Своевременность реагирования на признаки возможного совершения налоговых правонарушений

Опубликовано: 17.05.2024

Рубрика: Юриспруденция

Дата публикации: 27.12.2020 2020-12-27

Статья просмотрена: 89 раз

Библиографическое описание:

Берг, Н. А. Налоговый контроль как инструмент выявления и предупреждения налоговых правонарушений / Н. А. Берг, С. И. Черкасов. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2020. — № 52 (342). — С. 155-159. — URL: https://moluch.ru/archive/342/77134/ (дата обращения: 21.05.2021).

В статье проведен анализ показателей результатов налогового контроля в форме камеральных и выездных проверок, а также их эффективность в предупреждении налоговых правонарушений.

Ключевые слова: налоговые правонарушения, камеральная и выездная налоговая проверка, эффективность налоговых проверок, выявление и предупреждение правонарушений.

Представляется вполне закономерным, что для осуществления государством своих целей необходимо наличие определенных социально-экономических программ, финансовых ресурсов и непосредственного контроля за их законным формированием и расходованием. А развитие российского государства на фоне возникающих кризисных явлений в мировой и национальной экономиках не может с финансовой точки зрения благополучно идти без должного государственного внимания к предупреждению совершения налоговых правонарушений.

Эффективность противодействия нарушителям налогово-правовых норм не мыслима без качественного осуществления налогового контроля, как одной из форм государственного финансового контроля. При этом, налоговый контроль является не единственным, но важнейшим инструментом предупреждения налоговых правонарушений.

Так, Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ) [1] определяет налоговое правонарушение как виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. Глава 16 НК РФ закрепляет следующие виды налоговых правонарушений:

– несоблюдение сроков постановки на учет в налоговом органе или предоставления данных об открытии и закрытии счета в банке;

– непредставление налоговой декларации;

– нарушение правил учета объектов налогообложения, доходов и расходов;

– неуплата или неполная уплата сумм налога;

– неисполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов и др. [1].

В связи с тем, что налоговые правонарушения достаточно широко распространены, то представляют собой серьезное препятствие планового поступления налогов и сборов бюджеты всех уровней государства. Отсюда велика роль в осуществлении предупреждения правонарушений в налоговой сфере.

Предупреждением же правонарушений называется совокупность разных мер превентивного характера, которые оказывают правовое влияние на сознание, волю и поведение потенциального нарушителя, которым в сфере налоговых правонарушений является налогоплательщик или плательщик сборов, плательщик страховых взносов, а также сами налоговые органы, их должностные лица и иные субъекты налогового права. Деятельность налоговых органов по предупреждению налоговых правонарушений заключается в применении мер, которые направлены на их пресечение и недопущение.

Основной задачей налоговых органов является повышение качества налогового контроля и вследствие чего упразднение имеющихся проблем. В выявлении, расследовании и предупреждении любых случаев нарушения налогового законодательства особая роль отводится налоговым проверкам, как форме налогового контроля. Данная форма предупреждения налоговых правонарушений способствует оперативному реагированию и направлена на предотвращение недоимки налогов в бюджет государства, так как многие налоговые правонарушения возможно выявить в ходе проведения налоговых проверок.

Так, по результатам проведенных проверок в 2019 году в России выявлено 123 700 правонарушений. При этом, большая часть выявленных правонарушений относится к нарушениям обязательных требований законодательства — 99,6 % от общего количества выявленных правонарушений (в 2018 году 99,7 %).

Дела об административных правонарушениях были возбуждены по результатам 82 500 проверок, административные наказания наложены по результатам 78 300 проверок [3].

В 2019 году ущерб от экономических преступлений, к которым относятся правонарушения в сфере налогообложения, составил 447,2 млрд руб., из них 85,2 млрд — от налоговых преступлений, следует из данных МВД. Всего за прошлый год было выявлено 104 тыс. экономических преступлений. Это на 4,1 % меньше, чем в 2018 году. Тогда было выявлено 109,5 тыс. экономических преступлений, которые нанесли ущерб в размере 403,8 млрд руб. Из них ущерб от налоговых преступлений составил 94,9 млрд руб. [4].

Между тем, адресная работа с налогоплательщиками и побуждение их к уплате текущих налоговых обязательств в полном объеме, является основным акцентом в контрольной работе.

Так, из доклада руководителя Федеральной налоговой службы России Егорова Д. В. об осуществлении государственного контроля (надзора), муниципального контроля за 2019 год следует, что посредством добровольной уплаты налоговых обязательств, без назначения выездных проверок, по итогам 2019 года дополнительно поступило в бюджет свыше 130 млрд. рублей, что составляет треть (37,8 %) в общем объеме поступлений по результатам контрольно-аналитической работы [3].

По данным взятым из статистической налоговой отчетности [5], представленном на сайте ФНС России — форма № 2-НК «Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов» возможно осуществить анализ и оценку проведения камеральных и выездных налоговых проверок налоговыми органами и их результативность.

Так, вышеуказанная статистическая налоговая отчетность содержит следующие данные по регионам России и в целом по стране:

– количество проведенных камеральных и выездных налоговых проверок, из них выявивших нарушения налогового законодательства;

– количество выездных налоговых проверок, проведенных в отношении различных групп налогоплательщиков и отдельных налогов, в том числе в сравнении с аналогичными показателями по России;

– дополнительные платежи по результатам выездных налоговых проверок в целом, а также в разрезе налогов, пени и штрафных санкций.

Рассмотрим таблицу 1 о количестве проведенных налоговых проверок по Российской Федерации за период 2017–2019 гг.

Так, количество проведенных камеральных проверок за вышеуказанный период в целом имеет небольшие колебания и за 2019 год по состоянию на 01.01.2020 г. составляет в размере 62 802 102. Из них существенно уменьшилось количество выявленных нарушений за 2019 год, что снизило результативность проверок с 5,4 % в 2017 году до 3,9 за 2019 год. В целом, результативность камеральных проверок за указанные период имеет динамику снижения.

В тех случаях, когда речь идет уже о схемах уклонения от уплаты налогов, в целях их пресечения налоговыми органами, назначаются выездные налоговые проверки.

Количество проведенных налоговых проверок по Российской Федерации за 2017–2019 гг.

Показатели

На 01.01.2018

На 01.01.2019

На 01.01.2020

Из них выявившие нарушения

Процент результативных проверок

Из них выявившие нарушения

Процент результативных проверок

Рассмотрев количество выездных налоговых проверок за указанный период, можно сделать следующие вывод, что количество выездных проверок из года в год неуклонно падает. Если в 2017 году налоговыми органами было произведено 20 164 выездных проверки, то за 2019 год произведено всего 9 332 выездных проверок, что соответствует сокращению на 54 %. При этом результативность проверки повысилась и составила 99,4 %.

В своем Определении от 18 июля 2019 года [2] Конституционный суд Российской Федерации пояснил, что, в отличие от выездной проверки, камеральная нацелена на своевременное выявление ошибок в налоговой отчетности и оперативное реагирование налоговых органов на обнаруженные нарушения. Это, в свою очередь, позволяет смягчить для налогоплательщиков последствия от неправильного применения ими налогового закона. Выездная же проверка (как более углубленная форма налогового контроля) ориентирована на выявление тех нарушений налогового законодательства, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной налоговой проверки. Практика показывает, что именно в рамках таких проверок и выявляются нарушения, обусловленные злоупотреблениями налогоплательщика в налоговой сфере, стремлением уклониться от налогообложения [6].

Немаловажным для оценки налогового контроля, как средства предупреждения налоговых правонарушений, представляется анализ выездных проверок, проведенных ФНС РФ по группам налогоплательщиков (таблица 2).

Количество выездных налоговых проверок ФНС России по группам налогоплательщиков за 2017–2019 гг.

Показатели

На 01.01.2018

На 01.01.2019

На 01.01.2020

Темп роста по сравнению с 2018 г., %

Отклонение от 2018 г. (+,-)

Проверки физических лиц

Проверки индивидуальных предпринимателей

Так, наибольший вес охватывают проверки организаций. За 2017 год в отношении организаций было произведено 17 564 выездных проверки. А по данным за 2019 год их количество существенного уменьшилось и составило уже 8 243 выездных проверки, тем самым темп роста сократился до 46,9 %. Самым маленький темп роста за указанный период показали выездные проверки физических лиц, что составило 37,1 %. Анализ показателей таблицы 2 также свидетельствует о динамике существенного уменьшения выездных проверок по группам налогоплательщиков.

Между тем, согласно докладу руководителя Федеральной налоговой службы России Егорова Д. В., доначисления на одну выездную проверку по данным ФНС РФ увеличились в 1,5 раза (на 50,8 %) и составили 33,6 млн. рублей. По результатам проведённых выездных проверок бюджет дополнительно получил свыше 195 млрд. рублей, а одна проверка принесла в бюджет свыше 20,9 млн. рублей. Результаты же выездной проверки органами прокуратуры за 2019 год не отменялись. Тем нее менее, по данным отчета по форме № 1-контроль за 2019 год 341 проверка была признана недействительной, что ниже на 23,9 % по сравнению с 2018 годом, что свидетельствует о качестве выносимыми налоговыми органами решений [3].

На рисунке 1 представлены сведения о дополнительно начисленных платежах, включая налоговые санкции и пени за период за 2017–2019 гг. по результатам выездных налоговых проверок. По уточненным данным по состоянию на 18.06.2020 года согласно форме № 2-НК за 2019 год по результатам проведенных выездных проверок дополнительно начислено налогов на сумму свыше 210 млрд. рублей, что является ниже аналогичного показателя за 2017 год на 0,6 %, при этом количество проведенных выездных проверок существенного сократилось. Доначисленные же налоговые санкции пени за рассматриваемый период не претерпели каких-либо изменений и находятся на уровне 2017 года.

Рис. 1. Сведения о дополнительно начисленных платежах, включая налоговые санкции и пени за период за 2017–2019 гг. по результатам выездных налоговых проверок

Всего, на момент подготовки доклада, по результатам выездных и камеральных налоговых проверок в бюджет поступило (взыскано) дополнительно начисленных платежей на сумму 215 млрд. рублей, что соответствует уровню 2018 года.

Данные в отчете о результатах контрольной работы налоговых органов по форме № 2-НК позволяю сделать вывод, что выездные налоговые проверки, как форма налогового контроля, является эффективным средством в предупреждении, выявлении и пресечении налоговых правонарушений, наряду с принимаемыми налоговой службой иными мерами, повышению эффективности контрольно-надзорных функций, дальнейшему укреплению налоговой дисциплины и соблюдения требований законодательства о налогах и сборах.

Поскольку налоговые проверки, как формы налогового контроля, являются лишь одним из способов предупреждения налоговых правонарушений, который на сегодняшний день помогает, но не решает полностью проблему огромного количества недобросовестных налогоплательщиков, то существует необходимость дальнейшего совершенствования новых инструментов по предупреждению налоговых правонарушений, например, таких как налоговый мониторинг и налоговое консультирование.

Понятие и признаки налогового правонарушения отражены в ст. 106 НК . Здесь налоговым правонарушением признается противоправное (нарушающее налоговое законодательство) деяние (действие либо бездействие) налогоплательщиков, плательщиков страховых взносов, фискальных агентов и прочих лиц, совершенное виновно, ответственность за которое устанавливает НК .

Рассматриваемое нарушение обладает следующими признаками:

противоправность;
фактичность;
вредоносность;
виновность;
караемость.

Состав налогового правонарушения состоит из следующих элементов:

объект;
объективная сторона;
субъект;
субъективная сторона.

Таким образом, понятие и состав налогового правонарушения схожи с понятием и составом любого другого правонарушения, будь то, скажем, административное либо уголовное, которые, по сути, обладают аналогичным составом, да и признаки у них сходны.

Что означает каждый из признаков налогового правонарушения (НПН)

Теперь подробнее о каждом из признаков, указанных в предыдущем разделе.

Противоправность — это несоблюдение актуальных норм фискального законодательства. Когда деяние, которым общественным отношениям причинен ущерб, отсутствует в НК , за его совершение не последует фискальной ответственности.

Фактичность означает наступление ответственности лишь за деяния, которые фактически совершены. Причем НПН может иметь две формы выражения (бездействие и действие). Первое состоит в неисполнении обязанностей, второе в несоблюдении запретов.

Вредоносность — государственным фискальным интересам причиняется вред (падает доходность казны).

Виновность — лицо в сфере налогообложения умышленно (когда оно понимает противоправность своих действие и желает аналогичных результатов или допускает их) либо по неосторожности (наоборот, не осознает противоправности свих действий и не желает аналогичных результатов, хотя осознавать их могло и должно было) ведет себя противоправно.

Караемость — НПН признается только нарушение запретов или неисполнение обязанностей, после совершения которых применяют фискальные санкции, которые налагают в режиме, предусмотренном НК.

Что означает каждый из элементов состава НПН

Теперь подробнее о каждом из элементов состава, указанных в первом разделе статьи.

Объект — общественные отношения, которым нарушением причинен ущерб (уменьшаются доходы бюджетов всех уровней, а также внебюджетных фондов).

Объективная сторона характеризует нарушение, т. е. говорит о времени, месте, орудии, способе, обстановке его совершения, размере плюс характере последствий, причинной связи между нарушением и его последствиями.

Составы, в чьей объективной стороне присутствуют три элемента:

Противоправное деяние.
Вред.
Причинная связь между первыми двумя, —

именуются материальными (полная или частичная неуплата обязательных платежей).

Составы, где отсутствует непосредственная причинная связь и хватает лишь факта осуществления противоправного деяния, называются формальными (скажем, когда эксперт или специалист отказываются участвовать в проведении налоговиками проверки).

Субъект — физические, юридические лица, ИП, которые совершили фискальное нарушение и могут за него отвечать, т. е. осознают свои поступки и могут руководить ими. Физическое лицо (с 16 лет) признается субъектом при условии вменяемости, а юридическое лицо и ИП — после приобретения соответствующего статуса.

Субъективная сторона характеризует сознание и волю нарушителя. Здесь присутствуют его вина (см. признак виновности), мотивы (побуждающие факторы) и цели (результаты, к которым он стремится). В зависимости от вины должностных лиц организации (либо ее представителей) определяется вина юридического лица.

Виды НПН

Налоговые правонарушения НК РФ предусматривает в главах 16 , 18 . Причем их можно классифицировать по различным признакам. Например, по характеру нарушения:

нарушают правила исполнительного производства по делам о фискальных правонарушениях ( ст. 125 НК );
допускаются в процессах по делам о НПН ( ст. 128 НК );
затрагивают обязанность по уплате тех или иных обязательных платежей ( ст. 123 НК );
нарушают порядок ведения и предоставления фискальной отчетности ( ст. 129.4 НК );
препятствуют фискальному контролю ( ст. 119 НК ).

По видам нарушителей:

лишь юридические лица (неплательщики налога на прибыль организаций);
только физические лица ( ст. 129 НК );
организации и ИП (неплательщики торгового сбора в границах Москвы, СПб, Севастополя);
организации, ИП и физлица (предоставление деклараций с нарушением сроков). Существуют и другие классификации.

Что касается ответственности нарушителей налогового законодательства, эта тема подробно рассмотрена нами в статье «Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение». Здесь же скажем только, что такая ответственность может быть:

налоговой;
дисциплинарной;
административной;
уголовной.

Что не является НПН и что освобождает от налоговой ответственности

К налоговым правонарушениям не относятся деяния в сфере налогообложения, чье совершение приводит к административной ответственности ( гл. 15 КоАП РФ ). Налоговым правонарушением не является также то или иное деяние в сфере налогообложения, после совершения которого наступает уголовная ответственность ( ст. 198 УК РФ ).

Фискальная ответственность исключается при минимум одном из следующих факторов:

прошли сроки давности ( ст. 113 НК );
нарушитель моложе 16 лет;
лицо безвинно в совершении НПН;
отсутствует событие подобающего НПН.

Вину нарушителя исключают следующие обстоятельства:

предоставление нарушителем каких-либо письменных разъяснений компетентного госоргана (такие разъяснения устанавливаются соответствующей бумагой этого органа, которая касается расчетных периодов, когда произошло подобающее нарушение, независимо от даты ее издания) и(или) предоставление лицом мотивированного мнения фискальщиков, поступившего ему в ходе соответствующего наблюдения. Тем, кто не сможет должным образом подтвердить обозначенные обстоятельства, не стоит ждать освобождения;
заболевания, которые не позволяют лицу управлять своими действиями. Они доказываются документами, относящимися к расчетному периоду, в котором состоялось нарушение;
стихийные бедствия, иные чрезвычайные (непреодолимые) условия, которые не требуют специального подтверждения, так как они устанавливаются через общеизвестные факты, публикации в СМИ, другим образом;
суд или налоговики при рассмотрении дела могут признать в качестве исключающих вину и другие обстоятельства.

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 14 Марта 2013 в 21:39, дипломная работа

Описание работы

Цель дипломной работы состоит в исследовании практики учёта и анализа налоговых поступлений в системе налогового контроля районной ИФНС и разработке теоретических и методических вопросов повышения эффективности аналитической работы. Для достижения данной цели в работе поставлены следующие задачи:
охарактеризовать приоритетные направления налогового контроля, формирующие его содержание;
проанализировать формы и методы налогового контроля и определить содержание методического инструментария для его реализации в системе налогового администрирования;
исследовать концептуальную модель системы учёта и анализа налоговых поступлений;

Содержание работы

Введение
Теоретические основы учёта и анализа налоговых поступлений в системе налогового контроля
Содержание налогового контроля
Формы и методы налогового контроля
Учёт и анализ налоговых поступлений в системе расчётно-аналитических методов налогового контроля
Организация учёта и анализа налоговых поступлений в территориальном органе ФНС
Организационно-правовая характеристика ИФНС по Промышленному району г.Ставрополя
Содержание учётно-аналитической работы ИФНС
Анализ налоговых поступлений
Совершенствование анализа налоговых поступлений
Заключение
Список использованной литературы

Файлы: 1 файл

диплом - налог.контроль.doc

Рисунок 8 - Основные этапы камеральной налоговой проверки

Современная камеральная налоговая проверка не ограничивается рамками предварительной проверки налоговой и бухгалтерской отчетности. В системе налогового администрирования она выполняет две самостоятельные задачи налогового контроля.

Во-первых, камеральная налоговая проверка является формой налогового контроля по проверке правильности и достоверности сведений, указанных в налоговой декларации. При этом не просто осуществляется контроль за правильностью арифметических подсчетов, а именно оценивается достоверность показателей налоговой отчетности на основе всей имеющейся в налоговом органе информации о налогоплательщике, плательщике сбора и налоговом агенте, в том числе полученной из внешних источников.

Во-вторых, камеральная налоговая проверка выступает как основное средство целенаправленного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок, с учетом того, что выездные налоговые проверки являются наиболее трудоемкой формой налогового контроля. Министерство финансов России нацеливает налоговые органы на назначение выездных налоговых проверок в случаях, когда возможности камеральных налоговых проверок исчерпаны и для проведения контрольных мероприятий требуется присутствие должностного лица налогового органа непосредственно на проверяемом объекте.

Особой формой текущего налогового контроля можно назвать проверку за применением организациями и индивидуальными предпринимателями контрольно-кассовой техники.

Указанная форма налогового контроля не определена Налоговым кодексом Российской Федерации.

Контроль за применением контрольно-кассовой техники можно отнести к активной форме налогового контроля.

Последующий налоговый контроль реализуется в форме проведения выездной налоговой проверки.

В Налоговом кодексе Российской Федерации отсутствует определение понятия "выездная налоговая проверка".

Выездную налоговую проверку можно отнести к активной форме налогового контроля.

Целью выездной налоговой проверки является осуществление контроля за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах, а также документальное подтверждение налоговым органом фактов выявленных налоговых правонарушений и отражение их в акте выездной налоговой проверки.

Налоговым кодексом Российской Федерации прямо определен предмет выездной налоговой проверки, которым является деятельность налогоплательщика в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов (абз.1 п.4 ст.89 НК РФ).

Налоговый кодекс Российской Федерации не определяет подробного перечня объектов выездной налоговой проверки (в отличие от подробного описания перечня объектов камеральной налоговой проверки). Налоговый кодекс Российской Федерации содержит правило общего содержания, согласно которого такая проверка может проводиться как по одному, так и по нескольким налогам (п.З ст.89 НК РФ).

Весьма важным подготовительным этапом проведения выездных налоговых проверок являются их планирование и подготовка. Ключевыми задачами этого этапа проведения выездных налоговых проверок являются:

рациональный отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок;
подготовка и утверждение плана проведения выездных налоговых проверок в предстоящем квартале.

Налоговый кодекс Российской Федерации не регламентирует порядок проведения планирования и подготовки выездных налоговых проверок.

Целью планирования выездных налоговых проверок является концентрация контрольных мероприятий на зонах риска, обеспечение качества контрольных мероприятий, а также мотивирование налогоплательщиков к добровольному отказу от инструментов минимизации налогов.

Планирование выездных налоговых проверок - это открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок по критериям риска совершения налогового правонарушения, перечень которых стал общедоступным. Ранее планирование выездных налоговых проверок являлось сугубо внутренней конфиденциальной процедурой налоговых органов.

Единая, открытая и понятная для налогоплательщиков и налоговых органов система планирования выездных налоговых проверок базируется на определенных принципах:

режим наибольшего благоприятствования для добросовестных налогоплательщиков;
своевременность реагирования на признаки возможного совершения налоговых правонарушений;
неотвратимость наказания налогоплательщиков в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах;
обоснованность выбора объектов проверки.

В соответствии с новым подходом к организации системы планирования изменен отбор объектов для проведения выездных налоговых проверок. Основой данной системы является всесторонний анализ всей имеющейся у налогового органа информации на каждом этапе планирования и подготовки выездной налоговой проверки.

Вместе с тем налогоплательщик может использовать свое право на самостоятельную оценку рисков и оценить это преимущество самостоятельно путем выявления и исправления допущенных ошибок при исчислении налогов.

Таким образом, планирование выездных налоговых проверок в соответствии Концепций системы планирования выездных налоговых проверок ведется на основе принципа двусторонней ответственности налогоплательщиков и налоговых органов: налогоплательщики стремятся к исполнению своих налоговых обязательств, а налоговые органы — к обоснованному отбору налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Кроме того, процедура планирования и подготовки выездной налоговой проверки определена Регламентом планирования и подготовки выездных налоговых проверок, утвержденным ФНС России. Указанный Регламент официально опубликован не был — предназначен исключительно для служебного пользования должностными лицами налоговых органов (имеет гриф "дсп").

Планирование выездных налоговых проверок представляет собой комплекс работ, включающий:

определение перечня налогоплательщиков, в отношении которых должны быть проведены выездные налоговые проверки в предстоящем квартале;
определение сроков проведения выездных налоговых проверок;
определение видов налогов и сборов и периодов, которые должны быть охвачены проверкой;
определение кадровых ресурсов, необходимых для проведения выездных налоговых проверок.

Цель планирования выездных налоговых проверок состоит в обеспечении оптимального выбора налогоплательщиков для проведения таких проверок, проверка которых могла бы с наибольшей вероятностью выявить нарушения законодательства о налогах и сборах и обеспечить поступление в бюджет сумм доначисленных налогов и сборов, пени и налоговых санкций.

Подготовка выездных налоговых проверок представляет собой комплекс процедур, обеспечивающих углубленное изучение информации о налогоплательщиках, включенных в план проведения выездных налоговых проверок, а также других мероприятий, направленных на создание условий для наиболее эффективного проведения выездных налоговых проверок.

План проведения выездных налоговых проверок является конфиденциальным документом. Содержащиеся в нем сведения не подлежат разглашению налоговым органом и его сотрудниками.

Корректировка плана проведения выездных налоговых проверок может проводиться на основании решения руководителя налогового органа при наличии следующих оснований:

получение срочных заданий от вышестоящих налоговых органов;
наличие поручений правоохранительных органов;
наличие мотивированных запросов других налоговых органов о проведении выездной налоговой проверки;
отсутствие возможности для проведения выездной налоговой проверки в связи с временным отсутствием руководителя или главного бухгалтера налогоплательщика-организации (индивидуального предпринимателя) и их представителей (отпуска, болезни и т.д.).

Контроль за выполнением плана проведения выездных налоговых проверок осуществляется руководителем налогового органа.

В целях обеспечения максимальной эффективности и создания благоприятных условий предстоящей выездной налоговой проверки на стадии ее подготовки должны быть решены необходимые организационные вопросы, связанные с ее проведением. Так, на данной стадии должна быть собрана вся недостающая информация о налогоплательщике, которая может быть использована при проведении проверки. На стадии подготовки может быть решен вопрос о привлечении к проведению выездной налоговой проверки правоохранительных органов, если в утвержденном плане их участие в такой проверке не предусмотрено.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, процедура вынесения которого определена в п. 2 ст. 89 НК РФ.

В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика, в исключительном случае (когда у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения проверки) - по месту нахождения налогового органа (абз. 2 п. 1 ст. 89 НК РФ).

Срок проведения выездной налоговой проверки установлен в абз. 2 п. 3 ст. 89 НК РФ и не может превышать двух месяцев (указанный срок в исключительных случаях может быть продлен до четырех или шести месяцев) со дня вынесения решения о назначении проверки. Дата вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки является началом срока, отведенного для проведения выездной налоговой проверки (п. 8 ст. 89 НК РФ).

Анализируя нормы ст. 89 НК РФ, можно выделить несколько классификаций выездной налоговой проверки, имеющих особенности не только в плане организации и проведения, но и на уровне правового регулирования (рисунок 9).

Рисунок 9 - Классификация выездной налоговой проверки

В качестве вопросов выездной налоговой проверки могут фигурировать как проверка одного отдельного налога (такая проверка будет тематической), так и вопросы соблюдения налогового законодательства в целом (такая проверка будет комплексной).

Процедура проведения выездной налоговой проверки определена Регламентом проведения выездных налоговых проверок, утвержденным ФНС России. Указанный Регламент официально опубликован не был - предназначен исключительно для служебного пользования должностными лицами налоговых органов (имеет гриф "дсп").

Порядок оформления процедуры проведения выездной налоговой проверки представлен алгоритмом в приложении 5. Порядок вынесения решения по результатам проведенной налоговой проверки является общим, характерным как для камеральной, так и для выездной налоговой проверки.

В неразрывном единстве с формами налогового контроля существуют методы налогового контроля.

Налоговым кодексом Российской Федерации не дано определения методов налогового контроля.

А.С.Титов считает, что к числу методов налогового контроля следует отнести [35]:

арифметический счет;
экономический анализ;
проверку на основе показателей контрагентов (встречную проверку);
метод экстраполяции (проверка на основе данных об аналогичном налогоплательщике).

Дадашев А.З. и Пайзулаев И.Р. под методами налогового контроля понимают совокупность способов и приемов, используемых налоговыми органами в процессе контрольной деятельности. На их взгляд, все методы, применяемые в налоговом контроле, можно классифицировать на три основные группы [23]:

- общенаучные методы исследования объектов налогового контроля (анализ и синтез, аналогия, моделирование, сравнение);

- специальные методы (инвентаризация имущества, проверка первичных документов, выемка предметов и документов, осмотр помещений и территорий, экспертиза и т.д.);

- методы получения дополнительной информации у проверяемых лиц (письменный и устный опросы должностных лиц, допрос свидетелей и т.д.).

Козырин А.Н. и другие относят к методам налогового контроля [21]:

Л.И.Гончаренко под методами налогового контроля понимает совокупность приемов и способов, с помощью которых соответствующие органы осуществляют налоговый контроль [21]. При проведении налогового контроля уполномоченными органами применяются общенаучные (диалектический подход, принципы исторического, логического и системного анализа и синтеза) и специально-правовые (методы экономического анализа и статистических группировок, метод сравнения, финансово-расчетные методы, визуальный осмотр, выборочная проверка документов) методы.

Автор: Пользователь скрыл имя, 21 Сентября 2011 в 19:49, контрольная работа

Описание работы

Налоговый контроль – комплекс мероприятий, реализуемых налоговыми администрациями, по проверке законности и обоснованности действий налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и иных лиц в целях обеспечения ими полноты, правильности и своевременности исчисления и уплаты налогов и сборов, а также исполнения ими иных обязанностей, предусмотренных зако-нодательством о налогах и сборах.

Работа содержит 1 файл

Т1 по налог контролю.doc

Т1: Экономическая сущность цели и задачи налогового контроля

Цели и задачи налогового контроля

Предмет налогового контроля – отношения, возникающие между субъектами налогового контроля (налоговыми администрациями) и налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, иными лицами в процессе контроля за исполнением ими обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Стратегическая цель налогового контроля – обеспечение налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, иными лицами полноты, правильности и своевременности исчисления и уплаты налогов и сборов, а также исполнения ими иных обязанностей, предусмотренных законода-тельством о налогах и сборах. Данная цель конкретизируется в следующих задачах:

- обеспечение правильности исчисления, своевременности и полноты внесения налогов и сборов в бюджет;

- обеспечение полноты и своевременности осуществления налогоплательщиками и плательщиками сборов обязанностей регистрационно-учетного характера;

- выявление нарушений законодательства о налогах и сборах;

- обеспечение неотвратимости наказания нарушителей законодательства о налогах и сборах;

- возмещение ущерба, причиненного государству в результате нарушения законодательства о налогах и сборах;

- предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах в будущем.

Организация налогового контроля для эффективного решения поставленных целей и задач должна строиться на законодательно установленных принципах. Реализация таких принципов должна гарантировать соблюдение субъектами контроля прав налогоплательщиков и способствовать неукос-нительному соблюдению ими своих обязанностей. Выделяют следующие принципы:

- Принцип правомочности означает реализацию форм и методов налогового контроля соответ-ствующими государственными органами, действующими в законодательно установленных пределах своих полномочий и компетенций;

- Принцип профессионализма означает реализацию форм и методов налогового контроля долж-ностными лицами субъектов контроля, имеющими соответствующую профессиональную подготовку и квалификацию;

- Принцип полноты подразумевает целесообразность полного охвата налоговым контролем всех налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и всех видов налогов (сборов) неза-висимо от объема налоговых платежей и характера используемого режима налогообложения;

- Принцип превентивности подразумевает целесообразность реализации таких фор и методов налогового контроля, которые бы способствовали предупреждению совершения налогоплательщиками налоговых правонарушений в будущем;

- Принцип соблюдения налоговой тайны обуславливает обязанность должностных лиц налоговых и иных органов сохранять тайну сведений, полученных в результате налогового контроля и составляющих налоговую тайну, меру их ответственности за разглашение таких сведений, а также право налогоплательщиков требовать от субъектов контроля соблюдения налоговой тайны;

- Принцип специализации и взаимодействия субъектов контроля обесславливает специализацию ( исключительную компетенцию) каждого субъекта в отношении контроля строго определенного объекта, недопущение вмешательства в компетенцию других субъектов и ограничение дублирования их функций, но при этом предусматривает обязанность их взаимодействия и обмена необходимой информацией;

- Принцип презумпции невиновности налогоплательщика обуславливает признание невиновности налогоплательщика, подвергшегося налоговому контролю, до тех пор, пока его вина не будет признана им самим или не будет подтверждена вступившим в законную силу решением суда;

- Принцип презумпции правоты налогоплательщика предполагает признание правоты налого- плательщика в толковании в свою пользу всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах;

- Принцип недопущения причинения вреда налогоплательщику обесславливает ответственность субъектов контроля за убытки, причиненные налогоплательщику вследствие неправомерных действий их должностных лиц, и целесообразность применения к налогоплательщикам, совершившим налоговые правонарушения, таких санкций, которые бы не подрывали экономической способности виновных в их исполнении и позволяли им продолжать хозяйственную деятельность;

- Принцип регламентированности процессуальной формы предусматривает обязательную нор-мативно- правовую регламентацию форм и методов налогового контроля, их отдельных процедур, со-ответствующих действий должностных лиц и обязывает субъектов контроля строго следовать уста-новленной процессуальной форме, несоблюдение которой позволяет налогоплательщикам обжаловать в вышестоящем органе или суде неправомерные действия должностных лиц и требовать отмены их решения;

- Принцип определенности объекта контроля предусматривает обязательное установление субъектами контроля до начала реализации ими контрольных мероприятий определенного объекта контроля, фиксации этого объекта в решении руководителя налогового органа и ознакомления с ним проверяемого налогоплательщика;

- Принцип однократности контроля данного объекта обуславливает ограничение возможностей субъектов контроля подвергать повторной проверке один и тот же объект.

Формы налогового контроля – регламентированные нормами законодательства о налогах и сборах принципиальные способы организации, осуществления и формализованного закрепления результатов мероприятий налогового контроля.

Согласно ст.82 НК РФ формами налогового контроля, осуществляемыми должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции, являются:

- налоговые проверки (камеральные и выездные);

- получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;

- проверка данных учета и отчетности;

- осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);

- другие формы, предусмотренные НК РФ.

Методы налогового контроля – методические приемы изучения объекта контроля и способы практического осуществления форм налогового контроля, применяемые субъектами контроля.

С позиции практических способов осуществления контроля выделяют четыре группы методов:

1. Методы документального контроля:

- сплошная и выборочная проверка документов;

- формальная, счетная и логическая проверка документов;

- определение достоверности и подлинности документов;

- правовая проверка документов и др.

2. Методы фактического контроля:

- инвентаризация имущества налогоплательщика;

- контрольная закупка продукции;

- контрольный запуск оборудования, запуск сырья в производство и замеры выхода продукции;

- привлечение специалиста и/или эксперта, проведение экспертизы;

- лабораторный анализ состава продукции, ее качества и др.

3. Расчетно-аналитические методы контроля:

- экономический и технико-экономический анализ;

- внутренний и внешний сравнительный анализ;

- расчет контрольных соотношений;

- анализ соответствия цены товаров (работ, услуг) рыночным ценам;

- анализ производительности оборудования и др.

4. Информативные методы контроля:

- получение информации и объяснений от самого налогоплательщика;

- получение информации из внутренних информационных источников (государственные реестры, материалы предшествующих проверок, данные налоговой отчетности и др.);

- получение информации из внешних информационных источников (банков, правоохранительных органов, ФТС, Министерства природных ресурсов, Пенсионного фонда и др.).

По времени осуществления выделяют использование трех методов:

- предварительного налогового контроля – учет и регистрация налогоплательщиков и объектов налогообложения;

- текущего налогового контроля – общий контроль за сдачей налоговых деклараций, своевре-менностью и полнотой уплаты налогов;

- последующего налогового контроля – проверка налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов на предмет правильности и полноты исчисления налогов, проверки банков.

Объекты и субъекты налогового контроля

Субъекты налогового контроля – налоговые администрации, наделенные законодательством о налогах и сборах соответствующими полномочиями для осуществления мероприятий налогового контроля (ФНС, ФТС, МФВ).

Объект налогового контроля – действия (бездействия) налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и иных лиц по исполнению ими обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Этапы налогового контроля (нет)

Соглашаясь с мнением ряда исследователей о том, что налоговый контроль также является составной частью финансового контроля и представляет собой разновидность финансовой деятельности государства, мы в своих исследованиях, систематизируя и обобщая существующие мнения, выделяем предпроверочный этап процедур налогового контроля в виде проверки бухгалтерской отчетности предприятий работниками налоговых органов, состоящий из трех самостоятельных стадий:

начальная стадия - формальный уровень;

аналитическая стадия - сравнительный уровень;

контрольная стадия - сопоставительный уровень.

Цель аналитической стадии предпроверочного этапа налогового контроля состоит в проверке бухгалтерской отчетности предприятия на предмет определения признаков возможного совершения налоговых правонарушений.

Чтобы обеспечить своевременность реагирования на признаки возможного совершения налоговых правонарушений, налоговые органы постоянно анализируют динамику данных налоговой и бухгалтерской отчетности, представляемой налогоплательщиками, и сопоставляют ее с нормативными значениями и тенденциями по отраслевому и другим признакам.

Налоговую проверку показателей бухгалтерской отчетности целесообразно начинать с арифметического подсчета итогов по группам статей, разделов, а также валюты баланса по активу и пассиву и сверки полученных результатов с данными, указанными в отчетности.

Затем проверяется соответствие всех данных "на начало года", или "на начало отчетного года", или "за соответствующий период прошлого года" в представляемых формах и приложениях данным из отчета предыдущего года. Например, показатели гр. 3 формы № 1 должны соответствовать показателям гр. 4 формы № 1 за прошлый год (аналогично по показателям за прошлый год и в других формах). Если какие-то показатели по сравнению с прошлым годом изменены, должно быть приведено документально оформленное обоснование с изложением в пояснительной записке.

В последующем оценивается взаимоувязка показателей всех форм бухгалтерской отчетности. При этом следует учитывать то, что в связи с особенностями деятельности и положениями учетных политик организаций, в некоторых случаях возможны расхождения, которые должны быть также обоснованными.

(в ред. Приказа ФНС РФ от 14.10.2008 N ММ-3-2/467@)

Введение

Президентом Российской Федерации определено, что государственная налоговая политика должна формироваться исходя из необходимости стимулирования позитивных структурных изменений в экономике, последовательного снижения совокупной налоговой нагрузки, качественного улучшения налогового администрирования.
Проводимое государством все последние годы облегчение налогового бремени путем снижения налоговых ставок, отмены отдельных налогов и снятия неоправданных ограничений создает оптимальные условия для ведения бизнеса и исполнения налоговых обязательств.
Качественное налоговое администрирование является одним из условий эффективного функционирования налоговой системы и экономики государства.
Позитивное развитие основных составляющих налоговой политики государства, которыми являются снижение совокупной налоговой нагрузки и улучшение налогового администрирования, неразрывно связано с налоговым контролем, целью которого является обеспечение своевременного и полного поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, в том числе за счет достижения высокого уровня налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков.
Основной и наиболее эффективной формой налогового контроля являются выездные налоговые проверки. В результате проведения выездных налоговых проверок налоговыми органами должны одновременно решаться несколько задач, наиболее важные из которых:
выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;
предупреждение налоговых правонарушений.
При этом выездные налоговые проверки должны отвечать требованиям безусловного обеспечения законных интересов государства и прав налогоплательщиков, повышения их защищенности от неправомерных требований налоговых органов и создания для налогоплательщика максимально комфортных условий для исчисления и уплаты налогов.
В целях эффективного решения всех этих задач подготовлена настоящая Концепция системы планирования выездных налоговых проверок (далее - Концепция), предусматривающая новый подход к построению системы отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.
Согласно Концепции планирование выездных налоговых проверок - это открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок по критериям риска совершения налогового правонарушения, в том числе общедоступным. Ранее планирование выездных налоговых проверок являлось сугубо внутренней конфиденциальной процедурой налоговых органов.
В целях обеспечения системного подхода к отбору объектов для проведения выездных налоговых проверок Концепция определяет алгоритм такого отбора. Отбор основан на качественном и всестороннем анализе всей информации, которой располагают налоговые органы (в том числе из внешних источников), и определении на ее основе "зон риска" совершения налоговых правонарушений.
Таким образом, в настоящей Концепции планирование выездных налоговых проверок взаимоувязано с формированием и развитием у налогоплательщиков правильного понимания законодательства о налогах и сборах, убеждения в недопустимости его нарушения и необходимости точного соблюдения законов.

1. Цели разработки Концепции

Настоящая Концепция разработана в целях:
1) создания единой системы планирования выездных налоговых проверок;
2) повышения налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков;
3) обеспечения роста доходов государства за счет увеличения числа налогоплательщиков, добровольно и в полном объеме исполняющих налоговые обязательства;
4) сокращения количества налогоплательщиков, функционирующих в "теневом" секторе экономики;
5) информирования налогоплательщиков об основных критериях отбора для проведения выездных налоговых проверок.

2. Основные принципы планирования

Построение единой, открытой и понятной для налогоплательщиков и налоговых органов системы планирования выездных налоговых проверок базируется на определенных принципах. К ним относятся:
1. Режим наибольшего благоприятствования для добросовестных налогоплательщиков.
2. Своевременность реагирования на признаки возможного совершения налоговых правонарушений.
3. Неотвратимость наказания налогоплательщиков в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах.
4. Обоснованность выбора объектов проверки.
В соответствии с новым подходом к организации системы планирования изменен отбор объектов для проведения выездных налоговых проверок. Основой данной системы является всесторонний анализ всей имеющейся у налогового органа информации на каждом этапе планирования и подготовки выездной налоговой проверки.
Вместе с тем налогоплательщик может использовать свое право на самостоятельную оценку рисков и оценить преимущество самостоятельного выявления и исправления допущенных ошибок при исчислении налогов.
Каждый налогоплательщик должен понимать, что от прозрачности его деятельности, полноты исчисления и уплаты налогов в бюджет зависит возможность невключения в план выездных налоговых проверок.
Таким образом, в соответствии с настоящей Концепцией планирование выездных налоговых проверок ведется на основе принципа двухсторонней ответственности налогоплательщиков и налоговых органов, при соблюдении которого первые стремятся к исполнению своих налоговых обязательств, а вторые - к обоснованному отбору налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

3. Структура отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок

Обоснованный выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок невозможен без всестороннего анализа всей информации, поступающей в налоговые органы из внутренних и внешних источников.
К информации из внутренних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения ими функций, возложенных на налоговую службу.
К информации из внешних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством или на основании соглашений по обмену информацией с контролирующими и правоохранительными органами, органами государственной власти и местного самоуправления, а также иная информация, в том числе общедоступная.
Проводимый с целью отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок анализ финансово-экономических показателей их деятельности содержит несколько уровней, в том числе:
анализ сумм исчисленных налоговых платежей и их динамики, который позволяет выявить налогоплательщиков, у которых уменьшаются суммы начислений налоговых платежей;
анализ сумм уплаченных налоговых платежей и их динамики, проводимый по каждому виду налога (сбора) с целью контроля за полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей;
анализ показателей налоговой и (или) бухгалтерской отчетности налогоплательщиков, позволяющий определить значительные отклонения показателей финансово-хозяйственной деятельности текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды или же отклонения от среднестатистических показателей отчетности аналогичных хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени, а также выявить противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, и (или) несоответствие информации, которой располагает налоговый орган;
анализ факторов и причин, влияющих на формирование налоговой базы.
В случае выбора объекта для проведения выездной налоговой проверки налоговый орган определяет целесообразность проведения выездных налоговых проверок контрагентов и (или) аффилированных лиц проверяемого налогоплательщика.
В соответствии с основными целями и принципами настоящей Концепции выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок построен на целенаправленном отборе, тщательном и постоянно проводимом всестороннем анализе всей имеющейся у налоговых органов информации о каждом объекте независимо от его формы собственности и сумм налоговых обязательств. При осуществлении планирования подлежат анализу все существенные аспекты как отдельной сделки, так и деятельности налогоплательщика в целом.
Приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются те налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств, и (или) результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях.

4. Критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков

Настоящая Концепция предусматривает проведение налогоплательщиком самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности по приведенным ниже критериям.
Общедоступными критериями самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемыми налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, могут являться:
1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).
2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.
3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.
4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).
5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.
6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.
7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.
8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).
9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.
10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами).
11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.
12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.
При оценке вышеуказанных показателей налоговый орган в обязательном порядке анализирует возможность извлечения либо наличие необоснованной налоговой выгоды, в том числе по обстоятельствам, указанным в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53.
Систематическое проведение самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности позволит налогоплательщику своевременно оценить налоговые риски и уточнить свои налоговые обязательства.

5. Результаты внедрения Концепции

Настоящая Концепция определяет основные приоритеты, принципы и направления реализации единого подхода к планированию выездных налоговых проверок.
Предлагаемая система планирования позволит:
1) для налогоплательщиков - максимально уменьшить вероятность того, что выездная налоговая проверка в текущем году затронет законопослушного налогоплательщика, полностью исполнившего свои обязательства перед бюджетом;
2) для налоговых органов - выявить наиболее вероятные "зоны риска" (нарушения законодательства о налогах и сборах), своевременно отреагировать на возможное совершение налоговых правонарушений и определить необходимые мероприятия налогового контроля.
Принципы, заложенные в настоящей Концепции, позволят реализовать:
1. Формирование единого подхода к планированию выездных налоговых проверок.
2. Стимулирование налогоплательщиков в части соблюдения законодательства о налогах и сборах.
3. Повышение налоговой грамотности и дисциплины налогоплательщиков.

Читайте также: