Страхование имущества бухгалтерский и налоговый учет в 1с 8

Опубликовано: 03.05.2024

Отражение уплаты страхового взноса

Предприятия в ходе своей деятельности могут осуществлять все указанные виды страхования.

В целях бухгалтерского учета расходы организации по страхованию имущества, добровольному страхованию работников и добровольному страхованию ответственности на основании п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденному Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н являются расходами по обычным видам деятельности.

Согласно п. 8 ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности указанные расходы относятся к элементу прочие затраты.

При этом п. 9 ПБУ 10/99 определено, что на базе расходов по обычным видам деятельности формируется себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг.

Для учета расчетов по добровольному страхованию (имущества, ответственности и работников организации) Планом счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н и Инструкцией по его применению, предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76, субсчет , в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.

Уплата страховой организации страхового взноса отражается по дебету счета 76, субсчет , в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы ежемесячно списываются в данном случае в дебет счета учета затрат.

Пример 1: У организации на балансе находится производственное оборудование, которое было застраховано на 12 месяцев. Страховой взнос определен договором в сумме 60 000 рублей и перечислен страховой компании единовременно в полной сумме.

Так как в данном случае договор добровольного страхования заключен на срок 12 месяцев, расходы по нему признаются в учете ежемесячно в размере 1/12 от суммы страхового взноса.

В бухгалтерском учете будут произведены следующие записи:

* Данная проводка составляется ежемесячно в течение срока действия договора страхования.

Аналогичный порядок отражения операций в учете будет и в случае заключения предприятием договора добровольного страхования работников.

Отражение поступления страхового возмещения

При наступлении страхового случая страховая компания производит страхователю возмещение полученного ущерба.

В соответствии с п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденному Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н страховое возмещение, причитающееся предприятию от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, относятся к чрезвычайным доходам.

Согласно п. 10.6 ПБУ 9/99 указанные суммы принимаются к учету в фактической сумме.

При этом п. 11 ПБУ 9/99 определено, что чрезвычайные доходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.

Кроме того, на основании п. 15 ПБУ 10/99 «Расходы организации» также определено, что чрезвычайные расходы также подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н и Инструкцией по его применению, установлено, что в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др.

По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Пример 2: В январе организация застраховала принадлежащее ей имущество (основное средство) от пожара на сумму 60 000 рублей. Срок действия договора 24 месяца. Страховой взнос определен договором в сумме 12 000 рублей и перечислен страховой компании единовременно в полной сумме.

Первоначальная стоимость основного средства составляла 100 000 рублей.

В декабре в результате пожара имущество пришло в негодность, т.е. произошел страховой случай.

На этот момент сумма начисленной амортизации составила 30 000 рублей. Страховое возмещение выплачено страховой компанией в полной страховой сумме.

В бухгалтерском учете будут произведены следующие записи:

* Данная проводка составляется ежемесячно в течение срока действия договора страхования.

При наступлении страхового случая:

Пример 3: В январе предприятие заключило договор со страховой компанией на добровольное страхование от несчастных случаев части своих работников сроком на 12 месяцев. Страховой взнос определен договором в размере 60 000 рублей и перечислен страховой компании единовременно в полном объеме.

В апреле в результате наступления страхового случая одному из работников страховой компанией производится страховая выплата в размере 8000 руб. Указанная сумма перечислена страховщиком на расчетный счет организации, а затем выдана застрахованному работнику из кассы организации.

В бухгалтерском учете будут произведены следующие записи:

* Данная проводка составляется ежемесячно в течение срока действия договора страхования.

При наступлении страхового случая:

Кроме того, в процессе деятельности предприятия может сложиться ситуация, когда предприятие решает продать имущество, которое ранее было застраховано.

В соответствии со статьей 960 Гражданского кодекса РФ при переходе прав на застрахованное имущество от лица, в интересах которого был заключен договор страхования, к другому лицу, права и обязанности по этому договору переходят к лицу, к которому перешли права на имущество.

Пример 4: В январе организация застраховала принадлежащий ей автомобиль. Страховой взнос определен договором в сумме 12 000 рублей и перечислен страховой компании единовременно в полной сумме. Срок действия договора 12 месяцев. В июне автомобиль был продан за 240 000 руб., в т.ч. НДС 40 000 руб.

Первоначальная стоимость автомобиля составляла 270 000 руб.

На момент реализации сумма амортизации составила 130 000 руб.

В бухгалтерском учете будут произведены следующие записи:

* Данная проводка составляется ежемесячно в течение января-мая.

При реализации застрахованного автомобиля:

В соответствии с п.3 ст.10 Закона РФ «Об организации страхового дела в РФ» условиями договора страхования может предусматриваться замена страховой выплаты компенсацией ущерба в натуральной форме в пределах суммы страхового возмещения.

4.2. Налоговый учет

Глава 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса РФ определяет перечень расходов предприятия, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

При этом налоговый учет расходов по страхованию отличается от бухгалтерского учета данных расходов.

Расходы по имущественному страхованию, страхованию ответственности и личному страхование (добровольное страхование работников) имеют следующие особенности.

Имущественное страхование

Налоговый учет данного вида страхования регулируется ст. 263 «Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества» НК РФ.

Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества:

добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
добровольное страхование грузов;
добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
добровольное страхование товарно-материальных запасов;
добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;
добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Расходы по указанным добровольным видам страхования имущества включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Таким образом, расходы предприятия по уплате страховых взносов по имущественному страхованию будут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль только по тем видам добровольного страхования которые перечисленные выше.

Если предприятие будет производить страхование имущества не указанного в данном перечне, то такие расходы в целях уменьшения базы по налогу на прибыль не принимаются.

Согласно п. 6 ст. 272 главы 25 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

Пример: Организация, уплачивающая ежеквартальные авансовые платежи, заключила 25 июня 2002 года договор страхования имущества сроком до 24 июня 2004 года (включительно). Страховая премия уплачена единовременно 25 июня 2002 года в размере 48 000 руб.

Поскольку договор страхования приходится на несколько налоговых периодов и по условию договора страхования страховой платеж уплачен единовременно, то расходы по страхованию признаются равномерно в течение срока действия договора, согласно пункту 6 статьи 272 НК РФ.

Ежеквартальный признанный расход по страхованию имущества составляет 48000 : 8 = 6000 руб.

Поскольку течение срока договора страхования имущества начинается не с начала квартала, то затраты, приходящиеся на II квартал и составляющие в 2002 году 6 дней, будут рассчитываться следующим образом:

6000 : 91 × 6 = 396 руб.

Аналогичная ситуация возникает и в июне 2004 года.

Затраты, приходящиеся на II квартал 2004 года 85 дней, будут составлять 6000 : 91 × 85 = 5 604 руб.

В соответствии со ст.285 главы 25 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Страхование ответственности

В соответствии с п.8 ст.263 главы 25 НК РФ в уменьшение налогооблагаемой базы налога на прибыль принимаются расходы по добровольному страхованию ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Таким образом, расходы предприятия по уплате страховых взносов по иным видам добровольного страхования ответственности не будут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Личное страхование

Налоговый учет данного вида страхования регулируется п. 16 ст. 255 «Расходы на оплату труда» НК РФ.

Суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации, относятся к расходам уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда..

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;
пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения. При этом договоры пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление государственной пенсии;
добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

При этом совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

В случае изменения существенных условий договора и (или) сокращения срока действия договора долгосрочного страхования жизни, договора пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения или их расторжения взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем десяти тысяч рублей в год на одного застрахованного работника.

Пример: Предприятие, уплачивающее ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, заключило 8 января 2002 года договор добровольного медицинского страхования своих сотрудников на 1 год (по условиям договора год равен 365 дням). Страховая премия уплачена единовременно 11 января 2002 года в размере 12 тыс. руб. Договор страхования вступает в силу с момента поступления денежных средств страховщику.

Ежемесячно расходы по страхованию, учитываемые при расчете налоговой базы составляют:

12 тыс. руб. : 12 = 1 тыс. руб.

Поскольку договор страхования жизни начинается не с начала месяца, то затраты, приходящиеся на январь 2002 года 21 день, будут рассчитываться следующим образом:

1000 : 31 × 21 = 677 руб.

Аналогичная ситуация возникает и в январе 2003 года.

Затраты, приходящиеся на январь 2003 года 10 дней, будут составлять: 1000 : 31 × 10 = 323 руб.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация (общая система налогообложения) является членом саморегулируемой организации, обязана застраховать гражданскую ответственность за причинение вреда вследствие недостатков строительных работ. Страхование рисков происходит на год (с мая 2017 по май 2018). Уплата страховой премии произведена единовременно.
Как списать в бухгалтерском и налоговом учете стоимость страховой премии при страховании гражданской ответственности за причинение вреда вследствие недостатков строительных работ? Можно ли включить в расходы единовременно, или же надо списывать как расходы будущих периодов? Какие бухгалтерские проводки будут корректны?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Для целей налогообложения прибыли расходы в виде страховой премии, уплаченной по договору страхования гражданской ответственности члена СРО, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в размере фактических затрат в течение всего срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
В бухгалтерском учете организации следует самостоятельно определить порядок признания расходов на уплату страховой премии по договору страхования гражданской ответственности, закрепив такой порядок в учетной политике. Наиболее предпочтительным и корректным нам представляется вариант с равномерным распределением расходов в виде страховой премии между отчетными периодами (как с использованием счета 97, так и с отражением этой суммы в качестве предоплаты на счете 76). Однако мы не видим прямых ограничений и для единовременного включения в расходы страховой премии по договору, приходящемуся на разные отчетные периоды (календарные годы).

Обоснование вывода:
Объектами страхования гражданской ответственности могут быть имущественные интересы, связанные с (п. 6 ст. 4 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-I "Об организации страхового дела в Российской Федерации", далее - Закон N 4015-I):
- риском наступления ответственности за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу граждан, имуществу юридических лиц, муниципальных образований, субъектов Российской Федерации или Российской Федерации;
- риском наступления ответственности за нарушение договора.
Указанные объекты страхования относятся к имущественному страхованию (п. 7 ст. 4 Закона N 4015-I, п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 929, ст.ст. 931, 932 ГК РФ).
Страхование гражданской ответственности членов саморегулируемой организации (далее - СРО), основанной на членстве лиц, осуществляющих строительство, осуществляется с учетом:
- ГК РФ;
- Градостроительного кодекса РФ (далее - ГрК РФ);
- Закона N 4015-1;
- Федерального закона от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях";
- Методических рекомендаций по страхованию гражданской ответственности членов саморегулируемых организаций, основанных на членстве лиц, осуществляющих строительство, одобренных на совещании Министерства регионального развития России протоколом от 27.02.2010.

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли пп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ предусмотрено включение расходов на обязательное и добровольное страхование в состав расходов, связанных с производством и реализацией. При этом любые расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, должны соответствовать общим критериям признания расходов, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы, указанные в ст. 270 НК РФ, при налогообложении не учитываются.
Так, согласно п. 6 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст.ст. 255, 263 и 291 НК РФ.
В свою очередь, на основании п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по отдельным видам добровольного имущественного страхования, перечисленным в этом пункте, в числе которых:
- добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ (пп. 4 п. 1 ст. 263 НК РФ);
- добровольное страхование ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями (пп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ);
- другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности (пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ).
Условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования (п. 3 ст. 3 Закона N 4015-I). Страхование гражданской ответственности за причинение вреда вследствие недостатков строительных работ не относится к видам обязательного страхования, установленным законом (смотрите также письмо Минфина России от 05.12.2008 N 03-03-06/1/670)*(1), однако является необходимым условием членства в СРО (пп. 1 ч. 1 ст. 55.1, п. 1 ч. 2 ст. 55.5 ГрК РФ). В свою очередь, членство в СРО для осуществления определенных видов деятельности в сфере строительства является обязательным условием, если иное не установлено ГрК РФ (ч. 2 ст. 47, ч. 4 ст. 48, ч. 2 ст. 52, ч. 1 и ч. 2 ст. 55.8 ГрК РФ)*(2).
В связи с чем рассматриваемая страховая премия по договору страхования гражданской ответственности может быть учтена для целей налогообложения прибыли на основании пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ. Сказанное подтверждается письмом Минфина России от 21.07.2010 N 03-03-06/1/479. Смотрите также письма Минфина России от 16.06.2014 N 03-03-06/1/28538, от 30.12.2011 N 03-03-06/1/855, от 26.01.2011 N 03-03-06/1/29, ФНС России от 15.10.2009 N 3-2-09/207@, косвенно подтверждающие данный вывод.
На основании п. 3 ст. 263 НК РФ расходы по указанным добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. Отметим, что расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством РФ) включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат только в случае, когда соответствующие страховые тарифы законодательно не утверждены (п. 2 ст. 263 НК РФ).
При применении метода начисления порядок признания расходов по добровольному (обязательному) страхованию регулируется п. 6 ст. 272 НК РФ. По общему правилу расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов. Вместе с тем согласно положениям данного пункта порядок признания расходов по добровольному (обязательному) страхованию зависит от порядка уплаты страхового взноса. Поскольку в рассматриваемой ситуации уплата страховой премии по договору гражданской ответственности члена СРО, заключенному на срок более одного отчетного периода, произведена единовременно, разовым платежом, то расходы по страхованию признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Смотрите также письма Минфина России от 13.04.2018 N 03-03-06/1/24595, от 30.01.2013 N 03-03-06/1/42, от 15.06.2011 N 03-03-06/1/346 и др.

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, являются расходами по обычным видам деятельности (п. 4, п. 5, п. 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99). Полагаем, к таким расходам относятся и расходы на страхование гражданской ответственности за причинение вреда вследствие недостатков строительных работ, являющееся необходимым условием членства в СРО и осуществления организацией деятельности в сфере строительства.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99). В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
При этом п. 19 ПБУ 10/99 предусмотрено, что расходы признаются в отчете о финансовых результатах, в том числе:
- путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
- независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено, что для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". Учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" расходы списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.
Вместе с тем п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н) в настоящее время уже не содержит такую категорию, как расходы будущих периодов. Данный пункт предусматривает, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
Исходя из чего Минфином России в письме от 24.11.2016 N 07-01-09/69311 разъясняется, что в случае если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", ПБУ 6/01 "Учет основных средств", ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" и др.), они отражаются в бухгалтерском балансе в составе этого актива и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива.
Стоит отметить, что пункт 9.9 Приложения N 8 к Методике определения стоимости строительной продукции на территории РФ, утвержденной постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1, предусматривавший включение средств на покрытие затрат строительных организаций по добровольному страхованию работников и имущества, в том числе строительных рисков, в Рекомендуемый перечень основных видов прочих работ и затрат, включаемых в сводный сметный расчет стоимости строительства, исключен Приказом Министерства строительства РФ от 16.06.2014 N 294/пр (срок действия названного п. 9.9 - по 15.06.2014).
При этом ни один из нормативных актов по бухгалтерскому учету не устанавливает порядок учета расходов на страхование, в том числе не предписывает использовать понятие "расходы будущих периодов" применительно к таким затратам. Таким образом, можно прийти к выводу, что рассматриваемые расходы организация вправе признать единовременно в периоде их осуществления.
В то же время изменения, внесенные в п. 65 Положения N 34н приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н, прямо не отменили возможность применения счета 97 в целях бухгалтерского учета затрат, произведенных организацией в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам.
Так, в письме Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01 указано, что на счете 97 "Расходы будущих периодов" могут быть отражены существенно различающиеся по характеру затраты, произведенные аудируемым лицом в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. В письме Минфина России от 12.01.2012 N 07-02-06/5 (текст письма доступен в сети Интернет) разъяснено, что в случае если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01 "Учет основных средств", ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и др.), то они отражаются в бухгалтерском балансе в составе этого актива и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива. В ином случае такие затраты отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.
Учитывая изложенное, полагаем, что организация в данном случае может признавать рассматриваемые затраты на страхование гражданской ответственности путем их равномерного распределения между отчетными периодами. При этом страховая премия может быть предварительно отнесена на счет 97 либо отражена в качестве предоплаты на счете учета расчетов со страховщиками (счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"). Последний вариант предложен в Толковании Р 112 "Участие организации в договорах страхования в качестве страхователей" (далее - Толкование Р 112), принятом Комитетом по толкованиям 27.05.2011*(3). Проводки при этом могут выглядеть следующим образом:
Дебет 76, субсчет "Расчеты по страхованию" Кредит 51
- перечислена страховая премия по договору страхования гражданской ответственности;
Дебет 97 Кредит 76, субсчет "Расчеты по страхованию"
- страховая премия отражена в составе расходов будущих периодов (при выборе соответствующего варианта);
Дебет 20 (25, _) Кредит 76, субсчет "Расчеты по страхованию" (либо 97 - при выборе варианта учета с использованием этого счета)
- часть суммы страховой премии, приходящейся на отчетный период, учтена в составе расходов.
Применение такого порядка согласуется с требованиями п. 19 ПБУ 10/99, а также позволяет сблизить налоговый и бухгалтерский учет, поэтому нам представляется вполне корректным и даже предпочтительным.
Тем не менее, нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат прямых ограничений для единовременного включения в расходы страховой премии по договору, приходящемуся на разные отчетные периоды (календарные годы). В таком случае на момент выполнения всех условий, установленных в п. 16 ПБУ 10/99, в учете делается запись:
Дебет 20 (25, _) Кредит 76, субсчет "Расчеты по страхованию"
- вся сумма уплаченной страховой премии учтена в составе расходов.
Такой вариант учета согласуется с требованием осмотрительности, предусмотренным п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (далее - ПБУ 1/2008), которое заключается в большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.
Таким образом, в бухгалтерском учете организации следует самостоятельно определить порядок признания расходов на уплату страховой премии по договору страхования гражданской ответственности, руководствуясь положениями ПБУ 1/2008 (в частности, п.п. 5, 6, 7.1, 7.3), закрепив его в учетной политике.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Формы страхования. Добровольное и обязательное страхование;
- Энциклопедия решений. Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование в целях налогообложения прибыли;
- Энциклопедия решений. Учет расходов на имущественное страхование.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Стоит отметить, что разъяснения в данном письме были даны до внесения в ст. 263 НК РФ изменений (включающих добавление пп. 10 п. 1), вступивших в силу с 1 января 2009 года.
*(2) Энциклопедия решений. Членство в саморегулируемых организациях; Энциклопедия решений. Членство в саморегулируемых организациях в отдельных сферах деятельности.
*(3) Дополнительно смотрите материал: Спорные расходы будущих периодов в бухучете (К. Завьялов, журнал "Актуальная бухгалтерия", N 4, апрель 2017 г.).

Работаю в 1С Бухгалтерия 8.3 ред.3.0.

Предприятие на ОСНО, метод начисления. У меня возник вопрос, как отразить страховое возмещение в 1С 8.3 в БУ и НУ и гос. пошлины (уплачена нами в 2015 году) на основании решения суда (решение вступило в законную силу, есть исполнительный лист).

Оцените, пожалуйста, данный вопрос:

Вам будет интересно

Добрый день Елена
Да, вы правильно поняли, на дату 08.07.2016 г. вы отражаете только прочий доход по решению суда.
А выплату по страховому возмещению вы будите оформлять в момент поступления денег на расчетный счет. Документ “Поступление на расчетный счет” Видом начисления – Прочий приход. Дебет 51 Кредит 76.09 (Госпошлина), Дебет 51 Кредит 76.01.1 (страховое возмещение).

Здравствуйте. Спасибо за ответ, но он немного неполный.
Вопрос изначально задан по правильному отражению в БУ и в НУ страхового возмещения и уплаченной гос. пошлины на основании решения суда. Правильно ли я понимаю, что на дату принятия решения суда (08.07.2016г.) я должна отразить в БУ прочий доход в сумме страхового возмещения и гос пошлины, а в НУ учесть те же суммы в составе внереализационных доходов, отразив их в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев. Далее я отметила, что выплат по страховому возмещению на текущий момент нет. Как же поступить с фактическим поступлением на р/с суммы страхового возмещения и уплаченной гос. пошлины, если период поступления неизвестен, но ожидаем, т.к. есть исполнительный лист? Прошу Вас уточнить этот момент. Спасибо.

Добрый день, Елена
Оплата госпошлины оформляется документом «Банковская выписка». Вид операции – Уплата налога Дебет 68 Кредит 51
Сумма уплаченной государственной пошлины отражена в составе прочих расходов – документ «Операции, введенные вручную» Дебет 91-2 Кредит 68
При осуществлении предварительной уплаты госпошлины, в случае ее неиспользования, она должна быть возвращена на расчетный счет. Я так понимаю, что по решению суда страховая компания должна вам возместить судебные издержки. Вы должны их включить в состав прочих доходов. Государственная пошлина так же входит в состав судебных издержек. Датой ее списания, является день, в который было принято судебное решение по поданному иску.
В программе это оформляется документом «Операции, введенные вручную» Дебет 76.09 Кредит 91.01
Начисление суммы страхового возмещения отражается в программе так же документом «Операции, введенные вручную» Дебет 76.01.1 Кредит 91.01

Добрый день.
Уточните, пожалуйста, когда решение суда вступило в законную силу. Данные исполнительного листа. Получили вы или нет страхового возмещения. Какая госпошлина уплачена?

Добрый день. Решение суда вступило в силу 09.08.2016г., исполнительный лист выдан 11.08.2016г. Должник – страховая компания, страховое возмещение по состоянию на сегодняшний день не получено. Государственная пошлина оплачена за рассмотрение иска в Арбитражном суде

Выезд на дорогу без ОСАГО чреват штрафами. Учитывая то, что водитель может получить любое количество штрафов от разных инспекторов ГИБДД, прежде чем оформит страховку, суммарная сумма штрафов может оказаться больше стоимости ОСАГО. И, вряд ли водитель, если он просто сотрудник фирмы, согласится платить штрафы за свой счет.

Фирма, владеющая автомобилем, вправе списать стоимость страховки в расходы при исчислении налога на прибыль.

ОСАГО и КАСКО в расходы: правила учета

Право списать страховые расходы в уменьшение налоговой базы по прибыли установлено статьей 263 НК РФ.

Собственник, арендатор, лизингополучатель автомобиля может учесть в прочих расходах затраты:

на обязательное страхование гражданской ответственности (ОСАГО) согласно п. п. 1, 2 ст. 263 НК РФ;
на добровольное страхование автомобиля от различных рисков (КАСКО) согласно пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ.

Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ:

Если договор страхования заключен на срок не более одного отчетного периода (квартала или месяца), расходы учитываются в момент их оплаты.

Если договор страхования заключен на срок более одного отчетного периода, порядок учета расходов на автострахование зависит от того, как уплачивается страховая премия.

Если страховка уплачивается единовременно, она учитывается в расходах пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном (налоговом) периоде.

Если страховка уплачивается в рассрочку, в договоре могут быть указаны периоды платежей.

Если периоды указаны, каждый платеж учитывают в расходах равномерно в течение периода, за который произведена оплата. Например, месяц, квартал.

Если в договоре периоды не указаны, каждый платеж распределяется на весь срок договора.

Полезные детали учета найдете здесь:

Услуги по страхованию, оказываемые страховщиками на территории РФ, не облагаются НДС в соответствии с пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ.

В налоговом учете затраты на обязательное страхование включают в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством России. Затраты на добровольное страхование включают в сумме фактических расходов.

Проводки в бух учете на КАСКО и ОСАГО

В бухгалтерском учете затраты на приобретение полисов ОСАГО и КАСКО признаются расходами по обычным видам деятельности согласно п. 5 ПБУ 10/99.

Стоимость ОСАГО и КАСКО списывается на расходы в том же порядке, что и в налоговом учете: равномерно в течение срока, за который оплачена страховка.

Отражают страховую премию по счету 76, к которому нужно открыть субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Проводки будут такими:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 51 — выплачена страховая премия.
ДЕБЕТ 20 (23, 26, 44) КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — списана на расходы стоимость страховой премии за текущий месяц.

Как учесть расходы на страхование компании на УСН

Если компания работает на УСН, списать в расходы можно только стоимость обязательного страхования, то есть ОСАГО. Эти расходы поименованы в подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Причем, в расходы вы сможете включить сумму страховки только в пределах установленных тарифов. Рассчитывать тарифы самостоятельно не нужно. Страховые компании рассчитывают стоимость ОСАГО уже с учетом категории вашего транспорта: грузовой, легковой, автобус и др. по правилам п. 10 постановления Правительства РФ от 07.05.2003 № 263.

Таким образом, если вы работаете на УСН, учесть в расходах можно всю стоимость полиса ОСАГО сразу после его оплаты.

Для компаний на УСН не применимо требование о равномерном списании стоимости страховки в налоговом учете весь период действия полиса ОСАГО. Это требование установлено только для плательщиков налога на прибыль (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Учесть в расходах КАСКО на УСН нельзя. Расходы на уплату страховки по добровольному страхованию не поименованы в статье 346.16 НК РФ.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Понятие лизинга стало набирать популярность относительно недавно и может быть определено как форма кредитования субъекта предпринимательской деятельности при покупке им основных средств. Предприятия, транспортные средства, различные сооружения и оборудование могут выступать объектами лизинга. То есть, лизинг – это вид финансовых услуг, при котором долгосрочная аренда фондов предприятия заканчивается приобретением их в собственность.

Лизинг: приобретение и постановка на учет

В программе 1С 8.3 для лизингополучателей доступен спецдокумент «Поступление в лизинг». Его можно найти в «ОС и НМА-Поступление ОС» и осуществить учет лизинга на своем балансе.

Важно помнить, что счет учета – 76.07.1. Данные о приобретаемых средствах также вносятся в таблицу учета. Указываем счет учета 08.04.2* - «Приобретение ОС»

*Не функционирует на счете 08.04.2 с релиза 3.0.66.60

Создаем документ “Поступление в лизинг”

Следующий шаг – заходим в меню текущего раздела «Принятие к учету ОС». Тут создается новый документ, и в верхнюю часть формы вносятся нужные реквизиты.

Заполняются необходимые поля:

Вид операции – оборудование (согласно примера);
Номер и дата – проставляется дата, номер сгенерируется автоматически;
МОЛ (материально-ответственное лицо) – определяется и назначается сотрудник компании;
Местонахождение ОС – указывается, где оборудование будет использоваться;
Событие ОС – отмечается, что ставится на учет и вводится в эксплуатацию.

Далее нужно внести данные во вкладки, находящиеся ниже, первая из которых - “Внеоборотный актив”. Вносим такую информацию:

Способ поступления – По договору лизинга;
Контрагент – указываем лизингодателя;
В поле «Договор» вносим наш договор лизинга;
Оборудование – предмет лизинга;
В поле «Склад» указывается тот склад, на который будет оборудование оприходовано;
В поле «Счет» вносится 08.04.2 «Приобретение ОС»

В вкладке “Основные средства” выбираем средство созданием нового с заполнением обязательных полей:

Нажимаем кнопку «Записать и закрыть». Таким образом заполняем вкладку, выбирая из списка новое оборудование, после чего оно отображается в справочнике, а инвентарный номер присваивается автоматически.

Данные для ведения бухучета заполняются во вкладке «Бухгалтерский учет»:

Счет учета – 01.03 Арендованное имущество;
Порядок учета – выбираем «Начисление амортизации»;
Способ начисления – Линейный;
Счет начисления – выставляем 02.03 «Амортизация арендованного имущества»;
Способ отображения расходов – необходимо указать дебет бухгалтерского счета, по которому будет отображаться износ. В нашем случае 20.01 «ОС».
Срок полезного использования – тут вносится, на сколько лет запланирована амортизация данного оборудования. Рекомендуем прописать 3 года (36 месяцев).

В полях следующей вкладки заполняются данные для налоговой.

Порядок включения стоимости в состав расходов – вносим Начисление амортизации;
В Первоначальной стоимости отображается сумма затрат без НДС лизингодателя на приобретение оборудования. Эта информация содержится в договоре лизинга;
Способ отражения затрат по лизинговым платежам – указываем «Амортизация» (счет 20.01);
Срок использования – аналогично ставим 36 месяцев (3 года).

Далее проводим документ и, нажимая кнопку ДтКт, контролируем проводки: ДТ 01.03 – Кт 08.04.1 «Принят к учету объект ОС».

Ежемесячно лизингодателем будет выставляться счет-фактура за лизинговые услуги, для учета которых в программе 1С 8.3 есть вкладка «Поступление (акты, накладные) в меню «Покупки».

Для создания поступления необходимо выбрать «Услуги лизинга».

Обязательными реквизитами при заполнении документа являются: номер и дата акта, который был получен от лизингодателя, реквизиты самого договора лизинга, организации лизингодателя и лизингополучателя. В поле «Номенклатура» отображается «Лизинговый платеж», в «Сумма» - сумма из счета-фактуры (акта) лизингодателя. После внесения номера и даты счета-фактуры выбираем «Зарегистрировать».

Важно помнить, что счет учета расчетов с контрагентом – 76.07.2, а по авансам – 60.02.

После того как все данные по поступлению внесены, нажимаем «Провести». Таким образом, информация о расходах на лизинговые услуги сгенерирована в БУ и НУ. Нажимаем ДтКт и сверяем проводки.

В бухгалтерском учете платежи по лизингу не относятся к расходам, а отображаются по дебету 76.07.1 Арендные обязательства. Стоимость же основных фондов, поступающих в лизинг, отображается по кредиту этого счета. После того как все лизинговые платежи по договору лизинга будут проведены, счет 76.07.1 закроется.

Понятие амортизации в лизинге

Основные фонды, купленные по договору лизинга, необходимо ставить на учет и амортизировать, несмотря на то что они не принадлежат собственности предприятия. Это проводится в «Операциях – Закрытие периода» с помощью регламентной операции закрытия.

Очень важно корректно составить Учетную политику предприятия в 1С 8.3, т.к. существует различие между бухгалтерским и налоговым учетом операций лизинга. В налоговом учете лизинговые расходы учитываются за минусом налоговой амортизации. В программе 1С 8.3 автоматически рассчитается амортизация и расходы на лизинг, а также будет отражена разница между бухгалтерским и налоговым учетом.

Читайте также: