Списание ос в налоговом учете

Опубликовано: 15.05.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация при расчете налога на прибыль списывает равномерно имущество стоимостью более 40 000 руб. в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, а имущество ниже этого лимита списывается сразу (способ списания закреплен в учетной политике организации в целях налогообложения).
Правомерно ли применение данного способа?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Указанный способ учета соответствует цели Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ, направленного на упрощение налогового учета (НУ), а также сближение правил исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций и правил определения финансового результата в бухгалтерском учете (БУ).
Однако в связи с наличием письма Минфина России от 20.05.2016 N 03-03-06/1/29124 существует риск возникновения претензий налоговых органов.

Обоснование позиции:
Из пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ следует, что данная норма предусматривает возможность выбора порядка списания стоимости имущества, не признаваемого для целей налогообложения амортизируемым, а именно:
- учитывать в расходах единовременно на дату ввода актива в эксплуатацию;
- учитывать в течение нескольких отчетных периодов в самостоятельно определенном организацией порядке, причем такой порядок должен быть разработан с учетом экономически обоснованных показателей, в частности, с учетом срока использования имущества.
В учетной политике для целей налогообложения необходимо выбрать один из способов, предусмотренных пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (смотрите письма Минфина России от 20.05.2016 N 03-03-06/1/29124, от 26.05.2016 N 03-03-06/1/30414).
Второй вариант появился в НК РФ с 1 января 2015 года (в соответствии с Федеральным законом от 20.04.2014 N 81-ФЗ) в целях списания стоимости такого имущества в течение более одного отчетного периода. Ранее в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ было указано, что стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
В настоящее время, с одной стороны, в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ не содержится четких указаний относительно выбора способа признания в материальных расходах стоимости неамортизируемого имущества. В норме отражены лишь два варианта его признания и не уточнено, может налогоплательщик применить к одной группе активов лишь один вариант учета (единовременно или по частям) или оба способа одновременно.
С другой стороны, в гл. 25 НК РФ не содержится положений, запрещающих списывать материальные расходы разными способами в зависимости от стоимости имущества*(1).
Этот вариант списания стоимости имущества в первую очередь мог бы стать полезным с точки зрения сближения данных бухгалтерского*(2) и налогового учета (ОС стоимостью выше 40 000 руб., но не более 100 000 руб.). Однако было выпущено письмо Минфина России от 20.05.2016 N 03-03-06/1/29124, где указано, что глава 25 НК РФ не предусматривает положений о возможности списания материальных расходов разными способами в зависимости от стоимости соответствующего имущества.
Точка зрения финансистов означает, что налогоплательщик для всего имущества, не признаваемого амортизируемым, должен выбрать либо первый, либо второй вариант списания, и не может одновременно применяться первый вариант к имуществу стоимостью не выше 40 000 руб. и второй вариант к единицам имущества, стоимость которых подпадает в интервал от 40 001 до 100 000 руб.
А по сути это означает, что вне зависимости от того, какой вариант выбирает налогоплательщик (первый или второй), сближение данных бухгалтерского и налогового учета очень условно (расхождения неизбежны в силу того, что максимальный стоимостный критерий включения актива в бухгалтерском учете в состав основных средств остался на уровне 40 000 руб.)*(3).
Вместе с тем принятие данных изменений НК РФ было направлено "на упрощение налогового учета, а также сближение правил исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций и правил определения финансового результата в бухгалтерском учете (Пояснительная записка к проекту федерального закона N 375042-6 "О внесении изменений в главу 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации (в части упрощения налогового учета)").
Пояснительной запиской предусматривалось, в частности:
- уточнение в целях налогообложения прибыли организаций методов списания в расходы стоимости материально-производственных запасов;
- возможность списания в налоговом учете стоимости малоценного имущества в течение более одного отчетного периода в зависимости от применяемой налогоплательщиком учетной политики.
Итак, на настоящий момент имущество стоимостью ниже 40 000 руб. списывается единовременно в обоих видах учета. Имущество стоимостью выше 100 000 руб. амортизируется в обоих видах учета. При этом существует разница в учете имущества стоимостью между 40 000 руб. и 100 000 руб., что разделяет НУ и БУ.
Изменениями с 2015 года два учета должны были сблизиться - такое имущество можно учитывать в течение нескольких отчетных периодов. Но Минфин России последней фразой в письме вынуждает при выборе постепенного учета списывать так и имущество стоимостью менее 40 000 руб. Тем самым БУ и НУ опять отдаляются, теперь уже в части имущества менее 40 тыс. руб.
Таким образом, можно сделать вывод, что последний абзац письма Минфина России от 20.05.2016 N 03-03-06/1/29124 не соответствует воле законодателя, которая следует из Пояснительной записки к изменениям в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, а также учитывая тот факт, что в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ отсутствует указание (прямое или косвенное) на то, что стоимость всех объектов неамортизируемого имущества должна признаваться в расходах каким-то одним способом: либо единовременно, либо постепенно.
Достаточно подробно обоснование, что позиция Минфина России не соответствует НК РФ, содержится в следующем материале: Крутякова Т.Л. Годовой отчёт 2016: бухгалтерский и налоговый учёт, все изменения 2016 года, сложные и спорные вопросы, учётная политика 2017. - "АйСи", 2016 г. В частности, автор указал, что там, где должен применяться единый способ, закрепленный в учетной политике, соответствующие положения НК РФ сформулированы предельно четко. Например, п. 1 ст. 259 НК РФ содержит однозначное указание на то, что метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно "применительно ко всем объектам амортизируемого имущества" и отражается в учетной политике для целей налогообложения. В пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ никаких подобных указаний и ограничений нет.
Такое толкование в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ также подтверждают комментарии относительно изменений НК РФ, ожидание от данного изменения законодательства именно, что ". в результате в учетной политике организации, которая стремится исключить возникновение разниц в бухгалтерском и налоговом учете, может появиться формулировка о том, что основные средства сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью от 40 000 до 100 000 включаются в состав расходов не единовременно, а с учетом срока использования или иных экономически обоснованных показателей"*(4).
Таким образом, во избежание возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, организация может закрепить в учетной политике для целей налогового учета положение о том, что МПЗ со сроком эксплуатации более 12 месяцев и стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей включаются в состав расходов не единовременно, а с учетом срока использования или иных экономически обоснованных показателей*(5).
Кроме того, даже если глава 25 НК РФ напрямую не предусматривает возможность разделения ОС и списания в зависимости от стоимости (как и запрещение такого учета), то пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ предусматривает любой экономически обоснованный показатель.
То есть при наличии таких показателей, связанных с разделением имущества от 40 001 до 100 000 тыс. руб. на две группы, способ такого списания должен будет, даже по мнению Минфина России, соответствовать НК РФ.
Из обоснований применения такого разделения среди авторов можно встретить следующие:
- указанный порядок может быть интересен в целях снижения убытков организаций или для установления контроля за определенными видами и группами ТМЦ. Для упрощения учета рекомендуем выбирать одинаковый порядок списания для целей исчисления налога на прибыль и ведения бухгалтерского учета*(6);
- чтобы снизить трудоёмкость корректировок, организация может предусмотреть одинаковые критерии в квалификации имущества в налоговом и бухгалтерском учёте. Ведь Положение по бухгалтерскому учёту "Учётная политика организации" (ПБУ 1/2008) (п. 6) говорит о том, чтобы учётная политика обеспечивала рациональное ведение бухгалтерского учёта, исходя из условий хозяйствования и величины организации. Норма пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ также содержит указание на экономически обоснованные показатели.
Признание в налоговом учёте стоимости имущества от 40 000 до 100 000 руб. в составе материальных расходов не одновременно, в течение срока эксплуатации, предусмотренного в бухгалтерском учёте, позволит более равномерно списывать первоначальную стоимость объектов на расходы, избегая при этом образования временных разниц*(7).
Для избежания претензий налоговых органов в учетной политике возможно указать таким образом: затраты на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым, возможно списывать в течение более одного отчетного периода исходя из срока использования имущества (иных экономически обоснованных показателей). И уже в каждом конкретном случае пояснять возможность применения данного способа (оформлять бухгалтерской справкой)*(8).
Судебной практики относительно рассматриваемого вопроса, а также иных писем государственных органов нами не обнаружено.
Кроме пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ термин "экономически обоснованные показатели" в НК РФ встречается еще два раза: п. 4 ст. 105.12 НК РФ (Метод сопоставимой рентабельности) и п. 1 ст. 319 НК РФ (Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных).
По нашему мнению, можно воспользоваться практикой, наработанной по применению данных норм, например, экономически обоснованные показатели могут быть обусловлены технологическим процессом (постановление АС Дальневосточного округа от 01.08.2017 N Ф03-2571/2017, определение Верховного Суда РФ от 24.11.2017 N 303-КГ17-17016).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет "малоценных" основных средств;
- Энциклопедия решений. Стоимость приобретенных инструментов, приспособлений, инвентаря и т.п. в целях налогообложения прибыли;
- Вопрос: Организация приобретает в собственность два объекта (турбокомпрессор и датчик пламени). Указанные объекты приобретаются в целях совместного использования с уже имеющимся в организации основным оборудованием. Стоимость каждого из данных объектов составляет выше 40 тыс. руб. и меньше 100 тыс. руб. Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации расходов на приобретение указанных объектов, если в учетной политике организации лимит стоимости ОС для целей бухгалтерского учета - 40 тыс. руб., для целей налогового учета - 100 тыс. руб.? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2019 г.)
- Крутякова Т.Л. Годовой отчёт 2016: бухгалтерский и налоговый учёт, все изменения 2016 года, сложные и спорные вопросы, учётная политика 2017. - "АйСи", 2016

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Артюхина Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 20.05.2016 N 03-03-06/1/29124 (Т.М. Медведева, журнал "Акты и комментарии для бухгалтера", N 9, сентябрь 2016 г.).
Налицо неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства, которые в силу п. 7 ст. 3 НК РФ должны толковаться в пользу налогоплательщиков. Здесь также уместно напомнить историю с амортизационной премией.
В свое время при введении данной налоговой преференции контролеры настаивали: если налогоплательщик воспользовался правом применять амортизационную премию, то он должен применить ее ко всем основным средствам либо не применять вовсе (письмо Минфина России от 13.03.2006 N 03-03-04/1/219). Правда, позднее они признали, что налогоплательщик вправе выборочно определить основные средства, в отношении которых применяется амортизационная премия (письма Минфина России от 17.11.2006 N 03-03-04/1/779, от 10.04.2007 N 03-03-05/83).
В частности, в письме от 30.10.2014 N 03-03-06/1/55106 Минфин подчеркнул, что применение амортизационной премии является правом, а не обязанностью налогоплательщика. В этой связи в учетной политике для целей налогообложения прибыли организаций необходимо отразить порядок использования, размер амортизационной премии и критерии, согласно которым амортизационная премия будет применяться в отношении всех или отдельных объектов амортизационного имущества.
*(2) В соответствии с абзацем четвертым п. 5 ПБУ 6/01 ОС стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Таким образом, в учетной политике должно быть установлено, что в организации применяется положение четвертого абзаца п. 5 ПБУ 6/01, а также должен быть утвержден лимит стоимости ОС (в пределах 40 000 руб.).
Если учетная политика организации содержит такие положения, то учет "малоценных" активов ведется в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержденному приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н) для обобщения информации о наличии и движении материально-производственных запасов используется счет 10 "Материалы". Такие активы подлежат включению в расходы организации при вводе в эксплуатацию (п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н). В момент ввода в эксплуатацию фактическая себестоимость ТМЦ списывается с кредита счета 10 в дебет счетов производственных затрат (расходов на продажу) в зависимости от направления использования.
*(3) Учет основных средств стоимостью до 100 000 рублей (О.В. Давыдова, журнал "Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2016 г.). По нашему мнению указанная фраза должна звучать следующим образом: "А по сути это означает, что вне зависимости от того, какой вариант выбирает налогоплательщик (первый или второй), сближение данных бухгалтерского и налогового учета очень условно (расхождения неизбежны в силу того, что минимальный стоимостный критерий включения актива в бухгалтерском учете в состав основных средств остался на уровне 40 000 руб.)".
*(4) Основные изменения в Налоговый кодекс РФ в 2016 году (под редакцией А.В. Брызгалина). - "Налоги и финансовое право", 2016 г., с. 112.
*(5) Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2016 год (под редакцией А.В. Брызгалина). - "Налоги и финансовое право", 2016. Такие же выводы содержаться в данной статье за последующие годы (до 2019 года включительно).
*(6) Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2016 год (под редакцией А.В. Брызгалина). - "Налоги и финансовое право", 2016. Такие же выводы содержаться в данной статье за последующие годы (до 2019 года включительно).
*(7) Новшества налогового законодательства: детали отдельных летних поправок - 2015 (Т. Маслова, журнал "Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 8, август 2015 г.).
*(8) Имущество стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей: идем на хитрости (С.В. Манохова, журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2016 г.).

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/29124 от 20.05.2016

Минфин России ответил на вопрос о возможности избежать разниц по основным средствам, стоимость которых не превышает 100 000 рублей.

Налоговый учет

Как вы помните, амортизируемым считается имущество, которое:

находятся у организации на праве собственности,

используются ею для извлечения дохода,

со сроком полезного использования более 12 месяцев,

стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

С 01.01.2016 года лимит стоимости амортизируемого имущества в налоговом учете повышен с 40 000 рублей до 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ). Теперь стоимость объектов, которые дороже 100 000 рублей, в том числе основных средств, нельзя учесть в расходах единовременно, а следует относить на расходы путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования (п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 258, п. п. 1, 2 ст. 259, п. 5 ст. 270 НК РФ). Кроме того, по таким основным средствам можно применить амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Если же имущество со сроком полезного использования стоит не более 100 000 рублей, то оно не является амортизируемым. Его стоимость можно включать в состав расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ):

или в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

или частями - в течение нескольких отчетных периодов.

Организация должна самостоятельно выбрать один из вариантов с учетом срока использования имущества или иных экономически обоснованных показателей. Свой выбор ей необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Бухгалтерский учет

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее - ПБУ 6/01), в бухгалтерском учете к основным средствам относятся активы:

предназначенные для использования в деятельности, приносящей доход;

имеющие срок полезного использования свыше 12 месяцев;

не предназначенные для перепродажи;

способные приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Однако в текущем году лимит стоимости активов для отнесения к основным средствам в бухгалтерском учете остался прежним – 40 000 рублей. Поэтому активы, которые дороже данного лимита – это амортизируемые основные средства, даже если их стоимость не превышает 100 000 рублей (п. 17 ПБУ 6/01).

В итоге получается, что объект стоимостью более 40 000 рублей, но не дороже 100 000 рублей, можно по-разному списывать на расходы в бухгалтерском и в налоговом учете. То есть могут появиться разницы по ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утвержденному приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (далее - ПБУ 18/02).

Вариант с разницами

Если в налоговом учете стоимость объекта списывается единовременно, то в периоде признания расходов для целей налогообложения возникнет налогооблагаемая временная разница в размере первоначальной стоимости объекта. Этой разнице соответствует отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02). По мере начисления амортизации в бухгалтерском учете налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство будут уменьшаться и в итоге погасятся (п. 18 ПБУ 18/02).

Пример. В налоговом учете стоимость объекта списывается единовременно.

Первоначальная стоимость оборудования составляет 72 000 руб. Оно введено в эксплуатацию в июле 2016 года. Амортизация начисляется в бухучете линейным способом. Срок полезного использования оборудования равен трем годам (36 месяцам).

Бухгалтер сделает проводки:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77

- 14 400 руб. (72 000 руб. х 20%) – отражено возникновение отложенного налогового обязательства.

ежемесячно, с августа:

ДЕБЕТ 20 (23 …) КРЕДИТ 02

- 2000 руб. (72 000 : 3 х 1/12) – начислена амортизация по оборудованию;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- 400 руб. (2000 х 20%) – уменьшено отложенное налоговое обязательство.

Вариант без разниц

В учетной политике для целей налогообложения можно прописать, что стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, погашается ежемесячно равными частями в течение срока полезного использования с первого числа месяца, следующего за месяцем его ввода в эксплуатацию. Тогда различий между бухгалтерским и налоговым учетом в порядке признания расходов не возникает, и разниц удастся избежать.

Пример. В налоговом учете стоимость объекта списывается постепенно.

Вспомним условие примера 1. Бухгалтер ежемесячно, с августа, будет делать проводку:

ДЕБЕТ 20 (23 …) КРЕДИТ 02

- 2000 руб. – начислена амортизация по оборудованию.

И в заключение …

Субъектам малого предпринимательства, не подлежащим обязательному аудиту и не ведущим микрофинансовую деятельность, проще. Они могут воспользоваться упрощенным способом ведения бухгалтерского учета и в любом случае не отражать временную разницу и отложенное налоговое обязательство (п. 2 ПБУ 18/02).

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

ОС — это часть активов организации, которые участвуют в производственном процессе организации и при оказании услуг. Подробно ОС описаны в ПБУ 6/01, утвержденном Приказом Минфина 30.03.2001 N 26н.

Основное средство по определению — недвижимость, транспорт, разнообразное производственное оборудование, расходные материалы и т п. Готовая продукция к основным средствам не относится.

Налоговый учет ОС отличается для компаний на ОСНО и УСН. В этой статье мы рассмотрим компанию на ОСНО, а об учете основных средств для УСН читайте здесь.

Как определить стоимость основных средств (ОС)?

Определение первоначальной стоимости основного средства необходимо, чтобы корректно принять его к учету. По сути, это затраты компании на приобретение этого имущества.

Что входит в первоначальные затраты?

Деньги, которые выплачены поставщику ОС по договору купли-продажи;
Затраты на доставку ОС до места и монтаж (при необходимости);
Затраты на строительство (при необходимости);
Оплата работы посредника при приобретении имущества;
Таможенные и государственные пошлины и сборы;

Если ОС было получено в дар, то стоимость определяется согласно среднерыночной цене на тот день, когда средство было принято к учету.

Важно помнить: компании на ОСНО не включают в первоначальную стоимость основных средств НДС.

Как принять к учету основное средство?

Первоначальная стоимость ОС накапливается на 08 счете «Вложения во внеоборотные активы». После предварительных работ (монтажа, строительства), основное средство официально вводится в эксплуатацию.

Запись:
Д01 — К08 — на сумму первоначальной стоимости объекта.

Обязательно внесите в бухгалтерский актив акт о приеме-передаче объекта основных средств. Он составляется в произвольной форме, либо унифицированным № ОС-1.

Важно при постановке на учет выбрать срок полезного использования ОС согласно классификатору №1, утвержденным постановлением Правительства РВ 1 января 2002 года.

Начисление амортизации на стоимость основного средства

Стоимость объекта ОС списывается в расходы постепенно. Компании списывают стоимость равными частями, пока идет срок полезного использования ОС и его стоимость не станет равным нулю (пока оно не самортизируется).

Теперь поговорим об амортизации ОС.

Начисление начинается со следующего месяца после ввода ОС в эксплуатацию. То есть, имущество начинает постепенно дешеветь, если его потребительские свойства ухудшаются со временем. В балансе компании стоимость основных средств отражается за вычетом амортизации, по остаточной стоимости.

Если, как, к примеру, в случае с земельными участками имущество не меняется со временем, то его амортизировать не нужно.

Пример: компания на ОСНО приобрела оборудование для зубного кабинета стоимостью 59 000 рублей (в т.ч. НДС- 9000 рублей).

Д08 — К60 — стоимость оборудование для зубного кабинета 50 000 рублей;
Д19 — К60 — величина НДС по полученной от поставщика счет-фактуре 9000 рублей;
Д08 — К60 — оплата услуг по доставке и подключению оборудования 10 000 рублей (без НДС);
Д01 — К08 — вводим станок в эксплуатацию 60000 рублей.

Срок полезного использования — 5 лет — все это время будем списываться амортизация и снижаться стоимость. Согласно ПБУ 06/1, для расчета величины ежемесячной амортизации вводится норма амортизации, исчисленной согласно сроку полезного использования ОС.

Сумма амортизации = годовая норма амортизации * Первоначальная стоимость.
ГНА = (1/n)*100%, где n — количество лет полезного использования. В этом случае она равна, соответственно 1/5 = 20%.

60000*20% = 12000 рублей — на эту сумму за год самортизирует оборудование. Соответственно в месяц эта сумма равна 12000/12 = 1000 рублей, а ежемесячная норма амортизации — 1.667%. Дата ввода в эксплуатацию оборудования — 1 июля 2015 года. То есть 31 августа 2015 вам нужно сделать следующую запись:Д20 — К02 — начислена амортизация в размере 1000 рублей.

Подробнее об амортизации ОС читайте в этой статье.

Как отразить выбытие основного средства?

Выбытие происходит по двум причинам — ОС перестало не приносить экономическую пользу (но принадлежит компании) или право собственности на объект передали другому лицу.

1. Экономическая «бесполезность»

Оценочная комиссия должна осмотреть объект и принять решение об его выбытии, подписать соответствующий акт (либо формы №ОС-4, либо разработать собственный бланк).

Д01.в - К01 — списываем первоначальную стоимость объекта
Д02 — К01.в – списываем накопленную амортизацию
Д91 — К01.в – списываем остаточную стоимость
Д91 — К60 — списываем стоимость ликвидации объекта.

2. Переход права собственности

Ведите учет в Контур.Бухгалтерии — удобном онлайн-сервисе для расчета зарплаты и отправки отчетности в ФНС, ПФР и ФСС. Сервис подходит для комфортной совместной работы бухгалтера и директора.

УСН «Доходы» в 2021 году: как отчитываться и сколько платить
Субсидии на развитие предпринимательства
Как уменьшить налог УСН

Справочная / УСН

Особый учет основных средств в налоге УСН

В этой статье мы расскажем, какие средства являются основными и как их покупку нужно учитывать в налоге УСН, а также рассмотрим вопросы, которые чаще всего возникают в связи с продажей такого имущества. Для того чтобы было понятнее, будем рассматривать на примерах.

Сначала давайте обозначим, о каких основных средствах идёт речь. Само понятие «основные средства» взято из бухучета, но оно активно используется в Налоговом Кодексе и применяется, в том числе, и к индивидуальным предпринимателям, которые от бухучета вообще освобождены.

Основные средства — товары или имущество, которые используются в деятельности предприятия (не для перепродажи), срок их использования дольше года, и стоят они дороже 100 тысяч рублей. Например, это помещение в собственности, где находится ваш офис или торговая точка, транспорт, офисная техника, инвентарь, оборудование, то есть это все то, что является средством труда и получения прибыли.

Списываем затраты на покупку основного средства

Если вы применяете УСН «Доходы», то списать расходы на основные средства не сможете. Существенно снизить налоговую базу за счёт затрат на основное средство имеют право только фирмы на УСН «Доходы минус расходы».

Кроме того, что расход должен быть подтверждён, экономически обоснован и соответствовать списку в ст. 346.16 НК РФ, должны соблюдаться следующие обязательные условия:

расходы на покупку должны быть полностью оплачены;
основное средство должно использоваться в предпринимательской деятельности;
зарегистрировано право собственности, например, если мы говорим о покупке авто или офиса.

Необходимость такой серьёзной покупки для бизнеса нужно уметь обосновать в случае вопросов налоговиков, иначе расход могут признать неправомерным и как следствие доначислят налог, пени и штраф.

Основное средство списывается по первоначальной стоимости. Определить её несложно, мы просто складываем все фактические затраты на приобретение:

стоимость основного средства по договору;
НДС;
расходы на консультационные услуги, связанные с приобретением;
таможенные пошлины и сборы;
гос.пошлина в связи с приобретением;
если приобретали через посредника, то вознаграждение по посредническому договору.

Расходы на покупку основного средства списываются равными долями в течение одного налогового периода (календарного года) и учитываются на последнее число квартала: на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и на 31 декабря. Расходы начинаем списывать в том квартале, на который выпадает последняя из дат: оплаты, введения в эксплуатацию или регистрации права собственности. Получается, что на конец года основное средство полностью учтено в расходах.

Давайте рассмотрим на примере:

25 марта 2021 мы купили автомобиль стоимостью 900 тысяч рублей и зарегистрировали его в ГИБДД 5 апреля 2021 года.

До регистрации в ГИБДД автомобиль использовать нельзя, поэтому первое списание мы отразим в КУДиР на 30 июня 2021 года и учтём при расчёте аванса по налогу УСН за полугодие 300 тысяч рублей (⅓ от 900 000). Затем делаем списания 30 сентября 2021 года на сумму 300 тысяч рублей и 31 декабря 2021 года на сумму 300 тысяч рублей.

Если бы мы купили автомобиль в октябре 2021, а зарегистрировали его в ГИБДД в ноябре 2021, то все 900 тысяч рублей списали бы в расходы на 31 декабря 2021 года.

Если основное средство приобретено до регистрации ИП и используется в бизнесе, можно ли списать в расходы?

Несмотря на то что Налоговый Кодекс не содержит однозначного запрета, контролирующие органы в своих письмах не раз давали разъяснения на этот счёт. Включать в расходы основное средство, купленное до регистрации ИП, предприниматель не вправе. А вот при его реализации необходимо выручку от продажи отразить в доходах УСН и заплатить налог.

В данной статье в краткой форме вы узнаете:

какие активы относятся к основным средствам в БУ и НУ, есть ли разницы в учетах;
из каких затрат формируется первоначальная стоимость основных средств в БУ и НУ;
какие способы и особенности начисления амортизации применяются в БУ и НУ;
в каких случаях возможно изменение первоначальной стоимости ОС;
как учитываются результаты переоценки ОС и восстановительных работ по ОС в НУ и БУ.

Формирование первоначальной стоимости ОС

Первоначальная стоимость ОС в бухгалтерском учете

В БУ основным средством признаются активы (п. 4 ПБУ 6/01):

используемые в течение длительного времени (более 12 месяцев);
не предназначенные для перепродажи, т.е. актив предназначен для использования в производстве продукции, выполнения работ (оказания услуг), для управленческих нужд, сдачи в аренду и т.д.
использование которых направлено на получение дохода в будущем.

В БУ активы, имеющие признаки ОС и стоимостью более 40 000 руб., всегда отражаются в составе ОС.

Активы стоимостью менее 40 000 руб. могут отражаться в составе МПЗ, т.е. на счете 10 «Материалы». Стоимостной критерий для отнесения активов к ОС закрепляется в учетной политике (п. 5 ПБУ 6/01).

Состав основных средств приведен в п. 5 ПБУ 6/01. Так, например, к основным средствам относят:

недвижимые объекты (здания, земельные участки и прочие объекты, требующие государственной регистрации права собственности);
оборудование, машины, приборы, вычислительную технику, инвентарь;
транспортные средства;
объекты природопользования (вода и прочие природные ресурсы);
капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;
продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения;
прочие аналогичные активы.

ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01).

При приобретении ОС за плату, первоначальная стоимость определяется из всех фактических затрат на приобретение ОС и подготовку его к рабочему состоянию (п. 8 ПБУ 6/01):

суммы, уплачиваемые поставщикам;
пошлины и прочие невозмещаемые налоги;
расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением ОС;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены ОС;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением ОС и т.д.

Проценты по кредитам и займам учитываются в первоначальной стоимости ОС только в том случае, если объект является инвестиционным активом (п. 7 ПБУ 15/2008).

Для отнесения объекта ОС к инвестиционным активам необходимо в учетной политике прописать критерии для более точного его определения.

Если ОС оплачивается неденежными средствами, то первоначальная стоимость ОС определяется (п. 11 ПБУ 6/01):

по совокупной стоимости передаваемых ценностей (без НДС), например, по обычной цене продажи товаров, передаваемых в обмен на объект ОС;
по рыночной стоимости приобретения аналогичных объектов ОС, если нельзя определить цену передаваемых ценностей.

При поступлении ОС в качестве вклада в уставный капитал, стоимость определяется исходя из денежной оценки, согласованной с учредителями (п. 9 ПБУ 6/01).

При безвозмездном поступлении ОС, первоначальная стоимость определяется по рыночной стоимости ОС на дату принятия его к учету в качестве внеоборотного актива (п. 10 ПБУ 6/01).

Независимо от способа поступления ОС в первоначальную стоимость объекта ОС включаются иные затраты, связанные с его поступлением (п. 12 ПБУ 6/01).

Сумма НДС и других возмещаемых налогов не учитывается в первоначальной стоимости ОС.

НДС включается в стоимость ОС, если оно приобретено для операций, не облагаемых НДС (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Затраты на приобретение ОС и на подготовку его к рабочему состоянию учитываются в Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).

Оборудование, требующее монтажа (установки), учитывается на счете 07 «Оборудование к установке». Как правило, это оборудование, требующее крепления к несущим конструкциям зданий, например, к стене, полу.

Составляющие компоненты такого оборудования, в т.ч. запасные части, также учитываются на 07 счете. При переводе его в монтаж оно списывается с кредита счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).

Организация применяет упрощенные способы ведения бухгалтерского учета

Организации, которые вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность, первоначальную стоимость ОС могут формировать с учетом только цены поставщика и затрат на монтаж. Иные затраты включаются в состав расходов по обычным видам деятельности единовременно (п. 8.1 ПБУ 6/01).

Данный способ формирования фактической стоимости ОС необходимо указать в учетной политике.

Первоначальная стоимость ОС в налоговом учете

В налоговом учете активы делятся на амортизируемое и неамортизируемое имущество.

Амортизируемым имуществом признается имущество, у которого (п. 1 ст. 256 НК РФ):

срок полезного использования более 12 месяцев;
первоначальная стоимость более 100 000 руб.

К основным средствам относят амортизируемое имущество, которое является средством труда в деятельности организации (абз. 1 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Первоначальная стоимость ОС определяется исходя из всех фактических затрат на его приобретение, а также сооружение, изготовление, доставку и доведение ОС до рабочего состояния (п. 1 ст. 257 НК РФ):

При поступлении ОС в качестве вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость его определяется как остаточная стоимость объекта ОС передающей стороны (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

При безвозмездном поступлении ОС первоначальная стоимость определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия к учету в качестве внеоборотного актива, но не ниже остаточной стоимости передающей стороны (п. 1 ст. 257 НК РФ, п. 8 ст. 250 НК РФ).

Стоимость неучтенных объектов, выявленных при инвентаризации ОС, определяется по рыночной стоимости ОС на дату их принятия к учету (п. 20 ст. 250 НК РФ).

В первоначальную стоимость ОС не включаются суммы НДС и акцизов (п. 1 ст. 257 НК РФ).

НДС включается в стоимость ОС, если оно приобретено для операций, не облагаемых НДС (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Иные затраты на приобретение ОС по налоговому учету подлежат учету в стоимости ОС, если для этих затрат не установлен специальный порядок учета (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Так, например, не могут увеличивать стоимость ОС по налоговому учету проценты по заемным средствам, полученным для приобретения ОС. Все проценты по долговым обязательствам любого вида учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 29.09.2014 N ГД-4-3/19855, Письмо Минфина РФ от 10.03.2015 N 03-03-10/12339, Письмо Минфина РФ от 26.04.2013 N 03-03-06/1/14650).

Амортизация ОС

Амортизация ОС в бухгалтерском учете

Стоимость ОС погашается посредством начисления амортизации, начиная со следующего месяца после принятия объекта к учету и прекращается погашаться со следующего месяца после выбытия ОС или полного погашения стоимости ОС (п. 17, п. 21, п. 22 ПБУ 6/01).

Возможны следующие способы начисления амортизации (п. 18 ПБУ 6/01):

линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (СПИ);
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Способ начисления амортизации указывается в учетной политике. Можно выбрать разные способы начисления амортизации для групп однородных объектов ОС.

Если объект ОС используется для сезонной деятельности, то амортизация рассчитывается исходя из суммы годовой амортизации и распределяется равномерно в зависимости от графика использования объекта ОС (п. 56 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н).

Амортизация не начисляется, если (п. 17, п. 23 ПБУ 6/01):

объект ОС законсервирован на срок более 3-х месяцев;
ведутся восстановительные работы по объекту ОС более 12 месяцев;
потребительские свойства объекта ОС при использовании не изменяются, например, к таким объектам относятся:
- земельные участки;
- объекты природопользования;
- музейные предметы;
объект ОС принадлежит некоммерческой организации;
объект ОС относится к объектам жилищного фонда и не предназначен для сдачи в аренду.

Суммы начисленной амортизации отражаются в отчетном периоде, к которому относятся независимо от результатов деятельности организации (п. 24 ПБУ 6/01).

Амортизация ОС в налоговом учете

Стоимость объекта ОС в НУ погашается посредством начисления амортизации, начиная со следующего месяца после ввода в эксплуатацию ОС, независимо от даты государственной регистрации прав на него, и прекращает погашаться со следующего месяца после выбытия объекта ОС или полного погашения стоимости (п. 4 ст. 259 НК РФ, п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

По объектам, переданным в безвозмездное пользование, на консервацию более 3-х месяцев, или на реконструкцию и модернизацию продолжительностью более года, амортизация прекращает начисляться до возврата объекта ОС (п. 2 ст. 322 НК РФ, п. 3 ст. 256 НК РФ, п. 7 ст. 259.1 НК РФ).

По простаивающим объектам ОС начисление амортизации не прекращается.

Возможны следующие методы начисления амортизации (п. 1 ст. 259 НК РФ):

линейный метод;
нелинейный метод.

В учетной политике необходимо указать один из методов начисления амортизации.

Линейный способ начисления амортизации должен всегда применяться для следующих объектов ОС (п. 3 ст. 259 НК РФ):

зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в 8-10 амортизационную группу;

используемых исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья (п. 1 ст. 275.2 НК РФ).

Амортизация не начисляется по объектам (п. 2-4 ст. 256 НК РФ):

земля и иные объекты природопользования;
законсервированным на срок более 3-х месяцев;
находящихся на реконструкции и модернизации более 12 месяцев;
внешнего благоустройства (лесное хозяйство, дорожное хозяйство и др.);
искусства, книгам, брошюрам;
принадлежащим бюджетной или некоммерческой организации, кроме имущества, используемого для предпринимательской деятельности;
и др.

Амортизационная премия в налоговом учете

В НУ при вводе в эксплуатацию объекта ОС можно единовременно учесть в составе расходов на капитальные вложения сумму амортизационной премии в процентном соотношении от первоначальной стоимости (п. 9 ст. 258 НК РФ):

не более 10% для ОС 1-2 и 8-10 амортизационной группы;
не более 30% для ОС 3-7 амортизационной группы.

Расходы на капитальные вложения признаются в составе косвенных расходов в периоде, на который приходится дата начала начисления амортизации (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Если объект реализуется ранее, чем по истечении 5 лет с момента его ввода в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, то тогда сумма амортизационной премии восстанавливается.

Она включается в состав внереализационных доходов в том периоде, в котором была осуществлена реализация, одновременно увеличивая остаточную стоимость объекта при реализации (п. 9 ст. 258 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Изменение первоначальной стоимости ОС

После принятия на учет объекта ОС первоначальная стоимость его не изменяется, кроме случаев когда осуществляется:

реконструкция, модернизация или прочая достройка объекта ОС или частичная ликвидация объекта ОС (п. 14 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ);
переоценка ОС (п. 14 ПБУ 6/01). Стоимость ОС будет меняться только в БУ, в НУ изменение стоимости ОС при переоценке не производится.

Переоценка ОС

Переоценка ОС в БУ осуществляется ежегодно на конец отчетного года (на 31 декабря). Переоценка осуществляется путем пересчета(п. 15 ПБУ 6/01):

первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости ОС;
суммы начисленной амортизации за весь период использования ОС.

Результаты переоценки не отражаются в налоговом учете и не изменяют первоначальную или восстановительную стоимость ОС, а так же сумму накопленной амортизации (абз. 6 п. 1 ст.257 НК РФ).

Если планируется осуществлять ежегодную переоценку стоимости ОС в БУ, то необходимо в учетной политике прописать об этом.

Узнать подробнее про Переоценку ОС.

Восстановление ОС

В БУ затраты на модернизацию и реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость ОС, если в результате работ:

улучшаются его первоначально принятые нормативные показатели функционирования (СПИ, мощность, качество применения и т.п.) (п. 14, 27 ПБУ 6/01).

Затраты на ремонт в БУ не увеличивают стоимость ОС, а относятся к расходам по обычным видам деятельности отчетного периода, в котором имели место быть (пп. 5, 7 ПБУ 10/99, п. 67 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н).

В НУ затраты на модернизацию, реконструкцию, достройку объекта изменяют первоначальную стоимостьОС в том случае, если такие работы привели к (п. 2 ст. 257 НК РФ):

изменению технологического или служебного назначения объекта ОС, появлению новых качеств, например, возможностью повышенных нагрузок;
совершенствованию производственных мощностей и качеств объекта ОС;
повышению технико-экономических показателей ОС, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Затраты на ремонт в БУ не увеличивают стоимость ОС, а относятся к прочим расходам отчетного периода, в котором имели место быть (ст. 260 НК РФ).

Организация имеет право создавать в НУ резерв под предстоящий ремонт основных средств, данное право надо закрепить в учетной политике по налоговому учету (ст. 324 НК РФ).

См. также:

Модернизация ОС
Инвентаризация ОС
Продажа ОС

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Карточка публикации

(4 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Все комментарии (1)

Очень доступные, четкие разъяснения, нет лишних слов и отступлений.

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8.
Оформить заявку от имени Юр. или Физ. лица вы можете здесь >>

Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Изменения в 2021 году, о которых нужно знать бухгалтеру

[06.04.2021 запись] Учетная политика на 2021 в 1С

[27.04.2021 эфир] Уточненная декларация: основания и последствия ее представления

Рекомендации Минтруда по нерабочим дням мая 2021 года

Как всегда порадовало общение с понимающим проблемы бухгалтеров человеком. Спасибо!

Читайте также: