Страхование от несчастных случаев бухгалтерский и налоговый учет

Обязательное страхование случаев заболеваний установлено Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обяза­тельном социальном страховании случаев заболеваний» Федеральный закон № 125-ФЗ).

В соответствии законом № 125-ФЗ начисленной по всем ос­нованиям оплаты труда (дохода) организации должны начислять страховые взносы социальное страхование случаев заболеваний страховые взносы).

Несчастным случаем признается событие, которого за­страхованный получил увечье или иное повреждение здоровья при исполнении им обязан­ностей по трудовому договору (контракту) и установленных законом случаях как организации, так и за либо следования работы или возвращения работы предоставленном организацией, повлекло необходимость перевода застрахованного работу, временную или стойкую утрату BKB профессиональной трудоспособности либо его смерть.

Профессиональным заболеванием считается хроническое или острое заболевание за­страхованного лица, являющееся результатом воздействия вредных производст­венных факторов временную или стойкую утрату им профессиональной тру­доспособности.

Список профессиональных заболеваний работников, вызванных исключительно или преимущественно действием вредных, опасных веществ факторов, утвержден приказом Минздрава России от 14.03.1996 № 90 «О порядке проведения пред­варительных медицинских осмотров работников регла­ментах допуска

Обязательное страхование случаев заболеваний в РФ осуществляется страховщиком, которым является Фонд социально­го страхования РФ (ФСС РФ).

Обязательное социальное страхование случаев заболеваний является видом социального страхования

• обеспечение социальной защиты застрахованных заинтересованно­сти субъектов страхования профессионального риска;
• возмещение вреда, причиненного жизни застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и установленных Федеральным законом случаях, путем предоставления застрахованному объеме всех необхо­димых видов обеспечения по страхованию, числе оплату расходов социальную реабилитацию;
• обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматиз­ма заболеваний.

Для выполнения обязанности по уплате страховых взносов организации, выступающие страхователей, обязаны пройти регистрацию органе ФСС РФ регистрации.

Факт регистрации страхователя РФ удостоверяется страховым свидетельством

Страховые взносы рассчитываются оплаты труда, начисленной по всем основа­ниям исходя тарифа, скидки (надбавки) тарифу.

Страховой это ставка страхового взноса устанавливаемая

Класс профессионального это уровень производственного травматизма, про­фессиональной заболеваемости по страхованию, сложившийся по видам экономической деятельности страхователей.

Страховые взносы социальное страхование случаев заболеваний уплачиваются страхователем и по тарифам, устанавливаемым ежегодно Федеральным законом «О страховых тарифах социальное страхование случаев заболеваний».

Согласно Федеральному закону от 25.11.2008 № 217-ФЗ в страховые взносы социальное страхование случаев заболеваний уплачиваются страхователями порядке и по та­рифам, которые были установлены Федеральным законом от 22:12.2005 № 179-ФЗ «О страховых тарифах социальное страхование случаев заболеваний на

Законодательно установлено, что страховые взносы социальное стра­хование случаев заболеваний упла­чиваются 60% размера страховых тарифов:

• организациями любых организационно-правовых форм начисленных по всем основаниям независимо финансирования выплат и/или нату­ральной формах работникам, являющимся инвалидами I, группы;
• общественными организациями инвалидов числе созданными как союзы обще­ственных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и пред­ставители составляют 80%;
• организациями, уставный капитан которых полностью состоит обществен­ных организаций инвалидов и среднесписочная численность инвалидов состав­ляет 50%, заработной платы инвалидов оплаты труда составляет 25%;
• учреждениями, которые созданы для достижения образовательных, культурных, ле­чебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных социальных целей, для оказания правовой помощи инвалидам, детям- инвалидам и единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Страховые тарифы дифференцированы экономической дея­тельности по классам

Правила отнесения видов экономической деятельности профессионального риска утверждены постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 № 713.

Сама классификация видов экономической деятельности по классам профессиональ­ного риска утверждена приказом Министерства здравоохранения развития РФ от 18.12.2006 № 857.

В указанной выше классификации виды экономической деятельности, установленные Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД), распре­делены по

Страховые тарифы профессионального риска установлены оплате труда по всем основаниям (доходу застрахованных) и вознаграждения по гражданско-правовому договору размерах:

Фонд социального страхования РФ предоставляет возможность возмещать расходы на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма за счет сумм страховых взносов. Таким правом учреждения могут воспользоваться, подав необходимые документы в ФСС до 1 августа 2017 года. Рассмотрим порядок компенсации и отражение операций в бухгалтерском учете.

И. А. БОЛОБАН, главный бухгалтер
С. К. ШТЕЙНЕРТ, заместитель начальника отдела финансового и бюджетного контроля ФГБУ «НЦЭСМП» Минздрава России

Вобязанности работодателя входит обеспечение безопасных условий труда, отвечающих государственным требованиям (ст. 212 ТК РФ). В том числе работодатель должен предпринимать меры по предотвращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний (ст. 17 Закона от 24 июля 1998 г. № 125‑ФЗ).

Возмещение за счет сумм страховых взносов

Финансовому обеспечению в 2017 году за счет сумм страховых взносов подлежат расходы страхователя на:

проведение специальной оценки условий труда;

реализацию мероприятий по приведению уровней воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов на рабочих местах в соответствие с нормативными требованиями;

обучение по охране труда;

приобретение средств индивидуальной защиты;

проведение обязательных периодических медицинских осмотров;

обеспечение лечебно-профилактическим питанием;

приобретение алкотестеров или алкометров;

приобретение аптечек для оказания первой помощи;

приобретение отдельных приборов, устройств, оборудования, непосредственно предназначенных для обеспечения безопасности технологических процессов и (или) контроля за безопасным проведением работ, в том числе подземных горных работ;

приобретение отдельных приборов, устройств, оборудования, обеспечивающих дистанционную видео- и аудиофиксацию инструктажей, обучения и иных форм подготовки работников по безопасному производству работ, а также хранение результатов такой фиксации.

Полный перечень мероприятий и условия, при которых они могут быть оплачены за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, приведен в пункте Правил финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утвержденных приказом Минтруда России от 10 декабря 2012 г. № 580н (далее — Правила № 580н).

Внимание!

С 1 января 2017 года страхователи вправе за счет страховых взносов осуществлять закупку только российских средств индивидуальной защиты:

— с 1 января 2017 года возмещаются расходы на приобретение спецодежды, спецобуви и других СИЗ, изготовленных только на территории России;

— с 1 августа 2017 года расходы страхователя на приобретение спецодежды подлежат финансовому обеспечению, если указанная спецодежда изготовлена на территории РФ из тканей, трикотажных полотен, нетканых материалов (утеплитель, ветрозащитный/мембранный слой и т. д.), страной происхождения которых является Россия.

Размер финансового обеспечения за счет средств ФСС РФ

Возмещение расходов за счет ФСС РФ происходит путем зачета потраченных средств в счет уплаты страховых взносов. Иными словами, на сумму понесенных затрат корректируются страховые взносы, начисленные за текущий год.

Расчет производится по формуле:

МСВ = (В — Р) × 20 %,

МСВ — максимальная сумма взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, направляемая на финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма в текущем году;

В — взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, начисленные за предыдущий год;

Р — расходы на выплату обеспечения по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний, произведенные в предыдущем году.

Ограничение в 20 процентов распространяется на всех страхователей, за исключением организаций с численностью работающих до 100 человек, которые в течение двух предыдущих лет не финансировали профилактику травматизма. Объем средств для таких организаций не может превышать:

20 процентов сумм страховых взносов, начисленных за три последовательных года, предшествующих текущему финансовому году, за вычетом произведенных за этот период расходов на выплату обеспечения по указанному виду страхования;

сумму страховых взносов, подлежащих перечислению ими в ФСС РФ в текущем финансовом году.

Внимание!

Учреждения за счет средств ФСС РФ вправе финансировать мероприятия по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний в размере, не превышающем 20 процентов сумм страховых взносов, которые были начислены за предшествующий календарный год и уменьшены на величину выплат по указанному виду страхования, также произведенных в предшествующем календарном году (п. 2 Правил № 580н).

Алгоритм возмещения затрат по профилактике травматизма за счет ФСС РФ

Подача документов

Для получения финансирования учреждению необходимо до 1 августа 2017 года обратиться с Заявлением о финансовом обеспечении предупредительных мер в местное отделение ФСС РФ по месту своей регистрации. Заявление представляется страхователем либо лицом, представляющим его интересы, на бумажном носителе либо в форме электронного документа. Форма заявления утверждена в приложении 3 к Административному регламенту, утвержденному приказом Минтруда России от 2 сентября 2014 г. № 598н (далее — Административный регламент № 598н).

С заявлением необходимо представить:

план финансового обеспечения предупредительных мер (по форме согласно приложению к Правилам № 580н);

копию перечня мероприятий по улучшению условий и охраны труда. Типовой формы бланка нет, ее необходимо разработать самостоятельно с учетом специфики структуры организации, характера деятельности и планируемых мероприятий;

другие документы, необходимые для рассмотрения вопроса о финансировании предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний работников. Указанный перечень документов приведен в пункте 4 Правил № 580н. Для каждого мероприятия предусмотрен свой пакет документов (см. табл. 1).

Пакеты документов в зависимости от мероприятия

На приобретение оборудования и проведение работ по приведению уровней воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов на рабочих местах

На обучение по охране труда

На проведение обязательных периодических медицинских осмотров (обследований) сотрудников, занятых на вредных (опасных) работах

На приобретение путевок на лечение сотрудников

— копия отчета о проведении специальной оценки условий труда (копия отчета о проведении аттестации рабочих мест, если срок действия результатов аттестации не истек);

— копия отчета о проведении специальной оценки условий труда на соответствующих рабочих местах после реализации соответствующих мероприятий, свидетельствующего о снижении класса (подкласса) условий труда на соответствующих рабочих местах;

— копии документов, подтверждающих приобретение необходимого оборудования и проведение работ по приведению уровней воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов на рабочих местах

— список работников, направляемых на обучение;

— копия договора с обу­чающей организацией;

— копия лицензии обучающей организации на оказание образовательных услуг;

— копия приказа о направлении работников на обу­чение;

— копия программы обучения и др.

Одновременно со списком работников, направляемых на обучение по охране труда, страхователь представляет документы, подтверждающие принадлежность указанных в них работников к той или иной категории работников, имеющих право проходить обучение за счет средств ФСС

— копия списка сотрудников, которые должны пройти обязательные периодические медосмотры (обследования) в текущем календарном году;

— копия договора с медицинской организацией на проведение обязательных периодических медицинских осмотров (обследований) работников;

— копия лицензии, подтверждающей право медицинской организации на проведение обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований)

— заключительный акт медкомиссии по результатам периодических медосмотров сотрудников;

— списки сотрудников с указанием рекомендаций акта медицинской комиссии о направлении их на санаторно­курортное лечение;

— копия лицензии организации, в которой сотрудники будут проходить санаторно­курортное лечение;

— копии договоров с организацией, в которой лечатся работники, счетов на путевки;

— калькуляция стоимости путевок

Иные документы, кроме тех, которые указаны в пункте 4 Правил № 580н, ФСС РФ требовать от страхователя не вправе (за исключением документов, указанных в п. 5 Правил № 580н).

Принятие решения ФСС РФ об использовании взносов

Срок принятия решений о финансировании (отказе в финансировании) мероприятий по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний конкретного страхователя зависит от суммы взносов на травматизм, начисленных в прошлом году.

Если эта сумма не превышает 10 млн рублей, территориальное отделение фонда принимает такое решение самостоятельно в течение 10 рабочих дней с момента подачи всех документов. Если сумма страховых взносов больше 10 млн рублей, территориальное отделение фонда предварительно согласовывает свое решение с ФСС РФ. В этом случае общий срок принятия решения (с учетом времени на согласование) не должен превышать 18 рабочих дней с момента подачи документов.

Также фонду требуется время, чтобы довести до заявителя само принятое решение. На это ФСС РФ дано еще три рабочих дня после принятия (согласования) решения.

Получение решения от ФСС РФ о возмещении затрат (отказе в финансировании)

ФСС РФ может отказать в финансировании предупредительных мер по сокращению травматизма, если:

у страхователя имеется недоимка по уплате страховых взносов, пени и штрафы, не погашенные на день подачи страхователем заявления;

представленные документы содержат недостоверную информацию;

предусмотренные бюджетом ФСС РФ средства на финансовое обеспечение предупредительных мер на текущий год полностью распределены;

представлен неполный комплект документов.

Отказ в финансовом обеспечении предупредительных мер по сокращению травматизма по иным причинам не допускается (п. Правил № 580н).

Внимание!

Если учреждение получило отказ, то оно имеет право повторно обратиться с заявлением о финансировании предупредительных мер при условии соблюдения срока его подачи — до 1 августа текущего года (п. 10 Правил № 580н, п. 28 Административного регламента № 598н).

При получении положительного ответа от ФСС РФ учреждение вправе текущие взносы на травматизм уменьшать на произведенные затраты, осуществленные в рамках предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.

Учреждению придется отдельно вести учет средств, направленных на финансирование предупредительных мер в счет уплаты страховых взносов, и ежеквартально отчитываться в фонд об их использовании (п. 12 Правил № 580н). Форма отчета об использовании сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на финансовое обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников приведена в приложении 1 к письму ФСС РФ от 20 февраля 2017 г. № 02-09-11/16-05-3685. После завершения запланированных мероприятий в ФСС РФ необходимо представить документы, подтверждающие произведенные расходы.

Далее рассмотрим порядок отражения компенсации затрат на мероприятия по сокращению травматизма в бухгалтерском учете.

КВР и КОСГУ

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н (далее — Указания № 65), поступление средств, которые получены от ФСС РФ в качестве возмещения расходов на финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма, следует отражать по статье КОСГУ 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)».

В бухучете и отчетности расходы на уплату взносов отражаются по подстатье КОСГУ 213 «Начисления на выплаты по оплате труда».

Код вида расходов 119 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений» в 2016 году увязывался только со статьями КОСГУ 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» и 262 «Пособия по социальной помощи населению». В связи с изменениями порядка финансирования, в том числе расширения перечня мероприятий, которые страхователь может провести за счет средств ФСС РФ (приказ Минтруда России от 29 апреля 2016 г. № 201н), Минфин России внес изменения в Указания № 65н. С 2017 года по КВР 119 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений» можно провести расходы в увязке:

с подстатьями 225 «Работы, услуги по содержанию имущества», 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ — в части обеспечения мер, направленных на сокращение производственного травматизма и профзаболеваний, а также на приобретение спецодежды;

со статьей 300 «Поступление нефинансовых активов» КОСГУ — в части расходов на приобретение имущества.

Корреспонденция счетов бюджетного учреждения

Порядок бухучета операций по приобретению имущества и услуг в рамках предупредительных мер зависит от типа учреждения. Общие требования для отражения бюджетными учреждениями установлены Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее — Инструкция № 157н), и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н (далее — Инструкция № 174н).

Минфин России в письмах от 16 февраля 2017 г. № 02-07-07/8786 и от 29 декабря 2016 г. № 02-07-10/79030 разъяснил порядок отражения в учете операций по приобретению материальных запасов и оказанию услуг за счет средств ФСС РФ.

В соответствии с пунктом 221 Инструкции № 157н, пунктом 110 Инструкции № 174н операции в случае получения разрешения от органа ФСС на возмещение финансового обеспечения предупредительных мер следует отражать с использованием счета 0 209 30 000 «Расчеты по компенсации затрат». С корреспонденцией счетов по отражению операций по приобретению имущества и услуг за счет средств ФСС РФ на счетах учета бюджетного учреждения можно ознакомиться в таблице 2.

Организации, которые дорожат здоровьем, работоспособностью своих сотрудников и стремятся рационально расходовать их рабочее время, рано или поздно принимают решение заключить договоры добровольного медицинского страхования (договоры ДМС).

ДМС осуществляют страховые организации, имеющие соответствующую лицензию, за определенную плату - страховую премию. Договор ДМС, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса (п. 1 ст. 929, п. 1 ст. 954 ГК РФ).

В зависимости от условий договора ДМС вносить страховую премию работодатель может единовременно или же в рассрочку (п. 3 ст. 954 ГК РФ). Страховая премия (страховые взносы) уплачиваются в рублях (п. 1 ст. 11 Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации").

Условие о добровольном медицинском страховании сотрудника за счет работодателя должно быть отражено в трудовом договоре – или при приеме на работу, или путем заключения дополнительного соглашения к трудовому договору (ч. 4 ст. 57, ст. 72 ТК РФ).

НДФЛ и страховые взносы

Медицинское страхование относится к личному страхованию. А страховые премии, уплаченные за сотрудников по договорам добровольного личного страхования, освобождены от налогообложения НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК РФ).

Если же договор добровольного личного страхования заключен на срок не менее одного года, то страховая премия по нему не облагается страховыми взносами (подп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ, подп. 5 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Налог на прибыль

В налоговом учете страховые премии (страховые взносы), уплаченные работодателем по договорам добровольного личного страхования, заключенным:

в пользу сотрудников;

на срок не менее одного года;

со страховой организацией, имеющей соответствующую лицензию,

относятся к расходам на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ).

Такие расходы нормируются – включаются в состав расходов в размере, не превышающем шести процентов от общей суммы расходов на оплату труда, нарастающим итогом с начала календарного года. Суммировать следует начисленные в соответствии с трудовым (коллективным) договором выплаты в пользу всех сотрудников организации, с учетом НДФЛ. При этом страховые премии по договорам ДМС не учитываются (п. 3 ст. 318 НК РФ).

Если по условиям договора ДМС организация вносит страховую премию единоразово, то она признается в составе расходов равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней его действия в отчетном периоде. А при уплате страховой премии в рассрочку расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора ДМС в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Пример 1. Расчет расходов в виде страховой премии

ООО «Вектор» заключило договор ДМС 01.08.2017 сроком на один год со сроком действия с 01.08.2017 по 31.07.2018, в тот же день уплачена единоразовая страховая премия в размере 1 022 000 рублей.

За девять месяцев 2017 года «трудовые» начисления сотрудникам составили 4 000 000 рублей, включая НДФЛ. Норматив для учета расходов по итогам девяти месяцев 2017 года – 240 000 рублей (4 000 000 x 6%).

За III квартал страховая премия списана в сумме 170 800 рублей (1 022 000 / 365 х 61). Эта сумма укладывается в норматив, поэтому ее можно полностью включить в расходы на оплату труда.

На конец 2017 года начисления сотрудникам достигли 6 000 000 рублей, включая НДФЛ. По итогам года норматив равен 360 000 рублей (6 000 000 x 6%).

За IV квартал страховая премия списана в сумме 257 600 рублей (1 022 000 / 365 х 92). Эта сумма укладывается в норматив, поэтому ее можно полностью включить в расходы на оплату труда.

Бухгалтерский учет

Страховая премия по договору ДМС, заключенному в пользу сотрудников в соответствии с условиями трудовых договоров, включается в состав расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Порядок признания таких расходов законодательно не установлен, поэтому организация должна разработать его самостоятельно и закрепить в своей «бухгалтерской» учетной политике (п. 7.1 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н). При этом нужно использовать последовательно:

международные стандарты финансовой отчетности (МСФО);

положения федеральных, отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным (связанным) вопросам;

рекомендации в области бухгалтерского учета.

По правилам МСФО страховую премию по договору ДМС можно отразить как выданный аванс. Он признается расходом по мере потребления страховых услуг, то есть по мере истекания периода страхования ("Толкование Р112 "Участие организации в договорах страхования в качестве страхователя" (Принято Комитетом БМЦ по толкованиям 27 мая 2011 г., утверждено в итоговой редакции 30 июня 2011 г.)).

Пример 2. Учет страховой премии.

Воспользуемся условием примера 1 и предположим, что ООО «Вектор» составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев. Бухгалтер в 2017 году сделает проводки:

ДЕБЕТ 76-1 КРЕДИТ 51

- 1 022 000 руб. – уплачена страховая премия.

ДЕБЕТ 20 (26, 44, …) КРЕДИТ 76-1

- 170 800 руб. – отражены расходы на страхование, относящиеся к III кварталу.

ДЕБЕТ 20 (26, 44, …) КРЕДИТ 76-1

- 257 600 руб. – отражены расходы на страхование, относящиеся к IV кварталу.

Досрочное расторжение договора

По мнению Минфина России, если организация досрочно расторгает договор ДМС до истечения одного года с момента его заключения, то расходы, уже учтенные при налогообложении, перестают отвечать требованиям пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Организации следует признать внереализационный доход в периоде расторжения договора (ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 07.06.2011 № 03-03-06/1/327).

При этом страховая компания вернет часть денег, уплаченных работодателем по расторгнутым договорам ДМС. И если он получит сумму, превышающую уже признанные расходы, то превышение не нужно отражать в доходах. А если работодатель получит меньше, чем признает расходов, то включить во внереализационные доходы нужно будет всю полученную сумму.

Пример 3. Досрочное расторжение договора ДМС

Воспользуется расчетами из примера 1 и допустим, что ООО «Вектор» 01.08.2017 уплатило первый страховой взнос в сумме 428 400 рублей. 10 октября «Вектор» по финансовым соображениям расторг договор ДМС. Страховая компания перечислила ему 400 000 рублей. Проводки таковы.

ДЕБЕТ 76-1 КРЕДИТ 51

- 428 400 руб. – уплачена страховая премия.

ДЕБЕТ 20 (26, 44, …) КРЕДИТ 76-1

- 170 800 руб. – отражены расходы на страхование, относящиеся к III кварталу.

ДЕБЕТ 76-1 КРЕДИТ 91-1

- 170 800 руб. – восстановлены расходы на страхование, относящиеся к III кварталу.

На дату возврата страховой премии:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76-1

- 400 000 руб. – получены средства от страховой компании.

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76-1

- 28 400 руб. (428 000 – 400 000) – отражен убыток по ДМС.

Увольнение застрахованного сотрудника

В комментируемом письме Минфин России рассмотрел ситуацию, когда организация продолжает платить страховые взносы по договору ДМС за уволенного сотрудника. Включить такие суммы в состав расходов в налоговом учете нельзя, так как они не являются экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ, письмо Минфина России от 05.05.2014 № 03-03-06/1/20922).

Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/67067 от 13.10.2017

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов на выплату страховой премии по договорам добровольного медицинского страхования (далее - ДМС) и сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 16 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда, учитываемым для целей налогообложения прибыли организаций, относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

Согласно пункту 6 статьи 272 Кодекса расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Таким образом, по договору страхования, заключенному на срок более одного отчетного периода, страховую премию страхователю необходимо учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций равномерно в течение срока действия договора страхования.

При этом если договор ДМС заключен на срок не менее одного года, но страхователь досрочно расторгает договор до истечения одного года с момента заключения договора, то расходы, отнесенные ранее в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, должны быть исключены из состава расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поскольку были нарушены условия, установленные пунктом 16 статьи 255 Кодекса.

В случае если за уволенного работника страховые платежи (взносы) по договору продолжает уплачивать организация, расходы в части, приходящейся на уволенного работника, по продолжающему действовать в отношении него договору ДМС не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций как не соответствующие требованиям статьи 252 Кодекса.

Читайте также:

  
• Учетная политика бухгалтерская и налоговая касьянова
  
• Перевод налоговый кодекс рф
  
• Сравните два вида налогов прямые и косвенные выберите и запишите в первую колонку таблицы порядковые
  
• Условия признания расходов в бухгалтерском учете и налоговом учете
  
• Тип пошлины не соответствует признаку происхождения товара