N 424 фз налоговый

Опубликовано: 16.04.2024

Юридическая компания «Пепеляев Групп» сообщает о принятии поправок в Налоговый кодекс РФ, уточняющих правила исчисления налогов на доходы от капитала, а также о принятии иных налоговых изменений[1].

1) Уточнён порядок исчисления налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц в отношении вложений в капитал организаций

Приравнено к дивидендам превышение суммы денежных средств, стоимости иного имущества (имущественных прав), которые получены участником организации при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее участниками, над расходами участника на приобретение долей (акций, паёв).

Появился более ясный ответ на вопрос, когда у участника организации возникает доход при уменьшении уставного капитала организации и возврате вклада. Ранее позиция Минфина России менялась. В 2014 – 2016 годах разъяснения были положительными.[2] В 2017 г. позиция стала отрицательной для налогоплательщиков: считалось, что полученные средства освобождаются только при условии, что уменьшение капитала обязательно в соответствии с гражданским (корпоративным) законодательством.[3] Сложилась и отрицательная судебная практика.[4] Однако недавно Минфин России вновь изменил позицию,[5] и положительный подход теперь закреплён в НК РФ.

Если участник получил при выходе или ликвидации имущество в натуре, то его стоимостью в целях дальнейшего признания расходов от выбытия такого имущества признаётся величина, в которую имущество оценено при получении (обычно это рыночная стоимость).

Признание дивидендами положительной стоимостной разницы при получении участником от организации имущества в натуре означает, что передача организацией участнику имущества при выходе или ликвидации не является продажей имущества и не облагается НДС. Однако прямое указание в часть первую и главу 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ по этому вопросу не внесено, и налоговые органы могут считать иначе.

2) При продаже долей в уставном капитале и акций по истечении 5-летнего срока владения освобождение от налога можно будет применить независимо от времени приобретения (до 2011 г. или позднее)

Действующий закон предусматривает освобождение от налогообложения дохода от продажи долей в уставном капитале и определённых видов акций российских организаций по истечении 5-летнего срока владения.[6] Однако это освобождение сейчас применяется только при приобретении долей и акций с 2011 г.[7] Поправки устраняют это ограничение. Однако ограничение устраняется лишь на будущее.

Налогоплательщики, купившие доли и «освобождаемые» акции до 2011 г., имеют правомерную возможность освободиться от налога, продержав акции во владении до начала 2019 г.

3) Освобождение от налога при продаже имущества с длительным сроком владения распространено на налоговых нерезидентов

Действующий закон предусматривает освобождение от налогообложения дохода физического лица от продажи имущества при определённом сроке владения. Однако это освобождение сейчас применяется только к налоговым резидентам России.[8] Поправки отменяют ограничение, начиная с 2019 г.

Поправки позволяют применить освобождение, в частности, лицам, ранее проживавшим в России и имевшим статус налогового резидента, но сохранившим в стране имущество и желающим его продать

4) Подтверждение «фактического права» на доход и применение «сквозного подхода»

Уточнены действующие последние несколько лет требования, согласно которым для применения предусмотренного международными договорами льготного порядка удержания налога у источника нужно подтвердить, что резидент страны, с которой заключён договор, является фактическим получателем дохода.

В законе появилось чёткое указание, что право распоряжаться доходом должно определяться для каждой отдельной выплаты, при этом для иных, чем дивиденды, видов доходов можно объединять группу выплат в рамках одного договора.

При «сквозном подходе», когда прямой получатель дохода признаёт, что не является фактическим получателем, доход будет считаться выплаченным лицу, являющемуся фактическим получателем (если оно известно). Станет возможным применение «сквозного подхода» при выплатах в юрисдикции, с которыми у России нет международного договора по налоговым вопросам.

Прямо указано на возможность «сквозного подхода» не только для дивидендов, но и для иных видов доходов. Для дивидендов обязательным условием является прямое или косвенное участие в выплачивающей организации, но устранено требование о применении «сквозного подхода» пропорционально доле участия.

Не удерживается налог у источника при выплатах дивидендов иностранному лицу по квазиказначейским акциям, когда выплачивающая дивиденды организация сама контролирует иностранного получателя дивидендов (имеет долю не менее 50 %) в течение года (365 календарных дней и более).

Упрощено подтверждение фактического права на доход для ряда категорий получателей дохода: (1) для физических лиц; (2) для суверенных фондов иностранных государств; (3) для организаций, в которых прямо участвует с долей 50 % и более российское или иностранное государство (кроме «непрозрачных» юрисдикций); (4) для иностранных организаций, чьи корпоративные ценные бумаги в доле более 25 % торгуются на организованном рынке в России или в странах ОЭСР. Указанным лицам достаточно представить заверение, что они являются фактическими получателями дохода, а организациям – также документы, подтверждающие соблюдение указанных условий.

Некоторые новые правила будут применяться с обратной силой – к выплатам, совершённым, начиная с 1 января 2018 года.

5) Налоговая служба получила возможность определять особенности учёта любых категорий налогоплательщиков в налоговых органах

ФНС России получила возможность определять особенности учёта в налоговых органах категорий налогоплательщиков в зависимости от объёма поступления налогов (сборов, страховых взносов) и (или) показателей финансово-хозяйственной деятельности (включая суммарный объем полученных доходов, среднесписочную численность работников, стоимость активов).

Поправка делегирует ФНС России полномочия прикреплять к специализированным налоговым органам любые категории налогоплательщиков, а не только крупнейших, как сейчас. ФНС России выражала намерения изменить порядок учёта налогоплательщиков, например, сделать специализированные инспекции вышестоящими для территориальных инспекций. Специализация администрирования окончательно получила приоритет перед территориальной доступностью налогового органа для проверяемого лица. Издержки на налоговый комплаенс могут несколько возрасти.

6) Пени будут взыскиваться в размере не больше недоимки

Принятый закон включает правило, согласно которому пени не будут превышать размер недоимки, на которую они начислены. Новое правило будет применяться к недоимке, образовавшейся после дня вступления в силу закона.

Для применения нового правила потребуется подстройка программных средств, применяемых ФНС России для сверки состояния расчётов с бюджетами, в связи с чем возможны временные сбои при проведении такой сверки.

Скорее всего, новое правило не будет иметь практического значения, так как при существующем уровне ключевой ставки Банка России даже повышенная ставка пени при длительной просрочке вряд ли повлечёт превышение пенями недоимки.

О чём подумать, что сделать

Внесённые изменения, касающиеся порядка налогообложения доходов от капитала, повышают экономическую разумность и предсказуемость соответствующих правил. Есть вероятность, что для вашего бизнеса или отдельных операций налоговые последствия от внесённых изменений станут заметно благоприятнее.

Помощь консультанта

Специалисты юридической компании «Пепеляев Групп» готовы оказать содействие в практическом применении новых правил налогообложения доходов от капитала.

[1] Федеральный закон от 27.11.2018 № 424-ФЗ.

[2] см. напр.: письмо от 10 апреля 2014 г. N 03-03-06/1/16354

[3] см. напр.: письмо от 26 января 2017 г. N 03-03-06/2/3869

[4] см. напр.: постановление ФАС ВСО от 31.01.2012 по делу № А10-1706/2011

[5] письмо от 11 апреля 2018 года № 03-03-06/1/24107

[6] п. 17.2 ст. 217, п. 4.1 ст. 284, ст. 284.2 НК РФ

[7] ч. 7 ст. 5 Федерального закона от 28 декабря 2010 года № 395-ФЗ

Закон о самозанятых: что нужно знать в 2020 году

27 ноября 2018 года президент подписал пакет законов, определяющих принципы налогообложения для самозанятых граждан. Что скрывается за не совсем понятным названием, зачем вообще нужен закон о самозанятых, чем самозанятый отличается от индивидуального предпринимателя и как ИП может облегчить себе жизнь и налоговую нагрузку? Давайте разбираться вместе.

Кто такие самозанятые?

Цель закона о самозанятых — легализация деятельности тех, кто работал «сам на себя» и учет их профессиональных доходов. Закон о самозанятых прежде всего был принят для того чтобы вывести их из тени. А на момент принятия решения от необходимости такого закона (на конец 2018 года) таких граждан в России насчитывалось около 16 миллионов человек.

Кто может стать самозанятым? В принципе, любой желающей, если он самостоятельно оказывает трудовые услуги,и соблюдает определенные условия, о которых речь пойдет чуть дальше.

Кому подойдет такой вариант работы? Соседу по даче, который за определенную сумму помогает кому-либо ухаживать за огородом, собирать урожай. Работающим без договоров репетиторам и няням, мастерам по вызову, изготовителям и реализаторам собственной продукции (например, кондитер на дому) и так далее. Список профессий для самозанятых гораздо обширнее представленных здесь кратких примеров.

Зачем нужно легализовать бизнес и выходить «из тени»?

Кроме очевидной необходимости не нарушать закон, можно привести еще несколько причин для того, чтобы стать самозанятым:

Вы не будете тратить деньги на штрафы и пени.
Не будете терять время и средства на судебные разбирательства.
Будете спокойно и уверенно работать бизнес — легальный бизнес не закроют и не приостановят, а значит риск потери дохода будет минимален.
Вы сможете официально подтверждать свои доходы от ведения бизнеса (например, для того чтобы получить кредит).

В отличие от индивидуальных предпринимателей, самозанятым не надо предоставлять налоговые документы в ФНС. Учет прибыли, документация и отправка данных в ФНС будет осуществляться в специальном приложении «Мой налог».

С 1 января 2019 года законопроект был запущен в режиме эксперимента только в четырех регионах: Москве, Московской и Калужской областях и республике Татарстан. Постепенно к проекту присоединились и другие регионы России, и на 1 августа 2020 года в нем уже участвуют 77 регионов. С 1 июля к этому спецрежиму могут присоединяться любые регионы — решение о присоединении принимается на местном уровне. Полный актуальный список регионов можно посмотреть на сайте ФНС.

Согласно закону, сегодня вы можете зарегистрироваться как самозанятый, если.

Зарегистрироваться как самозанятый и воспользоваться специальным режимом налогообложения вы можете, если для вашей деятельности выполняются следующие 4 условия:

Вы работаете или оказываете услуги самостоятельно.
На вас не работают сотрудники, нанятые по трудовому договору.
Вы работаете (не зарегистрированы, а именно работаете!) в регионах, где уже введен экспериментальный режим. Если вы работаете или оказываете услуги посредством сети интернет, удаленно, и охватываете несколько регионов, вы можете выбрать только один регион присутствия, и указать его при регистрации.
Ваш вид деятельности не относится к запрещенным в Законе от 27.11.2018 N 422-ФЗ Статья 4.
Ваш доход составляет не более 2.4 млн рублей в год, то есть в среднем не более 200 тысяч в месяц. При этом налог на профессиональный доход не может быть совмещен с другими системами налогообложения, что важно для ИП, имеющих право переходить на упрощенные системы.

При этом, вы можете перейти на специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (НПД) находясь как в статусе физического лица, так и в статусе индивидуального предпринимателя (ИП).

Кто не может быть самозанятым

Зарегистрироваться в качестве самозанятого и использовать налоговый спецрежим у вас не получится, если ваша деятельность входит в список видов деятельности, отраженных в статье 4 закона N 422-ФЗ от 27.11.2018 г..

Воспользоваться специальным режимом налогообложения не получится, если ваша деятельность относится:

К реализации подакцизных и маркируемых товаров;
Перепродаже товаров и прав на них, за исключением тех, которые использовались в личных целях;
Добыче и реализация газа, нефти, угля, торфа и прочих полезных ископаемых;
Посредничеству;
Услугам доставки, когда прием платежа происходит в пользу иных лиц (кроме случаев, когда продавец выдает ККТ-чек);
Продаже транспортных средств, недвижимости;
Сдаче в аренду нежилых помещений;
К предоставлению услуг нотариуса, арбитра и прочая лицензируемая и регулируемая иными законами деятельность.

В этих случаях предпринимателю будет необходима регистрация ИП и использование налоговых режимов и налоговых ставок для индивидуальных предпринимателей.

Важно отметить, что если деятельность не отнесена к запрещенной для самозанятых, можно считать ее разрешенной и подать документы на регистрацию в качестве самозанятого в ФНС.

Налоги для самозанятых

Новый налоговый режим существует и работает уже больше года. Но даже спустя такой срок, у многих остаются вопросы: как рассчитываются налоги, нужно ли платить страховые взносы, где получать социальную помощь, и как, собственно, заплатить налоги для самозанятых.

Ставка налогообложения самозанятых зависит от их заказчиков. Например, при работе с юрлицами это 6% от суммы заработка, а вот если услуга оказывалась физическому лицу, то всего 4%. Другие налоги с этого дохода не платятся, за исключением НДС при ввозе товара на территорию России.
Страховой пенсионный взнос в данный налог не входит: самозанятые могут вообще ничего не отчислять в пенсионный фонд. В этом случае самозанятые могут рассчитывать только на социальную пенсию по достижению старости и на то количество пенсионных взносов, которые они внесли в фонд добровольно.
Зато отдельных взносов в фонд обязательного медицинского страхования не требуется – он уже включен в налог, и медицинскую помощь самозанятый будет получать в полном объеме.
Лицо, зарегистрированное как самозанятый гражданин, может параллельно работать по трудовому договору, однако во избежание массовых увольнений текущих сотрудников запрещено оказывать любые услуги бывшим работодателям или заказчикам по ГПХ в течение двух лет после увольнения.

Налоговый вычет для самозанятых

Зарегистрированным самозанятым полагается единовременный налоговый вычет: сумма вычета составляет 10 000 рублей. Естественно, получить эти средства на руки самозанятый не сможет. Этими средствами будут гаситься ежемесячно начисленные налоги. Какой процент налога будет погашен, приложение рассчитает автоматически. Получить такой налоговый вычет можно один раз в жизни.

Кроме того, из-за сложной ситуации с вирусной инфекцией, в 2020 году всем самозанятым будет предоставлен дополнительный «налоговый капитал» в размере одного МРОТ (12 130 рублей). Этот дополнительный налоговый бонус будет прибавлен к основному налоговому вычету в течение 2020 года, и будет автоматически применяться для полной уплаты налога на профессиональный доход, а также для уплаты задолженности и пени.

Где встать на учет и зарегистрироваться в качестве плательщика налогов?

Зарегистрироваться в качестве самозанятого можно несколькими способами:

Самым простым и удобным способом постановки на учет будет являться приложение «Мой налог». Для нормальной работы, учета доходов и ежемесячной уплаты налогов, в приложении необходимо зарегистрироваться.

Как это сделать?

Будьте осторожны, и скачивайте только официальное приложение ФНС. В некоторых сторонних магазинах приложений уже появились мошеннические копии, не являющиеся официальными!

После регистрации в приложении, вы сможете начать работу: фиксировать свои доходы, формировать чеки и отправлять их заказчикам. Приложение самостоятельно будет отправлять копии электронных чеков в ФНС, и на основании данных приложения, рассчитывать ежемесячную сумму налога без необходимости подавать декларацию и сдавать отчетность. Каждое 12-е число месяца вы будете получать уведомление, а уплату налога нужно будет произвести до 25 числа.

В приложении вы сможете самостоятельно формировать справки о доходах, если возникнет такая необходимость. Кроме этого, вам будут доступны и инструменты аналитики для анализа собственной коммерческой деятельности.

Те, кто переходит на спецрежим НПД в статусе ИП, нужно помнить об одной важной вещи: после завершения процедуры регистрации, предприниматель обязательно должен подать в налоговую инспекцию уведомление об отказе от применения спецрежима налогообложения, который ранее применялся к ИП (УСН, ЕСХН). Для каждого из этих спецрежимов нужно заполнить свою особую форму — получить ее можно отделении ФНС по месту жительства. Подать это уведомление нужно в течение первого месяца со дня регистрации в качестве самозанятого.

Тем ИП, кто раньше работал по ОСНО, подавать такое уведомление не нужно.

Нужна ли онлайн-касса для самозанятых в 2020 году

Этот вопрос мы подробно рассмотрели в статье Закон о самозанятых: кому нужны онлай-кассы".

Будут ли штрафовать самозанятых?

Закон о самозанятых очень лоялен к самозанятым, и дает очень широкие возможности избежать штрафов, связанных с осуществлением деятельности. Но всё таки случаются ситуации, в которых штрафовать самозанятых всё-таки придется.

Для того чтобы избежать штрафов, нужно четко помнить: чек должен быть оформлен и передан заказчику в момент расчета, неважно, платит ли клиент наличными деньгами или использует для расчетов банковскую карту. При расчетах в безналичной форме (например, перевод денег со счета заказчика на карту самозанятого) чек должен быть сформирован и отправлен заказчику в электронном виде не позднее 9 числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором произведены расчеты. Такой чек формируется в приложении «Мой Налог».

Что делать, если вы забыли внести сумму и выдать чек? В мобильном приложении «Мой налог» можно в любое время указать фактическую дату осуществления расчета, даже если такая дата уже прошла. Этот расчет будет автоматически включен в сумму налога в следующем налоговом периоде.

Нарушение налогоплательщиком установленных Федеральным законом самозанятых порядка или сроков передачи в ФНС данных о произведенном расчете, связанном с получением дохода от реализации товаров, работ или услуг наказывается штрафом в размере 20 % от суммы такого расчета. Если такое нарушение повторяется в течение шести месяцев, будет взысканы суммы штрафов в размере полной суммы такого расчета.

Нужно отметить, что из-за возможных сбоев в приложении «Мой Налог» никаких санкций не последует. Эта ситуация описана и закреплена в тексте закона. Если в мобильном приложении «Мой налог» вдруг произойдет массовый сбой, и из-за этого не получится передать чек или заплатить налог, то все можно сделать после того, как сбой устранят, например, на следующий день.

Самозанятый или ИП?

Как видите, спецрежим для самозанятых — очень интересный, и к тому же один из самых удобных льготных режимов для мелкого предпринимательства. Его однозначно стоит применять тем, кто только начинает работать сам на себя без открытия ИП — легализоваться, платить налоги и спать спокойно. Его стоит применять и тем, кто раньше зарегистрировался как ИП, но его деятельность вполне подходит под требования спецрежима НПД.

Как удобнее работать: оставаться в статусе физического лица или зарегистрироваться как ИП и использовать режим НПД?

Самозанятое физлицо может работать, принимать платежи наличными деньгами или в электронной форме (переводом на счет физлица или переводом с карты клиента на свою карту). Все эти транзакции отражаются в приложении «Мой налог», там же формируются электронные чеки для отправки клиентам. Принимать платежи картой физлицо не сможет, так как не имеет права открывать РКО в банках и подключать услугу эквайринга.

У ИП на НПД в этом отношении возможностей больше. Как юрлицо, он может открыть расчетно-кассовое обслуживание в банке, подключить услугу эквайринга и принимать платежи по карте на свой расчетный счет в банке. Кроме того, ИП может использовать онлайн-кассы для приема платежей и выдавать клиентам бумажный чек по запросу — это повышает лояльность клиентов.

Кроме того, нужно помнить, что со временем ваш небольшой бизнес обязательно вырастет, а значит, вам придется задумываться о найме работников, расширении сферы деятельности и о новых ее направлениях. Придется задуматься и об открытии полноценного ИП или другой формы юридического лица. И здесь перед вами встанет очень много задач и вопросов, которые придется обязательно решать: переход на другой налоговый режим, перерегистрация в ФНС, выбор банка, необходимость открывать РКО, ведение бухгалтерии и отчетности, выбор онлайн-кассы и дополнительного оборудования для работы.

Для неподготовленного человека (да что там греха таить — даже для подготовленного) все эти вопросы представляют определенные трудности, занимают много времени.

МТС Касса предлагает начинающему предпринимателю целый пакет услуг:

Помощь в выборе банка и тарифа РКО, услуги по открытию РКО без визита в банк, бухгалтерского, юридического, кадрового сопровождения
Бесплатная регистрация юр.лиц и ИП в налоговой
Современное кассовое оборудование (покупка онлайн-кассы, аренда, trade in, рассрочка)
Товароучетная система
Эквайринг
Интернет со специальным тарифом для мобильных онлайн-касс
Сервис, настройка под ключ и техподдержка 24/7
Бухгалтерский интернет-сервис
Услуга по переводу торговли в онлайн-формат и сервисы доставки через бизнес-партнеров под ключ
Инструменты аналитики бизнеса и контроля торговли со смартфона
Интеграции с ERP предприятия

Для каждого вида бизнеса мы найдем оптимальное решение.

Документ

Федеральный закон от 27.11.2018 № 424-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"

Комментарий

Федеральный закон от 27.11.2018 № 424-ФЗ (далее – Закон № 424-ФЗ) внёс ряд изменений в главу 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц", которые касаются доходов, полученных физлицом при ликвидации организации. Кроме того, изменения коснулись предпринимателей, продающих недвижимое имущество и транспортные средства, используемые в предпринимательской деятельности.

Предприниматели смогут не платить НДФЛ с продажи своих квартир и транспортных средств

Гражданин, получивший доход от продажи движимого или недвижимого имущества, имеет право на получение вычета по НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Однако положения пп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ запрещают применять этот вычет в отношении доходов, полученных от продажи недвижимости и транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности. Другими словами, при продаже квартиры, которую предприниматель использовал в своей деятельности, прав на имущественный вычет он не имел. С таким выводом согласился и Минфин России (см. письмо от 19.04.2016 № 03-04-05/22399).

С 01.01.2019 ситуация для ИП изменилась. Законом № 424-ФЗ в ст. 220 НК РФ внесены новые положения, которые позволяют предпринимателю получить такой имущественный вычет по НДФЛ. Имущественный налоговый вычет теперь будет представляться таким гражданам при продаже жилых домов, квартир, комнат (включая приватизированные жилые помещения), дач, садовых домиков или доли (долей) в них, а также транспортных средств.

При этом получить указанный вычет предприниматели смогут, если расходы, связанные с приобретением такого имущества, учитывались налогоплательщиком, применяющим (абз. 16 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ):

ЕСХН с объектом обложения доходы минус расходы (глава 26.1 НК РФ);

УСН с объектом обложения доходы минус расходы (глава 26.2 НК РФ);

НДФЛ – в составе профессиональных налоговых вычетов (ст. 221 НК РФ).

Размер вычета определяется как разница между расходами, понесёнными на приобретение соответствующего имущества, и расходами, которые ранее были учтены при спецрежимах или в составе профессиональных вычетов по НДФЛ. При этом у физлица должны быть документы, подтверждающие расходы на приобретение имущества, а также документы, подтверждающие расчёт суммы такого имущественного вычета.

Отметим следующее: из анализа норм можно сделать вывод, что не все предприниматели смогут воспользоваться таким вычетом. Так, применять его не смогут предприниматели на ПСН, ЕНВД и уплачивающие УСН с объектом "доходы".

Соответствующие изменения вступили в силу с 01.01.2019. При этом физлицо может получить такой вычет уже в 2019 году, несмотря на то, что расходы на приобретение имущества понесены до 2019 года. К такому выводу пришла ФНС России в информации от 17.12.2018.

Вместе с тем законодатель не внёс изменений в пп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ, запрещающий применение имущественного вычета в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности. Таким образом, две эти нормы, по сути говоря, противоречат друг другу.

Доход, полученный при выходе из организации или ее ликвидации, признали дивидендом

Комментируемые изменения определили налоговый статус дохода, возникшего при превышении действительной стоимости доли над фактически оплаченным вкладом. Его приравняли к дивидендам. Соответствующие изменения внесены в статью 208 НК РФ.

Если такой доход образуется у физлица при его выходе из российской организации (или ее ликвидации), то такой доход относится к доходам от источников в РФ и облагается НДФЛ. Для резидентов применяется ставка 13 процентов, а для нерезидентов – 15 процентов (п. 1, п. 3 ст. 224 НК РФ). Если доход образуется в связи с выходом физлица из иностранной компании (или при ее ликвидации), то такой доход относится к доходам за пределами РФ и не облагается НДФЛ.

Как определить облагаемый НДФЛ доход при выходе из организации или её ликвидации

Положения пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ позволяют налогоплательщику уменьшить доход, полученный при выходе из организации или её ликвидации, на сумму документально подтверждённых расходов на приобретение доли в уставном капитале этой организации (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, письмо от 14.03.2018 № 03-04-05/15640). Получившаяся разница как раз и будет называться дивидендами, о которых речь шла выше.

С 01.01.2019 скорректированы правила расчёта таких расходов. К ним могут быть отнесены деньги или иное имущество (по стоимости на дату передачи), внесённые при:

увеличении уставного капитала;

приобретении акций (долей паёв) этой организации по договору купли-продажи или мены.

Ранее НК РФ не содержал прямой нормы, указывающей на состав расходов в таком случае. Кроме того, ввели правила определения стоимости имущества (имущественных прав), которая учитывается в расходах при выходе из организации или её ликвидации.

Так, имущество (имущественные права) оценивается по рыночной стоимости на дату передачи в уставный капитал, если соблюдается одно из условий:

полная стоимость имущества (имущественных прав) облагалась у гражданина НДФЛ;

на дату передачи имущества (имущественных прав) его стоимость освобождалась от НДФЛ по ст. 217 НК РФ. Например, при передаче в уставный капитал организации имущества, находившегося в собственности налогоплательщика более трёх лет, необходимых для освобождения от НДФЛ по п. 17.1 ст. 217 НК РФ.

В иных случаях стоимость переданного в уставный капитал имущества (имущественных прав) определяется исходя из:

документально подтверждённых расходов на его приобретение;

стоимости материальной выгоды от приобретения имущества, переданного в уставный капитал, с которой был уплачен НДФЛ. Например, учредитель приобрёл имущество у своей организации по сниженной цене, а затем передал его в её уставный капитал другой организации;

дохода, включённого в налогооблагаемый доход плательщика в результате передачи плательщиком этого имущества (имущественных прав) в уставный капитал организации.

Новые правила, внесённые в пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, вступают в силу с 01.01.2019 и распространяются на случаи ликвидации организации или выхода из неё физлица после этой даты.

Заметим, что Закон № 424-ФЗ не предусматривает особенностей применения новых норм в зависимости от налогового статуса физлица. В свете указанных изменений возникает вопрос, как определять налогооблагаемый доход у нерезидента РФ. С одной стороны, по новым правилам ст. 208 НК РФ налогооблагаемый доход (дивиденды) при выходе из организации (её ликвидации) определяется как разница между стоимостью полученного имущества и расходами на приобретение доли в этой организации (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ). Эти нормы распространяются на всех налогоплательщиков (независимо от резидентства). С другой стороны, правила определения расходов для такого случая, а также их размер закреплены в пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, которую вправе применять только резиденты. Нерезиденты не могут применить этот налоговый вычет (пп. 3 ст. 210 НК РФ). В связи с этим не вполне ясно, могут ли с 01.01.2019 нерезиденты уменьшать доход, полученный при выходе из организации или её ликвидации, на ранее понесённые расходы, связанные с участием в этой организации.

Документ

Комментарий

Предприниматели смогут не платить НДФЛ с продажи своих квартир и транспортных средств

ЕСХН с объектом обложения доходы минус расходы (глава 26.1 НК РФ);

УСН с объектом обложения доходы минус расходы (глава 26.2 НК РФ);

НДФЛ – в составе профессиональных налоговых вычетов (ст. 221 НК РФ).

Доход, полученный при выходе из организации или ее ликвидации, признали дивидендом

Как определить облагаемый НДФЛ доход при выходе из организации или её ликвидации

увеличении уставного капитала;

приобретении акций (долей паёв) этой организации по договору купли-продажи или мены.

полная стоимость имущества (имущественных прав) облагалась у гражданина НДФЛ;

документально подтверждённых расходов на его приобретение;

ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

от 5 марта 2014 года N ЛЧ-25-26/2713

Пенсионный фонд Российской Федерации в целях обеспечения своевременной реализации с 1 января 2015 года территориальными органами Пенсионного фонда Российской Федерации положений Федерального закона от 28.12.2013 N 424-ФЗ "О накопительной пенсии" (далее - Федеральный закон от 28.12.2013 N 424-ФЗ) сообщает следующее.

С 01.01.2015 в систему обязательного пенсионного страхования вводится самостоятельный вид пенсии - накопительная пенсия, установление и выплата которой осуществляются в порядке и на условиях, предусмотренных Федеральным законом от 28.12.2013 N 424-ФЗ.

Накопительные части трудовых пенсий по старости, установленные до 01.01.2015, с указанной даты считаются накопительными пенсиями (часть 2 статьи 18 Федерального закона от 28.12.2013 N 424-ФЗ).

При этом условия назначения и порядок исчисления размера указанной пенсии, в отличие от накопительной части трудовой пенсии по старости, имеют следующие особенности:

1. В соответствии с частью 1 статьи 6 Федерального закона от 28.12.2013 N 424-ФЗ для назначения накопительной пенсии необходимо одновременное выполнение следующих условий:

- наличие у застрахованного лица права на страховую пенсию по старости, в том числе назначаемую ранее достижения общеустановленного пенсионного возраста, в соответствии с Федеральным законом от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" (далее - Федеральный закон от 28.12.2013 N 400-ФЗ);

- наличие средств пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица или на пенсионном счете накопительной пенсии застрахованного лица;

- если размер накопительной пенсии составляет более 5 процентов по отношению к сумме размера страховой пенсии по старости, в том числе с учетом фиксированной выплаты к страховой пенсии по старости, и размера накопительной пенсии, рассчитанной по состоянию на день назначения накопительной пенсии.

2. Накопительная пенсия устанавливается и выплачивается независимо от получения иных пенсий и ежемесячного пожизненного содержания, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Тем самым накопительная пенсия в отличие от накопительной части трудовой пенсии по старости может быть установлена получателям страховых пенсий по инвалидности и по случаю потери кормильца.

Кроме того, в отличие от накопительной части трудовой пенсии по старости лицам из числа получателей пенсий в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 15.12.2001 N 166-ФЗ), а также пенсии за выслугу лет и пенсии по инвалидности, предусмотренных Законом Российской Федерации от 12.02.93 N 4468-1 "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей", которые приобрели право на страховую пенсию по старости досрочно, накопительная пенсия может быть установлена до достижения ими общеустановленного пенсионного возраста (60 - 55 лет для мужчин и женщин соответственно).

3. В соответствии с положениями статьи 7 Федерального закона от 28.12.2013 N 424-ФЗ сохранен механизм определения размера накопительной пенсии путем деления суммы пенсионных накоплений застрахованного лица, учтенных в специальной части его индивидуального лицевого счета по состоянию на день, с которого ему назначается накопительная пенсия, на количество месяцев ожидаемого периода выплаты накопительной пенсии, применяемого для расчета размера накопительной пенсии.

Также сохранен механизм осуществления корректировок накопительной пенсии (статья 8 Федерального закона от 28.12.2013 N 424-ФЗ).

4. До 01.01.2016 ожидаемый период выплаты накопительной пенсии, применяемый для расчета размера накопительной пенсии (Т), устанавливается продолжительностью 19 лет (228 месяцев). С 1 января 2016 года продолжительность Т ежегодно определяется федеральным законом на основании официальных статистических данных о продолжительности жизни получателей накопительной пенсии в соответствии с методикой оценки ожидаемого периода выплаты накопительной пенсии, утверждаемой Правительством Российской Федерации (статья 17 Федерального закона от 28.12.2013 N 424-ФЗ).

Частью 2 статьи 17 Федерального закона от 28.12.2013 N 424-ФЗ закреплен порядок увеличения продолжительности Т при назначении накопительной пенсии, назначаемой ранее достижения общеустановленного пенсионного возраста, который аналогичен порядку, применявшемуся при установлении накопительной части трудовой пенсии по старости досрочно.

Исходя из положений части 3 статьи 7 Федерального закона от 28.12.2013 N 424-ФЗ при назначении накопительной пенсии позднее приобретения права на указанную пенсию продолжительность Т сокращается на один год за каждый год, истекший со дня приобретения права на назначение накопительной пенсии. Данное правило действует и при назначении в более позднем возрасте накопительной пенсии, право на которую возникло до достижения общеустановленного пенсионного возраста, тогда как при назначении накопительной части досрочной трудовой пенсии по старости продолжительность Т сокращается за каждый год, истекший не ранее чем со дня достижения общеустановленного пенсионного возраста (60 - 55 лет для мужчин и женщин соответственно).

С учетом изложенного территориальным органам Пенсионного фонда Российской Федерации следует организовать работу по подготовке к реализации Федерального закона от 28.12.2013 N 424-ФЗ.

Первый заместитель
Председателя Правления
Л.И.Чижик

Электронный текст документа
подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:
рассылка

Читайте также: