Срок уплаты налога на прибыль за 2015

Опубликовано: 26.04.2024

Сроки уплаты налога на прибыль одинаковы для всех и не зависят от категории компании или от вида бизнеса. В случае, когда начисляется авансовый платеж, это происходит ежеквартально. Если расчет ведется за налоговый период, то начисление происходит в самый последний день года.

От чего зависят сроки

Срок сдачи налога на прибыль, согласно Налоговому кодексу, зависит напрямую от суммы выручки.

Налоговый период по этому налогу – один год. Отчетных периодов несколько: первый квартал, первые шесть месяцев и девять месяцев.

Кроме того, предполагается исчисление и уплата авансовых платежей. Их периодичность зависит от суммы выручки и учетной политики организации.

Начиная с 1 января 2016 года, все юридические лица получили право платить авансовые платежи ежеквартально. Кроме этого, увеличился предельный порог доходов, при которых компании обязывались ежемесячно перечислять авансовые платежи по налогу с прибыли: теперь он составляет 15 млн рублей в квартал или 5 млн рублей в месяц.

Виды авансовых платежей

В Налоговом кодексе различают два способа расчета авансовых платежей.

Для того чтобы рассчитывать ежемесячный авансовый платеж, исходя из реально полученной прибыли, нужно уведомить территориальный отдел ФНС не позднее тридцать первого декабря, и тогда с нового года можно будет перейти на рассмотренный способ. Тогда сроком авансовых платежей по налогу на прибыль будет 28 число месяца, который идет за расчетным.

Второй случай: авансовые платежи нужно уплачивать, учитывая доход прошлых налоговых периодов. Как оплачивать в этом случае, очень четко прописано в ст. 286 НК. Срок оплаты здесь – двадцать восьмое число текущего месяца.

Таким образом, существуют следующие варианты авансовой оплаты по налогу на прибыль:

по итогам первого квартала, первого полугодия и девяти месяцев без оплаты ежемесячных авансов;
по итогам первого квартала, первого полугодия и девяти месяцев с оплатой ежемесячных авансов;
ежемесячно, исходя из фактически полученного дохода (прибыли).

Квартальные платежи

Многие организации имеют право самостоятельно выбирать подходящие способ оплаты авансовых платежей, но некоторые предприятия должны подчиняться порядку, который для них закреплен в законе.

Часть организаций обязаны платить авансовые перечисления поквартально. Пункт 3 ст. 286 НК оговаривает круг плательщиков, которые платят по итогам прошедшего отчетного периода (когда заканчивается каждый квартал). Сюда относятся следующие организации:

чьи доходы после реализации за последние 4 квартала (год) – не более пятнадцати миллионов рублей в среднем значении за каждый квартал;
бюджетные;
автономные;
иностранные, осуществляющие работу через постоянное представительство;
некоммерческие, которые не получают дохода от продажи товаров;
участники товариществ (простых или инвестиционных) – по отношению к тем доходам, которые получаются от участия в таких товариществах;
инвесторы соглашений по разделу продукции (доходы, которые получены от продажи этих соглашений);
в договорах доверительного управления – выгодоприобретатели.

Все перечисленные категории организаций не платят ежемесячные авансы внутри квартала.

Ежемесячные платежи

Большинство компаний – те, кто не перечислен в этом перечне, – обязаны ежемесячно перечислять деньги по налогу на прибыль. Когда эти компании рассчитывают квартальные платежи, они учитывают суммы того, что уплатили за несколько месяцев (согласно отчетному периоду). Эти перечисления будут засчитываться в качестве аванса по итогам всего периода.

Здесь примечательно, что, когда доход организации от продажи за последние 4 квартала станет более пятнадцати миллионов рублей, нужно сразу переходить на ежемесячное авансирование.

При расчете берутся четыре квартала, которые предшествуют периоду подачи налоговой декларации и идут последовательно друг за другом.

В случае, когда по итогам отчетного периода выяснится, что доходы от продажи меньше лимита, то со следующего периода ежемесячно перечислять деньги не нужно.

Важно, что подобное освобождение предприятие получает автоматически, то есть территориальные отделы своей налоговой уведомлять о произошедших изменениях нет необходимости. Хотя, чтобы избежать лишних расспросов, многих все же идут к налоговым инспекторам и сообщают о причине прекращения оплаты аванса каждый месяц. Данная рекомендация также содержится в письме Федеральной налоговой службы (№ 3-2-09/46).

Платежи от фактической прибыли

Любая организация имеет право перейти на оплату по месяцам в зависимости от фактической прибыли. Данная возможность предусмотрена налоговым законодательством.

Переход можно осуществить лишь с начала отчетного периода (в начале календарного года). Для этого нужно уведомить налоговую службу в срок до 31 декабря предыдущего года. То есть предупреждаете в текущем году, и в следующем можно переходить на оплату по фактической прибыли. К примеру, в 2018 году уже нельзя перечислять по факту прибыли, если в 2017 году вы не уведомили инспекцию о намерениях. Данное положение закреплено законодательно (ст. 286 НК).

Кто может не платить

Определенные организации целиком освобождены от авансовых платежей. Список небольшой: библиотеки, музеи, концертные организации, которые относятся к бюджетным учреждениям.

Данное положение оговорено во втором абзаце третьего пункта ст. 286.

Перечисленные учреждения платят налог на прибыль раз в год. Возможно, в дальнейшем список таких учреждений законодатель расширит.

Сроки перечислений в 2018 году

Существуют строго определенные сроки для налога на прибыль и соответствующих перечислений. Итак, в этом году следующие сроки налогообложения и оплаты:

первый квартал – крайний срок 28 апреля;
первое полугодие – не позже 28 июля;
девять месяцев – не позже 30 октября.

Ежемесячный срок – это 28 число. То есть за март 2018 года перечислить платеж нужно до 28 марта.

Те, кто совершают платежи ежемесячно по фактически полученной прибыли, должны сделать отчисления не позже 28 числа месяца, следующего за расчетным. Таким образом, в последнем случае отчетных периодов в году будет двенадцать (по числу месяцев).

Последствия нарушения сроков

Если существуют правила, значит, будут введены и наказания за их невыполнение. В случае с налогом на прибыль предусмотрено, что, если перечисления не будут произведены вовремя, то на просроченную сумму начисляются пени. Важно, что до окончания отчетного периода пени на ежемесячные суммы не могут быть начислены.

В целом неуплата или же несвоевременная оплата рассмотренных платежей, согласно ст. 122 Кодекса, влечет за собой штраф в размере 20% от неуплаченной суммы, а если инспектор докажет, что неперечисление было умышленным, размер штрафа возрастает до 40%.

В любом случае лучше платить за все в положенные сроки во избежание разногласий и осложнений в отношениях с налоговой службой.

Понятие налога на прибыль и его элементы: Видео

За какие периоды платят налог на прибыль

Налог на прибыль платят по итогам налогового периода, а по итогам отчетных периодов рассчитывают и перечисляют авансовые платежи .

Налоговый период по налогу на прибыль – календарный год с 1 января по 31 декабря. Уплатить налог и отчитаться по нему нужно после завершения года, когда становится известна фактическая налогооблагаемая прибыль фирмы.

Внутри налогового периода фирма обязана перечислять в бюджет авансовые платежи. Их рассчитывают за каждый отчетный период. Отчетными периодами для организации могут быть:

I квартал, полугодие и 9 месяцев;
месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного года.

Сроки уплаты налога на прибыль по итогам отчетных периодов зависят от того, каким способом организация исчисляет авансовые платежи.

Фирма может платить только квартальные авансы, если ее годовая выручка не превышает 60 млн. рублей.

Если годовая выручка превышает 60 млн. рублей, то можно платить:

ежемесячные авансовые платежи, рассчитанные по данным предыдущего квартала, с доплатой по итогам квартала;
ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли.

Уплаченные ежемесячные авансы засчитываются в счет квартального аванса, а квартальные авансы - в счет налога за год (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Если фирма платит авансы ежемесячно исходя из фактической прибыли, то она и перечисляет их ежемесячно.

Сроки уплаты налога на прибыль

Годовой налог на прибыль уплачивают не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за год, то есть не позднее 28 марта года, следующего за годом, за который исчислен налог (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ).

Если отчетным периодом для организации являются I квартал, полугодие и 9 месяцев и при этом организация не уплачивает ежемесячные авансовые платежи, сроки уплаты квартального аванса таковы (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ):

28 апреля;
28 июля;
28 октября.

Если помимо квартального аванса компания платит ежемесячные, они перечисляются не позднее 28 числа каждого месяца соответствующего отчетного периода.

Если же фирма платит налог ежемесячно от фактической прибыли, то это нужно делать не позднее 28 числа месяца, следующего за тем, по итогам которого исчислен налог (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Во всех случаях, если 28 число выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то срок уплаты переносится на ближайший следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Как сдвинули сроки уплаты налога на прибыль

Мы вспомнили правила уплаты налога на прибыль, из которых следуют разные сроки для расчетов с бюджетом.

Постановлением Правительства РФ от 2 апреля 2020 года № 409 в связи со сложной экономической обстановкой из-за эпидемии коронавируса установлены «автоматические» отсрочки по налоговым платежам на 2020 год, в том числе и по налогу на прибыль.

Такие отсрочки установлены фирмам и ИП, входящим в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства по состоянию на 1 марта 2020 года и ведущим деятельность в бизнесе, который пострадал от коронавируса. Отрасль определяют по основному коду ОКВЭД в ЕГРЮЛ или ЕГРИП на 1 марта 2020 года. Коды ОКВЭД, которые вошли в правительственный список, утверждены Постановлениями Правительства РФ от 3 апреля 2020 года № 434 и от 10 апреля 2020 года № 479.

Эти компании и ИП получают, во-первых, отсрочку на 6 месяцев по налогу на прибыль, уплачиваемому за 2019 год. Причем независимо от порядка уплаты авансовых платежей.

Во-вторых, также на 6 месяцев сдвинуты сроки уплаты авансов по налогу на прибыль, подлежащих уплате за март и 1 квартал 2020 года.

А на 4 месяца сдвинуты сроки уплаты авансов, подлежащих уплате за апрель-июнь и 2 квартал и полугодие 2020 года.

Рассчитать новый срок несложно. Если платеж относится к периодам за март и 1 квартал 2020 года, общеустановленную дату нужно сдвинуть вперед на 6 месяцев, если это платежи за апрель, июнь, 2 квартал и полугодие 2020 года - общеустановленную дату нужно сдвинуть вперед на 4 месяца.

Чтобы не быть голословными, для вашего удобства мы составили таблицу со сроками уплаты налога на прибыль до и после изменений в зависимости от порядка уплаты авансовых платежей. Также учли переносы в связи с выходными днями.

Таблица. Перенос сроков уплаты налога на прибыль и авансовых платежей в 2020 году

За какой период уплачивается	Срок уплаты без учета переноса	Срок уплаты с учетом переноса
Налог на прибыль (при уплате только ежеквартальных авансовых платежей)
За 2019 год	Не позднее 30.03.2020 (28 марта – суббота)	Не позднее 28.09.2020
За I квартал 2020 года	Не позднее 28.04.2020	Не позднее 28.10.2020
За I полугодие 2020 года	Не позднее 28.07.2020	Не позднее 30.11.2020 (28 ноября – суббота)
Налог на прибыль (при уплате ежемесячных авансовых платежей с доплатой по итогам квартала)
За 2019 год	Не позднее 30.03.2020 (28 марта – суббота)	Не позднее 28.09.2020
За март 2020 года	Не позднее 30.03.2020 (28 марта – суббота)	Не позднее 28.09.2020
Доплата за I квартал 2020 года	Не позднее 28.04.2020	Не позднее 28.10.2020
За апрель 2020 года	Не позднее 28.04.2020	Не позднее 28.08.2020
За май 2020 года	Не позднее 28.05.2020	Не позднее 28.09.2020
За июнь 2020 года	Не позднее 29.06.2020	Не позднее 28.10.2020
Доплата за I полугодие 2020 года	Не позднее 28.07.2020	Не позднее 30.11.2020 (28 ноября – суббота)
Налог на прибыль (при ежемесячной уплате авансов исходя из фактической прибыли)
За 2019 год	Не позднее 30.03.2020 (28 марта – суббота)	Не позднее 28.09.2020
За март 2020 года	Не позднее 28.04.2020	Не позднее 28.10.2020
За апрель 2020 года	Не позднее 28.05.2020	Не позднее 28.09.2020
За май 2020 года	Не позднее 29.06.2020 (28 июня – воскресенье)	Не позднее 28.10.2020
За июнь 2020 года	Не позднее 28.07.2020	Не позднее 30.11.2020 (28 ноября – суббота)

Организации и ИП, которые не попали в список особо пострадавших, платят налоги в сроки, смещенные с учетом объявленных нерабочими дней с 30 марта по 30 апреля, без дополнительных отсрочек. То есть они должны рассчитаться с бюджетом в первый рабочий день после нерабочего периода - 6 мая.

Ну а те, кто с 30 марта по 30 апреля продолжают работать, поскольку не относятся к льготным отраслям, которых не коснулись нежданные «выходные», рассчитываются с бюджетом в общеустановленном порядке (см. таблицу).

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Срок уплаты налога на прибыль: годовой, квартальный, ежемесячный
Как уплачивается налог на прибыль в 2021 году (сроки)
Уплата налога на прибыль (проводки)
Итоги

Срок уплаты налога на прибыль: годовой, квартальный, ежемесячный

Порядок уплаты налога на прибыль регламентирован ст. 287 НК РФ, где в том числе определены сроки перечисления в бюджет налога, исчисленного по итогам года, и авансовых платежей, рассчитываемых внутри него.

Годовой налог на прибыль уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за год, то есть не позднее 28 марта года, следующего за годом, за который исчислен налог (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ).

Срок уплаты налога на прибыль по итогам отчетных периодов зависит от того, каким способом организация исчисляет авансовые платежи.

Так, если отчетным периодом для организации являются I квартал, полугодие и 9 месяцев и при этом организация не уплачивает ежемесячные авансовые платежи, сроки уплаты квартального аванса будут такими (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ):

28 апреля;
28 июля;
28 октября.

Если помимо квартального аванса компания платит ежемесячные, они перечисляются не позднее 28-го числа каждого месяца соответствующего отчетного периода.

При этом уплаченные ежемесячные авансы засчитываются в счет квартального аванса, а квартальные авансы — в счет налога за год (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Те же организации, которые платят авансы по фактической прибыли, перечисляют их не позднее 28-го числа месяца, следующего за тем, по итогам которого исчислен налог (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Во всех случаях 28-е число — срок регламентный. Если эта дата выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то срок уплаты переносится на ближайший следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Подробные разъяснения по заполнению платежек на уплату авансовых платежей по налогу на прибыль, а также их образцы, привели эксперты К+. Получите бесплатно пробный доступ к системе и переходите к подсказкам.

О том, какими будут последствия неуплаты авансовых платежей, читайте в материале «Единственное последствие неуплаты авансов по прибыли - пени».

Обратите внимание! С 01.05.2021 при уплате налогов обязательно нужно заполнить поле №15 "Номер счета банка получателя средств". С января по апрель 2021 года - переходный период. Это означает, что до 01.05.2021 платежки можно заполнять как по старым правилам, так и по новым. Подробности см. здесь.

Как уплачивается налог на прибыль в 2021 году (сроки)

Для 2021 года конкретные сроки уплаты налога на прибыль с учетом вышеизложенных правил таковы:

Срок уплаты

При уплате квартальных авансов

При уплате авансов по фактической прибыли

Первый ежемесячный авансовый платеж в I квартале 2021 года

Второй ежемесячный авансовый платеж в I квартале 2021 года

Авансовый платеж за январь 2020 года

Годовой налог за 2020 год. Третий ежемесячный авансовый платеж в I квартале 2021 года

Годовой налог за 2020 год. Авансовый платеж за февраль 2021 года

Первый ежемесячный авансовый платеж во II квартале 2021 года. Аванс за I квартал 2021 года (в т. ч. для тех, кто платит только квартальные авансы)

Авансовый платеж за март 2021 года

Второй ежемесячный авансовый платеж во II квартале 2021 года

Авансовый платеж за апрель 2021 года

Третий ежемесячный авансовый платеж во II квартале 2021 года

Авансовый платеж за май 2021 года

Первый ежемесячный авансовый платеж в III квартале 2021 года. Аванс за II квартал 2021 года (в т. ч. для тех, кто платит только квартальные авансы)

Авансовый платеж за июнь 2021 года

Второй ежемесячный авансовый платеж в III квартале 2021 года

Авансовый платеж за июль 2021 года

Третий ежемесячный авансовый платеж в III квартале 2021 года

Авансовый платеж за август 2021 года

Первый ежемесячный авансовый платеж в IV квартале 2021 года. Аванс за III квартал 2021 года (в т. ч. для тех, кто платит только квартальные авансы)

Авансовый платеж за сентябрь 2021 года

Второй ежемесячный авансовый платеж в IV квартале 2021 года

Авансовый платеж за октябрь 2021 года

Третий ежемесячный авансовый платеж в IV квартале 2021 года

Авансовый платеж за ноябрь 2021 года

Подробнее о порядке уплаты налога на прибыль и авансовых платежей рассказали эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Уплата налога на прибыль (проводки)

В бухучете организаций, не применяющих ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н), начисление налога на прибыль отражается проводкой: Дт 99 Кт 68.

О том, кто может не применять ПБУ 18/02, читайте в статье «ПБУ 18/02 - кто должен применять и кто нет?».

Если организация использует ПБУ 18/02, сумма налога к уплате выводится в виде кредитового сальдо по счету 68 с применением дополнительных проводок, отражающих постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства. При этом со счетом 68 оказывается корреспондирующим не только счет 99, но и счета 09 и 77.

Подробнее о применяемых в этом случае проводках читайте в материале «Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль».

Итоговый результат начислений к уплате в аналитике на счете 68 разбивается по бюджетам.

Уплата налога на прибыль отразится проводкой Дт 68 Кт 51 также с учетом аналитики по бюджетам.

Итоги

Периодичность уплаты налога на прибыль для организации может быть ежемесячной или ежеквартальной, но в любом случае предельная дата срока платежа устанавливается как 28-е число месяца, наступающего, соответственно, за очередным месяцем или кварталом. Исключение составляет уплата налога по году: ее надо осуществить не позже 28 марта следующего года. Срок уплаты подчиняется правилу переноса на более позднюю дату при совпадении с выходным днем.

Первый шаг – рассчитать выплачиваемую государству сумму. Между физическими и юридическими лицами есть разница. Обычные граждане не задумываются об этом вопросе, предприниматели действуют самостоятельно. Коммерческие организации проходят все предусмотренные системой налогообложения этапы.

Второй шаг – погашение налоговой задолженности. За граждан, именуемых физическими лицами, все действия проделывает работодатель. Расчет идет из заработанных на производстве денег. Здесь наниматель переводит государственный сбор в ФНС. Оплата налога на прибыль – прямая обязанность юридических лиц.

В 2021, как и в предыдущие годы, важно соблюдать обозначенные в законодательстве РФ сроки внесения платежей. Это сделает бизнес дешевле, ведь за просрочку предусмотрены пени и штрафы. Если предприятие крупное, суммы достигают внушительных величин.

Как рассчитать налог на прибыль

Нельзя перечислить несуществующую сумму. Чтобы ее узнать, следуют плану:

узнают действующую налоговую ставку;
определяют полученный доход за вычетом произведенных предприятием затрат на производство;
рассчитывают общую сумму налогового платежа.

В России налоговая ставка полученной за год прибыли равна 20%. Это общий показатель. Действуют и другие. Организации, оказывающие медицинские услуги, образовательные учреждения и сельхозпроизводители платят в бюджет по нулевой ставке. Если компания выполняет поставленные государством условия, применяется ставка в 9,15%. После нарушения требований налоги рассчитываются согласно 20% уровню.

Прибылью, с которой государство получает свой процент, считается совокупный доход предприятия, уменьшенный на величину понесенных им за тот же период расходов. Ее называют налогооблагаемой базой. Не вся полученная прибыль участвует в вычислениях, так как часть ее по 251 статье НК Российской Федерации налогом не облагается.

Чистая прибыль получается после уплаты соответствующего налога. По 270 статье НК определяют, какие расходы могут снизить налоговую базу, а какие нет. Они также делятся на прямые и косвенные.

Для вычисления дохода используют:

метод начисления;
кассовый способ.

Отличаются они временем фиксации понесенных производством убытков. В первом методе определяющим моментом является дата возникновения затрат, во втором — перевод средств на банковский счет организации или внесение денег непосредственно в кассу.

Если верно вычислена база, остается перемножить ее на налоговую ставку и результат оплатить в отделении ФНС. При этом в федеральный бюджет идет лишь 2%, остальные 18% остаются в регионе, зарегистрировавшем деятельность предприятия.

Сроки и порядок уплаты налога на прибыль

Физические лица рассчитываются за один раз, юридические — поэтапно. Год для организаций делится на равные периоды, по окончании которых вносят аванс в счет общей суммы налога. Если образовалась недостача в конце года, ее оплачивают дополнительно.

Предельные сроки погашения налоговой задолженности предприятий:

Деньги перечисляют после 3,6 и 9 месяцев с финальным платежом по окончании года.
По прошествии указанных временных промежутков нужно заплатить не позднее 28 числа следующего месяца: 1 аванс – 28 апреля, второй – 28 июля, третий – 28 октября. Всю сумму необходимо погасить до 28 марта следующего года.

Иногда путают налоговый период с отчетным. Первый – это календарный год, по итогам которого организация обязана подсчитать сумму налога и уплатить ее в полном объеме. Вернее то, что осталось после предыдущих платежей. Отчетный период – часть налогового. Представляет собой интервалы длительностью в 1, 3, 6 и 9 месяцев, оплачиваемые авансами.

В 286 статье Налогового кодекса РФ перечислены компании, погашающие налог поквартально. Их немного. В основном юрлица перечисляют налог ежемесячно. Они обязаны произвести оплату в следующем месяце не позже 28 числа.

Уплачивая налог через 3 месяца, важно знать такие детали:

Это позволено организациям, чей годовой доход не превышает 10 млн рублей.
После завершения первого квартала деньги должны поступить на счет ФНС. Не позже 28 апреля сдается налоговая декларация и долгов к этому времени быть не должно.
За второй квартал деньги перечисляются тем же порядком. Сумма аванса определяется вычитанием предыдущего платежа из размера налога, начисленного к этому времени.
Налога за третий квартал – это разница между начисленной за 9 месяцев суммой и уже выплаченными предприятием средствами.
Последний платеж подсчитывается в конце года. Определяется невыплаченная за налоговый период сумма, которая до 28 марта следующего года должна поступить в ФНС.

Когда доход предприятия больше 10 млн, налог на прибыль вносят ежемесячно. Менее доходное предприятие переводится на подобную форму оплаты, если ее показатели поднялись за указанную отметку. После этого начисленную за отчетный квартал сумму делят на три части, каждую из которых вносят до 28 числа следующего за текущим месяца.

Перейти на помесячную оплату, в отличие от ежеквартальной, можно по собственному желанию. Делают это в следующем отчетном периоде, после подачи в Налоговую службу соответствующего заявления.

Какие потребуются документы для уплаты налога на прибыль

Все ответы находятся в бухгалтерии предприятия. Именно отсюда берут информацию для уплаты государственного сбора на прибыль.

Зафиксированные проводками финансовые операции записаны так:

Д99 К68 – проводка, отражающая начисленный сбор;
Д68 К51 – запись об уплате налоговой задолженности предприятия.

Производственные расходы снижают налогооблагаемую базу, поэтому их тщательно проверяют. Кроме документального подтверждения они обязаны иметь целевое назначение в рамках хозяйственной деятельности предприятия.

Основной отчетный документ перед Налоговой службой – декларация. Сюда вносят расчеты, полученную предпринимателем прибыль и убытки, а также направление деятельности управляемой им компании.

Налог оплачивают через оператора в банке, или переводом с личного счета на реквизиты ФНС России. Сдавая декларацию или оплачивая налог позже установленного законом срока, организации получают серьезные финансовые проблемы.

Расчет и уплата налога на прибыль организаций

Автор: Ермошина Е. Л., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ по итогам каждого налогового (отчетного) периода, если иное не предусмотрено указанной статьей НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Таким образом, платежи по налогу на прибыль организаций по окончании отчетного периода исчисляются по результатам хозяйственной деятельности и представляют собой налог в виде авансовых платежей, а их уплата является способом, обеспечивающим равномерное поступление налога в течение налогового периода (Письмо Минфина России от 08.11.2017 № 03-03-07/73398).

Далее на примерах рассмотрим алгоритм внесения этих авансовых платежей.

Способы внесения авансовых платежей

Итак, по итогам налогового периода (календарного года) уплачивается сам налог, а все платежи, которые вносятся в течение года, называются авансовыми.

Статья 286 НК РФ предусматривает три способа их уплаты (см. схему ниже).

Обозначим эти платежи таким образом:

АП – авансовые платежи по итогам отчетного периода;

ЕАП – ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода.

Отдельные категории налогоплательщиков, перечисленные в п. 3 данной статьи, уплачивают АП только раз в квартал по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев.

Остальные налогоплательщики, не указанные в названном пункте, перечисляют их одним из двух способов (по выбору):

АП по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ЕАП внутри каждого квартала;

АП исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае отчетными периодами будут признаваться месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года. (Не путать с ЕАП внутри квартала.)

Авансовые платежи раз в квартал

Перечень налогоплательщиков, которые уплачивают только квартальные АП по итогам отчетного периода (то есть за I квартал, полугодие, девять месяцев), содержится в п. 3 ст. 286 НК РФ.

К сведению: раз в квартал вносят АП организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 15 млн руб. за каждый квартал.

В расчет принимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) – как собственного производства, так и ранее приобретенных – и выручка от реализации имущественных прав (внереализационные доходы не учитываются). В показатель выручки не включаются суммы НДС и акцизов, предъявленные покупателям.

При этом в расчете участвуют все доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) за четыре предшествующих квартала (см. Письмо Минфина России от 18.02.2016 № 03-03-06/1/8988).

При определении предыдущих четырех кварталов необходимо учитывать последовательно идущие четыре квартала, предшествующие периоду, на который приходится срок представления соответствующей налоговой декларации (см. Письмо Минфина России от 21.09.2012 № 03-03-06/1/493). Например, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала (II, III и IV кварталы 2018 года и I квартал 2019 года) превысили в среднем 15 млн руб. за каждый квартал, то налогоплательщик вносит ежемесячные авансовые платежи начиная с II квартала 2019 года, отраженные в декларации по налогу на прибыль организаций за I квартал 2019 года.

Кроме того, только квартальные АП уплачивают следующие налогоплательщики (независимо от объема полученных доходов):

бюджетные учреждения (исключение – театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями. Они не исчисляют и не вносят АП и представляют налоговую декларацию только по истечении налогового периода);

иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;

НКО, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

участники простых или инвестиционных товариществ – в отношении доходов, получаемых ими от участия в этих товариществах;

инвесторы соглашений о разделе продукции – в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

К сведению: АП по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Таким образом, сумма квартального АП, которую организация должна уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода (АПк доплате), рассчитывается как разница между суммами квартальных АП, исчисленных по итогам текущего отчетного периода (АПотчетный) и предыдущего отчетного периода (АПпредыдущий), то есть:

АПк доплате = АПотчетный – АПпредыдущий

АП по итогам отчетного периода вносятся не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Таким образом, в течение года организации заполняют налоговые декларации раз в три месяца, исходя из фактически полученной прибыли (в настоящее время применяются форма декларации и порядок ее заполнения, утв. Приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@), и представляют их не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября текущего налогового периода, в эти же сроки вносятся АП.

Пример 1.

Организация за предыдущие четыре квартала получила доходы от реализации, величина которых не превысила в среднем 15 млн руб. за каждый квартал. В связи с этим организация вносит квартальные АП.

Ставка налога равна 20%, в том числе в федеральный бюджет – 3%, в бюджет субъекта РФ – 17%.

Облагаемая база по налогу на прибыль в 2019 году составляла: за I квартал – 350 000 руб., за полугодие – 420 000 руб., за девять месяцев – 315 000 руб., за год – 560 000 руб.

В налоговых декларациях будут отражены следующие показатели (руб.):

Показатели листа 02 декларации

Код строки

I квартал

Полугодие

Девять месяцев

Год

Налоговая база для исчисления налога

Сумма исчисленного налога – всего

– в федеральный бюджет

– в бюджет субъекта РФ

Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего

– в федеральный бюджет

– в бюджет субъекта РФ

Сумма налога к доплате:

– в федеральный бюджет

– в бюджет субъекта РФ

Сумма налога к уменьшению:

– в федеральный бюджет

– в бюджет субъекта РФ

* Суммы начисленных АП за соответствующий отчетный (налоговый) период, указываемые по строкам 210 – 230 листа 02 декларации, переносятся из строк 180 – 200 декларации за предыдущий отчетный период.

** По итогам девяти месяцев у организации образовалась переплата в федеральный бюджет в сумме 3 150 руб., в бюджет субъекта РФ – 17 850 руб., которая может быть зачтена в счет уплаты налога на прибыль за налоговый период. Если налоговый орган на основании заявления организации произведет зачет, налоговые обязательства по сроку уплаты 28.04.2020 будут таковы:

в федеральный бюджет – 4 200 руб. (7 350 – 3 150);

в бюджет субъекта РФ – 23 800 руб. (41 650 – 17 850).

Ежемесячные авансовые платежи

Если организации не относятся к налогоплательщикам, перечисленным в п. 3 ст. 286 НК РФ, то они уплачивают авансовые платежи ежемесячно. Здесь возможны два варианта, выбор которого следует закрепить в учетной политике (Письмо Минфина России от 12.04.2012 № 03-03-06/1/196).

АП по итогам каждого отчетного периода плюс ЕАП в течение этого периода

Начнем с варианта, когда организация, ориентируясь на фактические показатели предыдущего квартала, вносит в бюджет ЕАП, затем по окончании отчетного периода уплачивает АП исходя из фактически полученной прибыли за отчетный период и с учетом ранее произведенных платежей.

При этом согласно абз. 2 – 5 п. 2 ст. 286 НК РФ сумма ЕАП равняется:

в I квартале – сумме ЕАП, подлежащей уплате в IV квартале предыдущего налогового периода;

в II квартале – 1/3 суммы АП по итогам I квартала;

в III квартале – 1/3 х (АП по итогам полугодия – АП по итогам I квартала);

в IV квартале – 1/3 х (АП по итогам девяти месяцев – АП по итогам полугодия).

Если рассчитанная таким образом сумма ЕАП отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

ЕАП, подлежащие уплате в течение отчетного периода, вносятся в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ). При этом по срокам уплаты они распределяются равными долями в размере 1/3 суммы платежа на квартал. Если сумма платежа не делится по трем срокам уплаты без остатка, то остаток прибавляется к ЕАП по последнему сроку.

АП по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ). Декларацию по налогу на прибыль нужно представить в налоговую инспекцию не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ), то есть не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября.

При заполнении листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» декларации необходимо учесть некоторые особенности. Согласно п. 5.11 Порядка заполнения декларации сумма ЕАП, подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация, указывается по строкам 290 – 310 (имейте в виду, что в декларации за налоговый период эти строки не заполняются).

Сумма платежей по строке 290 определяется как разница между суммами исчисленного налога на прибыль, отраженными по строке 180, за отчетный период и за предыдущий отчетный период.

По строкам 300 и 310 указываются суммы ЕАП в федеральный бюджет и в бюджет субъекта РФ, которые рассчитываются аналогично показателю по строке 290.

Пример 2.

В 2019 году организация получила прибыль: за I квартал – 45 900 000 руб., за полугодие – 75 600 000 руб., за девять месяцев – 110 700 000 руб., за год – 156 600 000 руб.

К уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода причиталось: за I квартал – 9 180 000 руб., за полугодие – 15 120 000 руб., за девять месяцев – 22 140 000 руб., за год – 31 320 000 руб.

В декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2018 года по строке 290 листа 02 была указана сумма ЕАП на IV квартал в размере 3 780 000 руб. Эти же данные отражены по строке 210 за I квартал 2019 года.

Расчет сумм ЕАП организации за 2019 год представлен в таблице (для удобства показатели приведены в тыс. руб.).

Показатели листа 02 декларации

Код строки

I квартал

Полугодие

Девять месяцев

Год

Налоговая база для исчисления налога

Сумма исчисленного налога – всего

– в федеральный бюджет

– в бюджет субъекта РФ

Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего

– в федеральный бюджет

– в бюджет субъекта РФ

Сумма налога к доплате:

– в федеральный бюджет

– в бюджет субъекта РФ

Сумма налога к уменьшению:

– в федеральный бюджет

– в бюджет субъекта РФ

Сумма ежемесячных АП, подлежащих уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом

– в федеральный бюджет

– в бюджет субъекта РФ

Сумма ежемесячных АП, подлежащих уплате в I квартале следующего налогового периода

– в федеральный бюджет

– в бюджет субъекта РФ

* Данные по строке 210 листа 02 декларации за I квартал берутся из строки 290 листа 02 декларации за девять месяцев 2018 года. За оставшиеся отчетные периоды строка 210 листа 02 декларации равна сумме показателей строк 180 и 290 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период (9 180 + 9 180 = 18 360, 15 120 + 5 940 = 21 060, 22 140 + 7 020 = 29 160).

** В декларации за I квартал по строке 290 листа 02 указывается сумма ЕАП, подлежащих уплате в II квартале. Сумма ЕАП будет равна сумме исчисленного налога по строке 180 листа 02 декларации за I квартал – 9 180.

В декларации за полугодие по строке 290 листа 02 отражается разность показателей строки 180 декларации за полугодие и строки 180 за I квартал (15 120 – 9 180 = 5 940).

В декларации за девять месяцев по строке 290 листа 02 указывается сумма ЕАП на IV квартал, исчисленная как разность строки 180 листа 02 декларации за девять месяцев и строки 180 листа 02 декларации за полугодие (22 140 – 15 120 = 7 020).

*** Строки 320 – 340 листа 02 заполняются только в декларации за девять месяцев. В них указывается сумма ЕАП, подлежащих уплате в I квартале следующего налогового периода. Сумма ЕАП на I квартал принимается равной сумме ЕАП, подлежащих уплате в IV квартале.

Как следует из данных таблицы (в тыс. руб.), организация в 2019 году должна произвести платежи в следующие сроки:

Срок

ЕАП (данные из листа 02 декларации предыдущего периода)

Налог по итогам отчетного периода к доплате (+), к уменьшению (-)

Всего (1/3 суммы АП по строке 290)

Федеральный бюджет (1/3 суммы АП по строке 300)

Бюджет субъекта РФ (1/3 суммы АП по строке 310)

Всего

Федеральный бюджет (данные из строк 270, 280)

Бюджет субъекта РФ (данные из строк 271, 281)

Всего за год организация уплатила авансовых платежей в размере 29 160 руб. (25 920 + 3 240), что соответствует показателю по строке 210 годовой декларации.

Остановимся подробнее на платежах, которые организация должна уплачивать в июле – сентябре.

По итогам полугодия у организации образовалась переплата авансовых платежей, которая подлежит зачету в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, погашения недоимки и пеней или возврату организации в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Если у налогоплательщика нет недоимки по другим налогам (сборам, пеням, штрафам), ему в данной ситуации можно зачесть переплату в счет предстоящих авансовых платежей в бюджет. На основании письменного заявления налогоплательщика такое решение принимает налоговая инспекция в течение 10 дней со дня получения заявления от организации или со дня подписания акта совместной сверки (п. 4 ст. 78 НК РФ). В силу п. 9 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете сумм излишне уплаченного налога или об отказе в осуществлении зачета в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Превышение суммы авансовых платежей, уплаченных на дату окончания отчетного периода, над суммой авансового платежа, исчисленного по итогам данного отчетного периода, является излишне уплаченной суммой, которая может быть возвращена налогоплательщику в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. Указанная статья не содержит запрета на возврат сумм излишне уплаченных авансовых платежей (п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98).

Итак, исходя из данных последней таблицы по итогам полугодия у организации образовалась переплата авансовых платежей в сумме 3 240 тыс. руб. Между тем по тому же сроку уплаты (29.07.2019) налогоплательщику необходимо произвести еще и ежемесячный авансовый платеж за июль (1 980 тыс. руб.). Если организация не успеет получить решение о зачете к 1-му сроку уплаты авансового платежа (29.07.2019), то к этому сроку она должна перечислить всю сумму авансового платежа (в противном случае ей грозит начисление пеней). А уже во 2-й срок (имея на руках решение о зачете) – сумму авансового платежа можно не перечислять, а в 3-й срок (28.08.2019) должно быть перечислено 720 тыс. руб. (1 980 + 1 980 – 3 240): в федеральный бюджет – 108 тыс. руб.; в бюджет субъекта РФ – 612 тыс. руб.

Обратите внимание: отметим, что описанный вариант внесения авансовых платежей будет невыгоден налогоплательщикам, у которых выручка в I квартале значительно меньше, чем в III. Ведь, несмотря на минимальную выручку I квартала, надо вносить АП, которые были сформированы в декларации за девять месяцев прошлого налогового периода (то есть исходя из фактической выручки за III квартал предыдущего года). Такие налогоплательщики могут выбрать другой вариант уплаты АП – ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли.

Рассмотренный в этом разделе вариант уплаты авансовых платежей (АП по итогам каждого отчетного периода плюс ЕАП в течение этого периода) является общим порядком, который налогоплательщик использует по умолчанию.

Если же он захочет выбрать исчисление АП исходя из фактически полученной прибыли, он должен уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на данную систему АП в соответствии с абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ.

Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих АП исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Суммы АП налогоплательщики исчисляют исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ).

АП производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого исчисляется налог (абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Сумма АП, который организация должна внести в бюджет за соответствующий отчетный период (АПк доплате), определяется как разность сумм АП, исчисленного по итогам отчетного периода (АПотчетный), и АП, исчисленного по итогам предыдущего отчетного периода (АПпредыдущий):

АПк доплате = АПотчетный – АПпредыдущий

При наличии убытка за отчетный период сумма АП, подлежащего уплате в бюджет, равна нулю.

Исчисленные АП по фактически полученной прибыли отражаются в налоговой декларации, которая представляется в сроки, установленные для уплаты АП (п. 3 ст. 289 НК РФ). Таким образом, при данном способе внесения АП налоговая отчетность подается ежемесячно: за январь – 28 февраля, за январь – февраль – 28 марта, за январь – март – 28 апреля и т. д. (с учетом праздничных и выходных дней).

Пример 3.

Организация в декабре 2018 года приняла решение о переходе с 2019 года на уплату АП исходя из фактически полученной прибыли. Об этом организация уведомила свою налоговую инспекцию в срок до 31.12.2018.

Налоговая база в 2019 году составила за отчетные периоды:

– за месяц (январь) – 18 000 000 руб.;

– за два месяца (январь – февраль) – 27 000 000 руб.;

– за три месяца (январь – март) – 22 500 000 руб.;

– за четыре месяца (январь – апрель) – 36 000 000 руб.

Расчет сумм АП организации за 2019 год отражен в таблице (для удобства показатели представлены в тыс. руб.).

Показатели листа 02 декларации

Читайте также: