Страхование смр бухгалтерский и налоговый учет

Опубликовано: 20.09.2024

Всякий уважающий бизнесмен вне зависимости от статуса, осуществляемой предпринимательской деятельности стремится оградить себя от непредвиденных ситуаций, возникающих в ходе хозяйственной деятельности.

+7 (812) 317-60-09 (Санкт-Петербург)

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Это быстро и БЕСПЛАТНО!

+7 (812) 467-32-77 (Санкт-Петербург)

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Это быстро и БЕСПЛАТНО!

Она сопровождается разнообразными рисками, среди которых основное место занимает риски, связанные с потерей финансовых средств. На помощь в такой ситуации приходит страховщик, обеспечивающий надежную защиту бизнеса.

Что это такое

Строительное производство считается емким, требующим немалые затраты на возведение здания, сооружения. Он состоит из стадий проектирования, производства подготовительных, основных и заключительных работ, ввода объекта в эксплуатацию.

Конечный результат строительного продукта зависит от очень многих факторов, например, соблюдения требований строительных норм и правил.

По определению Гражданского кодекса Российской Федерации страхование СМР отнесено к имущественному, поэтому договором предусматривается риск разрушения или повреждения строящегося здания или сооружения.

К основным видам страхового риска можно отнести:

случайную гибель работника на производстве в результате несчастного случая; повреждение объекта строительства;
поломки технологического оборудования;
порчи строительных материалов, иных видов имущества и производственных мощностей;
гражданскую ответственность за причинение вреда третьим лицам.

Страхованием строительно-монтажных работ называют один из видов комплексного страхования, который обеспечивает защитой всех принимающих участие в строительном производстве лиц от страховых рисков, возникающих в ходе выполнения отдельных строительных процессов сообразно технологии строительства.

Про денежные выплаты по КАСКО в компании Югория читайте в статье: Югория КАСКО.

Страхование сотрудников МВД РФ рассматривается по ссылке.

Правила

Согласно предписаниям законодательных актов договор страхования дозволяет получить финансовую защиту в качестве покрытия понесенных убытков от страховой компании за счет страховых премий, вносимых на его фонд юридическими лицами, предпринимателями.

Страхователями могут стать физические, юридические лица, которые заинтересованы в конечном результате строительства объекта.

Если осуществляется страхование объекта, то согласно указаниям общепринятых правил, страховая компания возмещает полученный страхователем ущерб. При этом действуют условия страхования ответственности «за все виды рисков».

Они могут возникнуть вследствие разрушения или повреждения застрахованного объекта при наступлении страхового случая, связанного:

с воздействием пожаров, взрывов, удара молний;
последствиями стихийных бедствий, таких как землетрясения, наводнения;
с изменениями облика объекта от падения на него летательных аппаратов;
деформациями, возникшими от просадки грунта, подтопления грунтовыми водами;
повреждениями, которые были умышленно нанесены противоправными действиями сторонних лиц, например, разбойное нападение на объект;
авариями инженерных сетей, в число которых входят системы водоснабжения, канализации, теплоснабжение;
с ошибками, которые были допущены при монтаже;
с повреждениями вследствие обрушения объекта, включая от падения падающих частей;
террористическими актами;
с допущенными при проектировании объекта ошибками; наездом транспортных средств.

Страховая сумма при заключении договора страхования назначается исходя из сметной стоимости объекта.

При осуществлении страхования производственного оборудования она определяется по его действительной стоимости. Что касается строительных материалов, то страховая сумма принимается по ее фактической, то есть рыночной цене.

Страховая премия по договору страхования смробозначается по обоюдному соглашению сторон, но по ней правилами страхования вводится ограничение. Ее размер не должен превышать стоимость имущества, на которое заключен договор страхования.

Страхование СМР может осуществляться:

по фактической стоимости с возмещением полной стоимости активов;
соразмерно страховой сумме;
с применением безусловной франшизы, когда часть понесенного страхователем ущерба не подлежит компенсации;
с условной франшизой, при которой страховая компания полностью возмещает ущерб при условии превышения размера оговоренной франшизы.

Что относится к объектам

Объектами страхования строительно-монтажных работ являются имущественные интересы, включая весь перечень материальных, нематериальных активов предприятия, основной производственный фонд.

Страховой защите подлежат объекты строительно-монтажных работ:

новое строительство, реконструкции, реставрации, технического перевооружения;
здания, сооружения, части строений расположенные вблизи строительной площадки;
временные сооружения, с помощью которых обеспечивается строительный процесс;
строительная техника, машины, механизмы, специальные транспортные средства, используемые при производстве СМР;
гражданской ответственности в отношении третьих лиц, которым может быть причинен вред в ходе производственной деятельности строительной компанией. Страховая компания берется выплатить компенсацию третьим лицам за причиненный строителями ущерб.

Страхование СМР заказчиком

Чтобы обеспечить защиту долгосрочным инвестициям заказчики осуществляют страхование СМР. Любой строительный объект относится к дорогостоящим по стоимости выполняемых работ, поэтому заказчик стремится получать определенный доход от построенного объекта на протяжении длительного периода времени.

Нередко государственные муниципальные органы, выступающие в качестве заказчика,осуществляют страхование СМР по срокам строительства.

Они тем самым снижают нагрузку на бюджет посредством возмещения понесенных убытков из источников, которые не входят в число государственных.

Заказчик вправе осуществить страхование объектов, которые не участвуют в строительном производстве. Например, он страхует здания, инженерные коммуникации, включая технику, которые расположены в районе строительства либо рядом с ним.

В сфере строительного производства в основном осуществляется страхование имущественных интересов и ответственности.

Что касается особенностей страхования СМР, то вся процедура подразделена по специфике на все виды:

строительных работ в зависимости от строительного процесса, операции;
монтажных работ в зависимости от конструкции несущих, ограждающих элементов.

Страхование по ним осуществляется раздельно, программы разработаны с учетом вида выполняемых строительных процессов, технологии производства, сложности монтажа отдельных элементов в общую конструкцию, массы конструктивных элементов.

Страхователем при страховании производства строительных работ может быть:

заказчик СМР в соответствии со статьей 753 Гражданского кодекса РФ;
строительные компании, генподрядчики, субподрядчики, реализующие какой-либо проект по строительству здания или сооружения согласно указаниям статьи 741 Гражданского кодекса;
заинтересованные в силу каких-либо причин в заключение договора сторонние лица, например, исполнители договорных обязательств.

Защита по страховке обеспечивается с подготовительного этапа строительства вплоть до приема объекта или пуска сооружения в эксплуатацию.

Что касается строительных материалов, то они находятся под страховой защитой с момента их разгрузки на строительную площадку и до их укладки.

Страхованию СМР на средней стадии строительства подлежит производство основных видов работ по возведению здания или сооружения.

В данный этап строительства включено строительство объекта вместе с его отделкой, начиная с нулевого цикла до завершения строительства в целом.

Одновременно с окончанием основного этапа работ появляется возможность распространения страхового покрытия на после пусковой период. Он оформляется на один календарный год, отсчитываемый со дня приемки объекта.

В продолжение него может действовать один из способов покрытия:

стандартное, когда страховая компания несет ответственность за причиненные объекту в ходе технического обслуживания страхователем повреждения;
расширенное, оно является дополнением стандартного покрытия. По нему возмещению подлежат связанные с производственными ошибками убытки.

Страхование монтажных рисков является одной из разновидностей страхования СМР. По нему осуществляется страховое покрытие рисков, возникающих при производстве монтажа оборудования, сборке металлических элементов объекта в единую конструкцию

Страхователями выступают стороны, которые подвергаются риску при выполнении монтажных работ.

К ним причисляются:

производители, поставщики конструкций, подлежащих монтажу при условии выполнения монтажных работ своими силами либо принимающих ответственность за исполнение работ на себя;
строительно-монтажные компании, производящие монтажные работы на объекте;
кредиторы, вкладывающие средства для производства монтажных работ.

И в заключение необходимо отметить, что страхование рисков в сфере строительства развивается медленным темпом. Хотя в стране стремительно возрождается строительное производство.

Если судить в целом по сфере, то активное развитие наблюдается на рынке страхования техники, используемой в строительстве. Несмотря на проблемы развития, страховые компании уверенно заявляют о том, что страхование СМР начнет свой рост.

Что такое страхование ОПО, узнайте в статье: страхование ОПО.

Про корпоративное страхование рассказывается здесь.

Информацию о стоимости программ страхования по ДМС в компании Ресо вы можете найти в этой статье.

Видео: Страхование в области строительства

Строительная отрасль – одна из наиболее сложных с точки зрения бухучета. Компании, которые работают в этой сфере, могут быть инвесторами, заказчиками или подрядчиками. Для каждого варианта деятельности предусмотрены свои особенности отражения операций в учете. Рассмотрим основные вопросы, связанные с бухгалтерским учётом в строительстве.

Особенности строительства как вида бизнеса и их влияние на учет

Все предприятия РФ используют единые бухгалтерские стандарты, но с учетом отраслевых особенностей. Основной нормативный акт, который отражает особенности ведения бухгалтерии в строительстве – это ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда».

Дата начала и окончания строительных работ часто приходятся на разные периоды. Поэтому отражение результатов в учете производится «по мере готовности».

Учет в общем случае нужно вести обособленно по каждому объекту, на который есть отдельная смета или проект. Даже если заключен единый договор на весь комплекс, состоящий из нескольких объектов, бухгалтерию часто ведут раздельно по каждому из них. Для этого должны выполняться следующие условия:

по объекту можно выделить доходы и расходы;
на объект имеется отдельная техдокументация

Но возможна и обратная ситуация, когда для строительства одного сложного объекта заключены несколько договоров. Их можно с точки зрения учета рассматривать как единый контракт, если:

они относятся к одному объекту, по которому согласно учетной политике установлены единые нормы;
работы по договорам исполняются одновременно или в рамках последовательного цикла.

Особенность строительной отрасли заключается еще и в том, что объекты, принадлежащие одной компании, могут находиться в разных регионах. Поэтому по месту нахождения стройплощадок часто открывают филиалы. Головное предприятие обязано сообщить об открытии филиала в налоговые органы по месту своего нахождения в течение месяца, а о закрытии – в течение трех дней (п. 2 ст. 23 НК РФ).

Если в структуре организации созданы филиалы, следует решить ряд вопросов, связанных с организацией учета:

определить особенности бухучета в обособленных подразделениях;
определить перечень лиц, ответственных за своевременное составление «первички» по утверждённому графику документооборота;
определить сроки передачи документации в головное предприятие для своевременного отражения в учете.

Расходы подрядчика до начала строительства

Еще до подписания договора строительная компания несёт предварительные затраты, которые нужно отразить на счете 97 «Расходы будущих периодов» (РБП). Это могут быть, например, расходы на участие в тендере или оплату банковской гарантии.

ДТ 97 – КТ 76 – произведенные затраты учтены в качестве РБП

ДТ 20 – КТ 97 – РБП отнесены на себестоимость после начала основных работ

Расходы на страхование также можно отражать в качестве РБП, как это было показано выше. Однако допускается и другой вариант. Сумму, выплаченную страховщику, можно учесть, как аванс, а затем списывать затраты на страхование постепенно, по мере истечения периода. Чаще всего страховые суммы распределяются равными долями на весь период строительства.

ДТ 76 – КТ 51 – перечислен аванс страховой компании

ДТ 20 – КТ 76 – страховые платежи отнесены на затраты

Договор страхования может быть заключен на несколько объектов, строительство которых ведется в рамках одного контракта. В этом случае методику деления затрат между объектами нужно отразить в учетной политике. Например – пропорционально стоимости работ по каждому объекту, но возможно использовать и иные критерии.

Бухгалтерский учет основных строительных работ у подрядчика

Отражение операций в учете подрядной организации производят на основании следующих основных документов (постановление Госкомстата РФ от 11.11.1999 № 100):

КС-2 – «Акт о приёмке выполненных работ»;
КС-3 – «Справка о стоимости выполненных работ», на основании которой производятся расчёты между заказчиком и подрядной организацией;
КС-6 – «Журнал работ».

Большинство утвержденных форм первичной документации (кроме кассовых и банковских) с 2013 года не обязательны к применению. Но строительные компании, как правило, продолжают пользоваться проверенными бланками.

Всех затраты подрядчика по работе над объектом, аккумулируются по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами:

10 — списание материалов;
69,70 – зарплата основного персонала с начислениями;
23 — отражение услуг, полученных от вспомогательных производств;
25, 26 — общепроизводственные и общехозяйственные расходы;
60, 76 расчеты за услуги.

Если подрядная организация привлекает для отдельных работ субподрядчика, затраты на его услуги нужно учитывать на отдельном субсчете счета 20.

ДТ 20 – КТ 10 (69, 70, 23…) – учтены затраты на строительство

ДТ 62 – КТ 90.1 – объект сдан заказчику

ДТ 90.3 – КТ 68.2 – начислен НДС

ДТ 90.2 – КТ 20 – списаны затраты на сданный объект

ДТ 51 – КТ 62 – получена оплата от заказчика

Если договором предусмотрена поэтапная приёмка объекта, используют счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»:

ДТ 46 – КТ 90.1 – сдан заказчику завершенный этап работ

ДТ 90.2 – КТ 20 – списаны затраты, относящиеся к данному этапу

ДТ 62 – КТ 46 – учтена выручка по окончании всех работ

Особенности учета материалов в строительстве

В договоре между заказчиком и подрядчиком обязательно должен быть отражён способ приобретения материалов. Возможны следующие варианты:

Возмездная передача материалов от заказчика подрядчику

В данном случае речь идет об обычной купле-продаже материальных ценностей. Для заказчика это – реализация:

ДТ 90.3 – КТ 68.2 – если заказчик работает с НДС

У подрядчика – приобретение ТМЦ с отнесением на 10 счет:

ДТ 19.3 – КТ 60 – если и подрядчик использует общую налоговую систему

Подрядчик включает цену приобретенных материалов в стоимость выполненных работ и отражает её в формах КС-2 и КС-3.

ДТ 20 – КТ 10 – материалы списаны на затраты

Подрядчик может оплатить заказчику стоимость приобретенных материалов.

Но чаще эти расчеты по завершению работ подрядчиком «закрывают» с помощью взаимозачета, в счет стоимости строительства.

Передача подрядчику давальческих материалов

Главная особенность передачи давальческих материалов – подрядчик не платит за них и не включает в цену выполненных работ. В учете у заказчика данная операция не является реализацией. Стоимость переданных ТМЦ не списывается с баланса заказчика, а отражается на счете 10, субсчёт «Материалы, переданные в переработку».

Подрядчик ведёт учёт материалов, переданных в качестве давальческого сырья, на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку», выделяя два субсчета:

давальческие сырьевые материалы (ДСМ) на складе;
ДСМ в производстве.

Подрядчик должен передать заказчику отчёт об использованных материалах, На основании этого отчета заказчик спишет их стоимость.

Если после завершения строительства остались неиспользованные давальческие материалы, их нужно вернуть заказчику. Данная операция не является для подрядчика реализацией.

Самостоятельное приобретение материалов подрядчиком

Подрядчик может приобретать необходимые материалы у «третьих» организаций, которые никак не связаны с заказчиком. Для этого он может использовать как собственные средства, так и аванс, полученный от заказчика.

В этом случае цена приобретенных материалов включается в стоимость строительных работ, отраженную в формах КС-2 и КС-3. Приобретение материалов у сторонних организаций и их списание отражается в учете так же, как и при покупке у заказчика (вариант 1).

Во время передачи материалов при любом из способов необходимо заполнить накладную. Обычно для этого используют типовую форму М-15.

Бухгалтерский учёт в строительстве у заказчика

Строительство для собственных нужд.

Если заказчик строит объект для себя, то это – вложение во внеоборотные активы, которое отражается на счете 08. Заказчик учитывает затраты на основании форм КС-2 и КС-3.

Заказчик может самостоятельно проводить часть необходимых работ. Например – разработать проектную документацию или заказать ее у сторонней организации. Также заказчик может сам купить материалы и отгрузить их подрядчику на давальческой основе. Все эти затраты тоже увеличивают стоимость возводимого объекта.

ДТ 08 – КТ 60 – отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком

ДТ 08 – КТ 70 (69,76, 10…) – отражены затраты заказчика, связанные со строительством

ДТ 01 – КТ 08 – объект введен в эксплуатацию

В рамках строительства часто производится благоустройство территории. Данный вид работ нужно учитывать следующим образом:

если работы по благоустройству выполняются до ввода строительного объекта в эксплуатацию, то затраты отражаются проводками:

ДТ 08 – КТ 60 (10, 69, 70…)

если работы переносятся на период после ввода объекта в эксплуатацию, нужно создать на счете 96 резерв расходов согласно сметной стоимости.

ДТ 08 – КТ 96 – создан резерв

ДТ 96 – КТ 60 (10,69,70…) – списаны фактические затраты на выполнение работ за счёт резерва.

Строительство для инвестора

Нередко заказчик нанимает подрядчика и организует строительные работы не для себя, а для другой организации – инвестора. В этом случае в учете используется счет 76, на котором следует открыть специальный субсчет «Расчеты с инвесторами».

ДТ 51 – КТ 76 – получен аванс от инвестора

ДТ 26 (25) – КТ 70 (69,60…) + ДТ 20 – КТ 26 (25) – затраты заказчика по организации строительства

ДТ 08 – КТ 60 (70, 69, 76, 10…) – затраты заказчика на постройку объекта

ДТ 76 – КТ 08 – передан инвестору объект (стоимость без НДС)

ДТ 76 – КТ 19 – передан инвестору НДС, входящий в стоимость объекта (по сводному счету-фактуре)

ДТ 76 – КТ 90.1 – отражено вознаграждение заказчика

ДТ 90.2 – КТ 20 – учтены собственные затраты заказчика.

Бухгалтерский учет в строительстве у инвестора

Инвестор только финансирует производимые строительные работы, не принимая в них непосредственного участия. Для этого можно использовать как собственные, так и заемные деньги.

ДТ 76 – КТ 51 – инвестор перечислил средства заказчику

ДТ 08 – КТ 76 – принят от заказчика готовый объект

ДТ 19 – КТ 76 – предъявлен заказчиком НДС, входящий в стоимость объекта

ДТ 01 – КТ 08 – объект введен в эксплуатацию

Вывод

При организации строительных работ бизнесмен может выступать в роли инвестора, заказчика или подрядчика. Для каждой из этих ситуаций учет имеет свою специфику.

Основные особенности строительного бизнеса, которые влияют на учет: длительный цикл работ, территориальная распределенность и ведение нескольких объектов одновременно. Поэтому необходимо обратить особое внимание на деление затрат по объектам и их списание по периодам.

При отражении затрат в бухгалтерии подрядчика важно учитывать вариант использования им материалов: собственные или давальческие.

1. Каким образом в налоговом и бухгалтерском учете организации-покупателя отражается страхование грузов на разовое приобретение товара? Данные затраты увеличивают себестоимость товара или относятся на 44 счет?

2. При заключении договора страхования имущества как рассчитывается ежемесячная сумма списываемых расходов будущих периодов – простым делением на 12 месяцев или же нужно учитывать количество дней в месяце?

1. Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденному приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н, товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.

Таким образом, по общему правилу сумма затрат на страхование приобретаемых товаров увеличивает себестоимость товаров:

ДЕБЕТ 41 (15) КРЕДИТ 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

П. 13 ПБУ 5/01 предусмотрено, что организации, осуществляющие торговую деятельность, могут затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Если Вы выберете этот вариант учета затрат по заготовке и доставке товаров (включая затраты по страхованию товара), его необходимо будет закрепить в учетной политике.

В этом случае бухгалтерская запись по учету расходов на страхование товара будет выглядеть так:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

В налоговом учете расходы на добровольное страхование грузов включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п.п. 2 п. 1, п. 3 ст. 263 НК РФ).

В то же время, как мы поняли из Вашего вопроса, в Вашем случае расходы на страхование груза (товара) связаны с осуществлением торговой деятельности, а значит, их учет должен вестись в порядке, предусмотренном ст. 320 НК РФ «Порядок определения расходов по торговым операциям».

Согласно данной статье налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров, то есть включить данные расходы (в частности, расходы на страхование приобретаемого товара) в себестоимость товаров.

Указанная стоимость товаров (сформированная с учетом расходов на страхование) учитывается при их реализации в соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.

Если Вы решите применять этот вариант учета расходов, связанных с приобретением покупных товаров, то Вам следует закрепить его в учетной политике для целей налогообложения. Избранный вариант учета таких расходов должен применяться в течение не менее двух налоговых периодов.

Если же в учетной политике Вы не пропишете этот вариант учета расходов, связанных с приобретением покупных товаров, то данные расходы будут включаться в издержки обращения (расходы на реализацию).

В этом случае все расходы, связанные с приобретением товаров (за исключением транспортных расходов), в том числе расходы на страхование приобретаемого товара, осуществленные в текущем месяце, будут признаваться косвенными расходами и уменьшать доходы от реализации текущего месяца (ст. 320 НК РФ).

2. Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

Из данной нормы следует, что порядок списания расходов будущих периодов в бухгалтерском учете организация устанавливает самостоятельно (избранный способ должен быть закреплен в учетной политике).

При этом ни один нормативный акт по бухучету не предусматривает, пропорционально дням или месяцам расходы будущих периодов должны признаваться расходами отчетного периода в случае, если организация решит списывать их равномерно.

Списание расходов будущих периодов с учетом количества календарных дней в каждом месяце, безусловно, является более точным способом, так как срок страхования обычно указывается именно в днях.

Вариант списания расходов по месяцам (без учета количества календарных дней в каждом месяце) менее точен, однако он проще.

Какой вариант удобнее для Вас – Вы можете выбрать сами, так как, повторим, законодательно этот вопрос не урегулирован.

В Налоговом кодексе РФ термин «расходы будущих периодов» не употребляется.

Однако п. 1 ст. 272 НК РФ предусматривает, что расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

При этом п. 6 ст. 272 НК РФ определен порядок признания расходов на обязательное и добровольное страхование.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Таким образом, Вы должны признавать расходы на страхование имущества пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде, если одновременно соблюдаются два условия:

– страховой взнос по договору страхования вносится разовым платежом (сразу в полной сумме);

– договор страхования заключен на срок более одного отчетного периода.

В этом случае во избежание возникновения разниц между данными налогового и бухгалтерского учета лучше в бухгалтерском учете также учитывать расходы на страхование имущества с учетом количества календарных дней в каждом месяце.

Если же указанные два условия не соблюдаются, то в налоговом учете расходы на страхование имущества признаются в том отчетном периоде, когда страховой взнос был фактически уплачен страховщику.

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

"Главбух". Приложение "Учет в строительстве", N 4, 2003

СТРАХОВАНИЕ СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ РИСКОВ

Даже незначительные нарушения в области строительства или, например, использование некачественных материалов могут привести к обрушению конструкций и перекрытий строящегося объекта. Мало того, при этом могут пострадать и близлежащие строения. Поэтому чтобы минимизировать свои затраты на восстановление строительства и возмещение ущерба пострадавшим в таких случаях, организации заключают договоры страхования строительно-монтажных рисков. В бухгалтерском и налоговом учете расходы по такому страхованию учитываются по-разному. Как именно - мы расскажем в нашей статье.

Порядок страхования строительно-монтажных рисков

В ст.211 Гражданского кодекса РФ определено, что риск случайной гибели или случайного повреждения имущества несет его собственник, если иное не предусмотрено законом или договором. Если строительный объект еще не принят заказчиком, то такие риски несет подрядчик (п.1 ст.741 Гражданского кодекса РФ). Поэтому подрядчик по возможности старается застраховать риски, связанные со строительством объекта. А в некоторых случаях обязанность заключить подобный договор страхования может быть прямо указана в договоре строительного подряда (п.1 ст.742 Гражданского кодекса РФ). В этом случае подрядчик должен предоставить заказчику доказательства того, что он заключил договор страхования на тех условиях, которые предусмотрены в договоре подряда. Эти доказательства должны включать данные о страховщике, размере страховой суммы и застрахованных рисках.

Страхование может осуществляться, в частности, от таких рисков, как:

- пожар, взрыв, попадание молнии;

- смерч, ураган, буря, тайфун;

- сход снежных лавин, сель;

- наводнение, паводок, ливень;

- обвал, оползень, просадка грунта, подтопление грунтовыми водами;

- противоправные действия третьих лиц, кража со взломом, разбой;

- авария инженерных сетей (водопровод, канализация, теплоснабжение, электроснабжение);

- ошибки при монтаже;

- обрушение или повреждение объекта, в том числе обваливающимися или падающими частями.

Причем в договоре страхования может быть предусмотрено, что в случае наступления страхового случая страховщик возмещает подрядчику расходы по расчистке территории стройплощадки до состояния, которое пригодно для проведения восстановительных работ.

Однако причиненный ущерб возмещают далеко не всегда. Вот случаи, когда ущерб не возмещается:

- любого рода военные действия и их последствия;

- террористический акт, гражданские волнения, забастовка, мятеж;

- арест, уничтожение или повреждение имущества по распоряжению гражданских или военных властей;

- воздействие ядерной энергии в любой форме;

- умышленные действия или грубая неосторожность страхователя, его сотрудников или представителей;

- повреждение или гибель застрахованного имущества в период полного или частичного прекращения работ.

Учет операций по страхованию

при выполнении подрядных работ

Согласно п.11 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), утвержденного Приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. N 167, затраты подрядчика складываются из всех расходов, связанных с выполнением подрядных работ по договору. Поэтому если подрядчик застраховал строительно-монтажные риски, то такие затраты являются для него расходами по обычным видам деятельности. На базе этих расходов формируется себестоимость выполненных строительных работ. Так установлено в п.9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Причем расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п.18 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Поэтому, по мнению налоговых органов, если организация перечисляет страховой компании деньги по договору, заключенному, к примеру, на один год, то расходы по такому договору сначала нужно отразить в составе расходов будущих периодов, а затем списывать на затраты в течение всего срока действия договора.

В целях налогообложения прибыли расходы по страхованию строительно-монтажных рисков в полном размере включаются в состав прочих расходов. Это следует из пп.4 п.1 и п.3 ст.263 Налогового кодекса РФ. Причем сделать это можно сразу же после того, как подрядчик перечислил средства по договору страховой компании. Исключение: договор страхования заключен на срок свыше одного отчетного периода, а страховой платеж по нему перечисляется единовременно. Тогда расходы по страхованию признаются равномерно в течение срока действия договора. Такой порядок прописан в п.6 ст.272 Налогового кодекса РФ.

Согласно п.1 ст.318 Налогового кодекса РФ, расходы по страхованию, признанные в налоговом учете в отчетном периоде, являются косвенными расходами. Такие расходы в полном объеме относятся на уменьшение доходов отчетного периода, то есть их не нужно распределять по видам незавершенного производства.

Пример 1. Подрядная организация ООО "Альфа-Строй" заключила договор страхования строительно-монтажных рисков со страховой компанией ЗАО "Бета-Страхование". Договор заключен 25 июня 2003 г. Он действует до 24 июня 2004 г. включительно.

Страховая премия в размере 48 000 руб. уплачена единовременно 25 июня 2003 г.

ООО "Альфа-Строй" в целях налогообложения прибыли определяет доходы и расходы методом начисления. Авансовые платежи по налогу организация уплачивает ежеквартально.

В июне 2003 г. в учете ООО "Альфа-Строй" бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 97 Кредит 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

- 48 000 руб. - начислена задолженность по уплате страховой премии компании ЗАО "Бета-Страхование";

Дебет 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" Кредит 51

- 48 000 руб. - перечислена страховая премия компании ЗАО "Бета-Страхование";

Дебет 20 Кредит 97

- 800 руб. (48 000 руб. : 12 мес. : 30 дн. x 6 дн.) - признаны в учете расходы, которые относятся к июню 2003 г.

В последующие месяцы в учете организации бухгалтер будет делать такую проводку:

Дебет 20 Кредит 97

- 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.) - списана часть расходов по страхованию, относящихся к отчетному месяцу.

А в июне 2004 г. проводка будет такая:

Дебет 20 Кредит 97

- 3200 руб. (48 000 руб. : 12 мес. : 30 дн. x 24 дн.) - признаны в учете расходы, которые относятся к июню 2004 г.

В целях налогообложения прибыли ежеквартально на расходы ООО "Альфа-Строй" сможет списать:

48 000 руб. : 4 кв. = 12 000 руб.

Причем затраты на 6 дней II квартала 2003 г. рассчитываются так:

12 000 руб. : 91 дн. x 6 дн. = 791,21 руб.

А затраты, которые приходятся на II квартал 2004 г., будут составлять:

12 000 руб. : 91 дн. x 85 дн. = 11 208,79 руб.

Учет операций по страхованию

при строительстве хозспособом

До окончания работ по строительству объектов хозяйственным способом затраты по их возведению отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет "Строительство объектов основных средств"). Такой порядок предусмотрен п.п.2.3 и 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (доведено Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160).

То есть в бухучете расходы по страхованию будут увеличивать стоимость строящегося объекта, а в целях налогообложения прибыли эти расходы по общему правилу признаются косвенными и уменьшают облагаемый налогом доход.

Таким образом, в месяце уплаты страховой премии в бухгалтерском учете организации-застройщика отражается налогооблагаемая временная разница (п.п.8 - 10, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н). Согласно п.13 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", эта разница отражается в бухучете обособленно. В данном случае ее можно отразить на счете 08 (субсчет "Строительство объектов основных средств").

В соответствии с п.15 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы, следует признать отложенное налоговое обязательство. Величину его определяют как произведение налогооблагаемых временных разниц, которые возникли в отчетном периоде, и действующей ставки налога на прибыль.

Отложенное налоговое обязательство отражают в бухгалтерском учете по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль").

По мере начисления амортизации по законченному строительством объекту в бухгалтерском учете организации отражается уменьшение налогооблагаемой временной разницы и соответственно уменьшение отложенного налогового обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" и кредиту счета 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"). Такой порядок прописан в п.18 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Пример 2. ОАО "Гамма-Пром" ведет строительство административного корпуса хозяйственным способом. Причем эта организация застраховала риски, связанные с выполнением строительно-монтажных работ, в компании ЗАО "Бета-Страхование". Страховая премия в размере 48 000 руб. перечислена на счет страховщика единовременно. Договор заключен сроком на один год.

В учете ОАО "Гамма-Пром" бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 08 субсчет "Строительство объектов основных средств" Кредит 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

- 48 000 руб. - начислена задолженность по уплате страховой премии компании ЗАО "Бета-Страхование";

Дебет 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" Кредит 51

- 48 000 руб. - перечислена страховая премия компании ЗАО "Бета-Страхование";

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77

- 11 520 руб. (48 000 руб. x 24%) - признано отложенное налоговое обязательство.

При этом записями в аналитическом учете по счету 08 (субсчет "Строительство объектов основных средств") нужно отразить налогооблагаемую временную разницу в размере 48 000 руб.

Учет операций при наступлении страхового случая

При наступлении страхового случая в организации обязательно проводится инвентаризация имущества. Это установлено в п.2 ст.12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Факт наступления страхового случая фиксируется страховым актом.

Согласно п.9 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н, поступления, которые возникают как последствия чрезвычайных обстоятельств, считаются чрезвычайными доходами. Это могут быть такие поступления, как:

- стоимость материалов, остающихся от списания имущества, непригодного к восстановлению и использованию.

А расходы, которые возникают как последствия чрезвычайных обстоятельств, отражают в составе чрезвычайных расходов (п.13 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Чрезвычайные доходы и расходы списывают на счет прибылей и убытков (п.11 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п.15 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Однако если у организации заключен договор страхования, то все убытки от наступления страхового случая отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"). Здесь же отражаются суммы возмещения, полученного от страховщика. И только сальдо по счету 76 (субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"), то есть потери от страховых случаев, которые не покрывает страховое возмещение, списывают на счет 99 "Прибыли и убытки".

В целях налогообложения прибыли потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, включаются в состав внереализационных расходов. Такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (пп.6 п.2 ст.265 Налогового кодекса РФ). Поэтому убытки, которые не покрывает сумма страхового возмещения, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

И не забудьте, что организации нужно восстановить "входной" НДС по материалам, которые испорчены в результате наступления страхового случая (если, конечно, НДС по ним уже был возмещен из бюджета). Суммы данного налога будут покрываться за счет страхового возмещения.

Пример 3. ООО "Альфа-Строй" застраховало строительно-монтажные риски, за что уплатило ЗАО "Бета-Страхование" страховую премию в размере 48 000 руб.

В результате стихийного бедствия была затоплена стройплощадка и испорчены строительные материалы стоимостью 600 000 руб. (сумма НДС в размере 120 000 руб. по этим материалам ранее была принята к вычету).

Затраты по ликвидации последствий стихийного бедствия составили 900 000 руб., в том числе:

- 400 000 руб. (НДС в сумме 80 000 руб. ранее был принят к вычету) - использование различных материалов;

- 500 000 руб. - оплата труда работников, занятых ликвидацией последствий стихийного бедствия, включая страховые отчисления.

От ЗАО "Бета-Страхование" было получено страховое возмещение - 1 400 000 руб.

В учете ООО "Альфа-Строй" бухгалтер отразил данную операцию следующими проводками:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" Кредит 10

- 600 000 руб. - списана стоимость испорченных материалов;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 120 000 руб. - восстановлен НДС по испорченным стройматериалам;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" Кредит 10

- 400 000 руб. - списана стоимость материалов, которые использованы при ликвидации стихийного бедствия;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 80 000 руб. - восстановлен НДС по материалам, использованным при ликвидации стихийного бедствия;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" Кредит 70 (69)

- 500 000 руб. - отражены расходы по оплате труда работников, которые заняты на ликвидации стихийного бедствия (с учетом страховых отчислений);

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

- 1 400 000 руб. - получено страховое возмещение от ЗАО "Бета-Страхование";

Дебет 99 Кредит 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

- 300 000 руб. (1 400 000 - 600 000 - 120 000 - 400 000 - 80 000 - 500 000) - списана сумма убытка от стихийного бедствия, не покрытого страховым возмещением.

Если предположить, что величина расходов в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, тогда в целях налогообложения прибыли ООО "Альфа-Строй" сможет включить во внереализационные расходы 300 000 руб.

Учитываем расходы на страхование в строительстве

" onclick="window.open(this.href,'win2','status=no,toolbar=no,scrollbars=yes,titlebar=no,menubar=no,resizable=yes,width=640,height=480,directories=no,location=no'); return false;" rel="nofollow"> Печать
E-mail

Юридические аспекты

Согласно пункту 2 статьи 4 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации», объектами имущественного страхования могут быть имущественные интересы, связанные, в частности:

1) с владением, пользованием и распоряжением имуществом (страхование имущества);

2) с обязанностью возместить причиненный другим лицам вред (страхование гражданской ответственности);

3) с осуществлением предпринимательской деятельности (страхование предпринимательских рисков).

Договором строительного подряда может быть предусмотрена обязанность стороны, на которой лежит риск случайной гибели или случайного повреждения объекта строительства, материала, оборудования и другого имущества, используемых при строительстве, либо ответственность за причинение при осуществлении строительства вреда другим лицам, застраховать соответствующие риски.

Условия договора должны быть соблюдены

При заключении договора со страховщиком следует учитывать, что объект, застрахованный подрядной организацией, должен быть тождествен объекту страхования по договору, необходимость заключения которого предусмотрена договором строительного подряда (госконтрактом). В противном случае судьи могут признать договор страхования незаключенным. Пример тому постановление ФАС Центрального округа от 13 июня 2012 г. № А09-5158/2011 , в котором рассматривается случай, когда, согласно условиям государственного контракта, была предусмотрена обязанность подрядчика по комплексному страхованию строительно-монтажных рисков и ответственности. Однако фактически подрядчик заключил со страхователем договор, определив в качестве объекта страхования только имущественные интересы, связанные с владением, пользованием, распоряжением объектом строительства и монтажа. В качестве страхового случая были определены утрата, гибель или повреждение застрахованного имущества в результате действия огня (пожара), взрыва, удара, молний, действия электротока, внешнего воздействия в результате непреднамеренных действий третьих лиц, стихийных бедствий, аварий инженерных сетей, противоправных действий третьих лиц. Поэтому арбитры пришли к выводу, что договор комплексного страхования имущества и ответственности (в том числе за причинение вреда третьим лицам) при проведении строительных и монтажных работ на объекте подрядчиком заключен не был.

Предоставление доказательств

Сторона, на которую возлагается обязанность по страхованию, должна предоставить другой стороне доказательства заключения ею договора страхования на условиях, предусмотренных договором строительного подряда, включая данные о страховщике, размере страховой суммы и застрахованных рисках.

При непредоставлении в оговоренные сроки указанных доказательств заказчик имеет право потребовать расторжения договора (контракта). Однако, как отмечено в постановлении ФАС Московского округа от 29 мая 2013 г. по делу № А41-38425/12 , если обязанность по страхованию строительно-монтажных рисков и ответственности была исполнена подрядчиком в полном объеме и надлежащим образом, то формальное несоблюдение сроков направления договора в адрес заказчика не может считаться существенным нарушением условий государственного контракта. Поэтому указанное обстоятельство не является основанием для расторжения госконтракта.

Если работы прекращены

В случае если договор расторгается по вине заказчика, то подрядчик вправе требовать возмещения убытков. При этом под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено ( п. 2 ст. 15 Гражданского кодекса РФ ). К расходам, подлежащим возмещению, относятся и фактические затраты подрядчика на страхование. Но, как указано в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 25 июня 2013 г. по делу № А53-31028/2012, сумма убытков в виде оплаченной страховой премии по договору страхования строительно-монтажных работ, подлежащая взысканию, не должна превышать оговоренной в контракте величины.

Бухгалтерский учет

Оплата строительной организацией страховой премии учитывается как предоплата услуг (авансы по услугам). Эта предоплата признается расходом организации по мере истечения периода страхования. Она отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Перечисленная сумма страховых платежей относится в дебет счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств

Расходы на страхование в строительстве по конкретному объекту строительства должны включаться в прямые расходы по договору равными долями, определяемыми исходя из срока действия договора страхования, и относиться в дебет счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетом 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Договор страхования может быть заключен на страхование строительных рисков нескольких объектов учета, выполнение работ по которым ведется в рамках одного договора строительного подряда. Тогда распределение расходов на страхование между объектами учета производится пропорционально договорной (сметной) стоимости работ по каждому объекту учета или по иной экономически обоснованной базе. При этом первоначально страховые премии могут списываться в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» с последующим распределением и закрытием на соответствующий аналитический субсчет к счету 20 .

Налоговой учет расходов на страхование в строительстве

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 263 Налогового кодекса РФ к расходам на имущественное страхование, учитываемым при исчислении налога на прибыль относятся страховые взносы по добровольному страхованию рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ.

При этом, как считают судьи ФАС Московского округа (см. постановление от 29 мая 2012 г. № А40-96349/11-116-269) , налоговое законодательство не ограничивает право налогоплательщика учесть расходы на страхование строительно-монтажных рисков осуществлением деятельности в качестве подрядчика строительной организации, поскольку как подрядчик, так и заказчик могут быть страхователями указанных рисков.

Если страхование рисков осуществляет подрядная организация, расходы на добровольное страхование строительных рисков она вправе учесть в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов в размере фактических затрат в порядке, установленном пунктом 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Так, если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Согласно подпункту 7 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, оказание услуг по страхованию не облагается НДС. Но налоговая база по налогу на добавленную стоимость в отношении выполняемых организацией подрядных строительных работ, цена которых формируется с учетом затрат этой организации на добровольное страхование, определяется как договорная цена этих работ. Причем по отдельным составляющим договорной цены налог не исчисляется. На это указано в письмах Минфина России от 25 марта 2013 г. № 03-07-11/9360 , от 1 марта 2013 г. № 03-07-11/6089 .

Соответственно заказчик вправе принять к вычету НДС, предъявленный подрядчиком в счетах-фактурах на выполненные строительно-монтажные работы, в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса РФ (см. письмо Минфина России от 6 июня 2013 г. № ЕД-4-3/10423@ ).

Читайте также: