Судебная экспертиза налог на прибыль

Опубликовано: 06.12.2022

Налоговая экспертиза представляет собой совокупность услуг консультационного характера, направленных на диагностику деятельности предприятия – совершения сделок и выполнения прочих хозяйственных мероприятий с финансовой точки зрения. Смысл проведения налоговой экспертизы заключается в минимизации рисков, возникающих в ходе размещения денежных средств в различные организации в виде инвестиций и в предупреждении налоговых преступлений. Кроме того, данное исследование осуществляет проверку, не противоречит ли принятая система налоговых выплат действующему законодательству.

Налоговая экспертиза производится специалистами, обладающими исчерпывающими знаниями в области системы налогообложения и современного налогового законодательства, актуального на сегодняшний день в пределах Российской Федерации. К результатам налоговой экспертизы можно отнести следующие экспертные выводы и рекомендации:

  • Оценка структуры налогов и сборов, подлежащих уплате.
  • Рекомендации специалиста по оптимизации ведения учета выплаты налогов, а также по организации соответствующих хозяйственных мероприятий.
  • Анализ соответствия действующей (или предполагаемой) системы налогообложения актуальному законодательству Российской Федерации в налоговой сфере.
  • Разработка эффективных моделей уплаты налогов и сборов в случае изменения вида деятельности или объемов производства.

Налоговая экспертиза также может быть эффективным инструментов легитимного снижения налоговых отчислений, для чего требуется тщательный анализ деятельности организации, выполняемый квалифицированным специалистом в данной сфере. В ходе проведения исследования эксперты скрупулезно анализируют налоговые и бухгалтерские бумаги, а также могут представлять интересы организации в налоговых инстанциях или в суде. Организация, в отношении которой производится налоговая экспертиза, должна представить специалистам все требующиеся для осуществления исследования материалы. В случаях, когда имеющиеся материалы не полны или составлены с ошибками, эксперт вправе отказаться от формулирования экспертного заключения ввиду отсутствия для этого достаточных оснований.

Инициатором налоговой экспертизы могут выступать судебные или налоговые организации, а также сами предприятия (их менеджеры или собственники).

Для экспертов существуют ограничения в праве доступа для осуществления налоговой экспертизы. Специалист не допускается к проведению экспертизы в следующих случаях:

  • Если эксперт имеет личную заинтересованность в разрешении данного дела.
  • Если специалист состоит в родственной или интимной связи с лицом, в отношении которого производится экспертиза.
  • Если эксперт попадает под служебную или иную зависимость от лиц, в отношении которых осуществляется исследование.
  • Если специалист делал публичные заявления или прилюдно высказывал комментарии относительно рассматриваемого дела.
  • Если беспристрастность и объективность эксперта ставится под сомнение в результате каких-либо обстоятельств дела.

Задачи, решаемые в ходе осуществления налоговой экспертизы

Цели предстоящей налоговой экспертизы, а также обстоятельства ее назначения предполагают постановку определенных задач исследования. Задачи также зависят от того, какой именно орган выступает инициатором проведения исследования. Перед экспертом могут быть поставлены любые из следующих задач:

  • Определение объемов денежных средств организации (предприятия), выведенных из-под налогообложения.
  • Анализ структуры исчисления уплаты налогов (синтетического или аналитического).
  • Установление достоверности отображения налогового бремени организации в налоговой и бухгалтерской документации. Выявление полноты исполнения налоговых обязательств.
  • Установление своевременности уплаты налогов. Выявление отсутствия задолженности по уплате налогов.
  • Установление факта, были ли в полной мере учтены предписания налогового законодательства при определении налоговой базы организации (предприятия).
  • При проведении досудебных исследований – составление акта разногласий, сформулированного на основе осуществленной налоговой проверки.

Правовая база производства налоговой экспертизы

Процедура назначения и производства налоговой экспертизы описывается в статье 95 Налогового кодекса Российской Федерации. Та же статья предусматривает заключение договора на проведение налоговой экспертизы в качестве основного условия, необходимого для подключения эксперта к участию в выездной проверке налоговой сферы предприятия (организации).

Эксперт несет ответственность за отказ от производства налоговой экспертизы, что зафиксировано в статье 129 Налогового кодекса Российской Федерации. Данная ответственность специалиста наступает только в случае, если он уклоняется от выполнения своих обязанностей после того, как договор был заключен и данный специалист назначен в качестве эксперта.

Та же статья Налогового кодекса регламентирует ответственность специалиста за сообщение недостоверных сведений. За данное правонарушение назначается штраф.

Уголовный кодекс также предполагает ответственность эксперта за предоставление ложных данных. Специалист, осуществляющий производство налоговой экспертизы, несет ответственность за сообщение ложных или недостоверных сведений при формировании экспертного заключения или при выступлении в суде с целью разъяснения сделанных выводов. Степень наказания, предполагаемого за подобные деяния, обозначена в статье № 307 Уголовного кодекса Российской федерации. Следует отметить, что ошибки, допущенные экспертом вследствие некомпетентности или недостаточной осведомленности, не рассматриваются в качестве факта представления ложных сведений.

Вопросы, ответы на которые дает специалист в области производства налоговой экспертизы

Ответы на перечисленные вопросы составляют существенный объем информации, представляемой специалистом в своем экспертном заключении. Постановка данных вопросов основана на обстоятельствах проведения исследования и его целях, вследствие чего задает эксперту некий вектор направления усилий и область, в которой следует проводить анализ. Ответы на вопросы в обязательном порядке включаются в экспертное заключение. Список вопросов составляется индивидуально для каждого конкретного случая проведения налоговой экспертизы. Эксперту могут быть адресованы следующие вопросы:

  1. Соответствует ли сформированная налоговая база организации (предприятия) предписаниям актуального налогового законодательства, действующего в юридическом пространстве Российской Федерации.
  2. В полном ли объеме были выполнены налоговые обязательства организации (предприятия) перед федеральным бюджетом?
  3. Своевременно ли были уплачены налоги и сборы?
  4. Каким образом можно легитимно уменьшить налогооблагаемую базу?
  5. Какие недостатки системы учета расходов по налогам обнаружены в ходе производства экспертизы?
  6. Какие именно объемы денежных средств предприятия (организации) не подлежат обложению налогами?
  7. Насколько достоверно отображены налоговые обязательства организации в ее налоговой и бухгалтерской документации?
  8. В полной ли мере отображены налоговые обязательства предприятия в налоговой и бухгалтерской отчетности?
  9. Каким образом следует модифицировать систему налогообложения в свете предстоящего изменения вида деятельности организации (предприятия)?
  10. Какова наиболее эффективная схема налогообложения для данной организации (предприятия), если объемы производства будут увеличены (уменьшены) на заданную величину?
  11. Каковы рекомендации эксперта по модификации системы ведения налогового учета?
  12. Достоверно ли определена сумма налогов и сборов, подлежащих к уплате?

Проведение экспертизы по уголовному делу

Согласно Постановлению Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 21 декабря 2010 г. N 28 "О судебной экспертизе по уголовным делам" экспертиза по уголовному делу может быть проведена либо государственным экспертным учреждением, либо некоммерческой организацией, созданной в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом "О некоммерческих организациях", осуществляющих судебно-экспертную деятельность в соответствии с принятыми ими уставами.

Коммерческие организации и лаборатории, индивидуальные предприниматели, образовательные учреждения, а также некоммерческие организации, для которых экспертная деятельность не является уставной, не имеют право проводить экспертизу по уголовному делу. Экспертиза, подготовленная указанными организациями в рамках уголовного процесса, может быть признана недопустимым доказательством, т.е. доказательством, полученным с нарушением требований процессуального закона.

Недопустимые доказательства не могут использоваться в процессе доказывания, в том числе, исследоваться или оглашаться в судебном заседании, и подлежат исключению из материалов уголовного дела.

Так как АНО "Судебный эксперт" является автономной некоммерческой организацией, а проведение судебных экспертиз является её основной уставной деятельностью (см. раздел "Документы организации"), то она имеет право проводить экспертизы в том числе и по уголовным делам.

Чаще всего необходимость в почерковедческой экспертизе возникает в тех случаях, когда у налоговых органов есть сомнения в подлинности подписей руководителей поставщиков проверяемого налогоплательщика.

В связи с этим, прежде всего, надо отметить, что налоговым законодательством не установлена обязанность лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, устанавливать идентичность подписей в договорах, актах сдачи-приемки выполненных работ, товарных накладных и счетах-фактурах. Данная позиция отражена, например, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 г. №18162/09. ВАС РФ в данном Постановлении прямо указывает на отсутствие обязанности компании проверять подлинность подписей в счетах-фактурах от поставщиков, чтобы определить, уполномоченные ли лица их подписывали.

Однако результаты почерковедческих экспертиз заняли прочное место среди прочих доказательств, полученных в результате мероприятий налогового контроля. Какие же подходы выработала судебная практика в отношении почерковедческих экспертиз? Рассмотрим это на примере судебной практики мая 2016 года.

Если операции реальны, то как оценивается результат экспертизы?

В Постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24 мая 2016 года по делу № ­­А71-9773/2015 указано: «…заявленная контрагентами в декларациях выручка не соотнесена налоговым органом с их оборотами по расчетным счетам, то есть не установлено, что контрагенты явно не отразили в декларациях в полном объеме выручку от реализации товаров, работ, услуг.

Результат почерковедческой экспертизы по вопросу подписания первичных документов не опровергает реальность хозяйственных отношений с предприятием».

Почерковедческая экспертиза по копиям подписей.

Как указал Арбитражный суд города Москвы в Решении от 20 июля 2015 года по делу № А40-62108/15: «Из Постановления от 29.05.2014 о назначении почерковедческой экспертизы, следует, что как исследуемые подписи, так и образцы для сравнения прилагаются в копиях.

Суд считает, что указанные образцы почерка не могут быть использованы в качестве сравнительных образцов при назначении и проведении почерковедческой экспертизы, поскольку ксерокопии почерковых объектов относятся к ограниченно пригодным объектам для почерковедческого исследования, ксерокопирование не исключает возможности монтажа документа из двух и более фрагментов разных документов».

И далее: «…в условиях, когда С. подтвердил факт своего руководства деятельностью ООО Б, а также взаимодействия с ООО К, выводы, изложенные в экспертном заключении противоречат иным доказательствам, собранным в ходе проверки. Противоречия налоговым органом не устранены».

А вот противоположный вывод.

Почерковедческая экспертиза возможна по копиям документов.

Как указано в Постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19 мая 2016 года по делу №А42-8544/2015: «Если объектом исследования является не сам документ, а содержащиеся в нем сведения, в распоряжение эксперту в силу положений ч. 6 ст. 71 и ч. 8 ст. 75 АПК РФ могут быть предоставлены надлежаще заверенные копии соответствующих документов. Статьей 95 Кодекса не установлены императивные требования по предоставлению эксперту подлинников или копий документов.

Таким образом, определение достаточности материалов для экспертного исследования и способности на основании них дать заключение, является компетенцией и прерогативой эксперта. Проведя экспертное исследование, эксперт принял на себя ответственность за достоверность и правильность выводов».

Методические нарушения при проведения почерковедческой экспертизы.

Как указано в Постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 мая 2016 года по делу № А50-17092/2015­­: «… проведенная по делу экспертиза имеет недостатки, указанные в заключении специалиста № … , в частности, экспертом допущены методические нарушения, односторонность и неполнота процесса экспертного исследования, отсутствие надлежащей оценки признаков исследуемой подписи, а также принимая во внимание показания свидетеля и пояснения самого О. в судебном заседании о том, что о заключении и подписании с истцом каких-либо иных договоров займа он не помнит, определением суда назначена повторная судебная почерковедческая экспертиза».

И далее: «Причиной расхождения выводов данной экспертизы и первичной экспертизы, проведенной экспертом Д., по мнению комиссии экспертов, является неверная оценка общих и частных признаков, положенных в основу категорического отрицательного вывода, указанные различающиеся признаки на самом деле являются совпадающими».

Проведение экспертизы после окончания налоговой проверки недопустимо

К такому выводу пришел Восьмой арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 24 мая 2016 года по делу № А70-13152/2015, где указал: «в соответствии с требованиями процессуального закона судом обоснованно не принято в качестве доказательства по делу указанное заключение почерковедческой экспертизы, которая проведена и заключение по которой получено после принятия Инспекцией оспариваемых решений».

И это несмотря на то, что: «Согласно заключению эксперта изображения подписей в представленных на исследование копиях документов полностью совпадают по общим и частным признакам с образцом подписи А., представленном в копии паспорта, но выполнены не рукописным способом, а методом цифрового фотомонтажа с помощью графического редактора с применением подписи от имени А., расположенной в паспорте в качестве образца (прототипа) и последующей распечаткой на цифровом знакопечатающем устройстве (принтере), а также последующего копирования с помощью копировального аппарата с целью замаскировать способ выполнения изображений подписей».

Для вывода о недостоверности подписей почерковедческая экспертиза необходима.

Арбитражный суд Пензенской области в Решении от 17 мая 2016 года по делу №А49-101/2016 указал: «Приведенные в оспариваемом решении доводы налогового органа о том, что визуально при сравнении видны расхождения в подписи С. на разных документах, являются неосновательными. Почерковедческой экспертизы по этому вопросу налоговый орган не назначал, а сам он такими специальными познаниями не обладает».

Если директор подтверждает свою подпись, то экспертиза не всегда поможет налоговому органу.

Арбитражный суд Тюменской области в Решении от 16 мая 2016 года по делу № А70-945/2016 пришел к следующим выводам: «Исследовав материал дела, суд считает, что в рассматриваемом случае заключение почерковедческой экспертизы не является безусловным и достаточным доказательством не проявления должной осмотрительности со стороны Общества, принимая во внимание, что сам факт совершения сделок (заключение договоров), а также выставление (оформление) документов, был подтвержден руководителем контрагента в ходе допроса.

Из протокола допроса Б. усматривается, что свидетель подтвердил, что являлся учредителем и руководителем ООО, указал виды деятельности организации, подтвердил взаимоотношения с Обществом, факт поставки товаров, выполнения работ в рамках хозяйственных взаимоотношений, указал вид проводимых работ, порядок поставки товара, оказания услуг, подтвердил подписание документов. Подтверждая подписание документов, указал, что подписи им ставятся на документах в нескольких вариантах».

Если налогоплательщик не мог поставить перед экспертом свои вопросы

Арбитражный суд Челябинской области в Решении от 16 мая 2016 года по делу №А76-29490/2015 указал: «Экспертиза подписи по счет-фактуре № … не может служить надлежащим доказательством, поскольку заявитель не был ознакомлен с её результатами.

В силу п. 9 ст. 95 НК РФ заключение эксперта предъявляется проверяемому лицу, которое имеет право дать свои объяснения и заявить возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экспертизы.

Ознакомление налогоплательщика с результатами экспертизы только в составе приложений к решению, вынесенному по результатам рассмотрения материалов проверки, а не в ходе проверки, по сути, лишает налогоплательщика перечисленных в п. 9 ст. 95 НК РФ прав, и может быть, но не обязательно, поставит под сомнение выводы экспертизы».

Все претензии по поводу экспертизы необходимо заявить на досудебном этапе.

Как указано в Решении Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 23 мая 2016 года по делу № А75-14170/2015: «Никаких возражений относительно документов, направляемых на экспертизу, недопустимости их использования при проведении почерковедческой экспертизы и незаконности их получения Инспекцией от органов миграционного учета директором Общества заявлено не было.

Из представленной в материалы дела апелляционной жалобы следует, что Обществом не заявлялись доводы о нарушении Инспекцией процедуры получения доказательств, положенных в основу оспариваемого решения.

При таких обстоятельствах доводы Общества в указанной части подлежат отклонению».

Получив постановление о назначении экспертизы налогоплательщик сразу должен озаботиться защитой своих прав при проведении экспертизы.

Интересный пример из судебной практики. Арбитражный суд Смоленской области в Решении от 13 мая 2016 года по делу № А62-130/2016 пришел к следующим выводам: «С учетом заключения эксперта Инспекция пришла к выводу, что документы, представленные ООО Т в подтверждение финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО Э подписаны неустановленным лицом, содержат недостоверную, противоречивую информацию.

Общество полагает, что экспертное заключение является недопустимым доказательством, в связи с нарушением при назначении и проведении экспертизы прав налогоплательщика.

Согласно пунктам 6, 7, 9 статьи 95 НК РФ должностное лицо налогового органа, которое вынесло постановление о назначении экспертизы, обязано ознакомить с этим постановлением проверяемое лицо и разъяснить его права, предусмотренные пунктом 7 настоящей статьи, о чем составляется протокол.

При назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право:

1) заявить отвод эксперту;

2) просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;

3) представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;

4) присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;

5) знакомиться с заключением эксперта.

Заключение эксперта или его сообщение о невозможности дать заключение предъявляются проверяемому лицу, которое имеет право дать свои объяснения и заявить возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экспертизы.

Как следует из материалов дела и установлено Управлением при рассмотрении апелляционной жалобы, протокол об ознакомлении проверяемого лица с постановлением о назначении почерковедческой экспертизы и о разъяснении его прав не составлялся.

Работа над заключением экспертом начата 14.08.2015 и окончена 19.08.2015, однако, получив 14.08.2015 постановление о назначении почерковедческой экспертизы № 26613 от 12.08.2015 и ознакомившись с ним, Обществом отвод эксперту не заявлялся, в заявлении в суд какие-либо претензии к экспертному заключению также не указаны.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что несмотря на то, что налогоплательщик при назначении экспертизы был лишен возможности реализовать свои права, предусмотренные пунктом 7 статьи 95 НК РФ; в ходе ее проведения налогоплательщик данными правами также не воспользовался. Учитывая, что при основном выводе Инспекции о взаимозависимости и согласованности действий организаций, заключение эксперта лишь дополнительно свидетельствует о формальном составлении документов от имени ООО Э, суд не усматривает оснований для признания данного экспертного заключения недопустимым доказательством».

Если директор поставщика отрицает свои подписи, но экспертиза не проводилась?

Восьмой арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 13 мая 2016 года по делу № А81-4998/2015 пришел к следующему выводу: «Отрицание руководителя контрагента Общества от участия в финансово-хозяйственной деятельности не может расцениваться арбитражным судом как допустимое доказательство в связи с заинтересованностью данного лица в даче таких показаний с целью избежать наступления ответственности. Налоговым органом не представлено доказательств договоренности и совместных действий общества и поставщика в целях получения необоснованной налоговой выгоды. Показания руководителя контрагента налоговый орган в установленном законом порядке не проверил, не подтвердил другими доказательствами (в том числе почерковедческими экспертизами), а поэтому отрицание этим физическим лицом факта учреждения и руководства Обществом не может свидетельствовать о том, что деятельность ООО С. реально не осуществлялась».

Если налогоплательщику не позволили представить подлинники документов для экспертизы?

Арбитражный суд Омской области в Решении от 11 мая 2016 года по делу № А46-3483/2016 оценил эту ситуацию таким образом: «…как следует из материалов дела, заявитель пытался произвести самостоятельно экспертизу принадлежности подписи на спорных счетах-фактурах, предоставив эксперту дополнительный объем документов. Как следует из приобщенного в судебном заседании заключения эксперта, при предоставлении подлинников документов возможно было бы сделать вывод и о том, что на карточке с образцами подписей и на счетах-фактурах подпись выполнена одним и тем же лицом.

Налоговый орган не оспорил тот факт, что по ходатайству налогоплательщика подлинники документов по его запросу для предоставления в распоряжение эксперта представлены не были.

С учетом указанных обстоятельств суд не согласился с позицией налогового органа о неправомерности включения в налоговый вычет по НДС сумм налога, предъявленного по сделкам с ООО К, в связи с чем требования заявителя удовлетворил в полном объеме».

26 мая 2016 года адвокат Гладилин А.Н.

г. Москва, улица Земляной Вал, дом 4, строение 1, конференц-зал Союза "ПНК" (м. Курская/ Красные ворота)

Савицкий Алексей Анатольевич
Кузнецова Юлия Адамовна

Член Палаты налоговых консультантов, главный налоговый консультант Компании TAXMANAGER

Колотов Сергей Михайлович

Время проведения:

Занятия проходят 3 раза в неделю: среда, пятница, суббота



Стоимость для членов ПНК:

- проживающих в Москве и Московской области - 47 000 руб / 80 000 руб. (при оплате физ. лицом / организацией)

- проживающих в других регионах России - 23 500 руб. / 40 000 руб. (при оплате физ. лицом / организацией)

Стоимость для иных лиц:

- 65 800 руб. / 112 000 руб. (при оплате физ. лицом / организацией)

Курс включает 12 очных занятий и завершается практической самостоятельной работой по подготовке экспертного заключения по заданной теме.

Документы, которые вы получаете после завершения курса:

Удостоверение установленного образца (данные документы включены в публичный Федеральный реестр сведений об образовательных документах (ФИС ФРДО)

Свидетельство о продлении срока действия квалификационного аттестата "Консультант по налогам и сборам" (информация размещается в публичном Реестре аттестованных налоговых консультантов, опубликованном на сайте Палаты налоговых консультантов, в СПС "КонсультантПлюс" и "Гарант")

Специализированный курс повышения квалификации в объеме 72 часа

Дополнительная информация:

Слушатели курса имеют возможность заключить договор об образовании и получить налоговые преимущества:

- получить социальный вычет по НДФЛ в части расходов на обучение (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);

- признать в расходах стоимости обучения работников в целях налога на прибыль (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В программе:

Основы судебной экспертизы для налогового консультанта. Судебная экспертиза в гражданском, арбитражном, уголовном и административном процессах. Доказывание и доказательства в судебных процессах: методы и практика.

Судебные экономические экспертизы. Разбираемся с классификацией и нормативно – правовым регулированием, предметом и объектами, задачами и методами. Какие специальные знания (финансово-экономические, юридические) может использовать налоговый консультант при производстве судебных налоговых экспертиз.

Судебная налоговая экспертиза в практике налогового консультанта:

▫ применение специальных знаний в области налогообложения в уголовном и арбитражном процессе: правовое и организационное обеспечение судебной налоговой экспертизы;

▫ использование специальных знаний в уголовном судопроизводстве по налоговым преступлениям (ст. 198, 199 УПК РФ) и арбитражном процессе по налоговым спорам;

▫ процессуальный статус эксперта и специалиста судебной налоговой экспертизы: права и обязанности, ограничения и ответственность;

▫ задачи и практические вопросы, решаемые в рамках производства судебной налоговой экспертизы. Типичные ошибки эксперта: недопустимые вопросы;

▫ объекты исследования и информационное обеспечение судебной налоговой экспертизы. Типичные ошибки эксперта: недопустимые объекты исследования;

▫ требования к заключению эксперта: особенности оценки заключения, практические примеры;

▫ особенности назначения, производства и оценки заключения эксперта в рамках проведения процедур налогового контроля;

▫ участие налогового консультанта (специалиста в области налогообложения) в процессуальных действиях при оценке заключения эксперта в уголовном процессе (практика подготовки заключений специалиста, в том числе по итогам рассмотрения заключения эксперта).

Практические аспекты судебной налоговой экспертизы на примере подготовки экспертных заключений по НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество организаций, спецрежимам:

▫ документы и информация, подлежащие исследованию;

▫ распространенные схемы уклонения от уплаты налогов.

Практическая самостоятельная работа по подготовке экспертного заключения по заданной теме.

В настоящее время в следственной и судебной практике по уголовным делам об уклонении от уплаты налогов и сборов все большее значение имеет проведение судебной налоговой экспертизы.

Расследование и рассмотрение уголовных дел о налоговых преступлениях невозможно без использования специальных знаний, касающихся такой довольно специфичной социально-экономической отрасли, как налогообложение. Необходимость привлечения специалистов налоговой сферы и назначение экспертиз небезосновательно стало аксиомой для правоприменителей. На это же обстоятельство обратил внимание судов и Верховный Суд РФ, который разъяснил, что в целях наиболее полного и всестороннего выяснения всех обстоятельств, связанных с налоговыми преступлениями, суды могут привлекать к участию в судебном разбирательстве специалистов, а в необходимых случаях проводить соответствующие экспертизы.[1]

Судебная налоговая экспертиза является важнейшим доказательством по делу, с ее помощью можно выявить нарушения требований налогового законодательства, допускаемые налогоплательщиками при определении элементов налогообложения.

Для уточнения определения понятия судебно-налоговая экспертиза налога на прибыль рассмотрим несколько авторских подходов к определению понятия судебно-налоговая экспертиза (табл. 1).

Существующие определения понятия «судебно-налоговая экспертиза»

№ п/п ФИО автора Определение
Голикова В. В.[2] Судебная налоговая экспертиза — это исследование первичных учетных документов, используемых при определении элементов налогообложения, регистров учета и отчетности, направленное на установление правильности исчисления и полноты уплаты налогов (сборов) и выявление нарушений требований налогового законодательства
В.В. Голикова и А.А. Савицкий[3] Судебная налоговая экспертиза - это экспертное исследование первичных и сводных документов бухгалтерского и налогового учета и отчетности, содержащих фактические данные, необходимые для исследования по поставленным вопросам и составления заключения.
Специалисты института судебных экспертиз и криминалистики[4] Судебная налоговая экспертиза определяется как мероприятие налогового контроля, назначаемое на основании постановления должностного лица, осуществляющего проверку, в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.

Взгляды различных ученых и специалистов по вопросу определения понятия «судебно-налоговая экспертиза налога на прибыль» представлены в таблице 2.

Существующие определения понятия «судебно-налоговой экспертизы налога на прибыль»

№ п/п ФИО автора Определение
А.В. Лялюк и Ж.О. Костенко Судебно-налоговая экспертиза налога на прибыль хозяйствующего субъекта – исследование и решение профильными специалистами вопросов, требующих специальных знаний в области экономики, финансов, бухгалтерии и налогообложения, а также других отраслей знаний, с целью профессиональной оценки степени соответствия исследуемого объекта тем или иным заданным характеристикам, а именно - изучение данных бухгалтерского и налогового учета, позволяющих установить сумму начисленных и уплаченных в бюджет налогов (сборов), установление соответствия, правильности и полноты их исчисления требованиям налогового законодательства РФ.[5]
Специалисты многопрофильного центра судебных экспертиз и криминалистики Налоговая экспертиза налога на прибыль относится к одному из видов экономических экспертиз, при производстве которой разрешаются вопросы налогообложения, своевременности и правильности уплаты налоговых сборов, законности и обоснованности налоговых проверок, а также, иные вопросы.[6]

Обобщая определения, представленные в таблице 1 и 2, может быть сформулировано обобщенное определение судебно-налоговой экспертизы налога на прибыль. Для целей настоящего исследования под судебно-налоговой экспертизой налога на прибыль понимается исследование и решение профильными специалистами вопросов, требующих специальных знаний в области экономики, финансов, бухгалтерии и налогообложения, а также других отраслей знаний, с целью профессиональной оценки степени соответствия исследуемого объекта тем или иным заданным характеристикам, а именно - изучение данных бухгалтерского и налогового учета, позволяющих установить сумму начисленных и уплаченных в бюджет налогов (сборов), а также иные вопросы, требующие специальных познаний в области налогообложения, налоговой отчетности предприятия и налоговой политики.

Рассматриваемый род экспертизы имеет свои предмет, перечень объектов и задачи.

Предмет судебной налоговой экспертизы налога на прибыль составляют фактические данные (обстоятельства дела), исследуемые и устанавливаемые в судопроизводстве с использованием специальных знаний в области бухгалтерского учета и налогового законодательства, на основе исследования закономерностей субъектов и элементов налогообложения, сумм исчисленных, уплаченных и подлежащих уплате налогов (сборов) и соответствия их правильности и полноты исчисления требованиям налогового законодательства.

К объектам судебной налоговой экспертизы налога на прибыль относятся:

· основные объекты — это составленные по унифицированной и неунифицированной форме учетные документы, содержащие информацию о финансово-хозяйственных операциях для целей учета расчетов по налогам. Основными объектами являются договоры, товарные накладные, акты приема-передачи, расчетные ведомости, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, кассовая книга, регистры бухгалтерского и налогового учета, налоговая отчетность, бухгалтерская отчетность, автоматизированная система учета;[7]

· вспомогательные объекты судебной налоговой экспертизы — это внеучетные документы, которые исследуются во взаимосвязи с учетными документами (договор об учреждении, устав, акт налоговой проверки, документы налоговых органов, заключение первичной судебной налоговой экспертизы, учетная политика).[8]

Целью налоговой экспертизы является установление фактических данных, связанных с исполнением налогоплательщиком конституционной обязанности, по уплате налогов и сборов.[9]

Судебно - налоговая экспертиза налога на прибыль проводится с целью выявления нарушений налогового законодательства при определении элементов налогообложения, а именно: объекта налогообложения, налоговой базы, налогового периода, налоговой ставки, порядка исчисления налога, порядка и сроков уплаты налога.

Определяя основные задачи судебной налоговой экспертизы налога на прибыль можно выделить следующие (рисунок 1).


Рис. 1. Основные задачи судебной налоговой экспертизы налога на прибыль

Общей задачей судебной налоговой экспертизы налога на прибыль является исследование закономерностей субъектов и элементов налогообложения, данных бухгалтерского и налогового учета, позволяющих установить сумму начисленных и уплаченных в бюджет налогов и соответствие правильности и полноты их исчисления требованиям налогового законодательства.

Типичными задачами судебной налоговой экспертизы налога на прибыль являются установление правильности и полноты исчисления налога, выявление нарушений налогового законодательства и установление документального подтверждения факта нарушения налогового законодательства, выявленного в ходе налоговой проверки по видам экспертиз, входящих в данный род.

Судебная налоговая экспертиза налога на прибыль решает только диагностические задачи, которые состоят в выявлении механизма событий, способа и последовательности действий, а также качественных и количественных характеристик данных учета финансово-хозяйственных операций при применении различных систем налогообложения.

Компетенция эксперта судебной налоговой экспертизы налога на прибыль связана с предметом судебной налоговой экспертизы, заключающейся в исследовании с целью установления правильности исчисленных сумм налога, подлежащего уплате, и в выявлении нарушений налогового законодательства при исчислении и уплате налога в бюджет. Эксперт не компетентен давать заключение по уголовно-правовым вопросам, в частности по вопросу установления субъекта преступления и субъективной стороны состава преступления. Но в то же время эксперт может использовать нормы налогового законодательства, имеющие научно-практическое содержание. В компетенцию эксперта судебной налоговой экспертизы входит только применение (толкование) норм налогового законодательства.

Необходимость в проведении налоговой экспертизы налога на прибыль возникает при рассмотрении дел о соблюдении законо­дательства при осуществлении уплаты налогов в бюд­жет. Судебная налоговая экспертиза налога на прибыль осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми актами РФ (та­блица 3).

Нормативно-правовая база судебной на­логовой экспертизы налога на прибыль[10]

№ п/п Наименование нормативно-правового акта Сущность нормативно-правового акта
Конституция РФ Гарантирует каждому судебную защиту его прав и свобод.
Налоговый кодекс РФ ст. 95: описывается процедура назначения и производства экспертизы, также рассматривается заключение договора на проведение налоговой экспертизы.
Федеральный закон РФ от 31.05.2001г. №73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» Определяет правовую основу, принципы организации и основные направления государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации в гражданском, административном и уголовном производстве. ст. 129: эксперт несет ответственность за отказ от производства налоговой экспертизы. Также регламентирует ответственность специалиста за сообщение недостоверных сведений.
Уголовно-процессуальный кодекс РФ Эксперт обязан давать заключение в пределах своей компетенции. Компетенция судебного эксперта ограничена кругом вопросов, для разрешения которых требуются специальные знания эксперта и разрешение ограничено установлением обстоятельств, подлежащих доказыванию по делу.
Арбитражный процессуальный кодекс РФ Регламентирует участие в судебном разбирательстве экспертов.
Гражданский процессуальный кодекс Регламентирует присутствие и участие в судебном разбирательстве экспертов.
Кодекс об административных правонарушениях РФ Предполагает проведение экспертизы по административным направлениям в ходе проведения судебной налоговой экспертизы, а также регламентирует присутствие и участие в судебном разбирательстве экспертов.
Постановление Пленума ВС РФ от 21.12.2010 г. №28 «О судебной экспертизе по уголовным делам» Оценка действий лиц («добровольное погашение», «по собственной инициативе») не может производиться судебным экспертом, он вправе лишь отвечать на вопросы в рамках своих специальных знаний.
Письмо ФНС РФ от 17.07.2013 №АС-4-2/12837 «О рекомендациях по проведению мероприятий налогового контроля» Разъясняет, что не допускается назначение экспертизы по вопросам бухгалтерского учета, права, а также по другим вопросам, познаниями по которым должны обладать проверяющие или иные специалисты налогового органа.

Таким образом, в каждом из представленных нормативно-правовом акте есть отсылка к судебной экспертизе, в частности к судебно-налоговой экспертизе налога на прибыль, которая назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. В постановлении приводятся краткое изложение обстоятельств, явившихся основанием для назначения налоговой экспертизы, Ф.И.О. эксперта (если договор на оказание экспертных услуг заключен с организацией, то указывается наименование организации, в которой должна быть произведена налоговая экспертиза), вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы налоговой проверки, относящиеся к предмету экспертизы.

Наиболее часто судебная налоговая экспертиза налога на прибыль назначается при расследовании и судебном рассмотрении уголовных дел об уклонении от уплаты налогов (ст. 198, 199 УК[11] РФ). Кроме того, судебная налоговая экспертиза назначается для разрешения разногласий при налоговых проверках и расследованиях обстоятельств дел, которые устанавливаются в гражданском, административном и уголовном судопроизводстве на основе исследования объектов и субъектов налогообложения, сумм фактически уплаченных и подлежащих уплате налогов. Экспертиза также может назначаться налоговыми органами при осуществлении мероприятий налогового контроля в порядке ст. 95 НК РФ.

Кроме того, основания и порядок назначения судебных налоговых экспертиз, назначение повторной (дополнительной экспертизы) регламентируются ст. 159 и ст. 207 УПК РФ[12], ст. 79, 80, 87 ГПК РФ[13], ст. 82 и 87 АПК РФ[14], ст. 26.4 КоАП РФ[15].

Таким образом, под судебно-налоговой экспертизой налога на прибыль понимается исследование и решение профильными специалистами вопросов, требующих специальных знаний в области экономики, финансов, бухгалтерии и налогообложения, а также других отраслей знаний, с целью профессиональной оценки степени соответствия исследуемого объекта тем или иным заданным характеристикам, а именно - изучение данных бухгалтерского и налогового учета, позволяющих установить сумму начисленных и уплаченных в бюджет налогов (сборов), а также иные вопросы, требующие специальных познаний в области налогообложения, налоговой отчетности предприятия и налоговой политики.

Исследование записей бухгалтерского учета

Предметом судебной бухгалтерской экспертизы являются отраженные в бухгалтерском учете хозяйственные операции, содержащие информацию о состоянии, движении, наличии или отсутствии материальных ценностей и денежных средств и их источников и свидетельствующие о нарушениях (отсутствии нарушений) ведения бухгалтерского учета.

Основные задачи, решаемые в рамках данного вида экспертизы:

  • выявление фактов (признаков) искажения учетных данных специфическими для бухгалтерского учета приемами и диагностика обнаруженных искажений;
  • установление тождества или различия черновых записей данным официального бухгалтерского учета;
  • установление соответствия данных аналитического и синтетического учета данным первичных документов, отчетности;
  • реконструкция (воссоздание) отсутствующих либо искаженных записей на основе более поздних или предыдущих закономерных связей;
  • установление соответствия отражения совершенных операций правилам ведения бухгалтерского учета.

Исследование показателей финансового состояния и финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта

Предметом финансово-экономической экспертизы являются сведения о финансовых операциях и финансовых показателях хозяйствующего субъекта, а также фактические данные, характеризующие образование, распределение, и использовании на предприятии доходов, денежных средств, негативные отклонения в этих процессах, повлиявшие на показатели хозяйственной деятельности или способствующие совершению преступлений, связанных с несоблюдением финансовой дисциплины.

Основные задачи, решаемые в рамках данного вида экспертизы:

  • исследование показателей финансового состояния и финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта, в том числе платежеспособности, финансовой устойчивости, ликвидности и др.;
  • исследование признаков и способов искажения данных о финансовых показателях, влияющих на финансовый результат и расчеты по обязательствам хозяйствующего субъекта;
  • характеристика динамики финансового состояния предприятия и анализ факторов, вызвавших ее негативные изменения;
  • степень обеспеченности предприятия оборотными средствами;
  • определение платежеспособности заемщика;
  • определение полноты и своевременности возврата заемных средств, установление соответствия (несоответствия) направления расходования средств их целевому назначению;
  • установление искажений в бухгалтерском и налоговом учете и их влияние на величину налогооблагаемой базы;
  • установление соответствия формирования налогооблагаемой базы и суммы налоговых отчислений нормам действующего законодательства;
  • расчет долевого участия учредителей (акционеров) в имуществе хозяйствующего субъекта, расчет (выдел) доли участника общества при выходе из его состава;
  • исследование показателей, характеризующих формирование размера (величины) оплаты труда.

В ходе проведения бухгалтерской и финансово-экономической экспертизы исследуются следующие объекты:

  • первичные документы (платежные поручения, приходные и расходные кассовые ордера, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ, платежные и расчетные ведомости, квитанции, чеки и пр.);
  • регистры бухгалтерского учета (карточки аналитического учета, журналы-ордера, оборотные ведомости, главные книги);
  • материалы инвентаризации;
  • калькуляции, сметы, бизнес-планы, технико-экономическое обоснование и пр.;
  • бухгалтерская и налоговая отчетность;
  • организационно-распорядительная документация;
  • учредительные документы;
  • различные виды договоров, контрактов;
  • ценные бумаги;
  • документы справочно-технического характера.

Объектами исследования могут быть также черновые записи или неофициальные документы учетного характера.

Объекты экспертного исследования могут быть представлены как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Второй способ представления информации в последнее время получил широкое распространение, так как в практику осуществления финансовых, хозяйственных операций, организацию учетного процесса повсеместно внедряются комплексные автоматизированные средства. Следует учесть, что объекты, представленные в электронном виде, не могут заменить документ; информация, содержащаяся на электронном носителе, дополняет (или дублирует) информацию, содержащуюся на бумажном носителе.

Наиболее часто встречающиеся направления исследования указаны ниже.

Исследование финансового состояния хозяйствующего субъекта

Эксперт может охарактеризовать финансовое состояние организации за определенный период, проанализировать его динамику, указать на избыточность или нехватку у предприятия средств для полных и своевременных расчетов по своим обязательствам.

Установить наличие умысла на определенные действия методами экономического анализа и судебной экономической экспертизы невозможно. Оценка действий лиц и толкование норм закона также выходят за пределы компетенции эксперта-экономиста.

По данной тематике рекомендуются следующие вопросы:

«Каково финансовое состояние ООО «ААА» на отчетную дату согласно записям отчетности и бухгалтерского учета?»

«Какова динамика показателей, характеризующих финансовое состояние и платежеспособность ООО «ААА» за период с … по … (конкретный исследуемый период)?»

«Каким образом сделка (описание операции) по договору №… от… была отражена в бухгалтерском учете ООО «ААА»?»

«Повлияла ли на финансовое состояние ООО «ААА» хозяйственная операция по … (описание операции), согласно договору № … от…, заключенному с ООО «ВВВ»?

Расчет заработной платы и иных положенных по законодательству выплат

Примеры формулировки вопросов:

«В соответствии ли с правилами, установленными нормативными документами РФ и действующими на предприятии, начислена заработная плата работнику ООО «ААА» (ФИО полностью) за период с … по…?»

«Какова разница между выплаченной заработной платой работнику ООО «ААА» (ФИО полностью) за период с… по… по сравнению с размером заработной платы, предусмотренным трудовым договором?»

Задолженность по выплате заработной платы

Рекомендуемая формулировка вопросов:

«Имелась ли согласно записям бухгалтерского учета задолженность по заработной плате перед работником ООО «ААА» Ивановым Иваном Ивановичем на … (указать дату)?»

«Выплачивалась ли заработная плата работнику ООО «ААА» Иванову Ивану Ивановичу (из кассы, на банковские счета, натуральными выплатами) в период с… по… согласно записям представленных бухгалтерских документов? Если да, то в каком размере?»

«Каковы были направления и суммы расходования денежных средств с расчетных счетов ООО «ААА» (указать номера счетов и банки, в которых они открыты) в период с… по…, в том числе помесячно?»

«На какие цели в какой сумме были израсходованы денежные средства из кассы ООО «ААА» в период с… по…, в том числе помесячно?»

Влияние сделки (события) и ее отражения в учете на налогооблагаемую базу хозяйствующего субъекта

На разрешение эксперта должны быть поставлены конкретные вопросы, не требующие самостоятельного поиска объектов исследования.

Примеры формулировки вопросов:

«В каком размере ООО «ССС» ИНН … самостоятельно исчислило налог на прибыль за период с 01.01.2012 по 31.12.2012?»

«В каком размере ООО «ССС» ИНН … не исчислен к уплате в бюджет налог на прибыль за период с 01.01.2012 по 31.12.2012, в результате применения расходов по налогу на прибыль при условии фактического отсутствия взаимоотношений с ООО «ККК» ИНН … по договору № .. от …в указанный период времени?»

«В каком размере ООО «ССС» ИНН … самостоятельно исчислило НДС за период с 01.01.2012 по 31.12.2012?»

«Какова сумма не исчисленного и неуплаченного в бюджет НДС ООО «ССС» ИНН … за период с 01.01.2012 по 31.12.2012 в результате применения налоговых вычетов по НДС при условии фактического отсутствия взаимоотношений с ООО «ККК» ИНН…?

«Каково процентное соотношение суммы неуплаченного в бюджет налога на добавленную стоимость ООО «ССС» ИНН … в результате применения налоговых вычетов по НДС, при условии фактического отсутствия взаимоотношений с ООО «ККК» ИНН… к общей сумме этого же налога, подлежащего к уплате в бюджет за период с 01.01.2012 по 31.12.2012?»

Соответствие отражения в бухгалтерском учете проведенных операций требованиям законодательства РФ

Применительно к судебной экспертизе это могут быть вопросы о соблюдении правил бухгалтерского, налогового, складского учета.

Наиболее корректной является формулировка вопроса об отступлениях от требований (соответствии требованиям) соответствующих нормативных, инструктивных и иных документов при составлении первичных документов и отражении их в учете организации при проведении конкретных, заданных эксперту хозяйственных операций.

Расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием (недостача, излишки)

Недостача представляет собой фактическую нехватку какого-либо имущества в месте его нахождения. Для того чтобы ее выявить, хозяйствующий субъект должен провести и документально оформить инвентаризационные мероприятия. Недостача (или излишек) выявляется при сопоставлении фактического наличия с данными бухгалтерского учета. Эксперт не имеет права участвовать при проведении инвентаризации и проводит исследование по представленным материалам.

При решении задачи данного направления эксперт, оставаясь в пределах своей компетенции, делает вывод о (не)соответствии сведений, отраженных в первичных документах по приходу и расходу объектов имущества, бухгалтерских регистрах, данным, зафиксированным в инвентаризационной описи.

В ходе судебно-бухгалтерской и финансово-экономической экспертизы могут быть решены и многие другие вопросы, требующие специальных познаний в области экономической науки и бухгалтерского учета.

Рекомендуем обращаться с запросами для консультации о возможности назначения экспертизы. Консультации помогут сформулировать вопросы, не выходящие за пределы компетенции эксперта, определить конкретную экспертную задачу. Ответы на письменные запросы даются в кратчайшие сроки. Номер телефона: +7 (343) 355-26-56

Основная панель

По общим вопросам вы можете написать нам в WhatsApp 73433506073

Наш Адрес

620075, г.Екатеринбург,
ул.Бажова, д.72

карта

e-mail

Часы работы

Понедельник—четверг: 9:00–17:00
Пятница: 9:00-16:00
Обед: 13:00–13:48

Читайте также: