Сумма подлежащая уплате заказчиком уменьшается на размер налогов

Опубликовано: 16.05.2024

Налоги, сборы, таможенные пошлины и страховые взносы входят в перечень прочих расходов, которые уменьшают налоговую базу по прибыли. Но это правило не касается налогов и платежей, перечисленных в статье 270 НК РФ. Все ли налоги можно учесть в расходах и что для этого нужно, расскажем в статье.

Есть ли налоги, уменьшающие налоговую базу

Есть три налоговых режима, на которых нужно учитывать расходы при определении налоговой базы — ОСНО, УСН и ЕСХН.

Организации на ОСНО платят налог на прибыль, предприниматели — платят НДФЛ. При расчете можно признать расходы, которые соответствуют трем критериям:

подтверждены документами;
экономически оправданы;
приводят к получению доходов в будущем.

Суммы налогов, сборов, таможенных пошлин и страховых взносов можно учитывать в прочих расходах при расчете налога на прибыль. Это правило закреплено в ст. 264 НК РФ. Но есть и исключения, которые перечислены в ст. 270 НК РФ: санкции в бюджет, налог за сверхнормативное загрязнение окружающей среды, НДС покупателю, суммы налогов, ранее включенных в расходы и пр.

Для УСН 15% все расходы, уменьшающие налоговую базу, перечислены в ст. 346.16 НК РФ. К ним также относятся таможенные платежи, налоги и сборы, страховые взносы, а в ряде случаев и НДС.

Получается, что налоги действительно могут уменьшать налоговую базу. Но не все так просто. Как всегда, в налоговом законодательстве множество нюансов и спорных ситуаций, с которыми мы постараемся разобраться.

Налог на добавленную стоимость

Общая система налогообложения. По стандартному правилу организации и предприниматели на ОСНО не учитывают входной НДС в расходах, так как его можно принять к вычету (ст. 171 НК РФ). Суммы НДС, предъявленные покупателям, в расходы также включать нельзя (ст. 270 НК РФ).

Но есть исключения, когда НДС попадает в стоимость приобретенного имущества. Это касается организаций на ОСНО, освобожденных от НДС. Если же организация платит налог, включать НДС в стоимость имущества нужно по операциям, не облагаемым НДС (ст. 170 НК РФ).

Упрощенная система налогообложения. Упрощенцы с объектом «Доходы минус расходы» могут учесть в расходах входной НДС, перечисленный поставщику. Если налог входит в стоимость имущества, то списывается в расходы в её составе. Также разрешено учитывать в расходах НДС, уплаченный налоговом агентом (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Например, при покупке товаров у иностранной организации, при их возврате, перечислении аванса и т.д.

При этом запрещено включать в расходы НДС, предъявленный покупателю и уплаченный в бюджет.

Налог на имущество

Общая система налогообложения. Налог на имущество попадает в состав прочих расходов и уменьшает базу по налогу на прибыль. Сумму налога определяйте по имущественной декларации или приравнивайте к сумме авансовых платежей из справки-расчета или платежного поручения.

Если налог уплачен с имущества непроизводственного назначения — здания столовой, детского сада, спортклуба и пр. — его тоже можно признать в расходах. Это подтверждают письма Минфина и судебная практика (письмо Минфина от 22.06.2015 № 03-03-06/1/35994, постановление ФАС Уральского округа от 07.11.2011 № Ф09-7085/11).

Упрощенная система налогообложения. Платить налог на имущество упрощенцам нужно только с имущества, которое облагается налогом по кадастровой стоимости. Если вы платите единый налог с доходов, налог на имущество не уменьшит налоговую базу. В состав расходов его могут включить только плательщики УСН 15%, если имущество используется в предпринимательской деятельности, а «кадастровый налог» фактически уплачен.

Земельный налог

Общая система налогообложения. Земельный налог и авансовые платежи по нему уменьшают налоговую базу, то есть входят в состав расходов (п. 1 ст. 264 НК РФ). Затраты на уплату можно подтвердить первичными документами, например, справкой бухгалтера, регистрами налогового учета, расчетом суммы авансового платежа и т.д. Если правоустанавливающих документов на объект налогообложения нет, налог все равно разрешено включить в расходы (письмо Минфина от 04.03.2010 N 03-03-06/1/110).

Упрощенная система налогообложения. На УСН «Доходы минус расходы» порядок аналогичный — сумма земельного налога уменьшает упрощенный налог к уплате (ст. 346.16 НК РФ). Расход нужно включить в базу в момент его уплаты в бюджет. Если на участке идет строительство, начисленный в его период налог относится на увеличение первоначальной стоимости объекта, пока он не будет принят на учет в составе основных средств. На УСН «Доходы» земельный налог учесть не получится.

Транспортный налог

Общая система налогообложения. Транспортный налог и авансовые платежи по нему включаются в прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Это нужно сделать в последний день отчетного (налогового) периода. Затраты подтверждаются первичными документами.

Упрощенная система налогообложения. Организации и предприниматели на УСН, у которых в бизнесе есть транспорт, должны платить транспортный налог. Он уменьшает налоговую базу на УСН «Доходы минус расходы». Уменьшить базу можно в день перечисления транспортного налога в бюджет. Неуплаченный налог учитывать нельзя.

Страховые взносы

Общая система налогообложения. Суммы начисленных страховых взносов включайте в прочие расходы. Это правило действует на все взносы, даже если выплата, на которую они начислены, не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Включайте взносы в налоговую базу, опираясь на то, к прямым или косвенным расходам относится вознаграждение, на которое они начислены. Если взносы относятся к прямым расходам, учтите их при расчете налога на прибыль по мере продажи продукции, в стоимость которых они включаются. Если к косвенным — в момент начисления или перечисления в бюджет, в зависимости от применяемого метода.

В организациях, которые оказывают услуги, прямые расходы можно учесть, как и косвенные, в момент их начисления. В торговых организациях зарплата и взносы признаются косвенными, поэтому тоже учитывайте их в момент начисления.

Упрощенная система налогообложения. На УСН «Доходы минус расходы» страховые взносы в полном размере включаются в расходы и уменьшают налоговую базу.

На УСН «Доходы» страховые взносы могут уменьшить не налоговую базу, а сам налог, как это делает налоговый вычет. Правила его применения зависят от наличия наемного персонала:

ИП без сотрудников может уменьшить налог на 100% страховых взносов и совсем его не платить;
Организации и ИП с сотрудниками могут уменьшить налог только на 50%.

Это разрешено после перечисления взносов в бюджет, но на еще неуплаченные взносы базу уменьшать нельзя. Так как фиксированные взносы ИП может платить частями, нужно помнить, что авансовый платеж и налог можно уменьшить только на взносы, уплаченные в том же периоде. Поэтому, распределяйте взносы правильно, чтобы не потерять часть причитающегося вычета.

Другие налоги

Также налоговую базу могут уменьшать платежи за негативное воздействие на окружающую среду, платежи за вред автодорогам по системе «Платон», налог на доходы физлиц за сотрудников, таможенные платежи и сборы и пр. Дополнительно к включению в расходы можно добавить налоги сборы, страховые взносы, уплаченные третьими лицами, но только после погашения долга.

Ведите учет доходов и расходов в Контур.Бухгалтерии. Налог на прибыль и единый налог по УСН по итогам отчетного периода рассчитываются автоматически. Для этого сервис использует данные, которые вы регулярно вносили в систему. Ведите бухгалтерский и налоговый учет, считайте зарплату, платите налоги и отчитывайтесь через интернет. Все новые пользователи получают 14 дней работы в сервисе в подарок.

Любой налогоплательщик обязан осуществлять регулярные денежные перечисления в бюджет государства. Впрочем, каждая компания может осуществить ряд мероприятий и добиться снижения суммы налогов, в том числе за счет уменьшения налоговой базы, но не следует забывать и о том, что далеко не все методы законны. Ниже остановимся на основных моментах, являющихся основанием для претензий со стороны налоговой и доначисления сумм налогов.

Уменьшаем налоговую базу правильно

Так, уменьшение налоговой базы будет являться законным только в случае отсутствия искажения в налоговом и бухгалтерском учете или отчетности сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения (п.1 ст.54.1).

Помимо отсутствия искажения, налогоплательщиком должны быть одновременно выполнены еще два условия (п.2 ст.54.1):

- сделки проведены не с целью неуплаты налога или его зачета, возврата;

- контрагент (или его правопреемник) непосредственно исполнил обязательство по сделке.

Кроме того, в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 подробно разъяснено, какие конкретно моменты прямо или косвенно свидетельствуют о том, что полученная налоговая выгода была необоснованной, а именно:

- отсутствие у плательщика фактической возможности осуществлять реальные операции с учетом времени, места фактического нахождения имущества или объема выполненных работ или услуг;

- полное отсутствие условий, способствующих успешному достижению результатов экономической деятельности ввиду отсутствия управленческого или технического персонала, базовых средств, активов, складских помещений, транспорта;

- учет для целей налогообложения только тех операций, что напрямую связаны с налоговой выгодой (в случае если именно для этого вида деятельности необходим учет других операций);

- осуществление необходимых операционных действий с продукцией, что не выпускалась/не могла выпускаться именно в том объеме, что плательщик указал в документации (п. 5 Постановления № 53).

Непредставление документов не способ уменьшить налоговую базу

В соответствии со ст. 29 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», организации обязаны обеспечить сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и иной документации в течение пяти лет после отчетного периода, подтверждающие:

- исчисление и уплату налогов;
- получение прибыли;
- несение расходов (подп. 8 ч. 1 ст. 23 НК РФ).

Если же налогоплательщик не обеспечит сохранность либо умышленно не представит документы, то ФНС будет вправе установить размер неуплаченного налога расчетным методом, который по сути является «рулеткой», т.к. налоговые обязательства могут оказаться как ниже, так и значительно выше фактических. Но в большинстве случаев они оказываются выше.

В таком случае происходит начисление налоговым органом суммы налогов на основе имеющихся у него сведений о проверяемом лице, либо по аналогии (расчетный метод) будет самостоятельно установлен объем налога, подлежащего к внесению в бюджет (Определение Верховного суда РФ от 24 октября 2017 года № 308-КГ17-15031). И это может привести к ощутимым дополнительным начислениям налогов для организации, законность которых сложно оспорить в судебном порядке.

Для начисления налогов расчетным методом налоговики используют:

- первичную бухгалтерскую документацию, контракты, товарные накладные, счет-фактуры и прочие платежные документы от контрагентов, полученные в ходе «встречных» проверок;

- информацию, полученную у государственных органов;

- сведения, полученные в ходе допросов свидетелей.

(См, например, Постановление АС Уральского округа от 23 августа 2017 года по делу № А07-17479/2015).

Рассчитывать на отсутствие претензий со стороны фискального органа налогоплательщик вправе тогда, когда подтверждает свою налоговую базу, в том числе расходы и произведенные налоговые вычеты, документами, соответствующими вышеописанным критериям, в срок, установленный для этого налоговым законодательством.

Статья подготовлена в соавторстве с юристом ООО «Мамси» - Анастасией Малых (anastasiya.malyh92@gmail.com)

В начале 2019 года многие организации, которые выступают в качестве продавцом товаров (работ, услуг) в сделках с предпринимателями задумались об индексации цен в своих договорах, так как их издержки на уплату «исходящего» НДС выросли.

В свою очередь, организации – покупатели товаров (работ, услуг) озаботились вопросом правомерности индексации данных цен продавцами, которые заявляют об этом в одностороннем порядке.

В этой связи следует детально определить условия совершения индексации цен в предпринимательских отношениях между организациями в связи с изменением ставки НДС.

В первую очередь, следует обратится к вопросу договорного установления условия о цене.

В соответствии с п. 1 ст. 422 ГК РФ договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения. Из содержания п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

Стороны праве установить возможность одностороннего изменения условий договора, о чем свидетельствуют положения п.1 ст.450 ГК РФ.

В иных случаях односторонние действия продавцов по индексации цен противоречат закону по следующим основаниям.

Согласно ст. 424 ГК РФ, если после заключения договора принят закон, устанавливающий обязательные для сторон правила иные, чем те, которые действовали при заключении договора, условия заключенного договора сохраняют силу, кроме случаев, когда в законе установлено, что его действие распространяется на отношения, возникшие из ранее заключенных договоров.

Федеральный закон от 03.08.2018 N 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее – «ФЗ № 303-ФЗ») не содержит прямого указания на распространение положений ФЗ №303-ФЗ на договоры, заключенные до 01 января 2019 г.

Более того, ст. 5 ФЗ № 303-ФЗ прямо указывает на то, что положения данного ФЗ подлежат применению для правоотношений, возникших с 01 января 2019 года.

На основании вышеизложенного следует, что в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых (выполненных, оказанных) начиная с 1 января 2019 года, применяется налоговая ставка по НДС в размере 20 %, независимо от даты и условий заключения договоров на реализацию указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При этом согласно п. 1 ст. 168 НК РФ продавец дополнительно к цене отгружаемых начиная с 01 января 2019 товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную по налоговой ставке в размере 20 процентов.

В соответствии с п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» по смыслу положений п. 1 и 4 ст. 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего налогового периода.

В этой связи, принимая во внимание, что сторонами согласовали цену услуг/работ с учетом НДС, в целях выполнения требований ст. 168 НК РФ с 01 января 2019 года следует исчислить сумму НДС по ставке 20 % от обшей (согласованной) цены Договора, без ее увеличения.

Аналогичная позиция изложена в Письме ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ «О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период», в котором налоговый орган указал, что изменение налоговой ставки не изменяет для налогоплательщика порядок и момент определения налоговой базы по НДС.

Следует напомнить, что аналогичная ситуация сложилась в 2004 году при уменьшении ставки НДС с 20 % до 18 %.

Суды в том период указывали, что одностороннее изменение стоимости товаров (работ, услуг) невозможно; изменить стоимость товаров (работ, услуг) с учетом новой ставки налога можно только по соглашению сторон (См., например, Постановление ФАС Уральского округа от 08.07.2008 г. N Ф09-4928/08-С5, в котором лизингополучатель требовал снижения цены на 2%, поскольку с 2004 произошло уменьшение ставки налога, однако суд указал, что даже если стоимость услуг указана с учетом 20% НДС — «120, в т.ч. НДС 20%», то лизинговый платеж можно пересчитывать только по договоренности сторон).

Таким образом, принимая во внимание действующие положения ГК РФ, НК РФ, а также ФЗ № 303-ФЗ, законодатель не наделяет продавцов товаров (работ, услуг) в предпринимательских отношениях правом в одностороннем порядке автоматически увеличить цену договора на 2 % в связи с увеличением ставки НДС, если данная возможность не определена в самом договоре.

Исполнительное производство: практические решения

Эффективная договорная работа

Авторское право в цифровую эпоху

Комментарии (10)

Если стоять на позиции, что попытка продавца увеличить общую сумму на размер увеличения НДС – это недопустимая попытка изменить договор, то ранее согласованное условие "118 руб., в т. ч. НДС 18 руб.", должно остаться в договоре неизменным. Это уже в плоскости исполнения налогового закона продавец выставит покупателю счет-фактуру на 118 руб., в т.ч. НДС 19 руб. 67 коп. Но тогда получится, что по условиям сделки покупатель платит НДС всего лишь 18 руб., а возмещает из бюджета аж 19 руб. 67 коп. Следовательно, в имущественной сфере покупателя образуется неосновательное обогащение в размере 1 руб. 67 коп. за счет продавца.

НДС является косвенным налогом (налогом на потребление). Это означает, что бремя его уплаты ложится на приобретателя товаров (работ, услуг) (постановления КС от 10.07.17 № 19-П по делу жалобе ООО "Мишутка"; от 03.06.14 № 17-П по жалобе ООО "Торговый дом "Камснаб"), фактическими плательщиками его являются покупатели (постановление Президиума ВАС от 06.07.04 № 3332/04).

На основании ст. 168 НК налогоплательщик [продавец] при реализации товаров дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров предъявляет к оплате покупателю соответствующую сумму налога.

Анализ положений ст. 170 НК во взаимосвязи с приведенными нормами, а также с положениями п. 3 ст. 152, п. 1 ст. 257 НК позволяет считать, что стоимость реализованного товара употребляется в НК в значении показателя денежной оценки реализованных товаров, определяемого исходя из цены (тарифа) и количества (объема) товара.

При реализации товаров, облагаемых НДС, налогоплательщик (продавец) сверх стоимости товаров предъявляет к уплате покупателю сумму НДС, учитываемую данным налогоплательщиком при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет.

Получаемая продавцом сумма косвенного налога не является ни частью стоимости отгруженных товаров, ни доходом от реализации товаров, ибо суммы НДС и суммы дохода подлежат отдельному учету в целях исчисления налоговых обязательств, вытекающих из требований гл. 21 и 23 НК (постановление Президиума ВАС от 18.11.08 № 7185/08).

По своей экономико-правовой природе, учитываемой согласно п. 3 ст. 3 НК, НДС является косвенным (предъявляемым) налогом, системно взимаемым на каждой стадии производства и реализации товаров (работ, услуг), исходя из стоимости (цены), добавленной на соответствующий стадии товародвижения (определение ВС от 26.10.18 № 304-КГ18-4849).

В силу подп. "в" п. 2 ст. 1 Федерального закона от 03.08.18 № 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" ставка НДС, указанная в п. 3 ст. 164 НК, повышается с 18 до 20 процентов.

Согласно ч. 4 ст. 5 указанного Федерального закона положения п. 3 ст. 164 НК (в редакции данного Федерального закона), устанавливающие ставку НДС в размере 20 процентов, применяются в отношении услуг, оказанных начиная с 01.01.19. Данное правило в равной мере распространяется на налоговые последствия исполнения договоров, заключенных как до, так и после 01.01.19.

Финансовые и налоговые органы в ходе реализации полномочий по разъяснению налогового законодательства подчеркивают, что на основании п. 1 ст. 168 НК РФ продавец дополнительно к цене отгружаемых начиная с 01.01.19 товаров (работ, услуг), обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) сумму налога, исчисленную по налоговой ставке в размере 20 процентов. В этой связи внесение изменений в договор в части изменения размера ставки НДС не требуется (письмо ФНС России от 23.10.18 № СД-4-3/20667@ "О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период", согласованное с Минфином России).

Речь не идет о том, что меняется условие договора о цене как встречном предоставлении по возмездной гражданско-правовой сделке (п. 1 ст. 423, п. 1 ст. 424 ГК). Речь идет о том, что сумма причитающегося исполнителю с заказчика в части, не подлежащей регулированию договором, увеличена властным решением государства.

Наша компания доводит до сведения клиентов, что та часть платежей, которая не может являться предметом соглашения (а косвенный налог – это именно такая часть платежей), в силу принятия государством обязательного для всех закона изменяется с 18 до 20 процентов.

Увеличенные суммы НДС клиенты смогут предъявить к возмещению (зачету или возврату) по правилам ст. 176 НК.

Эта логика максимально соответствует природе НДС как косвенного налога.

Не нужно фетишизировать тонкости формулировок и дифференцировать последствия согласования текста "100 руб., в т.ч. НДС", "100 руб., в т.ч. НДС (18%)", "84 руб. 75 коп. плюс НДС по установленной ставке" и т.п.

Согласовывая любые из этих формулировок, все участники оборота имеют в виду одно и то же: при действующем состоянии налогового законодательства покупатель продавцу должен уплатить 100 руб., из которых 84 руб. 75 коп. – это цена как условие возмездного гражданско-правового договора, по которому допустимы торг и достижение соглашения частных лиц (ст. 423–424 ГК), 15 руб. 25 коп. – это сумма НДС, предъявленная продавцом покупателю в соответствии с п. 1 ст. 168 НК, рассчитанная по ставке, указанной в п. 3 ст. 164 НК, по которой торг и частные соглашения не допустимы.

Если мы знаем, что формула расчета общей суммы сделки – это цена + налог по установленной ставке, то полученные в начальной школе познания в арифметике всегда дадут нам верное представление обо всех элементах формулы типа 84,75 (цена) + 15,25 (налог) = 100 (общая сумма).

Эта же логика последовательно отражена и в подп. 8, 11, 12 п. 5 ст. 169 НК РФ, которые определяют состав сведений, отражаемых в счете-фактуре.

Разъяснение, данное в п. 17 постановления Пленума ВАС от 30.05.14 № 33 о взимании НДС, ничего существенно не меняет: "если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, . предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом". Оно дает ответ на вопрос о том, чем (каким элементом формулы) считать цифру, указанную сторонами в договоре, если из текста не ясно, цена это или общая сумма. Пленум ВАС отступает от буквы п. 1 ст. 168 НК и делает логичный шаг навстречу ожиданиям оборота: если стороны указали цифру, предполагается, что в ней учтено всё, подлежащее уплате при действующем налоговом регулировании; значит, эта цифра – общая сумма, включающая НДС (но не абстрактный и любой, а тот, который подлежит исходя из ставки, действующей на день заключения договора).

(Из тех же соображений (уважения ожиданий оборота) суды справедливо сопротивляются применению правил о процентах (ст. 809 ГК РФ) через норму о коммерческом кредите (п. 2 ст. 823 ГК) к отношениям авансирования, отсрочки и рассрочки платежа.)

Правовая позиция в деле по иску АО "Транснефть-Терминал" к компании "Порт Юнион Ойл Экспорт Лимитед" состоит в том, что риск неправильного понимания налогового законодательства при определении окончательного размера цены приходится на обязанное по налоговому законодательству лицо – налогоплательщика (исполнителя), от особенностей хозяйственной деятельности которого в данном случае зависит применений той или иной налоговой ставки (определение ВС от 23.11.17 № 308-ЭС17-9467).

Этот тезис не имеет отношения к ситуации, когда обе стороны ясно осознают, что сверх согласованной цены продавец предъявляет покупателю НДС по известной обеим сторонам ставке.

Дальше всё просто: все элементы формулы определены (либо четким указанием сторон, либо толкованием через п. п. 17 постановления Пленума ВАС от 30.05.14 № 33). Часть этой формулы, приходящаяся собственно на цену (84,75), может меняться только по правилам изменения гражданско-правовых договоров (п. 2 ст. 424, ст. 450 ГК); и только эта часть находится под регулированием п. 2 ст. 422 ГК о неизменности гражданско-правового режима договорных обязательств. Часть, приходящаяся на налог (15,25), меняется законодателем (п. 3 ст. 164 НК). Общая сумма становится результатом сложения указанных слагаемых.

от 1 декабря 2014 года N АД/48791/14

О направлении информации о включении в контракт условий об уплате неустойки, а также об уменьшении суммы, подлежащей уплате физическому лицу в случае заключения с ним контракта, на размер налоговых платежей

В связи с поступающими вопросами о применении положений Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон о контрактной системе) ФАС России на основании пункта 5.4 постановления Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 331 "Об утверждении Положения о Федеральной антимонопольной службе" и пункта 9.1 Приказа Федеральной антимонопольной службы от 09.04.2007 N 105 "Об утверждении Регламента Федеральной антимонопольной службы" направляет территориальным органам для использования в работе информационное письмо о включении в контракт условий об уплате неустойки (штрафа, пени), а также об уменьшении суммы, подлежащей уплате физическому лицу в случае заключения с ним контракта, на размер налоговых платежей, связанных с оплатой контракта.

В соответствии с положениями Закона о контрактной системе заказчик обязан приложить к документации о закупке, а при проведении запроса котировок - к извещению о проведении запроса котировок, проект контракта. При этом по истечении срока для внесения изменений в извещение, документацию о закупке положениями Закона о контрактной системе не предусмотрена возможность изменения заказчиком положений проекта контракта, за исключением необходимости включения в проект контракта цены, условий или информации о товаре, предложенных победителем соответствующей закупки.

В соответствии с частью 1 статьи 34 Закона о контрактной системе контракт заключается на условиях, предусмотренных извещением об осуществлении закупки или приглашением принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя), документацией о закупке, заявкой, окончательным предложением участника закупки, с которым заключается контракт, за исключением случаев, в которых в соответствии с Законом о контрактной системе извещение об осуществлении закупки или приглашение принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя), документация о закупке, заявка, окончательное предложение не предусмотрены.

В соответствии с частью 4 статьи 34 Закона о контрактной системе в контракт включается обязательное условие об ответственности заказчика и поставщика (подрядчика, исполнителя) за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных контрактом.

При этом частями 5, 7, 8 статьи 34 Закона о контрактной системе установлено, что заказчик обязан установить в контракте размер пени в случае просрочки исполнения заказчиком обязательств, предусмотренных контрактом, размер пени, определённый в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, в случае просрочки исполнения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств по контракту, а также размер штрафа в виде фиксированной суммы, определенной в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, за ненадлежащее исполнение сторонами своих обязательств по контракту.

В соответствии с частью 13 статьи 34 Закона о контрактной системе в случае, если контракт заключается с физическим лицом, за исключением индивидуального предпринимателя или иного занимающегося частной практикой лица, в контракт включается обязательное условие об уменьшении суммы, подлежащей уплате физическому лицу, на размер налоговых платежей, связанных с оплатой контракта.

Таким образом, учитывая, что Законом о контрактной системе не предусмотрено изменение заказчиком положений проекта контракта по истечении срока для внесения изменений в извещение, документацию о проведении закупок, размер неустойки (штрафа, пени), а также условие об уменьшении суммы, подлежащей уплате физическому лицу в случае заключения с ним контракта, на размер налоговых платежей, связанных с оплатой контракта, подлежат включению заказчиком непосредственно в проект контракта, прилагаемый к документации о закупке, а при проведении запроса котировок - к извещению о проведении запроса котировок.

На основании изложенного, надлежащим исполнением обязанности заказчика по установлению размеров неустойки целесообразно считать включение в проект контракта:

- пени за каждый день просрочки исполнения заказчиком обязательства, предусмотренного контрактом, в размере одной трехсотой действующей на дату уплаты пеней ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от не уплаченной в срок суммы;

- штрафа за ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств, предусмотренных контрактом, за исключением просрочки исполнения обязательств, предусмотренных контрактом, в размере процента цены контракта, указанного в подпунктах "а"-"г" пункта 5 Правил;

- пени за каждый день просрочки исполнения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательства, предусмотренного контрактом, путем указания формул и порядка расчета пени, указанных в пунктах 6-8 Правил;

- штрафа за ненадлежащее исполнение поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств, предусмотренных контрактом, за исключением просрочки исполнения обязательств, предусмотренных контрактом, в размере процента цены контракта, указанного в подпунктах "а"-"г" пункта 4 Правил.

При этом подпункты "а"-"г" пунктов 4 и 5 Правил содержат различные размеры штрафа в зависимости от цены контракта. Учитывая, что контракт заключается по цене, предлагаемой участником закупки, но не превышающей начальную (максимальную) цену контракта, заказчикам целесообразно устанавливать в проекте контракта под отлагательным условием все возможные значения размеров штрафа, предусмотренные Правилами для каждого порогового значения цены контракта, за исключением пороговых значений, превышающих начальную (максимальную) цену контракта.

Кроме того, следует учесть, что включение в проект контракта ссылки на Правила вместо установления вышеуказанных размеров штрафа, пени не является надлежащим исполнением обязанности заказчика по установлению размеров неустойки.

Примеры типовых положений, включаемых в проект контракта документации о закупке в целях установления размера неустойки (штрафа, пени), а также условия об уменьшении суммы, подлежащей уплате физическому лицу в случае заключения с ним контракта, на размер налоговых платежей, связанных с оплатой контракта, приведены в Приложении N 1 к настоящему письму.

Приложение N 1

Типовые положения, включаемые в проект контракта документации о закупке в целях установления размера неустойки (штрафа, пени), а также условия об уменьшении суммы, подлежащей уплате физическому лицу в случае заключения с ним контракта, на размер налоговых платежей, связанных с оплатой контракта

1. В случае просрочки исполнения заказчиком обязательств, предусмотренных контрактом, а также в иных случаях неисполнения или ненадлежащего исполнения заказчиком обязательств, предусмотренных Контрактом, поставщик (исполнитель, подрядчик) вправе потребовать уплаты неустоек (штрафов, пеней).

2. Пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения заказчиком обязательства, предусмотренного контрактом, начиная со дня, следующего после дня истечения установленного контрактом срока исполнения обязательства. При этом размер пени устанавливается в размере одной трехсотой действующей на дату уплаты пеней ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от не уплаченной в срок суммы.

3. В случае ненадлежащего исполнения заказчиком обязательств, предусмотренных Контрактом, за исключением просрочки исполнения обязательств поставщик (исполнитель, подрядчик) вправе взыскать с заказчика штраф в размере :

Размер штрафа включается в контракт в виде фиксированной суммы, рассчитанной исходя из цены Контракта на момент заключения Контракта в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.11.2013 N 1063.

а) 2,5 процентов цены контракта в случае, если цена контракта не превышает 3 млн. рублей;

б) 2 процентов цены контракта в случае, если цена контракта составляет от 3 млн. рублей до 50 млн. рублей;

в) 1,5 процента цены контракта в случае, если цена контракта составляет от 50 млн. рублей до 100 млн. рублей;

г) 0,5 процента цены контракта в случае, если цена контракта превышает 100 млн. рублей.

4. В случае просрочки исполнения поставщиком (исполнителем, подрядчиком) обязательств, предусмотренных контрактом, а также в иных случаях неисполнения или ненадлежащего исполнения поставщиком (исполнителем, подрядчиком) обязательств, предусмотренных контрактом, заказчик направляет поставщику (исполнителю, подрядчику) требование об уплате неустоек (штрафов, пеней).

5. Пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения поставщиком (исполнителем, подрядчиком) обязательства, предусмотренного контрактом, и устанавливается в размере не менее одной трехсотой действующей на дату уплаты пени ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от цены контракта, уменьшенной на сумму, пропорциональную объему обязательств, предусмотренных контрактом и фактически исполненных поставщиком (подрядчиком, исполнителем), и определяется по формуле П=(Ц-В)хС (где Ц - цена контракта; В - стоимость фактически исполненного в установленный срок поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательства по контракту, определяемая на основании документа о приемке товаров, результатов выполнения работ, оказания услуг, в том числе отдельных этапов исполнения контрактов; С - размер ставки).

Размер ставки определяется по формуле С=С хДП (где С - размер ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату уплаты пени, определяемый с учетом коэффициента К; ДП - количество дней просрочки).

Коэффициент К определяется по формуле К=ДП/ДКх100% (где ДП - количество дней просрочки; ДК - срок исполнения обязательства по контракту (количество дней).

При К, равном 0-50 процентам, размер ставки определяется за каждый день просрочки и принимается равным 0,01 ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату уплаты пени.

При К, равном 50-100 процентам, размер ставки определяется за каждый день просрочки и принимается равным 0,02 ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату уплаты пени.

При К, равном 100 процентам и более, размер ставки определяется за каждый день просрочки и принимается равным 0,03 ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату уплаты пени.

6. За ненадлежащее исполнение поставщиком (исполнителем, подрядчиком) обязательств, предусмотренных контрактом, за исключением просрочки исполнения заказчиком, поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств (в том числе гарантийного обязательства), предусмотренных контрактом, поставщик (исполнитель, подрядчик) выплачивает заказчику штраф в размере :

а) 10 процентов цены контракта в случае, если цена контракта не превышает 3 млн. рублей;

б) 5 процентов цены контракта в случае, если цена контракта составляет от 3 млн. рублей до 50 млн. рублей;

в) 1 процент цены контракта в случае, если цена контракта составляет от 50 млн. рублей до 100 млн. рублей;

г) 0,5 процента цены контракта в случае, если цена контракта превышает 100 млн. рублей.

7. В случае если настоящий контракт будет заключен с физическим лицом, сумма, подлежащая уплате такому физическому лицу, уменьшается на размер налоговых платежей, связанных с оплатой контракта.

Приложение N 2

Пример решения о согласовании заключения контракта с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем)

Согласовать [Заказчик полностью] заключение контракта по итогам проведения [способ закупки] [наименование закупки] с номером извещения [номер извещения] с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем) - [наименование организации полностью] на условиях, предусмотренных документацией о закупке, по цене, не превышающей начальную (максимальную) цену контракта, установленную в извещении о проведении закупки и документации о закупке [вариант: по цене, предложенной единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем)], а именно: [указать цену] рублей. Контракт может быть заключен с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем) при условии включения в контракт неустойки (штрафа, пени) в размере, установленном постановлением Правительства Российской Федерации от 25.11.2013 N 1063, [а также при согласии единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) на заключение контракта на указанных условиях] .

Включается в решение о согласовании заключения контракта с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем) в случае, если заказчиком в проекте контракта неустойка (штрафа, пени) за ненадлежащее исполнение поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств, предусмотренных контрактом, не установлена или установлена в размере, ниже чем предусмотрено Правилами.

На сумму страховых взносов

Этот материал обновлен 11.02.2021.

Предприниматель на УСН может уменьшать сумму налога и даже совсем не платить его.

Организация тоже может уменьшить размер единого налога, но не до нуля. Расскажем, как это сделать.

Что такое УСН и с чем ее совмещают

Упрощенная система налогообложения, или УСН, — специальный налоговый режим, на котором предприниматели и компании с доходов платят налог, который заменяет НДС, налог на прибыль либо НДФЛ и в некоторых случаях — налог на имущество.

Кроме налога организации платят страховые взносы за своих сотрудников, а ИП — за себя и своих работников, если они есть.

Предприниматели платят за себя:

Фиксированные страховые взносы — они не зависят от выручки и одинаковы для всех ИП. В 2020 и 2021 годах платить нужно 40 874 Р , из которых 32 448 Р уйдет на обязательное пенсионное страхование, 8426 Р — на медицинское страхование. С 2022 года сумма фиксированных страховых взносов продолжит расти.
Дополнительные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование — 1% от годового дохода в части, превышающей 300 000 Р .

УСН подходит практически всем видам бизнеса, не выходящим за рамки ограничений, установленных законом.

Так, в штате упрощенца должно быть не более 100 человек, годовой оборот не должен превышать 150 млн рублей, а остаточная стоимость основных средств должна быть не более 100 млн рублей.

С 1 января 2021 года начнет действовать правило о переходном периоде: предприниматели и организации на УСН, которые превысили лимит по штату до 130 человек и по обороту — до 200 млн рублей, будут платить налог по ставкам 8% при объекте налогообложения «Доходы» и 20% при объекте «Доходы минус расходы».

Для компаний есть еще два отдельных ограничения: максимальная доля других организаций в уставном капитале — 25% и не должно быть филиалов.

Если упрощенец нарушит указанные требования, он автоматически перейдет на общую систему налогообложения — ОСНО.

Упрощенную систему налогообложения можно совмещать с другими режимами. Компаниям это недоступно.

Совмещение УСН с патентом помогает снизить налоговую нагрузку.

ИП Петров живет в Брянске, у него магазин стройматериалов, и еще он ремонтирует здания своими руками — обшивает стены, меняет кровлю, красит двери.

Магазин приносит ежемесячный доход 100 000 Р , на ремонтах Петров зарабатывает еще 100 000 Р .

Для магазина подойдет УСН, а для ремонта зданий Петрову выгоднее купить патент — в Брянске он стоит 1578 Р . На УСН Петров заплатит 6000 Р (100 000 × 6%), но благодаря патенту он сможет сэкономить 4422 Р .

Почему важен объект налогообложения

При переходе на УСН выбирают объект налогообложения — «Доходы» или «Доходы, уменьшенные на расходы» — и дальше работают только с ним.

Если ИП или компания на упрощенке хочет поменять объект налогообложения, то надо уведомить об этом налоговую и дождаться конца года. Работать по-новому можно только с 1 января.

Разница между УСН «Доходы» и «Доходы минус расходы» заключается в порядке исчисления налога:

При УСН «Доходы» весь доход умножают на 6%. Полученную сумму нужно будет уплатить в ИФНС.
При УСН «Доходы минус расходы» из суммы доходов можно вычесть понесенные расходы, а разницу умножить на 15%. Полученная сумма — налог, который нужно уплатить.

Какой объект налогообложения выбрать. При выборе между УСН 6% или УСН 15% стоит учесть налоговую ставку в вашем регионе и доход бизнеса.

Ставки 6% и 15% — общероссийские, максимальные, но каждый регион может снизить их. Посмотрите на сайте налоговой или позвоните на горячую линию и узнайте, какие ставки действуют в вашем регионе.

Предприниматели и компании на упрощенке могут снизить сумму налога. Способ уменьшения зависит от того, какой у ИП или организации объект налогообложения — «Доходы» или «Доходы минус расходы».

Как уменьшить налог на УСН «Доходы»

ИП с работниками или без и организации на УСН 6% могут уменьшить налог на сумму уплаченных страховых взносов. Например, если предприниматель без работников уплатит 10 000 Р фиксированных взносов, начисленный налог УСН уменьшится на 10 000 Р .

ИП может уменьшить налог на суммы страховых взносов, уплаченных за себя и за своих сотрудников.

Все, что касается исчисления налога при УСН, прописано в ст. 346.21 НК РФ

Чтобы начисленный налог можно было уменьшить на сумму страховых взносов, предпринимателям и организациям, применяющим УСН, надо соблюсти два условия:

Начисленные страховые взносы должны быть уплачены на момент расчета налога.
Учитывают только те взносы, которые были уплачены, пока фирма или предприниматель применяет УСН. Например, ИП применял ЕНВД, а потом перешел на УСН. Взносы, которые он платил на вмененке, не уменьшат налог по УСН.

Как взносы уменьшают налог

ИП Антошкин за год зарабатывает в среднем 1 500 000 Р , налог выходит на сумму 1 500 000 Р × 6% = 90 000 Р .

Ему нужно заплатить взносы за себя:

40 874 Р + (1 500 000 Р − 300 000 Р ) × 1% = 52 874 Р .

Антошкин сможет уменьшить налог только на 52 874 Р , а оставшиеся 37 126 Р (90 000 Р − 52 874 Р ) должен будет заплатить как налог по УСН.

Даже если предприниматель переплатит по взносам и перечислит в бюджет, допустим, 55 000 Р , уменьшить налог он все равно сможет только на 52 874 Р .

Переплата пойдет в счет будущих периодов.

Работодатели могут уменьшить налог по УСН также:

На взносы, уплаченные за работников.
На пособия, выплаченные работникам за первые три календарных дня болезни.

Как уменьшить налог на страховые взносы для ИП с работниками. Если у ИП есть сотрудники, то он может уменьшить налог по УСН на сумму страховых взносов, уплаченных за работников и за себя. Но в этом случае есть ограничение: уменьшить налог можно максимум на 50%.

Например, ИП Антошкин за год заработал 1 500 000 Р , налог с этого дохода составит 90 000 Р . Если Антошкин заплатит взносов за себя или за своих работников на те же 90 000 Р , уменьшить налог он сможет только на 45 000 Р .

Как уменьшить налог на страховые взносы для ИП без работников. Если ИП работает один, то уменьшать налог он может на всю сумму взносов, уплаченных за себя. Учитываются и фиксированные, и дополнительные страховые взносы.

Когда уменьшают налог. Налог по УСН платят ежеквартально авансом.

за первый квартал — не позднее 25 апреля;
за полугодие — не позднее 25 июля;
за 9 месяцев — не позднее 25 октября;
налог за год ИП платят не позднее 30 апреля следующего года, организации — не позднее 30 марта следующего года.

Если в те же сроки заплатить страховые взносы, то налог можно будет уменьшать поквартально.

Например, ИП Антошкин за первый квартал года заработал 350 000 Р . В марте он заплатил страховой взнос 20 000 Р .

С дохода предприниматель должен заплатить 350 000 Р × 6% = 21 000 Р .

Так как Антошкин заплатил взносов на 20 000 Р , ему придется уплатить только 1000 Р налога по УСН.

Взносы можно заплатить и в конце года — разом всю сумму. Но тогда придется ежеквартально платить налог по УСН, а после уплаты взносов возвращать излишне перечисленный налог.

Как уменьшить налог предприятиям с прибылью свыше 300 000 Р . У предприятий на УСН схема уменьшения налога такая же , как у ИП с работниками. Размер прибыли ни на что не влияет.

Налог могут уменьшать суммами:

Страховых взносов, уплаченных за работников.
Больничных пособий за первые три календарных дня болезни.

Исчисленный налог можно уменьшить только на 50%.

Например, ООО «Ромашка» за год заработало 10 млн рублей. Так как компания применяет УСН 6%, она должна заплатить 600 000 Р налога.

Общество сможет уменьшить налог по УСН только на сумму до 300 000 Р , если заплатит взносы за работников 300 000 Р или больше.

Как сообщить налоговой о вычетах. Все расчеты предприниматели и организации делают самостоятельно. Раз в год они сдают декларацию, где расписывают, что и как считали и откуда получились такие суммы.

Налоговая проверит по декларации, правильно ли вы все посчитали.

Как уменьшить налоги на УСН «Доходы минус расходы»

Если ИП или организация выбрали объект налогообложения «Доходы минус расходы», то они могут уменьшать не сумму налога, а налогооблагаемую базу — то, с чего надо уплачивать налог.

Например, ИП Андреев выбрал УСН 15%. За первый квартал года он получил доход 500 000 Р , но потратил 350 000 Р . Налог Андреев будет платить со 150 000 Р .

Уменьшать налогооблагаемую базу можно расходами, которые налогоплательщик потратил на развитие бизнеса, например:

покупка или строительство здания, помещения;
покупка исключительных прав, например на товарный знак;
ремонт основных средств — здания, оборудования, транспорта — дороже 100 000 Р ;
арендные платежи;
оплата труда работников, командировочные расходы;
расходы на бухгалтерские, аудиторские, юридические услуги и т. д.

Предприниматели могут учесть в составе расходов страховые взносы за работников и за себя.

Например, ИП Сергеева в 2020 году получила прибыль 3 000 000 Р , понесла расходы на развитие бизнеса 1 500 000 Р , расходы на работников — зарплату и страховые взносы — 300 000 Р , а также страховые взносы за себя — 40 874 Р + (3 000 000 Р − 300 000 Р ) × 1% = 67 874 Р .

В итоге предприниматель будет платить налог не с 3 000 000 Р , а с 1 132 126 Р : (3 000 000 Р − 1 500 000 Р − 300 000 Р − 67 874 Р ).

Налог по УСН составит 1 132 126 × 15% = 169 818,9 Р .

Размер налога при «доходно-расходной» УСН должен получиться не меньше минимального налога, который считается как годовой доход, умноженный на 1%.

Для ИП Сергеевой минимальный налог составит 3 000 000 × 1% = 30 000 Р . Если расходы ИП Сергеевой сравняются с доходами или исчисленный налог окажется меньше минимального налога, в бюджет государства ей придется заплатить 30 000 Р .

Как влияют сроки уплаты взносов на уменьшение налогов

Для уменьшения налога на УСН взносы должны быть уже уплачены к тому моменту, когда рассчитают налог.

Если ИП планирует заплатить взносы за себя только в декабре, при расчете налога за первые три квартала года взносы учесть не получится.

Например, ИП Васькина за год заработала 1 500 000 Р :

за первый квартал — 1 000 000 Р ;
за второй квартал — 200 000 Р ;
за третий квартал — 200 000 Р ;
за четвертый квартал — 100 000 Р .

Аванс по УСН за первый квартал — 60 000 Р . Васькина заплатила в феврале страховые взносы 5000 Р , поэтому из авансового платежа она смогла вычесть только 5000 Р и заплатила 55 000 Р налога по УСН.

В мае Васькина заплатила еще 20 000 Р страхового взноса, тогда авансовый платеж за полугодие надо считать так.

Расчет налога и вычета за первое полугодие

Доход нарастающим итогом	1 200 000 Р
Авансовый платеж по налогу	72 000 Р
Уплатила за первый квартал	55 000 Р
Уплатила обязательных страховых взносов в первом полугодии нарастающим итогом	25 000 Р

Делаем вычет: 72 000 Р − 55 000 Р − 25 000 Р = −8000 Р .

Налог по УСН Васькиной платить не нужно. Более того, по итогам полугодия бюджет задолжал ей 8000 Р .

В третьем квартале Васькина доплатила остаток страховых взносов — 15 874 Р , считаем, сколько она должна заплатить налог по УСН.

Расчет налога и вычета за 9 месяцев

Доход нарастающим итогом	1 400 000 Р
Авансовый платеж по налогу	84 000 Р
Уплатила за первый квартал	55 000 Р
Уплатила обязательных страховых взносов за 9 месяцев нарастающим итогом	40 874 Р

Делаем вычет: 84 000 Р − 40 874 Р − 55 000 = −11 874 Р .

Васькиной снова не нужно платить налог, а ее переплата увеличилась до 11 874 Р .

Посчитаем, сколько ИП должна заплатить за год.

Расчет налога и вычета за год

Доход нарастающим итогом	1 500 000 Р
Исчисленный годовой налог	90 000 Р
Уплатила за первый квартал	55 000 Р
Уплатила обязательных страховых взносов в году	40 874 Р

Делаем вычет: 90 000 Р − 40 874 Р − 55 000 = −5874 Р .

Васькиной опять не нужно платить налог, но, так как год закончился, 5874 Р пойдут в зачет налога следующего года. Налог текущего года уже никак не уменьшить. Для этого нужно было заплатить всю сумму взносов — 40 874 Р — в первом квартале.

Спорные ситуации и нюансы

До сих пор в законе не сказано, как правильно рассчитывать дополнительные страховые взносы для предпринимателей на УСН 15%.

Налог, подлежащий уплате, предпринимателям считают по формуле «Доходы минус расходы», но дополнительные страховые взносы считают как упрощенцам на 6%: учитывают все доходы, что сверх 300 000 Р , без учета расходов.

В конце 2016 года Конституционный суд, проверяя конституционность п. 1 ч. 8 ст. 14 Закона о страховых взносах, указал, что для определения суммы страховых взносов ИП, который платит НДФЛ, нужно доходы уменьшать на расходы. То есть начислять налог и страховые взносы нужно на чистый доход, а не на весь полученный.

Верховный суд тоже поддержал налогоплательщиков. Он указал, что подсчет объекта налогообложения у плательщиков НДФЛ происходит так же , как у плательщиков УСН 15%, то есть с учетом расходов.

Письмо ФНС от 01.09.2020 № БС-4-11/14090PDF, 107 КБ

1 сентября 2020 года налоговая подтвердила эту позицию в своем письме № БС-4-11/14090.

До этого ни налоговая, ни Минфин с предпринимателями не соглашались, и последним приходилось обращаться в суд. Одна настойчивая ИП из Владимирской области дошла до Верховного суда и доказала свою правоту.

Налоговая инспекция потребовала у предпринимательницы недоимку по страховым взносам — почти 150 000 Р . Арбитражный суд поддержал налоговиков, и тогда ИП подала жалобу в Верховный суд. Там согласились с тем, что деньги взыскали излишне, потому что ИП учла расходы при уплате страховых взносов.

Еще один нюанс касается предела страховых взносов ИП — в 2020 г. предприниматель за себя может заплатить не более 259 584 Р . Соответственно, уменьшить налог за счет страховых взносов на себя можно максимум на 259 584 Р .

ИП Игошин, который работает на УСН 6%, продал торговый центр за 15 000 000 Р . Налог с продажи получается 900 000 Р (15 000 000 * 6%).

Даже если ИП Игошин заплатит за себя страховые взносы 900 000 Р , налог УСН он сможет уменьшить только на 259 584 Р . Оставшиеся 640 416 Р государство вернет обратно, либо учтет в виде страховых взносов в будущем.

Читайте также: