тенге.

На 1.02.2006 года учредители - физическое лицо Иванов и ТОО «В» решили продать свои доли участия в ТОО «А».

При этом возникают вопросы по налогообложению у:

учредителя - физического лица Иванова;

учредителя - юридического лица ТОО «В»

Вначале совершим небольшой экскурс в юридические аспекты данного вопроса.

Согласно ст. 59 Гражданского кодекса Республики Казахстан вкладом в уставный капитал хозяйственного товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, включая права на результаты интеллектуальной деятельности, и иное имущество (за исключением специальных финансовых компаний, создаваемых в соответствии с законодательством Республики Казахстан о секьюритизации, уставный капитал которых формируется исключительно деньгами).

Доли всех участников в уставном капитале и соответственно их доли в стоимости имущества хозяйственного товарищества (доля в имуществе) пропорциональны их вкладам в уставный капитал, если иное не предусмотрено учредительными документами.

Участник хозяйственного товарищества имеет право закладывать и продавать свою долю в имуществе товарищества, если иное не предусмотрено законодательными актами или учредительными документами.

При этом участник ТОО вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале товарищества или ее часть по своему выбору одному или нескольким участникам данного товарищества.

Как следует из положений Гражданского кодекса РК, учредитель имеет право продать свою долю в имуществе ТОО, которая определяется пропорционально внесенному вкладу в уставный капитал.

Такие же нормы заложены также в Законе Республики Казахстан от 22 апреля 1998 года № 220-I «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью».

Рассмотрим данный вопрос с точки зрения налогового законодательства.

Согласно пп. 9) п. 1 статьи 10 Налогового кодекса доля участия - долевое участие имуществом физических и юридических лиц в совместно создаваемых организациях, консорциумах, за исключением акционерных обществ и паевых инвестиционных фондов.

Порядок налогообложения при реализации доли участия индивидуальным подоходным налогом учредителя физического лица Иванова.

Согласно статьи 163 Налогового кодекса к доходам налогоплательщика - физического лица, не облагаемым у источника выплаты, относится имущественный доход, к которому относится прирост стоимости при реализации имущества, не используемого в предпринимательской деятельности, в том числе доля участия в юридическом лице.

При этом приростом стоимости при реализации доли участия является положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения, то есть прирост стоимости, определяемый как разница между стоимостью доли участия на момент реализации (изъятия) и стоимостью собственного имущества участника, внесенного в уставный капитал.

Существуют несколько вариантов определения стоимости доли участия учредителя на момент ее реализации.

Можно за основу взять данные бухгалтерского учета на дату выхода учредителя из состава ТОО, то есть определить стоимость всего имущества ТОО по данным бухгалтерского учета.

Довольно часто для того, чтобы определить стоимость доли имущества на момент реализации (рыночную стоимость) учредители принимают решение об оценке всего имущества ТОО независимым оценщиком.

Допустим, при выходе учредителей была произведена независимая оценка имущества ТОО с целью определения его рыночной стоимости, по результатам которой рыночная стоимость всего имущества ТОО определена в размере 700 тыс. тенге. Доля имущества, приходящаяся на учредителя Иванова - 45 % или 315 тыс. тенге.

Итого под налогообложение подпадает положительная разница между стоимостью доли участия на момент реализации (изъятия) - 315 тыс. тенге и стоимостью собственного имущества участника, внесенного в уставный капитал - 45 тыс. тенге, то есть сумма прироста в размере 270 тыс. тенге (315 000 - 45 000 = 270 000).

Физическое лицо Иванов, получивший данный доход, обязан в срок до 31 марта года, следующего за отчетным годом, то есть до 31 марта 2007 года, представить в налоговые органы Декларацию по индивидуальному подоходному налогу по форме 200.00. Уплата индивидуального подоходного налога производится налогоплательщиком самостоятельно не позднее десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации по ИПН по ставкам, установленным ст.145 Налогового кодекса.

Сумма налога, подлежащего к уплате, составит: сумма налога с 15-кратного годового расчетного показателя + 8 процентов с суммы, превышающей его (9 270 тенге + 8 процентов с суммы, превышающей 185 400 тенге =9270 + 8% х 84600 (270000 - 185 400) = 16038 тенге.

Кроме индивидуального подоходного налога другие виды налогов с полученного дохода физическое лицо Иванов не уплачивает.

Порядок налогообложения корпоративным подоходным налогом при реализации доли участия юридическим лицом «В»

Согласно п.2 ст.80 Налогового кодекса в совокупный годовой доход налогоплательщика - юридического лица включаются все виды доходов, включая доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений (за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств), а также активов, не подлежащих амортизации.

Доход от прироста стоимости образуется при реализации зданий, сооружений (за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств), а также активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных надобностей в соответствии с законодательством Республики Казахстан. К активам, не подлежащим амортизации, относится доля участия в юридическом лице любой организационно-правовой формы, консорциумах.

Приростом стоимости при реализации доли участия является положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения (вклада).

Как было сказано ранее, по результатам независимой оценки рыночная стоимость всего имущества ТОО определена в размере 700 тыс. тенге. Доля учредителя «В» - 15 % или 105 тыс. тенге.

Итого под налогообложение подпадает положительная разница между стоимостью реализации - 105 тыс.тенге и стоимостью вклада - 15 тыс. тенге, то есть сумма в размере 90 тыс. тенге (105 тыс.тенге - 15 тыс.тенге = 90 тыс. тенге).

Данную сумму ТОО «В» обязано включить в свой совокупный годовой доход за 2006 год и отразить в Декларации по КПН по строке 100.00.002 (включая доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений (за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств), а также активов, не подлежащих амортизации).

Порядок удержания налога на добавленную стоимость.

Согласно п. 1 статьи 227 Налогового кодекса обороты по реализации финансовых услуг освобождаются от налога на добавленную стоимость.

К финансовым услугам, освобождаемым от налога на добавленную стоимость, относится реализация доли участия в уставном капитале предприятия.

Таким образом, операция по реализации доли участия в ТОО не будет облагаться НДС.

По итогам 2005 года ТОО «А» получило дивиденды в размере 500 тыс. тенге. Так как в 2005 году в учредителях были ТОО «В» и физическое лицо Иванов, на их долю также были начислены дивиденды в размере:

Иванову - 225 тыс. тенге (500 000 х 45 % = 225 000)

ТОО «В» - 75 тыс. тенге (500000 х 15% = 75000)

Налогообложение дивидендов физического лица Иванову.

Согласно статьи 146 Налогового кодекса к доходам налогоплательщика, облагаемым у источника выплаты, относится доход, полученный в виде дивидендов.

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится налоговыми агентами (в нашем случае ТОО «А») по ставке 15 процентов не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты.

Перечисление налога по выплаченным доходам производится до 15 числа месяца, следующего за месяцем выплаты.

Согласно налогового законодательства с Иванова был удержан налог при выплате дивидендов в размере 33750 тенге (225000 х 15% = 33750)

Данная удержанная сумма отражается у ТОО «А» в расчете по ИПН в форме 201.02, который представляется в налоговые органы не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Налогообложение дивидендов ТОО «В».

Согласно п. 1 статьи 131 Налогового кодекса к доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся дивиденды, облагаемые по ставке 15% к сумме выплачиваемого дохода. Удержание производится налоговыми агентами при выплате дохода. Перечисление производится не позднее пяти рабочих дней после окончания месяца, в котором была произведена выплата.

При выплате дивидендов ТОО «В» с него был удержан налог у источника в размере 11250 тенге (75000 х 15 % = 11 250 тенге). Расчет представляется налоговым агентом (ТОО «А») не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем по форме 101.05.

Согласно пп. 15 статьи 80 Налогового кодекса к совокупному годовому доходу налогоплательщика относятся полученные дивиденды.

Сумма полученных ТОО «В» дивидендов в размере 63750 тенге (75000 - 11250) отражается в Декларации по КПН по строке 100.00.013.

Вместе с тем, согласно пп.1) п. 1 статьи 91 Налогового кодекса из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению дивиденды, полученные от юридического лица - резидента Республики Казахстан, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан. Так как у ТОО «В» был удержан подоходный налог у источника при выплате дивидендов, сумма дивидендов в размере 63750 тенге подлежит корректировке и указывается в Декларации по КПН по строке 100.00.022.

Таким образом, сумма полученных дивидендов, ранее удержанных у источника выплаты, повторному налогообложению не подлежит.

Настоящая статья отражает вопросы налогообложения операций по купле-продаже доли участия в ТОО в самом общем виде. В то же время налоговое законодательство Казахстана позволяет грамотно спланировать сделку по отчуждению доли участия в ТОО в зависимости от конкретных обстоятельств (наличие имущественного комплекса, вид налогоплательщика и т.д.).

+7 (727) 2222-101

Категории вопросов

Все 1641

Автомобилисты и право 93

Административное право 50

Банки, банковская деятельность 135

Государственная служба 15

Государственные закупки 117

Граждане, гражданство (въезд/выезд), иностранцы 115

Договоры, обязательственное право 437

Жильё, строительство 197

Защита прав потребителей 116

Здравоохранение, образование 129

Земельное право 73

Интеллектуальная собственность, авторское право 12

Налоги и налогообложение 103

Недвижимость 168

Право социального обеспечения 80

Предпринимательская деятельность 153

Реклама 12

Семейное и наследственное право 317

Страховое право 18

Судопроизводство 291

Таможенное регулирование 5

Трудовое право 282

Уголовное и уголовно-исполнительное право 67

Юридические лица 104

Все 133

Автомобилисты и право 5

Ответ: Добрый день! Работодатель не имеет права удерживать с вашего дохода суммы выплат, назначенных государством. Однако, если вы находились в оплачиваемом трудовом отпуске в период с 16 марта по 15 апреля, то не имели права на социальную выплату 42500 тг (вопрос о возврате данной суммы в бюджет еще не определен, но, принимая во внимание продление режима ЧП, у вас появилось право на получение данной выплаты, если после выхода с трудового отпуска в любой день с 16 марта и до окончания режима ЧП вас отправили в отпуск без содержания).

Я ИП сам построил магазин, через несколько лет продал, как буду платить налог с продажи?

Ответ: Здравствуйте Булат!

Здравствуйте! Помогите, пожалуйста разобраться! В соответствии с п.1 пп.3 ст.346 Налогового кодекса при исчислении индивидуального подоходного налога наше предприятие, просит заполнить заявление и предоставить документы, т.к у меня усыновленный ребенок, ежегодно это делаю, в этом году запросили документ об усыновлении, раньше запрашивали мое удостоверение личности и свидетельство о рождении ребенка, имею ли я право не предоставлять документ и обойтись только удостоверением и свидетельством о рождении ребенка? И если это обязательно нужно сделать, как лучше сделать, чтобы информация не распространилась за пределы организации, потому что там все данные о ребенке до усыновления.

Ответ: Здравствуйте, Елена!

Здравствуйте. Подскажите пожалуйста как лучше поступить согласно новым изменениям в законах. Я проживаю за границей. Родители в Казахстане, я у них единственная дочь. Мама недавно умерла. Папа сказал что мне лучше отказаться от своей доли в его пользу, в течении 6 мес., иначе мне придется платить 40% как иностранцу за свою долю квартиры, но при этом я все равно остаюсь единственной наследницей в его завещании. Я не совсем уверена в правильности такого решения. Заранее благодарю.

Ответ: Здравствуйте, Наталья!

Здравствуйте! Планируем запустить семейный бизнес. ИП по упрощенке оформлено на меня (бухгалтерская, документальная работа на мне). Но фактически работу будет выполнять моя дочь в свободное от своей основной работы время. Могу ли я, как ИП, заключить с дочерью договор безвозмездного оказания услуг. Ведь бюджет семейный один. Насколько я знаю, гражданское законодательство не запрещает. Но правильно ли это будет на практике? Какие могут быть риски? Возможна ли какая-либо проверка гос.органов в этой части? Какие юридические последствия? Заранее благодарю.

Ответ: Добрый день, Лейла!

Физическое лизо купил у физ лица с другой страны тоесть с россии в казахстан Б/у фрезерный станок в не рабочем состояние для личного пользования то налог не облогаеться?

Ответ: Добрый день Александр!

В июле 2015 года мной было зарегистрировано ТОО с уставным капиталом 100 тыс. тенге со 100% долей моего участия. В ноябре 2019 года я продал свою долю (100%) в ТОО другому физическому лицу за 10 млн. тенге. Вопрос: Возникает ли у меня налогооблагаемый доход от прироста стоимости при реализации моей долей участия в ТОО? Имеются ли законодательные основания не уплачивать ИПН? Например, по основаниям моего участия в ТОО более 3-х лет. Ранее была такая норма. В действующем Кодексе не нашёл.

Ответ: Здравствуйте, Алтай!

Добрый вечер! У сына ИП. Юридический адрес ИП - квартира родителей. Сын в квартире только прописан. Долги по налогам ИП около 2 млн. тенге. Могут ли изъять квартиру из-за его долгов. Или какие последствия для родителей, могут быть. Из-за того что ИП долги не платит- нет денег.

Ответ: В соответствии с ч.2 ст.40 Предпринимательского кодекса РК и ст.20 Гражданского кодекса РК индивидуальный предприниматель при осуществлении деятельности несет ответственность всем принадлежащим ему имуществом. Это означает, что при возникновении задолженности (в том числе и налоговой) перед кредиторами, в рамках исполнительного производства судебный исполнитель вправе обратить взыскание на данное имущество. В вашем случае необходимо обратить внимание на право собственности, если у вашего сына имеется доля в указанной квартире, то взыскание будет обращено на данную долю, однако сам факт прописки не влечет за собой появления прав собственности, следовательно, лицо не может претендовать на вашу недвижимость. При этом, если ваш сын достиг совершеннолетнего возраста, и вы не выступали в каких-либо сделках в качестве гаранта или поручителя, то у вас по его обязательствам не возникнет ответственности.

Здравствуйте. Снимаю квартиру за сто десять тысяч. В квитанции увидела налог на имущество. Скажите кто должен платить, хозяин квартиры или квартиросьемщик? В договоре об этом не сказано.

Ответ: Здравствуйте, согласно пп.2 п.1 ст.517 Налогового Кодекса РК - плательщиком налога на имущество являются индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории РК.

Добрый день не могли бы мне помочь в 2014 г. Я дал доверенность на принятие наследства (квартира) с последующим правом реализации кв-ра была проблемная в другом городе были утеряны документы за это я получил с доверенного лица условно 500 000 тенге он оформил и продал за 1 500 000 налоговая требует с меня уплаты НДС сколько мне надо платить?

Ответ: Добрый день Андрей!

050050, Республика Казахстан , г. Алматы, пр. Рыскулова 43В

+7(727) 222 21 01

info@prg.kz
(многоканальный)

Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 6 января 2020 года на вопрос от 11 декабря 2019 года № 585145 (dialog.egov.kz)

ТОО «А» (Казахстанская компания, учредитель в ТОО «А»-100% иностранное юридическое лицо, нерезидент-Великобритания ) продает долю своего участия в ТОО «B» ( Казахстанская компания) к примеру за 30 000 0000 тенге.

Стоимость учредительного взноса ТОО «А» при открытии ТОО «B» составляла 300 000 тенге. ТОО «А» (Казахстанская компания) владеет долей в ТОО «B» ( казахстанская компания) 99% и более трех лет на момент продажи своей доли. ТОО «А» (Казахстанская компания) и ТОО «B» ( казахстанская компания) не являются недропользователями и не имеет имущество лиц, являющихся недропользователями, в стоимости своих активов.

Какие возникают налоги при совершении такой сделки? Если возникают налоги при совершения такой сделки, кто ответственен за удержание и перечисления этих налогов, в каком отчете и какой строке отчета должна отразиться данная сумма продажи 30 000 000 тенге? Освобождается ли НДС данная операция и в какой строке отражается данная операция в декларации по НДС. Имеет ли право ТОО «А», согласно статье 288 (п. 2, п.п. 8) Налогового кодекса уменьшить свой налогооблагаемый доход на сумму прироста от реализации доли участия, в ТОО «B», в нашем случае 30 000 000- 300 000 = 29 700 000 тенге,т.к. владеет долей более 3-х лет и не является недропользователем, соответственно не облагать КПН 20% сумму прироста от реализации доли участия в размере 29 700 000 тенге?

Дополнительная информация: ТОО «А» продала свою долю в ТОО «B» в феврале 2019. Единственный учредитель ТОО «А» осуществил смену своего наименования компании ( учредителя ТОО «А»)- сентября 2019.

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее — КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.

По корпоративному подоходному налогу

Согласно подпункту 3) пункта 1 статьи 226 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы налога на добавленную стоимость и акциза, в том числе доход от прироста стоимости.

В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса доход от прироста стоимости образуется, в том числе при реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законами Республики Казахстан.

Согласно подпункту 8) пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода, в том числе на доходы от прироста стоимости при реализации акций, выпущенных юридическим лицом-резидентом, или долей участия в юридическом лице-резиденте или консорциуме, созданном в Республике Казахстан, если иное не установлено подпунктом 9) данного пункта, при одновременном выполнении следующих условий:

на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более трех лет;

такое юридическое лицо-эмитент или такое юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник такого консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем;

имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов такого юридического лица-эмитента или такого юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников такого консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50 процентов.

Указанный в данном подпункте срок владения налогоплательщиком акциями или долями участия определяется совокупно с учетом сроков владения акциями или долями участия прежними собственниками, если такие акции или доли участия получены налогоплательщиком в результате реорганизации прежних собственников.

В целях данного подпункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод и (или) общераспространенных полезных ископаемых для собственных нужд, а также недропользователь, осуществляющий в течение двенадцатимесячного периода, предшествовавшего первому числу месяца, в котором реализованы акции или доли участия, последующую переработку (после первичной переработки) не менее 40 процентов добытого за указанный период минерального сырья, включая уголь, на собственных и (или) принадлежащих юридическому лицу-резиденту, являющемуся взаимосвязанной стороной, производственных мощностях, расположенных на территории Республики Казахстан.

При определении объема минерального сырья, включая уголь, направленного на последующую переработку, учитывается сырье: направленное непосредственно на производство продукции, полученной в результате любой переработки, следующей за первичной переработкой; использованное в производстве продукции первичной переработки в целях ее дальнейшего использования в последующей переработке.

При этом доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица или консорциума, чьи акции или доли участия реализуются, определяется в соответствии со статьей 650 Налогового кодекса.

В соответствии с положениями пункта 1 Правил составления налоговой отчетности «Декларация по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00)», утвержденных Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 февраля 2018 года № 166 (далее — Правила) данные Правила разработаны в соответствии с Налоговым кодексом и определяют порядок составления формы налоговой отчетности «Декларация по корпоративному подоходному налогу» (далее — КПН) (далее — форма 100.00), предназначенной для исчисления КПН.

Согласно пункту 15 Правил в строке 100.00.002 формы 100.00 указывается сумма дохода от прироста стоимости, определяемая в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса, с учетом положений статьи 300 Налогового кодекса. При этом уменьшения налогооблагаемого дохода в соответствии со статьей 288 Налогового кодекса подлежит отражению в строке 100.00.033.

Строка 100.00.033 включает в себя строки 100.00.033 I и 100.00.033 II.

На основании вышеизложенного, ТОО «А» вправе уменьшить налогооблагаемый доход на сумму дохода от прироста стоимости при реализации доли участия в ТОО «В» при соответствии условиям подпункта 8) пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса, соответственно, обязательства по исчислению, уплате, а также представлению налоговой отчетности по корпоративному подоходному налогу возникают у ТОО «А». При этом такой доход подлежит отражению в строках 002 и 033 формы 100.00.

В соответствии с подпунктом 6) статьи 14 Закона Республики Казахстан от 12 января 2007 года «О порядке рассмотрения обращений физических и юридических лиц» физическое либо юридическое лицо, подавшее обращение, имеет право обжаловать действия (бездействие) должностных лиц либо решение, принятое по обращению.

По налогу на добавленную стоимость

В соответствии с подпунктом 13) пункта 2 статьи 397 Налогового кодекса к финансовым операциям, освобождаемым от НДС, относится реализация доли участия. Подпунктом 3) пункта 15 статьи 381 Налогового кодекса предусмотрено, что размер оборота по реализации определяется при осуществлении операций с ценными бумагами, долей участия — как прирост стоимости при реализации ценных бумаг, доли участия, определяемый в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 11) пункта 15 Раздела «Начисление НДС» Правил составления налоговой отчетности «Декларация по НДС (форма 300.00)», утвержденных приказом Министра Республики Казахстан от 12 февраля 2018 года № 166 (далее — Правила) предусмотрено, что в строке 300.00.005 А указываются общая сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от НДС.

В соответствии с подпунктом 1) пункта 25 Главы 4 «Пояснение по заполнению формы 300.02, в Разделе «Обороты по реализации, освобожденные от НДС» Правил в строке 300.02.001 В указывается сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от НДС в соответствии со статьями 394 и 451 Налогового кодекса и определяется как сумма строк 300.02.001 І В, 300.02.001 II В, 300.02.001 III В, 300.02.001 IV В и 300.02.001 V В. Данная строка включает в себя строки с 300.02.001 І по 300.02.001V.

Подпунктом 11) пункта 25 Главы 4 Правил предусмотрено, что в строке 300.02.009 В указывается итоговая сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от НДС, определяемая как сумма строк с 300.02.001 В по 300.02.008 В.

На основании вышеизложенного, у ТОО «А» при реализации доли участия в ТОО «В» возникает оборот, освобожденный от НДС, при этом размер такого освобожденного оборота определяется как прирост стоимости при реализации доли участия, определяемый в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса.

ТОО в праве применять:

Общеустановленный порядок налогообложения;

Специальные налоговые режимы:

на основе упрощенной декларации для ТОО, являющегося субъектом малого предпринимательства (далее – ТОО СМП);

Специальный налоговый режим для юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов.

Общеустановленный порядок налогообложения ТОО в Казахстане

По умолчанию ТОО будет применять общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов.

Корпоративный подоходный налог (далее - КПН) 20% от налогооблагаемого дохода ТОО, уменьшенного на сумму доходов и расходов и на сумму убытков (п.1 ст. 147 НК РК).

Исключение: Налогооблагаемый доход юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, продукции пчеловодства, продукции аквакультуры (рыбоводства), полученный от осуществления деятельности по производству указанной продукции собственного производства, облагается КПН по ставке 10%. Налоговый период для КПН - календарный год с 1 января по 31 декабря (ст. 148 НК РК).

Доходы, облагаемые у источника выплаты, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15%;

НДС по ставке 12%, если будет превышен минимум оборота по реализации товаров, работ и услуг, составляющий 30 000-кратную величину МРП, в течение любого периода (не более 12-месячного) (п.1 ст. 268, п. 5 ст. 568 НК РК).

Социальный налог исчисляется ежемесячно по ставке 11% от расходов работодателя, выплачиваемых работникам (п. 1 ст. 358, ст. 363 НК РК);

Пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере 10% от ежемесячного дохода работника (п.1 ст. 25 Закона «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан»);

Иные виды налогов в зависимости от вида деятельности ТОО (например, налог на транспорт, налог на добычу полезных ископаемых, налог на сверхприбыль, рентный налог на экспорт и т.д.).

Специальный режим налогообложения ТОО в Казахстане

Налоговое законодательство Республики Казахстан предоставляет возможность ТОО СМП изменить общеустановленный порядок налогообложения на специальный режим налогообложения при соблюдении следующих условий применения налогового режима (пп 2) статьи 433 НК РК):

предельная среднесписочная численность работников за налоговый период – 50 человек;

предельный доход за налоговый период составляет 2800-кратный МРЗП (59 819 200 тенге).

Для применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации ТОО СМП необходимо представить в налоговый орган по месту нахождения уведомление:

вновь созданными ТОО СМП - не позднее 5 рабочих дней после государственной регистрации. Датой начала применения налогового режима на основе упрощенной декларации в этом случае будет являться дата государственной регистрации;

при переходе с общеустановленного порядка – до первого числа месяца применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации. Датой начала применения налогового режима на основе упрощенной декларации в этом случае будет являться первое число месяца, следующего за месяцем, в котором представлено уведомление о применяемом режиме налогообложения).

Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации не вправе применять:

ТОО, имеющие филиалы, представительства;

филиалы, представительства ТОО;

ТОО, имеющие иные обособленные структурные подразделения и (или) объекты налогообложения в разных населенных пунктах (данное положение закона не распространяется на ТОО, осуществляющих деятельность по сдаче в аренду имущества;

ТОО, в которых доля участия других юридических лиц составляет более 25 процентов;

ТОО, у которых учредитель или участник одновременно является учредителем или участником другого юридического лица, применяющего специальный налоговый режим;

ТОО, оказывающие услуги на основании агентских договоров (соглашений).

ТОО, получающие доходы из источников за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, полученных в виде дивидендов, вознаграждений, роялти;

ТОО, осуществляющие деятельность по организации и проведению международной специализированной выставки на территории Республики Казахстан.

ТОО, осуществляющие следующие виды деятельности:

производство подакцизных товаров;

хранение и оптовая реализация подакцизных товаров;

реализация отдельных видов нефтепродуктов - бензина, дизельного топлива и мазута;

организация и проведение лотерей (кроме государственных (национальных);

сбор и прием стеклопосуды;

сбор (заготовка), хранение, переработка и реализация лома и отходов цветных и черных металлов;

деятельность в области бухгалтерского учета или аудита;

финансовая, страховая деятельность и посредническая деятельность страхового брокера и страхового агента;

деятельность в области права, юстиции и правосудия.

Налоги, оплачиваемые ТОО при специальном налоговом режиме на основе упрощенной декларации:

КПН 3 % от совокупного дохода - выручки (статья 436 НК РК) (Налоговый период для КПН – полугодие (статья 434 НК РК));

Социальные отчисления в размере 5% от МРЗП за каждого работника (п. 2 ст. 14 Закона «Об обязательном социальном страховании», ч.4 п. 4 Правил исчисления и перечисления социальных отчислений);

Уважаемые пользователи! Информация в статье соответствует нормам законодательства Республики Казахстан, действовавшим на момент (дату) публикации.

Чтобы максимально точно знать, к какой категории относится ваше предприятие или компания вашего контрагента, есть простая пошаговая инструкция. Для этого понадобится портал «Правительство для граждан».

Итак, рассказываем, как пошагово выполнить данную проверку:

Шаг № 1. Заходим на Портал «Правительство для граждан»:

Шаг № 2. В строке поиска вводим запрос «Предоставление информации о категории субъекта предпринимательства»:

Шаг № 3. Если запрос введен верно, тогда по запросу будет предоставлено несколько вариантов, после чего нужно нажать на кнопку-ссылку:

Шаг № 4. В открывшемся окне нажимаем кнопку «Заказать услугу онлайн»:

Шаг № 5. Автоматически сработает перенаправление на портал Электронного лицензирования, где нужно также нажать кнопку «Заказать услугу онлайн»:

Шаг № 6. В открывшемся окне нужно заполнить Заявление на вид деятельности (по Вашим данным оно будет заполнено автоматически) и нажать кнопку «Далее»:

Шаг № 7. Результат обработки запроса будет в разделе «Мои заявления» в виде Справки:

Критерии для определения категории предпринимательства

Чтобы отнести деятельность бизнеса к какой-то категории, нужно обратить внимание на следующие критерии:

среднегодовая численность работников;
среднегодовой доход.

Для государственной статистики применяется только первый критерий. Чтобы получить государственную поддержку или применить какие-то другие нормы законодательства, нужны оба этих критерия.

Соответственно, деятельность компании можно отнести к субъектам микропредпринимательства, малого предпринимательства, среднего и крупного предпринимательства.

Субъекты микропредпринимательства

Это частное предпринимательство, со среднегодовой численностью работников не более 15 человек или среднегодовым доходом не свыше 30 000-кратного месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года (МРП).

Субъекты малого предпринимательства

Это индивидуальные предприниматели без образования юридического лица и юридические лица, осуществляющие предпринимательство, со среднегодовой численностью работников не более 100 человек и среднегодовым доходом не свыше 300 000-кратного МРП.

Важно! Для целей государственной поддержки и применения иных норм законодательства Республики Казахстан субъектами малого предпринимательства, в том числе микропредпринимательства, не могут быть признаны индивидуальные предприниматели и юридические лица, осуществляющие (пункт 4 статьи 24 Предпринимательского кодекса РК):

деятельность, связанную с оборотом наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров;
производство и (или) оптовую реализацию подакцизной продукции;
деятельность по хранению зерна на хлебоприемных пунктах;
проведение лотереи;
деятельность в сфере игорного бизнеса;
деятельность, связанную с оборотом радиоактивных материалов;
банковскую деятельность (либо отдельные виды банковских операций) и деятельность на страховом рынке (кроме деятельности страхового агента);
аудиторскую деятельность;
профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;
деятельность кредитных бюро;
охранную деятельность;
деятельность, связанную с оборотом гражданского и служебного оружия и патронов к нему.

ИП и юридические лица, относящиеся к данным видам деятельности, считаются субъектами среднего или крупного предпринимательства, с учетом фактических значений критерий.

Субъекты среднего предпринимательства

Это ИП и юридические лица, осуществляющие предпринимательство, не относящиеся к субъектам малого и крупного предпринимательства.

Субъекты крупного предпринимательства

Это ИП и юридические лица со среднегодовой численностью работников более 250 человек и (или) среднегодовым доходом свыше 3 000 000-кратного МРП.

Подключите сервис 1С:Контрагент, и оценивайте благонадежность и финансовое состояние контрагентов. Сервис позволяет:

Получать данные о компаниях прямо в 1С.
Оценивать финансовое положение и благонадёжность контрагентов.
Снизить риск сотрудничества с недобросовестными поставщиками и покупателями.
Получить сведения Комитета статистики МНЭ РК о данном контрагенте;
Получить сведения о наличии контрагента в реестрах благонадежности Комитета Государственных доходов МФ РК
Получить сведения о налоговых отчислениях контрагента в бюджет по данным ИС ЦУЛС Комитета Государственных доходов МФ РК

Читайте также: