Страхование предпринимательских рисков налог на прибыль
Опубликовано: 22.09.2024
По договору страхования предпринимательского риска может быть застрахован предпринимательский риск только самого страхователя и только в его пользу.
Договор страхования предпринимательского риска лица, не являющегося страхователем, ничтожен.
Договор страхования предпринимательского риска в пользу лица, не являющегося страхователем, считается заключенным в пользу страхователя.
1. Комментируемая статья не раскрывает содержания договора предпринимательского риска. В ней говорится только о пределах осуществления обязательств, вытекающих из данного договора.
Имущественный интерес при данном виде страхования проявляется в убытках, возникших у предпринимателя в процессе предпринимательской деятельности. При этом риск убытков может быть как связан с нарушением обязательств контрагентами предпринимателя, так и вызван изменениями условий предпринимательской деятельности по независящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов (подп. 3 п. 2 ст. 929 ГК РФ). Таким образом, страхование предпринимательских рисков представляет собой совокупность видов страхования, предусматривающих обязанности страховщика по выплате страхового возмещения (в пределах страховой суммы) страхователю-предпринимателю при наступлении страховых событий (случаев), воздействующих на материальные, денежные ресурсы, результаты предпринимательской деятельности и причиняющих убытки, потери дохода и дополнительные расходы предпринимателю.
Исходя из вышеизложенного под договором страхования предпринимательского риска следует понимать соглашение, в силу которого страховщик за обусловленную договором плату (страховую премию) обязуется в течение обусловленного срока оказать страховую услугу - создать предпосылки для минимизации неблагоприятных последствий (страхового случая) в предпринимательской деятельности страхователя, возникших вследствие ненадлежащего исполнения контрагентами страхователя своих обязательств перед ним, а равно в результате неполучения ожидаемого предпринимателем дохода (упущенной выгоды).
2. По договору страхования предпринимательского риска может быть застрахован предпринимательский риск только самого страхователя и только в его пользу (п. 1 ст. 933 ГК РФ).
Согласно комментируемой статье не допускается заключение данного вида договора в пользу третьих лиц (застрахованного лица, выгодоприобретателя). При нарушении данного требования наступают последствия, применяемые к притворным сделкам: договор в части третьих лиц является ничтожным, а права и обязанности по нему возникают у страхователя.
В зависимости от объекта страхования выделяют:
- договор страхования субъекта предпринимательской деятельности от ненадлежащего исполнения обязательств перед ним его контрагентами;
- договор страхования субъекта предпринимательской деятельности от риска неполучения ожидаемого предпринимателем дохода (упущенной выгоды).
В зависимости от области предпринимательской деятельности выделяют договоры страхования следующих рисков: инвестиционных, сельскохозяйственных, банковских, финансовых, строительных, производственные и т.п. Также выделяют репутационные и политические риски.
Страхователем может быть любой предприниматель. При заключении договора страхования предпринимательского риска страхователь, помимо легитимации своего предпринимательского статуса (предъявление свидетельств о государственной регистрации, лицензий и других необходимых документов), должен представить страховщику подробную информацию об условиях осуществления предпринимательской деятельности, ожидаемых доходах и расходах, договорных связях и других обстоятельствах, имеющих существенное значение для определения предпринимательского риска и страховой суммы .
См.: Гражданское право / Под ред. доктора юридических наук, профессора Е.А. Суханова. М.: БЕК, 2003. Том II. Полутом 2. С. 185.
При страховании предпринимательского риска, если договором страхования не предусмотрено иное, страховая сумма не должна превышать их действительную стоимость (страховой стоимости). Такой стоимостью считаются убытки от предпринимательской деятельности, которые страхователь, как можно ожидать, понес бы при наступлении страхового случая (п. 2 ст. 947 ГК РФ).
3. Рассмотрим особенности страхования предпринимательских рисков на конкретном примере. В Страховом Доме ВСК (СОАО "ВСК") разработаны Правила N 159/1 страхования предпринимательских и финансовых рисков от 20.01.2014 , в соответствии с которыми убытки страхователя при страховании предпринимательских рисков - утраченное из-за неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств контрагентом страхователя имущество (в том числе - денежные средства) и/или расходы, которые страхователь произвел или должен будет произвести для восстановления нарушенного права (в том числе - расходы на досудебное или судебное урегулирование, если это отдельно указано в договоре страхования). Состав возмещаемых убытков может быть конкретизирован в договоре страхования.
Объектами страхования предпринимательских рисков являются имущественные интересы страхователя, связанные с риском возникновения убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по независящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе с риском неполучения ожидаемых доходов.
Страховым случаем при страховании предпринимательских рисков с учетом всех положений, определений, исключений, предусмотренных Правилами страхования предпринимательских и финансовых рисков, является факт возникновения убытков страхователя из-за нарушения (наступившего в период действия договора страхования) договорных обязательств контрагентом страхователя вследствие следующих событий (рисков):
- несостоятельности контрагента страхователя (за исключением случаев добровольного, фиктивного или преднамеренного банкротства);
- длительной просрочки платежа - неисполнения и/или ненадлежащего исполнения договорных обязательств контрагентом страхователя после истечения определенного в договоре страхования срока с момента, когда такие обязательства должны были быть исполнены (периода ожидания).
Факт возникновения непредвиденных расходов страхователя, относящихся к его предпринимательской деятельности. Убытки страхователя считаются возникшими (если иное не предусмотрено в договоре страхования):
- при наступлении несостоятельности контрагента - с даты вступления в силу судебного акта;
- при наступлении событий в связи с длительной просрочкой платежа - после окончания срока (периода ожидания), указанного в договоре страхования.
4. Применимое законодательство:
- Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации";
- в рамках реализации положений комментируемой статьи см. также перечень применимого законодательства, указанный в комментарии к ст. 927 ГК РФ.
5. Судебная практика:
- Постановление Пленума ВС РФ от 27.06.2013 N 20;
- информационное письмо Президиума ВАС РФ от 28.11.2003 N 75.
Источник комментария:
"КОММЕНТАРИЙ К ГРАЖДАНСКОМУ КОДЕКСУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. ЧАСТЬ ВТОРАЯ ОТ 26 ЯНВАРЯ 1996 ГОДА № 14-ФЗ"
Н.А. Баринов, С.А. Барышев, Е.А. Бевзюк, М.А. Беляев, Т.А. Бирюкова, Ю.Н. Вахрушева, Р.Р. Долотина, Н.В. Елизарова, Р.Ю. Закиров, Н.А. Захарова, П.З. Иванишин, С.Ю. Морозов, Т.Н. Михалева, 2014
Отказывая в удовлетворении иска суд, руководствуясь положениями статей 929, 933 и 956 Гражданского кодекса Российской Федерации учитывая выплату страхового возмещения третьему лицу, указал на невозможность замены выгодоприобретателя по договору страхования после предъявления требований к страховщику.
Отказывая в удовлетворении иска, суды первой и апелляционной инстанции исходили из необоснованности предъявления истцом данного иска, поскольку в силу статьи 933 Гражданского кодекса РФ по договору перестрахования может быть застрахован предпринимательский риск только самого страховщика (перестрахователя и только в его пользу.
Таким образом, как и предусмотрено статьей 967, подпунктом 3 пункта 2 статьи 929, статьей 933 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору от 01 - 06.05.2010 застрахован риск убытков от страховых выплат в связи с повреждением имущества компании, и страховым случаем является понесение убытков в виде уплаты обществом «Сургутнефтегаз» денежных сумм.
Читая сводки Lexology о юридических проблемах и баталиях, развернувшихся на фоне пандемии коронавируса, набрел на небольшой комментарий по поводу возможности получения страховых выплат по полису страхования рисков, связанных с перерывом или приостановлением предпринимательской деятельности (Business Interruption Insurance).
Byrne Wallace. COVID-19: Impact on Business Interruption Insurance
Если пересказывать вкратце, то автор сетует на то, что данный вид страхования рассчитан на покрытие убытков, являющихся следствием причинения материального ущерба, разрушения или повреждения предприятия страхователя, например, при пожаре, наводнении и т.п., что приводит к закрытию бизнеса на период проведения восстановительных работ, необходимых для возобновления предпринимательской деятельности.
Применительно к коронавирусной инфекции страховщики занимают твердую позицию по всему миру об осуществлении страховых выплат лишь в ограниченном числе случаев, то есть далеко не всех сегментах розничного рынка. На страховые выплаты смогут рассчитывать обладатели страховых полисов в сфере гостиничного бизнеса – в случаях, когда приостановление деятельности вызвано вспышками масштабных инфекционных заболеваний, о которых официально оповещают органы власти или принимают решения, прямо запрещающие или ограничивающие осуществление определенного вида деятельности или эксплуатацию определенных объектов розничного сектора. Как правило, это полисы страхования предпринимательских рисков с широким покрытием (all-risk insurance), либо к которым оформлены дополнения, расширяющие стандартное страховое покрытие. Однако даже в этих случаях некоторые страховщики отказывают в страховой выплате на том основании, что:
- распространение инфекции COVID-19 в отдельных объектах размещения (отелях) не было подтверждено;
- страховой полис содержит оговорки (исключения) на случай вирусной инфекции;
- по условиям договора страховая выплата производится лишь при возникновении прямо перечисленных в страховом полисе инфекций и заболеваний и пр.
Другим серьезным препятствием (наряду с формулировками условий страхового полиса о страховом покрытии) для осуществления страховых выплат по данному виду полисов является неопределенность во времени приостановления предпринимательской деятельности. Как правило, полисы данного типа (Business interruption insurance) предусматривают страховые выплаты на период, обычно необходимый для проведения восстановительных работ; либо страховая сумма ограничена стоимостью работ по восстановлению предприятия, устранению повреждений вследствие пожара, наводнения или иных стихийных бедствий. Сообщается также о том, что многие случаи отказов в страховой выплате связаны с тем, что закрытие предприятия или приостановление деятельности не было вызвано прямым решением властей, а было результатом самостоятельного решения предпринимателя. В отсутствие прямого запрета на осуществление предпринимательской деятельности, логика страховой компании может сводиться к тому, что предприниматель даже в ситуации снижения экономической активности сохранял гипотетическую возможность ведения предпринимательской деятельности. В подобных условиях, по словам автора, можно требовать от правительства принятия более четких и ясных решений применительно к субъектам гостиничного бизнеса.
В целом, лейтмотив статьи таков, что предпринимателям (в первую очередь, отельерам и туроператорам) следует внимательно перечитать свои страховые полисы (Business insurance interruption) на предмет наличия оговорок, исключений или закрытых перечней заболеваний и эпидемий, при которых страховые выплаты не производяться. Но попытать счастья стоит!
Вдохновившись прочитанным, конечно, задался вопросом о том, что предлагают российскому предпринимателя законодатель и действующие страховые компании. Можно ли было "подстраховаться" на предмет подобного развития событий еще до эпидемии коронавируса, было ли соответствующее предложение на рынке страховых услуг? А может быть и сейчас еще не поздно, на случай повторных вспышек COVID-19 или подробных ему вирусных инфекций.
С одной стороны, с точки зрения закона ничто вроде бы не препятствует развитию данного вида страхования. И п. 2 ст. 929 ГК и п.п. 4, 5 ст. 4 Закона об организации страхового дела допускают страхование (в рамках страхования предпринимательских рисков) риска убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов.
Для целей данного комментария интерес представляет второй тип страховых рисков - изменение (М.К. - читай "ухудшение") условий предпринимательской деятельности по независящим от предпринимателя обстоятельствам.
Каково же было мое разочарование, когда, обратившись к стандартным правилам страхования предпринимательских рисков ведущих страховщиков, я обнаружил, что на первом месте при описании страхового риска и возможных страховых событий идут именно убытки, вызванные неисполнением договорных обязательств контрагентом страхователя, по конкретной сделке (разумеется, по объективным причинам типа банкротства, стихийных бедствий и пр.). Логичным продолжением и следствием такого подхода является то, что страховая сумма ограничена ценой соответствующей сделки, применительно к которой контрагент страхователя оказался ненадежным. Приведу соответствующую цитату из Правил страхования АО "СОГАЗ":
3.2. Страховым случаем для объекта, указанного в п. 2.1.1 настоящих Правил, является возникновение у Страхователя убытков в результате следующих нарушений контрагентом Страхователя своих обязательств по сделке, обусловленных причинами, указанными в п.п. 3.3 настоящих Правил:
3.2.1. нарушения контрагентом обязательств по сделке, выразившегося в непоставке (недопоставке) контрагентом товаров, невыполнении (неоказании) или выполнении (оказании) не в полном объеме работ (услуг) по сравнению с условиями сделки;
3.2.2. нарушения контрагентом своих финансовых обязательств по сделке, заключенной со Страхователем, в которой контрагент является должником и т.д.
3.4. Страховым случаем для объекта, указанного в п. 2.1.2 настоящих Правил, является возникновение у Страхователя убытков в результате невозможности проведения, отмены, прерывания или отсрочки мероприятия вследствие причин, не зависящих от Страхователя и/или задействованных им для организации мероприятия контрагентов, если эти причины имели место в течение срока действия договора страхования и не были связаны с неявкой участников или неблагоприятными погодными условиями,
5.2. Страховая сумма устанавливается в договоре страхования на каждый из объектов страхования по соглашению Страховщика и Страхователя, исходя из размера возможного убытка, который Страхователь, как можно ожидать, понес бы при наступлении страхового случая:
5.2.1. по объекту страхования, указанному в п. 2.1.1 настоящих Правил, размер страховой суммы определяется, исходя из условий сделки между Страхователем и контрагентом.
5.2.2. по объекту страхования, указанному в п. 2.1.2 настоящих Правил, размер страховой суммы определяется, исходя из размера расходов на организацию мероприятия, а также ожидаемых доходов от его проведения.
Иными словами, максимум, на что можно рассчитывать со страховым полисом, оформленным по вышеуказанным Правилам, - это компенсация убытков по конкретной сорванной сделки (или нескольким сделкам), либо по запланированного и специально "застрахованному" меропритию. Но это лишь капля в море в современных условиях. Возможно, этой "узколобостью" (привязкой страхового случаи прежде всего к неисполнению обязательств контрагентом) объясняется и низкий спрос на подобные страховые полисы.
Несколько удивили, в хорошем смысле, Правила страхования предпринимательских рисков ООО "Страховая компания Екатеринбург".
Воспроизведу некоторые фрагменты текста Правил:
. 3. СТРАХОВОЙ РИСК. СТРАХОВЫЕ СЛУЧАИ
3.3. В соответствии с настоящими Правилами страховым случаем является причинение убытков Страхователю в процессе осуществления им предпринимательской деятельности, включая неполучение им ожидаемых доходов, в результате:
3.3.1.Нарушения обязательств по контракту (договору) контрагентами Страхователя по следующим причинам:
3.3.1.1. банкротство контрагента Страхователя (обязанность Страховщика по страховой выплате наступает с момента признания факта несостоятельности контрагента арбитражным судом) .
3.3.2.Изменения условий деятельности по не зависящим от контрагента Страхователя обстоятельствам (изменение законодательства Российской Федерации; введение ограничений органами государственной власти на определенной территории на перемещение товаров, выполнение работ, оказание услуг, проведение торговых операций; введение карантина).
4.2. Страховая сумма по договору страхования определяется соглашением Страхователя со Страховщиком. Размер страховой суммы (размер возможных убытков в виде ожидаемого дохода) определяется Страховщиком на основании договоров, заключенных Страхователем с контрагентами, данных бухгалтерского учета и иных отчетных документов Страхователя, свидетельствующих о размере полученного Страхователем дохода за последние двенадцать месяцев своей деятельности, предшествующие дате заключения договора страхования, либо о среднем размере дохода, полученного Страхователем за иной период своей деятельности, чем один год. Если Страхователь на момент заключения договора страхования не осуществлял какой-либо деятельности, то Страховщик определяет размер возможного убытка на основании данных о деятельности в данном регионе организации с аналогичным Страхователю направлением деятельности или на основании заключения профессионального оценщика.
4.3. При страховании предпринимательского риска страховая сумма не должна превышать его действительной (страховой) стоимости. При определении страховой суммы по договору страхования предпринимательских рисков стороны исходят из размера обязательств контрагента перед Страхователем, выраженных в денежной форме, а также возможного объема убытков Страхователя, связанных с полной или частичной потерей им доходов от реализации сделки вследствие неисполнения (ненадлежащего исполнения) контрагентом своих обязательств перед Страхователем в порядке и сроки, предусмотренные контрактом (договором) или изменения условий деятельности по не зависящим от Страхователя причинам, размера расходов, которые надо будет произвести для восстановления нарушенного права
При анализе п. 3.3.2 Правил так и хочется выбросить слово "контрагента", чтобы все определение относилось к изменению условий деятельности самого страхователя, влияния карантинных и прочих ограничений непосредственно на его деятельность. Но увы.. Точно также и с определением страховой суммы - вроде бы допускается возможность учета предшествующей средней доходности страхователя. Но уже в следующем пункте размер возможных убытков (и соответственно страховой суммы) упирается в объем обязательств конрагента по сделке.
В качестве резюме. Получается, что формально при страховании предпринимательских рисков страхователь имеет возможность застраховать себя от убытков вообще, том числе вызванных временным приостановлением хозяйственной деятельности. Однако по факту, страховой полис (точнее, страховой риск) жестко связан с одной или несколькими сделками страхователя, с их неисполнением контрагентом по объективным причинам. Если бы не эти "объективные причины" неисполнения договора (типа банкротства, стихийных бедствий или аварий), можно было бы вообще предположить о страховании предпринимателем риска договорной ответственности его контрагента. Только вот оплату страховой премии производит сам страхователь (а не контрагент-должник), чтобы не вступать в откровенное противоречие с требованиями п. 2 ст. 932 ГК.
В таком виде страхование предпринимательских рисков (как оно складывается в российской практике) нравится мне горазно меньше, чем распространенное зарубежом Business Interruption Insurance. А нашим предпринимателям (владельцам отелей, курортов и пр.) похоже в нынешних условиях можно рассчитывать только на самих себя..
Быть может, я прочел недостаточно количество правил страхования предпринимательских рисков отечественных страховщиков. Если вдруг найдутся обратные примеры, с достойным страховым покрытием, буду признателен за возможность с ними ознакомиться.
В наши дни требования к срокам и качеству исполнения договоров становятся гораздо выше. А значит, возрастает и цена простоев, а также случаев, когда контрагент отказывается платить за поставленную ему продукцию. Между тем у предприятий есть возможность застраховать эти риски.Практика страхования предпринимательских рисков, широко распространенная за рубежом, постепенно появляется и в нашей стране. Этот вид страхования обеспечивает предприятию такие условия, в которых неблагоприятные обстоятельства не влияют на его финансовое состояние.В предлагаемой вам статье мы расскажем о правовых основах страхования предпринимательских рисков, о том, как оформить договор страхования и какие именно убытки возмещаются при наступлении страхового случая. Не останутся без внимания вопросы бухгалтерского учета и налогообложения на предприятии, заключившем договор страхования.
Особенности страхования на случай простоев
Не секрет, что большая часть оборудования на наших предприятиях устарела. Поэтому ломается оно довольно часто. Однако предприятие, кроме прямого ущерба, несет в этом случае и косвенные убытки в результате простоя. Это и упущенная прибыль, и отсутствие доходов для покрытия текущих расходов, и незапланированные затраты на скорейшее возобновление деятельности. При этом нередко бывает так, что косвенные убытки оказываются намного больше прямого ущерба.
Простаивать предприятие может и из-за того, что поставщик вовремя не доставил сырье или материалы.
Поэтому предприятию выгодно застраховаться на случай простоев. Предприятия, деятельность которых зависит от работы сложного оборудования, часто используют этот вид страхования в качестве дополнения к страхованию самого оборудования.
По договору такого страхования возмещаются текущие расходы предприятия, затраты по сокращению ущерба, упущенная прибыль.
К текущим расходам относятся затраты, объем которых не зависит от оборотов предприятия. Предприятие вынуждено нести расходы во время перерыва в своей деятельности, поскольку это позволит возобновить работу в самый короткий срок и в прежнем объеме.
Например, такими расходами являются: заработная плата рабочих и служащих; налоги и сборы, исчисляемые с фонда оплаты труда; плата за аренду помещений. Кроме того, по договору страхования обычно возмещаются амортизационные отчисления на простаивающее оборудование, которое не было повреждено в результате страхового случая.
Затраты по сокращению ущерба страховая компания возмещает при условии, что они уменьшают общую сумму страхового возмещения. Если же такие расходы производятся по прямому указанию страховой компании, то она возмещает их в любом случае.
Например, к затратам по сокращению ущерба относят расходы по переводу деятельности на резервные мощности, заработную плату за сверхурочную работу, дополнительные расходы при вынужденном приобретении полуфабрикатов.
Это все, что касается расходов. А теперь давайте поговорим об упущенной прибыли. Итак, упущенной называется та прибыль, которую предприятие могло получить от реализации товаров или оказания услуг, если бы его хозяйственная деятельность не была прервана. Размер упущенной прибыли обычно рассчитывают так: сумму выручки, не полученной за время простоя, умножают на норму прибыли предприятия. Эта норма и планируемый объем выручки указываются в договоре страхования.
Для того чтобы определить общий размер убытков от перерыва в хозяйственной деятельности и объем соответствующего страхового возмещения, обычно сравнивают результаты деятельности предприятия за время простоя с результатами, которых оно достигло бы при нормальной работе. При этом в расчет берутся все обстоятельства, которые могли бы повлиять на результат деятельности предприятия при нормальной работе. Но принимается во внимание и тот дополнительный доход, который предприятие получило за время простоя или в результате него.
Расчеты, как правило, делают за 12 месяцев, предшествующих дате восстановления хозяйственной деятельности. Однако эти расчеты могут показать, что предприятие, работая в обычном режиме, не получило бы прибыли. В таком случае упущенная прибыль, естественно, не возмещается.
Кроме того, в соответствии с основным принципом страхования предприятию не возмещают те затраты, которые направлены на модернизацию производства, увеличение объемов выпуска продукции и другие цели, несущие ему определенную выгоду.
Проиллюстрируем расчет страхового возмещения на условном примере.
ПРИМЕР 1
В январе 2001 года ООО «Галион» застраховалось на случай простоев в хозяйственной деятельности. В договоре страхования указан лимит ответственности страховой компании в размере 200 000 руб., а также предусмотрена безусловная франшиза на сумму 50 000 руб.
В марте 2001 года предприятие приостановило свою деятельность из-за сбоя в электронной системе. Во время ремонта, который продолжался один месяц, ООО «Галион» простаивало. За это время предприятие начислило заработную плату работникам в размере 70 000 руб. Единый социальный налог от этой зарплаты составил 26 950 руб. Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начислялись. Амортизация простаивающего оборудования за это время начислена на сумму 100 000 руб.
Упрощая пример, не будем учитывать прочие расходы предприятия. Общая сумма текущих расходов за время простоя, таким образом, составила:
70 000 руб. + 26 950 руб. + 100 000 руб. = 196950 руб.
За последний год среднемесячная выручка предприятия составляла 500 000 руб. А норма прибыли — 5 процентов. Таким образом, упущенная прибыль предприятия равна:
500 000 руб. х 5% = 25 000 руб.
По результатам расследования страхового случая представители страховой организации составили акт, согласно которому сумма страхового возмещения с учетом безусловной франшизы составила:
196 950 руб. + 25 000 руб. х 50 000 руб. = 171950 руб.
Эта сумма находится в пределах лимита страховой ответственности. Поэтому ООО «Галион» получает страховое возмещение в полном объеме.
Особенности страхования рисков, связанных с нарушением покупателями договорных обязательств
Если по условиям договора поставки покупатель должен оплатить продукцию только после ее отгрузки, то в таких случаях поставщик всегда рискует не дождаться этих денег. Однако этот риск можно застраховать. Чаще всего такой вид страхования применяют при экспортных операциях.
Договор страхования заключается до момента отгрузки товара. А страховая защита начинает действовать с момента, когда товар уже принят покупателем и по нему выставлен счет.
Страховые выплаты рассчитывают по каждому договору поставки отдельно. При этом учитывают все обстоятельства, которые влияют на степень страхового риска. Это и сумма сделки, и сроки ее исполнения, и величина оборота предприятия, и размер франшизы.
Поэтому при заключении каждой сделки предприятие должно письменно сообщить страховой компании все сведения, позволяющие определить ее степень риска. Обычно для этого заполняют анкету, состоящую из вопросов о платежеспособности покупателя и особенностях сделки, которую нужно застраховать.
При наступлении страхового случая предприятие должно иметь доказательства, что оно выполнило все свои обязательства по договору поставки и теперь покупатель обязан выплатить ему всю причитающуюся сумму. Страховая компания же старается сократить убытки предприятия. Кроме того, она представляет интересы предприятия в спорах с контрагентами.
После выплаты возмещения покупатель, не оплативший товар, становится должником страховой компании. Предприятие, получившее возмещение, передает страховой компании документы, которые свидетельствуют о том, что покупатель обязан оплатить поставленную ему продукцию.
И помните: предприятие обязано сообщать своей страховой компании о любом событии, которое может увеличить степень страхового риска. Это может быть, например, просьба должника изменить условия платежей. Страховая компания имеет полное право прекратить действие страхового договора, если она сочтет, что степень риска значительно увеличилась. В то же время страховая компания может проверить, насколько точна предоставляемая ей информация.
Налогообложение операций по страхованию предпринимательских рисков
Как известно, с 1 января 2001 года НДС нужно рассчитывать в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Согласно статье 146, полученное страховое возмещение не является объектом налогообложения по данному налогу. Кроме того, в подпункте 7 пункта 3 статьи 149 кодекса указано, что операции по страхованию и перестрахованию налогом на добавленную стоимость не облагаются. А значит, страховые выплаты, так же как и страховые взносы, не включаются в налогооблагаемый оборот по этому налогу.
Однако подпункт 4 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ содержит исключение из этого правила. В этом положении указано, что страховое возмещение по договорам страхования на случай неплатежа за поставленную продукцию следует включать в оборот, облагаемый НДС. Эта норма действует только в том случае, если реализация такой продукции облагается данным налогом.
Страховое возмещение является здесь формой оплаты за реализованную продукцию. Поэтому оно облагается НДС по ставке, предусмотренной для реализованной предприятием продукции, отсутствие оплаты которой явилось страховым случаем.
Приведем условный пример.
ПРИМЕР 2
ООО «Ветер» по договору поставки реализовало муку на сумму 100 000 руб. (в том числе НДС по ставке 10% — 10 000 руб.). Эта сделка была застрахована на случай нарушения покупателем договорных обязательств. Договором страхования предусмотрена безусловная франшиза в размере 5000 руб.
Деньги за муку ООО «Ветер» не получило по причине банкротства покупателя.
По результатам расследования страхового случая представители страховой организации составили акт, согласно которому сумма страхового возмещения с учетом безусловной франшизы составила:
100 000 руб. х 5000 руб. = 95 000 руб.
Страховое возмещение, полученное ООО «Ветер», облагается НДС по ставке 10 процентов.
Если с наступлением страхового случая сумма убытков предприятия окажется ниже суммы полученного страхового возмещения, то разница между ними включается в налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль.
А включаются ли в себестоимость продукции платежи по страхованию предпринимательских рисков? В соответствии с подпунктом «щ» пункта 2 Положения о составе затрат на себестоимость относятся платежи по обязательным видам страхования. Однако страхование предпринимательских рисков является добровольным.
В подпункте «р» пункта 2 Положения о составе затрат приведен перечень видов добровольного страхования, платежи по которым включаются в себестоимость. Страхования предпринимательских рисков в этом списке нет. А значит, взносы по данному виду страхования нельзя относить на себестоимость для целей налогообложения.
Бухгалтерский учет операций по страхованию предпринимательских рисков
Чтобы отразить операции по страхованию, вам нужен счет 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
Организациям, перешедшим на новый План счетов, для отражения операций по страхованию следует использовать специальный субсчет к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Страховые взносы отражаются в бухгалтерском учете следующим образом.
По старому Плану счетов:
ДЕБЕТ 20 (26, 29, 31, 43, 44 . ) КРЕДИТ 65
субсчет «Расчеты по страхованию предпринимательских рисков»
— начислены страховые платежи по договору страхования на случай простоя.
По новому Плану счетов:
ДЕБЕТ 20 (26, 29, 97, 44 . ) КРЕДИТ 76
субсчет «Расчеты по страхованию предпринимательских рисков»
— начислены страховые платежи по договору страхования на случай простоя.
Следует отметить, что, согласно пункту 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), такой проводкой должны отражаться все суммы страховых взносов вне зависимости от того, относят их на себестоимость в целях налогообложения или нет. Бухгалтерская запись по дебету счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 65, которую часто применяют бухгалтеры, неправильна.
В дальнейшем прибыль предприятия корректируется для целей налогообложения на сумму не относимых на себестоимость взносов. Для этого на счетах учета затрат можно завести отдельные субсчета и учитывать раздельно страховые платежи в части сумм, относимых и не относимых на себестоимость для целей налогообложения.
Не забудьте, что это необходимо отразить в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли».
Убытки предприятия в результате наступления страхового случая отражаются в учете следующими проводками.
По старому Плану счетов:
ДЕБЕТ 65 субсчет «Расчеты по страхованию предпринимательских рисков» КРЕДИТ 62
— списаны убытки, связанные с неисполнением контрагентом договорных обязательств;
ДЕБЕТ 65 субсчет «Расчеты по страхованию предпринимательских рисков» КРЕДИТ 20 (26, 29 . )
— списаны убытки, связанные с простоем.
По новому Плану счетов:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по страхованию предпринимательских рисков» КРЕДИТ 62
— списаны убытки, связанные с неисполнением контрагентом договорных обязательств;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по страхованию предпринимательских рисков» КРЕДИТ 20 (26, 29 . )
— списаны убытки, связанные с простоем.
В соответствии с пунктом 3 Положения о составе затрат потери от простоев по внутрипроизводственным причинам учитываются в фактической себестоимости продукции. Потери от простоя, не покрытые страховым возмещением, списываются на убытки предприятия и отражаются в учете следующей записью.
По старому Плану счетов:
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 65 субсчет «Расчеты по страхованию предпринимательских рисков»
— списаны убытки, связанные с простоем предприятия, в части, не покрываемой страховым возмещением.
По новому Плану счетов:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по страхованию предпринимательских рисков»
— списаны убытки, связанные с простоем предприятия, в части, не покрываемой страховым возмещением.
А согласно пункту 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н, полученное страховое возмещение учитывается как внереализационный доход. Если сумма страхового возмещения, поступившая от страховой организации, окажется больше, чем сумма фактического ущерба предприятия, то полученная разница отражается в бухгалтерском учете предприятия следующей записью.
По старому Плану счетов:
ДЕБЕТ 65 субсчет «Расчеты по страхованию предпринимательских рисков»
КРЕДИТ 80
— отражена положительная разница между суммой страхового возмещения и суммой ущерба, фактически полученного предприятием в результате наступления страхового случая.
По новому Плану счетов:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по страхованию предпринимательских рисков»
КРЕДИТ 99
— отражена положительная разница между суммой страхового возмещения и суммой ущерба, фактически полученного предприятием в результате наступления страхового случая.
Рассмотрим, каким образом бухгалтеру следует отразить в учете страховой случай, описанный в примере 1.
ПРИМЕР 3
Текущие расходы, понесенные ООО «Галион» за время простоя, были отражены следующими проводками.
Одинаково для старого и нового Плана счетов:
ДЕБЕТ 20 (26 . ) КРЕДИТ 70
— 70 000 руб. — начислена заработная плата работникам за время простоя;
ДЕБЕТ 20 (26. ) КРЕДИТ 69
— 26 950 руб. — начислен единый социальный налог (взнос);
ДЕБЕТ 20 (26 . ) КРЕДИТ 02
— 100 000 руб. — начислена амортизация оборудования за время простоя.
После того как определена сумма страхового возмещения и подписан соответствующий акт, бухгалтер ООО «Галион» должен сделать следующие проводки.
По старому Плану счетов:
ДЕБЕТ 65 субсчет «Расчеты по страхованию предпринимательских рисков»
КРЕДИТ 20 (26 . )
— 196 950 руб. — списаны текущие расходы в результате страхового случая;
ДЕБЕТ 65 субсчет «Расчеты по страхованию
предпринимательских рисков» КРЕДИТ 80
— 25 000 руб. — отражена упущенная прибыль, возмещаемая страховой компанией;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 65 субсчет «Расчеты по страхованию предпринимательских рисков»
— 171 950 руб. — получена сумма страхового возмещения;
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 65 субсчет «Расчеты по страхованию предпринимательских рисков»
— 50 000 руб. — отражена сумма ущерба, не компенсируемая страховой компанией.
По новому Плану счетов:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по страхованию предпринимательских рисков»
КРЕДИТ 20 (26 . )
— 196 950 руб. — списаны текущие расходы в результате страхового случая;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по страхованию предпринимательских рисков»
КРЕДИТ 99
— 25 000руб. — отражена упущенная прибыль, возмещаемая страховой компанией;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по страхованию предпринимательских рисков»
— 171 950 руб. — получена сумма страхового возмещения;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по страхованию предпринимательских рисков»
— 50 000 руб. — отражена сумма ущерба, не компенсируемая страховой компанией.
Таким образом, общая сумма страхового возмещения не покрывает расходы, понесенные предприятием за время простоя. А значит, налог на прибыль ООО «Галион» платить не нужно.
Мнения экспертов портала «Страховой случай»
Статья 929 ГК РФ упоминает три типа договоров имущественного страхования: страхование определенного имущества, страхование гражданской ответственности и риск убытков от предпринимательской деятельности (предпринимательский риск).
Правовой основой договора страхования предпринимательского риска выступают: часть 2 ГК РФ, в частности ст. 933[1] и Закон РФ № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»[2].
Статья 933 ГК РФ не раскрывает понятия предмета договора страхования предпринимательского риска, поэтому попытаемся сформулировать его самостоятельно.
Договор страхования предпринимательского риска представляет собой соглашение, в силу которого страховщик за обусловленную договором плату (страховую премию) обязуется в течение обусловленного срока оказать страховую услугу – создать предпосылки для минимизации неблагоприятных последствий (страхового случая) в предпринимательской деятельности страхователя, которые могут возникнуть вследствие ненадлежащего исполнения контрагентами страхователя своих обязательств перед ним, а равно в результате неполучения ожидаемого предпринимателем дохода (упущенной выгоды)[3].
В зависимости от объекта страхования выделяют:
- договор страхования субъекта предпринимательской деятельности от ненадлежащего исполнения обязательств перед ним его контрагентами;
- договор страхования субъекта предпринимательской деятельности от риска неполучения ожидаемого предпринимателем дохода (упущенной выгоды)[5].
Объектами страхования предпринимательских рисков являются «имущественные интересы страхователя, связанные с риском возникновения убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по независящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе с риском неполучения ожидаемых доходов»[2].
Страховым случаем при страховании предпринимательских рисков является факт возникновения убытков страхователя из-за нарушения (наступившего в период действия договора страхования) договорных обязательств контрагентом страхователя вследствие следующих событий (рисков):
1) несостоятельности контрагента страхователя (за исключением случаев добровольного, фиктивного или преднамеренного банкротства);
2) длительной просрочки платежа – неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств контрагентом страхователя после истечения определенного в договоре страхования срока с момента, когда такие обязательства должны были быть исполнены (периода ожидания).
Можно предположить, что объектом страхования выступает, как правило, имущество, которое должно появиться в будущем и являющееся целью предпринимательской деятельности.
Предмет договора содержит следующие имущественные интересы субъекта предпринимательской деятельности:
1. имущество предприятия, организации, фирмы, индивидуального предпринимателя;
2. гражданская ответственность за невыполнение предпринимателем своих обязательств по кредитным договорам, что влечет за собой неуплату задолженностей по займам или кредитам;
3. остановка производства, ухудшение работоспособности производственных систем, сокращение объемов производства в результате пожара, взрыва, аварии;
5. гражданская ответственность страхователя перед третьими лицами из причинения вреда их здоровью или жизни из-за случившихся аварий, вредных для жизнедеятельности выбросов;
6. гражданская ответственность за недопоставку или отсутствие поставки товаров, услуг продавцам.
Таким образом, объектом страхования предпринимательской деятельности может быть ее овеществленный будущий результат, который предприниматель рассчитывает произвести в виде плодов, продукции или доходов. При этом п. 2 ст. 947 закрепляет, что «страховая сумма не должна превышать их действительную стоимость (страховой стоимости)». Такой стоимостью считаются убытки от предпринимательской деятельности, которые страхователь, как можно ожидать, понес бы при наступлении страхового случая (п.2ст.947 ГК РФ). Предприниматель имеет определенный страховой интерес, который заключается в стремлении оградить себя от имущественных потерь, в виде убытков от предпринимательской деятельности. Он реализуется при наступлении страхового случая и выплаты страхового возмещения.
Сторонами договора страхования предпринимательского риска выступают: страховщик и страхователь.
Страхователем, в нашем случае, может быть не любое лицо, а только то, которое осуществляет предпринимательскую деятельность, в установленном законом порядке.
Предпринимательской деятельностью вправе заниматься не все юридические лица, например, ассоциации и союзы не имеют такого права.
Таким образом, страхователями по договору страхования предпринимательского риска могут выступать: российские коммерческие и некоммерческие юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность; граждане России – ИП; иностранные юридические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью; иностранные ИП.
По мнению Е.Н. Селяниной, по договору страхования предпринимательского риска может быть застрахован предпринимательский риск только самого страхователя и только в его пользу (п. 1 ст. 933 ГК РФ). Не допускается заключение данного вида договора в пользу третьих лиц (застрахованного лица, выгодоприобретателя). При нарушении данного требования наступают последствия, применяемые к притворным сделкам: договор в части третьих лиц является ничтожным, а права и обязанности по нему возникают у страхователя. Кроме того, интересным моментом выступают случаи отказа страховщика потенциальному страхователю в заключении договора, например, страховая компания ООО «Урал–рецепт» не заключает договор страхования предпринимательского риска с предпринимателями, имеющими просроченную задолженность банкам и другим кредиторам[4].
Форма страхового договора имеет существенное значение. Как отмечают многие исследователи для заключения сделки не достаточно внутренней воли сторон, необходимо выражение воли вовне. Для заключения страхового договора предусмотрена (за исключением обязательного государственного страхования) обязательная письменная форма (ст. 940 ГК РФ). Несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора страхования.
Договор страхования предпринимательского риска должен быть заключен в письменной форме, путем составления одного документа либо вручения страховщиком страхователю страхового полиса (свидетельства, сертификата, квитанции), подписанного страховщиком.
Страховой полис представляет собой документ, который исходит от определенной стороны договора – страховщика и вручается контрагенту – страхователю в соответствии с предварительно направленным страховщику письменным или устным заявлением. Полис – это не договор страхования в смысле договора страхования как единого документа, подписанного сторонами. Это лишь документ подтверждающий факт заключения договора.
Если договор не оформлен отдельным документом, но выдан полис на основании заявления страхователя, письменная форма договора будет считать соблюденной.
Пункт 2 статьи 943 закрепляет условия, содержащиеся в правилах страхования, которые будут иметь обязательный характер для страхователя, при условии, что будет соблюдено одно из указанных в данной статье требований: правила изложены в одном документе с договором (страховым полисом) или на его оборотной стороне либо приложены к нему (должна свидетельствовать запись в договоре).
Список литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от23.05.2016) // Собрание законодательства РФ, 29.01.1996, № 5, ст. 410.
2. Закон РФ от 27.11.1992 № 4015-1 (ред. от 03.07.2016) «Об организации страхового дела в Российской Федерации» // Российская газета, №6, 12.01.1993.
3. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации: Часть вторая от 26 января 1996 г. №14-ФЗ (постатейный) / Баринов Н.А., Бевзюк Е.А., Беляев М.А. - 2014 // СПС КонсультантПлюс.
4. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 21.04.1998 г. №1584/98 // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. 1998 № 7.
Марина Басович Налоговый журналист, опыт работы более 10 лет
Действующая редакция НК РФ гласит: если проданные, но неоплаченные контрагентом товары признаются объектом обложения НДС, то и суммы страхового возмещения, полученные по договору страхования предпринимательских рисков, облагаются НДС (подп. 4 п. 1 ст. 162 НК). Однако плательщику НДС удалось убедить Конституционный суд в том, что указанная норма противоречит главному закону страны (постановление от 01.07.15 № 19-П).
Суть спора
Об этом деле мы уже писали ранее (см. «Верховный суд: выплата по договору страхования предпринимательских рисков облагается НДС»). Кратко повторим его суть. Организация подписала с покупателем договор поставки товаров (мобильных телефонов), облагаемых НДС по ставке 18 процентов. Одновременно она заключила со страховой компанией договор страхования предпринимательского риска. По условиям этого договора страховщик обязуется выплатить возмещение продавцу в том случае, если покупатель вовремя не оплатит отгруженные ему товары.
Продукция была отгружена покупателю, но тот оплату не произвел. В результате продавец получил возмещение от страховой компании в размере 224 млн. рублей. В инспекции заявили, что сумму страховой выплаты нужно было включить в налоговую базу по НДС. Поскольку это сделано не было, налоговики доначислили налог, пени и штраф на общую сумму 49 млн. рублей.
Позиция арбитражных судов и Верховного суда
Налогоплательщик оспорил решение инспекции в арбитражном и Верховном суде, но проиграл. Как пояснили суды, в подпункте 4 пункта 1 статьи 162 НК РФ прямо сказано: в налоговую базу по НДС включаются страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом, если эти обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС. Соответственно, поскольку поставка мобильных телефонов облагается НДС, то на сумму страхового возмещения нужно начислить налог.
Решение Конституционного суда
Организация дошла до Конституционного суда и выиграла дело. В частности, высокий суд указал на следующее. Правило о включении страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств в налоговую базу по НДС было обусловлено тем, что в период прежнего регулирования, позволяющего налогоплательщику при определении учетной политики выбирать момент образования налоговой базы по НДС, создавалась возможность уклонения от уплаты налога. А действующее налоговое законодательство не предусматривает возможности одновременно применять два варианта учетной политики (по отгрузке и по оплате), налогоплательщики лишены права самостоятельно определять дату реализации товара в своей учетной политике. Таким образом, оспариваемое законоположение фактически утратило свое прежнее значение.
Далее суд отметил, что обложение налогом на добавленную стоимость страховой выплаты как платы за передаваемое страховщику имущественное право (право на возмещение ущерба) не предусмотрено, поскольку в связи с передачей данного права не возникает какой-либо дополнительной, добавочной стоимости (абз. 6 подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ). Следовательно, взимание НДС со страховой выплаты, полученной поставщиком по договору страхования риска (притом, что и стоимость реализованных товаров уже включена им в налоговую базу), не имеет под собой экономического основания. Более того, вопреки конституционным требованиям, оно фактически приводит к повторному налогообложению одной и той же операции по реализации товаров.
В итоге суд признал положение подпункта 4 пункта 1 статьи 162 НК не соответствующим Конституции. В постановлении суда указано, что до тех пор, пока соответствующие изменения не внесены в Налоговый кодекс, оспоренная норма применяется с учетом позиции КС: выплата по договору страхования предпринимательского риска не облагается НДС.
Бесплатно заполнить, проверить и сдать декларацию по НДС через интернетЧитайте также: