Теория и история налогообложения

Опубликовано: 16.05.2024

Экономическое содержание налогов.

Определение налога, сбора. Специфические черты налогов. Функции налогов. Современные классификации налогов по субъекту и объекту налогообложения, по принадлежности к уровню власти (федеральные, региональные и местные), по способу изъятия (прямые и косвенные налоги), по сроку уплаты. Налоговый кодекс о структуре (элементам) налога. перечень налогов и сборов в Налоговом кодексе РФ.

Принципы налогообложения.

Эволюция принципов налогообложения. А.Смит как основоположник классических принципов налогообложения. Концептуальное развитие А.Вагнером классических принципов налогообложения. Современные экономические, юридические и организационные принципы налогообложения. Налоговый кодекс и принципы налогообложения. Соотношение между принципами справедливости и эффективности в теории и практике современного налогообложения.

Основные налоговые теории и их современные интерпретации.

Общие налоговые теории: теория обмена и ее разновидности, классическая теория, теория удовлетворения коллективных потребностей. Роль и место налогов в кейнсианской, неолиберальной концепциях государственного регулирования экономики, новой концептуальной концепции. Представление о частных налоговых теориях.

Показатели эффективности налоговой системы.

Определение налоговой системы. Составляющие понятия налоговая система: совокупность налогов и сборов, законодательная база, механизм налогового администрирования, плательщики налогов и сборов. Классификации налоговых систем в зависимости от уровня налоговой нагрузки, от доли косвенного налогообложения, от уровня централизации налоговых полномочий, от уровня неравенства доходов после налогообложения. Эластичность налоговой системы.

Налоговая политика.

Понятие, цели, методы налоговой политики. Модели налоговой политики: максимальных налогов, экономического развития, разумных налогов. Эффективная налоговая политика. Субъекты государственной налоговой политики. Налоговый механизм – средство реализации налоговой политики. Взаимосвязь налоговой реформы и налоговой политики.

Налоговая нагрузка.

Определение понятия налоговое бремя (налоговая нагрузка). Абсолютная налоговая нагрузка. Экономическое содержание уровня налоговой нагрузки.

Методология расчета уровня налоговой нагрузки на экономику страны, конкретную территорию. Методики расчета уровня налоговой нагрузки для экономических субъектов. Использование методики Минфина по расчету уровня налоговой нагрузки в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок.

Литература:

1. Налоги и налогообложение : учеб. для студентов вузов / ред. М. В. Романовский, О. В. Врублевская. - 6-е изд., доп. - Санкт-Петербург : ПИТЕР, 2009. - 528 с.

2. Майбуров, Игорь Анатольевич. Теория и история налогообложения : учеб. пособие для студентов вузов, обуч. по спец. "Финансы и кредит", "Налоги и налогообложение" / И. А. Майбуров, Н. В. Ушак, М. Е. Косов. - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва : Юнити-Дана, 2010. - 423 с.

3. Теория и история налогообложения [Электронный ресурс] : учеб. пособие для студентов вузов, обуч. по спец. "Финансы и кредит", "Налоги и налогообложение" / ред. : И. А.Майбуров. - 2-е изд., перераб. и доп. - Электрон. дан. - Москва : Юнити-Дана, 2011. - 1 эл. опт. диск (CD-ROM) : цв., зв. ; 12 см. - (Электронный учебник).

4. Ушак, Н. В. Теория и история налогообложения : учеб. пособие для студ., обуч. по спец. "Финансы и кредит", "Налоги и налогообложение" / Н. В. Ушак. - Москва : КноРус, 2009. - 336 с.

5. Качур, Оксана Викторовна. Налоги и налогообложение : учеб. пособие для студ., обуч. по спец. "Финансы и кредит", "Бух. учет, анализ и аудит" / О. В. Качур. - 3-е изд., перераб. и доп. - Москва : КноРус, 2009. - 360 с.

Государственные и муниципальные финансы

Государственные и муниципальные финансы: сущность и функции. Управление государственными финансами

Сущность государственных и муниципальных финансов, их функции. Принципы и роль государственных финансов. Генезис финансов. Этапы развития финансов в России. Исторический характер финансов, условия их появления и развития.

Современная система управления финансами. Финансовая политика, ее типы. Финансовое планирование и прогнозирование. Финансовое регулирование. Финансовый контроль, его виды, формы и методы проведения.

Бюджетная система РФ: понятие, сущность и функции.

Принципы построения бюджетной системы Функционирование бюджетной системы России. Бюджетный кодекс — правовая основа бюджетной системы. Бюджетная классификация. Доходы бюджетов: федерального, субъектов РФ, органов местного самоуправления. Структура доходов бюджета Доходы федерального бюджета Доходы бюджетов субъектов РФ. Расходы бюджетов. Содержание расходов бюджета. Сбалансированность бюджетов. Дефицит. Профицит. Общие принципы. Источники финансирования дефицита бюджета. Межбюджетные отношения и бюджетные трансферты. Бюджетный федерализм. Бюджетный процесс.

Государственный кредит.

Общие принципы государственного и муниципального кредитования. Целевые бюджетные кредиты отраслям экономики. Межгосударственный кредит. Кредиторская задолженность предприятий перед бюджетами и ее реструктуризация. Государственные и муниципальные займы. Государственный и муниципальный долг.

Государственные внебюджетные фонды.

Государственные внебюджетные фонды: сущность, функции, роль и задачи. Пенсионный фонд РФ. Федеральный фонд социального страхования РФ Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования РФ. Государственный фонд занятости населения РФ. Отраслевые государственные внебюджетные фонды. Стабилизационный фонд.

Государственные доходы и налоговая система РФ.

Экономическая сущность государственных доходов. Формы государственных доходов. Структура государственных доходов. Классификация налогов. Распределение налогов между звеньями бюджетной системы. Налоговая политика, налоговое регулирование экономики Российской Федерации.

Государственные расходы и экономический рост

Проблема роста государственных расходов. Теории роста государственных расходов. Закон Вагнера. Теория Пикока – Вайзмана «Болезнь Баумоля» и эластичность спроса на продукцию государственного сектора. Перераспределительная политика. Сущность государственных расходов, их взаимосвязь с государственными доходами. Структура государственных расходов. Финансирование национальной экономики и социальной инфраструктуры. Финансовая политика в области государственных расходов.

Организационно-правовые основы бюджетного процесса

Бюджетный кодекс Российской Федерации. Бюджет как финансовая база деятельности органов местного самоуправления. Правовая база организации бюджетного процесса муниципальных образований. Бюджетные полномочия органов местного самоуправления. Органы управления и участники бюджетного процесса, их права и обязанности. Этапы бюджетного процесса.

Межбюджетные трансферты

Формы межбюджетных трансфертов. Правовое регулирование межбюджетных отношений в субъектах Российской Федерации.

Литература

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской федерации.

3. Малиновская О.В., Скобелева И.П., Бровкина А.В. Государственные и муниципальные финансы. М.: Кнорус, 2012. – 480 с.

4. Мысляева И. Государственные и муниципальные финансы. М.: Инфра-М, 2012. – 359 с.

5. Подъяблонская Л.М. Государственные и муниципальные финансы. Электронный учебник. М.: Юнити-Дана, 2010.

6. Савелов А.Н. Бюджетная отчетность государственных (муниципальных) учреждений. М.: Кнорус, 2013. – 360 с.

Рекомендуемые периодические издания:

Вопросы новой экономики

Налоги и налогообложение

Финансы и кредит

Финансы и экономика

Финансы. Экономика. Стратегия

Бюджет и финансы

Бюджетная система РФ

Содержание бюджета, принципы построения и развития бюджетной системы.

Социально – экономическая сущность бюджета, его функции и характеристика. Бюджетное устройство в РФ: организация и принципы построения бюджетной системы в РФ, их характеристика. Определение бюджетной системы. Структура бюджетной системы РФ.

Характеристика налоговых доходов бюджетов.

Формирование доходов бюджетов в соответствии с бюджетным законодательством РФ, законодательством о налогах и сборах. Структура системы налогов и сборов в РФ. Федеральные налоги и сборы. Региональные и местные налоги. Специальные налоговые режимы.

Налоговые доходы федерального бюджета.

Федеральные налоги и сборы – основа формирования доходов федерального бюджета РФ, их краткая характеристика.

Налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами, зачисляемые в федеральный бюджет.

Налоговые доходы бюджетов субъектов РФ.

Региональные налоги – основа формирования налоговых доходов бюджетов субъектов РФ, их краткая характеристика. Налоговые доходы от федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами.

Налоговые доходы местных бюджетов (поселений, муниципальных районов, городских округов).

Местные налоги – основы формирования налоговых доходов, бюджетов муниципальных образований, их краткая характеристика. Налоговые доходы от федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами.

Расходы бюджетов.

Формирование расходов бюджетов, бюджетной системы РФ в соответствии с расходными обязательствами РФ. Расходные обязательства субъекта муниципального образования. Источники финансирования расходных обязательств бюджетов бюджетной системы РФ.

Литература:

1. «Бюджетный кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 г. № 145-ФЗ.

2. Александров, И.М. Бюджетная система Российской Федерации: учебник / И.М. Александров. – М.: Дашков и К, 2010. – 486с.

3. Государственные и муниципальные финансы: учебное пособие/ Д.В. Малиновская, И.П. Скобелева, А.В. Бровкина – М.: Кнорус, 2010. – 432 с.

4. Золотарева, Г.И. Бюджетная система Российской Федерации: учебник/ Г.И. Золотарева, Н.И. Смородинова. – КНОРУС, 2011. – 232 с.

6. Пшенникова, Е.И. Бюджет и бюджетный процесс в Российской Федерации: учеб. пособие для вузов / Е.И. Пшенникова. – СПб.: С-Петерб. Ун-та, 2012. – 196 с.

2015-02-24

1935

1. Экономическое содержание налогов

Согласно п.1 ст.8 ч.1 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налог – это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с ЮЛ и ФЛ в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства. Изъятие государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога.

Налогам, как особой сфере денежных распределительных отношений, присущи общие и специфические признаки. К общим признакам относятся те, которые присущи всем финансово-экономическим категориям (в частности, налоги имеют денежный характер, выражают экономические, распределительные отношения).

К специфическим налоговым признакам относятся:

- законодательно-правовой характер (т.е. налоговые отношения регулируются только законодательными актами); - безэквивалентное и одностороннее движение стоимости;- смена форм собственности;- обязательность, определенность, фиксированность, долговременность и стабильность элементов налога.

Фискальная функция является основной, посредством которой реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ. Экономические функции налогов следует рассматривать относительно фискальной. Но, с другой стороны, финансовые цели, будучи самыми существенными, не являются исключительными. Распределительная (социальная) функция налогов состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. В некоторых социально-ориентированных странах (Швеция, Норвегия, Швейцария) почти на официальном уровне признается, что налоги представляют собой плату высокодоходной части населения менее доходной за социальную стабильность. Регулирующая (собственно экономическая) функция связана с тем, что изъятие налогов уменьшают покупательную способность граждан и снижает инвестиционные возможности предпринимателей, а косвенные налоги повышают цены на товар и воздействуют на потребление. Всё это уже само по себе влияет на многие экономические процессы в обществе. Меняя ставки налогов, совершенствуя всю налоговую систему, государство может преследовать достижение целей экономического роста, активизации инвестиций и выравнивания совокупного спроса и предложения. Наряду с понятием «налог» существуют еще такие понятия, как «пошлина» и «сбор», которые являются похожими, но не одинаковыми. Все эти понятия сближает принудительный характер изъятия. Однако, в отличие от налога, пошлина -- это обязательный платеж, взимаемый государственными и иными уполномоченными органами за совершение в отношении плательщика юридически значимых действий. Таким образом, пошлина собирается не со всех, а только с тех, кто вступает с соответствующими органами власти в отношения по поводу получения определенных услуг. В этом смысле пошлина отличается от налога отсутствием такой характеристики, как безэквивалентность. Вместе с тем лицо, воспользовавшись услугой, уже не может отказаться от уплаты соответствующей пошлины. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщика сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Таким образом, сбор -- это целенаправленный платеж, адресность которого, как правило, содержится в его названии (целевой сбор на содержание милиции, сбор на нужды образовательных учреждений и т.п.). Либо это безадресный платеж с определенного вида деятельности или за право осуществления такой деятельности (сбор за право торговли, проведение местных аукционов и т.п.). В отношении сбора также не действует принцип безэквивалентности. Однако, так же как пошлину, лицо, получившее разрешение, обязано уплатить сбор. Функция налога -- это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства. Отсюда возникает главная распределительная функция налогов, отражающая их сущность как особого централизованного звена распределительных отношений. Первой и наиболее последовательно реализуемой функцией налогов выступает фискальная (бюджетная) функция.

Формирование доходной части государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (военно-оборонительных, социальных, природоохранных и др.). Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового "пресса" в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики.Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги. Практика работы налоговых органов показывает, что нарушение сроков и полноты уплаты налогов явление частое: число привлеченных налоговыми органами к уплате граждан-предпринимателей составило 343,5 тыс. в 1992 г. и 726,4 тыс. в 1993 г., а из общего числа проверенных налоговыми органами выявлено нарушений у 13,5% в 1992 г. и 14,6% в 1993 г., т.е. каждый седьмой гражданин-предприниматель пытался (намеренно или по незнанию) недоплатить в казну.

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Это прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнить государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу (просвещение здравоохранение и т. д.) Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм. В налоговом регулировании появились стимулирующие и сдерживающие (дестимулирующие) подфункции, а также подфункция воспроизводственного назначения.

Классификация налогов:Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика и отсюда экономические отношения возникают непосредственно между государством и плательщиком данного налога (подоходный налог, налог на прибыль, с наследства и др.) Косвенные налоги — включаются в виде надбавки цен товара или тарифа на услуги и оплачиваются потребителем. При косвенном налогообложении экономические отношения возникают между государством и потребителем товара или услуги. Субъектом налога становится продавец товара или услуги. Прямые налоги подразделяются на реальные, уплачиваемые с отдельных видов имущества и личные, взимаемые с юридических и физических лиц у источников дохода или по декларации. Косвенные налоги отличаются простотой взимания, их применение дает фискальный эффект даже в условиях падения производства. Косвенные налоги неоднородны, в их составе выделяют акцизы и универсальные налоги, которые м. б. представлены в виде таможенных пошлин. В НК РФ (ст. 3) отмечаются следующие принципы налогообложения:1.принцип всеобщности и равенства налогообложения означает, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. При установлении налогов должна учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;2. принцип отсутствия дискриминационного характера налогов налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и других подобных критериев. Кроме того, не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от форм собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (кроме ввозных таможенных пошлин); 3.принцип экономической определенности налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными; 4.соблюдение единого экономического пространства не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций; 5. принцип индивидуальной ответственности налогоплательщиков означает, что ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы; 6.принцип определенности элементов налогообложения при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения;7. принцип точности и удобности уплаты налогов акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый налогоплательщик точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;8. принцип приоритетности налогоплательщика все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Методы налогообложения - способы взимания налогов, влияющие на изменение ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. Существуют следующие основные методы налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное, регрессивное. Равным называют метод налогообложения, когда для каждого плательщика устанавливается равная сумма налога, например подушное обложение. Метод не учитывает имущественного положения налогоплательщика и применяется в исключительных случаях (например, целевые налоги или налоги, устанавливаемые в процентах от минимальной месячной оплаты труда). При пропорциональном налогообложении для каждого налогоплательщика устанавливается равная ставка налога. Ставка налога не зависит от величины базы налогообложения. С ростом налоговой базы налог возрастает пропорционально. Например, налог на прибыль предприятий и организаций: ставка налога равна для плательщиков, имеющих прибыль в любых размерах (за исключением предприятий-монополистов). При прогрессивном налогообложении с ростом налоговой базы возрастает ставка налога (налоговая прогрессия, например, при налогообложении доходов физических лиц). Метод регрессивного налогообложения характеризуется понижением ставки налога с ростом налоговой базы (налоговая регрессия).

1 Н.В. Ушак ТЕОРИЯ И ИСТОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Рекомендовано УМО по образованию в области финансов, учета и мировой экономики в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Налоги и налогообложение»

2 УДК 336.1/.5(075.8) ББК я73 У93 У93 Рецензенты: Л.П. Павлова, директор Международного центра научных исследований и консультаций по налоговым проблемам, д-р экон. наук, проф., В.Ю. Солопов, доц. кафедры экономики и управления Астраханского государственного университета, д-р экон. наук, В.В. Чекмарев, заслуженный деятель науки РФ, заведующий кафедрой «Экономическая теория» Костромского государственного университета им. Н.А. Некрасова, д-р экон. наук, проф., Д.А. Смирнов, доц. кафедры «Налоги и налогообложение» Финансовой академии при Правительстве РФ, канд. экон. наук Ушак Н.В. Теория и история налогообложения : учебное пособие / Н.В. Ушак. М. : КНОРУС, с. ISBN Изложены основные вопросы и проблемы теории и истории налогообложения. Рассмотрены экономическая сущность, юридическая природа и функции налогов и сборов; классификация налогов по различным признакам; основные принципы налогообложения и построения налоговых систем; отдельные виды налогов и их влияние на экономику. Показано использование налогов в качестве инструментов государственного регулирования экономики. Автор раскрывает историю становления и развития налогообложения со времен древнейших цивилизаций, а также в России с начала XX в. и до начала рыночных реформ 90-х гг. XX в. Особое внимание уделено эволюции политики налогообложения, ее влиянию на экономическое развитие страны и социальное положение населения. Для студентов и преподавателей экономических специальностей вузов. УДК 336.1/.5(075.8) ББК я73 Санитарно-эпидемиологическое заключение Д от г. Изд Подписано в печать Формат 60х90/16. Печать офсетная. Бумага газетная. Гарнитура «PetersburgC». Усл. печ. 21,0. Уч.-изд. л. 15,97. Тираж 3000 экз. Заказ ЗАО «КноРус» , Москва, ул. Большая Переяславская, 46. Тел.: (495) , , Отпечатано в в ОАО «Саратовский полиграфкомбинат» , г. Саратов, ул. Чернышевского, Ушак Н.В., 2009 ЗАО «МЦФЭР», 2009 ISBN ЗАО «КноРус», 2009

3 ОГЛАВЛЕНИЕ Предисловие РАЗДЕЛ I. ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Глава 1. Понятие налогов и их экономическое содержание. Признаки налогов как вида финансового платежа Контрольные вопросы Глава 2. Эволюция финансовой мысли о содержании налогов и их роли в экономике Характеристика общих теорий налогообложения Налоги в общих экономических теориях XX в Контрольные вопросы Глава 3. Налогообложение в частных налоговых теориях Теория единого налога и ее разновидности Теории пропорционального и прогрессивного налогообложения Теории переложения налогов Теория прямого и косвенного налогообложения Контрольные вопросы Глава 4. Теории распределения налогового бремени Эмпирическое направление Статистическое направление Аналитическое направление Контрольные вопросы Глава 5. Основные элементы налогов, их функции и принципы налогообложения Контрольные вопросы Глава 6. Классификация налогов. Эволюция научной мысли о ее критериях Контрольные вопросы

4 4 ОГЛАВЛЕНИЕ Глава 7. Налоговая политика и налоговая система Налоговая политика государства Формы и методы налоговой политики Исторические изменения в налоговой политике Налоговая система государства и ее функции Контрольные вопросы Глава 8. Понятие налогового механизма, его построение и функционирование Контрольные вопросы РАЗДЕЛ II. ИСТОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Глава 9. Налоговая политика советской власти в гг От контрибуций к регулярному налогообложению Корректировка старой налоговой системы Радикальная реформа налогообложения Контрольные вопросы Глава 10. Налоговая система России в гг Характеристика исторического этапа Подоходное и поимущественное обложение Система продовольственных налогов Косвенные налоги и их роль в формировании бюджетных фондов Налоги инструмент политических преобразований Налог с оборота как новый механизм формирования доходной части бюджета Налоговые платежи государственных предприятий и сельскохозяйственный налог Контрольные вопросы Глава 11. Основные платежи в бюджет в гг Вторая пятилетка ( гг.) Третья пятилетка (1938 г. июнь 1941 г.) Период Великой Отечественной войны ( гг.) Четвертая пятилетка ( гг.) Контрольные вопросы

5 ОГЛАВЛЕНИЕ 5 Глава 12. Налоговая система как инструмент централизованного регулирования экономики ( гг.) Налоги с населения Налоги с оборота Система платежей из прибыли в бюджет Контрольные вопросы Глава 13. Формирование и развитие налоговой системы государства в х гг. XX в Характеристика экономической политики Эволюция форм и методов взимания основных групп налоговых отчислений. Отчисления от прибыли предприятий Налог с оборота Подоходное обложение населения Контрольные вопросы Глава 14. Налоговая система на рубеже XX XXI вв Становление современной налоговой системы: основные этапы и их характеристика Основные направления формирования эффективной налоговой системы в России Контрольные вопросы Литература

6 Посвящается самому дорогому и близкому человеку любимой маме ПРЕДИСЛОВИЕ Налогообложение охватывает все сферы нашей жизни и оказывает влияние на них: как налогоплательщики мы пытаемся уклониться от установленных законодательством налогов и сборов, в то же время как потребители государственных услуг получить максимальную социальную и экономическую поддержку государства, осуществляемую в большей степени на денежные средства, аккумулируемые за счет налоговых платежей. Поскольку мы являемся гражданами своей страны, на нашу жизнь оказывают влияние государственные решения, воплощающиеся в проводимой политике фискальной, денежной, социальной, культурной и т.д. В глобальном масштабе мы попадаем под влияние экономических решений. Окружающая обстановка, которую мы оставляем в наследство будущим поколениям, результат влияния принимаемых человеком экономических (в том числе фискальных) решений. Неустойчивость налоговой системы на всем протяжении экономических реформ 1990-х гг. в России и ее негативные последствия красноречиво свидетельствуют о значении этих проблем в жизни государства и каждого его гражданина. За годы социально-экономической трансформации в стране не достигнут уровень налогового образования и культуры, адекватный рыночному образу мышления. Таким образом, налогообложение затрагивает важнейшие стороны жизни человека, что и является, на взгляд автора, наиболее увлекательным при изучении и преподавании данного предмета. Побудительным мотивом к написанию учебного пособия послужило недостаточное количество современных отечественных пособий по теории и истории налогообложения, пригодных для углубленного изучения студентами, для которых налогообложение является основной специальностью. Многочисленные учебные пособия под названием «Налоги и налогообложение» обладают тремя существенными недостатками. 1. В условиях нестабильности российского налогового законодательства содержащийся в них материал быстро устаревает. По окончании обучения специалистам приходится практически заново обращаться к изучению законодательных и иных нормативных правовых актов в сфере налогообложения.

7 ПРЕДИСЛОВИЕ 7 2. Учебники, как правило, имеют описательный характер и не содержат глубокого анализа соответствия системы налогообложения в целом и отдельных видов налогов выработанным на протяжении десятилетий основным принципам налогообложения. 3. В основном содержание учебников и учебных пособий строится по принципу краткой или полной переписи Налогового кодекса Российской Федерации, что представляется достаточно спорным. Между тем эффективность как налогового менеджмента на предприятиях, так и налогового администрирования зависит не только, а может быть, и не столько от знания конкретных законодательных норм, сколько от умения их грамотно истолковать. В большинстве случаев в основе многочисленных налоговых споров между налогоплательщиками и налоговыми органами лежат различные трактовки одних и тех же норм налогового законодательства. Исход спора зависит от обоснованности выдвигаемых сторонами аргументов. Кроме того, налогоплательщикам часто удается оспорить конституционность отдельных законодательных норм в Конституционном Суде Российской Федерации, а подобные обстоятельства требуют уже совершенно иного уровня подготовки специалистов. Самое же главное заключается в том, что учебная литература по налогам и налогообложению, ориентированная на общеэкономические специальности, оказалась не вполне пригодной для вновь введенной специальности «Налоги и налогообложение». Сложившаяся ситуация потребовала радикального изменения содержания данного курса, изложения в нем основ теории налогообложения. Соответственно изменилось название курса, адекватно отразив его содержание. В новой редакции государственного образовательного стандарта по специальности «Налоги и налогообложение», утвержденной в 2003 г., данный курс получил название «Теория и история налогообложения». Представляется, что назрела необходимость углубленного изучения вопросов теории и истории налогообложения и более широким кругом специалистов. Данное издание подходит как для студентов, начинающих изучать налогообложение, так и для тех, чей уровень знаний выше, а также для различных профессиональных курсов, где требуются хорошие знания теории и практики в данной области. Учебное пособие носит прикладной характер и построен таким образом, чтобы его было легче усвоить тем, для кого данный предмет является новым: он имеет различные разделы и блоки, которые можно опускать при первом чтении или на ускоренных курсах. Однако издание содержит и достаточно сложные вопросы для обдумывания, предлагающие много новой информации, чтобы быть по-

8 8 ПРЕДИСЛОВИЕ лезным тем, кто ранее изучал вводный курс экономической теории, истории экономических учений (поскольку указанные предметы неразрывно связаны с теорией налогообложения). Данное учебное пособие представляет собой введение в мир налогообложения, и это и хороший вариант для тех, кто не собирается ограничиться поверхностным изучением предмета. Внимательное прочтение материалов сокращает разрыв между начальным и более высоким уровнем и обеспечивает необходимую информацию для тех, кто собирается получить специальность в сфере налогообложения. Учебное пособие создано с главной целью: сделать эту захватывающую и нужную дисциплину как можно более понятной. В связи с этим книга имеет ряд важных особенностей: различные стили текста для улучшения восприятия; начало каждой главы представляет собой введение, содержащее ее ключевые моменты; даны определения всех важнейших терминов; представлены вопросы по тексту для проверки понимания и стимулирования мысли, а также контрольные вопросы в конце каждой главы. Эта книга взгляд на мир начала нового тысячелетия. Несмотря на огромные достижения в технологии и высокий уровень жизни многих людей в индустриализированном мире, мы все еще страдаем от безработицы, бедности, неравенства и во многих странах (в том числе и в России) разрыв между богатыми и бедными увеличился. Наша окружающая среда загрязнена, экономика все еще переживает спады, конфликты и несогласие часто доминируют над гармонией. В современном мире мы сталкиваемся со многими новыми экономическими проблемами: постоянными кризисами на международных финансовых рынках; возрастающей взаимозависимостью экономик всего мира; безжалостным процессом глобализации. Экономисты призваны найти решение этих проблем. Но несмотря на изменчивость мира, есть определенные экономические основы, которые не меняются. И несмотря на все разногласия среди экономистов (а их много), есть все же достаточная мера согласия в анализе некоторых фундаментальных положений. Автор надеется, что эта книга введет вас в увлекательный мир налогообложения и вооружит достаточными знаниями для понимания и критической оценки той или иной экономической политики. Удачи вам и успехов!

История налогообложения

1. История налогообложения в мире

История налогов уходит корнями в глубокую древность. Во всяком случае, документальные подтверждения их существования обнаруживаются примерно 2500 лет назад. Например, в Древнем Египте, где власть принадлежала мощной бюрократии, потребность в деньгах для содержания такого государственного аппарата оказалась столь велика, что породила множество разнообразных налогов. Налоговые чиновники (их функции в то время выполняли писцы — самые грамотные члены общества) сопровождали египтян даже в загробную жизнь: в гробницах фараонов среди статуэток прочих слуг, призванных сопровождать владыку после смерти, обнаруживаются и статуэтки писцов-налоговиков. Они должны были и на том свете помогать фараону наполнять государственную казну.

Основные проблемы, которые несколько тысяч лет определяли развитие способов налогообложения, можно сформулировать в виде двух простых вопросов: кто должен платить налоги с чего следует взимать налоги?

Ответ на первый вопрос на протяжении большей части известной нам истории человечества был один и тот же: платить налоги должно основное население - "неблагородные", т. е. крестьяне, ремесленники, торговцы, жители колоний. Это их обязанность, поскольку своими деньгами они должны обеспечивать доходы правителей страны и их придворных. Идея налогообложения как обязанности свободного гражданина страны родилась относительно недавно — после того как в Англии, США, а затем и странах Западной Европы возникли конституции и демократические государственные механизмы.

Что касается второго вопроса (с чего следует взимать налоги), то ответ на него человечество искало особенно долго, пытаясь определить способы взимания налогов, а точнее, ту базу, исходя из которой можно определять размер налоговых платежей для граждан и предприятий. Пример римской системы налогообложения - один из этапов таких поисков. Здесь с граждан разных провинций Империи взимались, например, такие налоги и сборы:

Портовые пошлины при погрузке и выгрузке
Дорожная пошлина
Налог за закрепление сделки (налог с продаж)
Сбор за ярлык для ослов
Налог на наследство
Сбор за обмен и размен денег
Сбор при уплате налога за выписку квитанции и прикладывание печати
Сбор со скота
Налог на владение рабами
Налог в продовольственный фонд столицы
Земельный налог
Специальный налог на огороды
Налог на вино
Налог на пшеницу
Налог на огурцы и др.

Эта реформа несколько улучшила ситуацию, но затем налоговое бремя римлян вновь стало возрастать, что в конце концов, возможно, и стало одной из причин краха экономики, а затем и гибели великой Римской империи.

Увы, печальный опыт римского "налоготворчества" мало чему научил последующих правителей. Правда, во времена Средневековья налоги были мало распространены. Они были важнейшим источником доходов преимущественно для католической церкви. Содержание же короля, его двора, армии, равно как и благосостояние дворянства обеспечивались не столько за счет налогов, сколько за счет платы, которая взималась с крестьян, живших и работавших на землях этих феодалов. И о каких-либо принципах налоговой справедливости и рациональности в то время даже и говорить не приходится.

Развитие европейской государственности объективно требовало замены «случайных» налогов и института откупщиков стройной, рациональной и обоснованной системой налогообложения.

В этот период происходит формирование первых налоговых систем , включающих в себя прямые и косвенные налоги. Особую роль играли акцизы, взимаемые, как правило, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный и подоходный налоги.

Проблемы теории и практики налогообложения начали разрабатываться в Европе в последней трети ХVIII века. Одновременно с развитием государственного налогообложения начинает формироваться научная теория налогообложения, основоположником которой является шотландский экономист и философ Адам Смит(1723 - 1790 гг.). В своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 год) он впервые сформулировал принципы налогообложения, дал определение налоговым платежам, обозначил их место в финансовой системе государства, а также определил, что налоги для плательщика есть показатель свободы, а не рабства.

Постепенно наряду с развитием финансовой науки происходит становление научно-теоретических воззрений на налогообложение. Во второй половине XIX века многие государства предприняли попытки воплотить научные воззрения на практике.

Главным источником государственных доходов стали налоги на доходы физических лиц и организаций. Впервые прообраз современного налога на доходы был введен в Англии в 1799 году в связи с необходимостью найти деньги для войны с Наполеоном.

После Первой мировой войны были проведены научно обоснованные налоговые реформы и заложен фундамент современной налоговой системы, в которой прямые налоги и, прежде всего, индивидуальный подоходно-прогрессивный налог, заняли ведущее место.

Великая депрессия 1929 - 1933 годов заставила рассматривать государственные финансы как инструмент макроэкономической стабилизации, и после Второй мировой войны налоги использовались как средство государственного регулирования экономики.

В 50–70-е годы XX века в ведущих странах мира проводится стимулирование частного предпринимательства путем применения универсальных налоговых рычагов, в том числе путем предоставления налоговых льгот инвесторам, предприятиям добывающих отраслей, транспорту, авиастроению, при экспорте продукции и услуг, на проведение НИОКР.

Практика показала, что реальное снижение налогов возможно лишь в государстве с прочной экономической базой. Только тогда снижение ставки налогообложения приведет к росту производства, который в дальнейшем компенсирует временное уменьшение налоговых поступлений.

На таком принципе строят свою налоговую политику ведущие страны мира. Суть налоговых реформ, проведенных здесь в 80 - 90-е годы XXвека, основывается на совершенствовании систем прямых и косвенных налогов, ускорении накопления капитала и стимулировании деловой активности.

В результате проведенных налоговых реформ наметились две важные тенденции фискального реформирования: одна группа стран (США, Австралия, Япония и другие) сделала акцент на преобразовании прямого налогообложения, в то время как страны - члены ЕЭС основные усилия направили на повышение значения косвенного налогообложения.

Читайте также: