Соглашение об избежании двойного налогообложения с швейцарией

Опубликовано: 24.04.2024

Правительство одобрило проект изменений в соглашении между РФ и Швейцарией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал. По сути, поправки призваны прекратить практику так называемого налогового шопинга — выбора более выгодного международного договора, позволяющего резиденту страны получать максимальные льготы и фактически двойное освобождение от налогов. По мнению юристов, в новой версии соглашения любая трансакция между финансовыми системами РФ и Швейцарии может быть оспорена, если налоговики двух стран заподозрят риск минимизации выплат: фактически речь идет о введении режима многосторонней конвенции BEPS в отношениях двух стран.

Российское правительство одобрило поправки к соглашению РФ и Швейцарской Конфедерации об избежании двойного налогообложения (СОИДН) от 15 ноября 1995 года. Поправки направлены не только на практику СОИДН, но и на устранение возможностей пониженного налогообложения «посредством избежания или уклонения от уплаты налогов (в том числе путем использования схем, направленных на получение косвенным образом резидентами третьих государств льгот по такому соглашению)», говорится в одной из первых статей поправок соглашения.

«Фактически стороны подчеркнули, что намерены бороться с размыванием налоговой базы и выводом прибыли,— ранее этого напрямую указано не было»,— комментирует партнер практики налоговых споров МЭФ PKF Александр Овеснов. Кроме того, по его словам, поправки позволят устранить «двойное освобождение» от налогообложения. «Ранее РФ присоединилась и ратифицировала Конвенцию по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения. Текущие поправки связаны с тем, что при ратификации Конвенции ее условия не были заявлены по отношению к соглашению со Швейцарией»,— говорит он.

Кроме того, изменения вводят две новации:

первая — проценты по кредитам и займам, выплаченные от российских компаний швейцарским, теперь смогут в полном объеме облагаться налогами по закону Швейцарии,
вторая — при освобождении дохода от налогов в РФ или при применении льготной ставки налога на дивиденды такой доход не может быть полностью освобожден от швейцарских налогов.

«Поправки направлены на противодействие так называемому treaty shopping (налоговый шопинг.— “Ъ” ),— говорит партнер КПМГ в России и СНГ Донат Подниек.— В частности, устранена возможность разной трактовки положений соглашения в ситуации, когда доход резидента Швейцарии освобождается от налогообложения по внутреннему законодательству РФ, а согласно соглашению, подлежит освобождению от налогообложения такого дохода и в Швейцарии. С учетом изменений, такое освобождение уже не должно применяться». «Любая трансакция или структура может быть оспорена, если будет усмотрен мотив налоговой минимизации,— предупреждает партнер по международному налогообложению "Кроу Экспертизы" Рустам Вахитов.— В большинстве налоговых соглашений это сделано через многостороннюю конвенцию BEPS, но Швейцария не включила Россию в число партнеров, с кем применяется эта конвенция, соответственно, это изменение вносится индивидуальным протоколом».

Как в Швейцарии выявили самозанятых и заставили их платить налоги

По статистике ЦБ, за семь месяцев 2019 года объем прямых негосударственных инвестиций из РФ в Швейцарию (участие в капитале и долговые инструменты) составил $414 млн. Отметим, система трансакций между российскими и швейцарскими компаниями почти всегда включает промежуточные юрисдикции (сейчас в основном включенные в конвенцию BEPS), цифры статистики вряд ли отражают реальные объемы финансовых потоков, на которые в итоге будут влиять изменения в российско-швейцарском СОИДН. Впрочем, судя по реакции юристов, радикальных и быстрых изменений в структуру международных трансакций российских корпораций и их собственников поправки к СОИДН не вносят, долгосрочное же развитие трендов будет зависеть в основном от активности российских налоговых структур в этой сфере.

Точно так же, как при иммиграции стоит учитывать уровень личных налогов, при размещении инвестиций за рубежом одним из самых важных моментов является вопрос корпоративного налогообложения. Особенно если речь идет о международных бизнесах. Приведем перечень иностранных государств, имеющих с Российской Федерацией соглашения (договоры, конвенции) об избежании двойного налогообложения:

Австралия, Австрия, Азербайджан, Албания, Армения, Белоруссия, Бельгия, Болгария, Великобритания, Венгрия, Вьетнам, Германия, Дания, Египет, Израиль, Индия, Индонезия, Иран, Ирландия, Исландия, Испания, Италия, Казахстан, Канада, Катар, Кипр, Киргизия, Китай, КНДР, Корея, Кувейт, Португалия, Ливан, Люксембург, Македония, Малайзия, Мали, Марокко, Молдова, Монголия, Намибия, Нидерланды, Новая Зеландия, Норвегия, Польша, Румыния, Сирия, Словакия, Словения, США, Таджикистан, Туркменистан, Турция, Узбекистан, Украина, Филиппины, Финляндия, Франция, Хорватия, Чехия, Швейцария, Швеция, Шри-Ланка, ЮАР, Югославия (Сербия и Черногория), Япония.

А теперь приведем список стран (и дату заключения соответствующего договора об избежании двойного налогообложения с Россией), которые являются наиболее востребованными у российских бизнесменов и инвесторов.

Бельгия
Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Бельгия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.06.1995

Болгария
Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Болгария об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 08.06.1993

Великобритания
Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15.02.1994
Подробности инвестиционной иммиграции в Великобританию

Германия
Соглашение между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996

Ирландия
Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Ирландии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 29.04.1994

Испания
Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Испания об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 16.12.1998

Италия
Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Итальянской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения от 09.04.1996

Канада
Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Канады об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 05.10.1995

Кипр
Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998

Рекомендуем прочитать: иммиграция на Кипр - способы переезда

США
Договор между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992

Франция
Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Французской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество от 26.11.1996

Хорватия
Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Хорватия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 02.10.1995

Чехия
Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Чешской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.11.1995

Швейцария
Соглашение между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15.11.1995

Консультации по оптимизации личного и корпоративного налогообложения можно получить на личных консультациях в офисе компании «Элма Глобал» в Москве и в представительстве в Санкт-Петербурге.

Наши телефоны: +7 (962)937-26-73 - в Москве, +7 (812) 920-36-52 в Санкт-Петербурге, +7 (918) 448-4922 в Краснодаре,
записывайтесь на консультацию, пишите нам письмо.

2006 - 2021 © Данный материал защищен законом об авторском праве РФ. Допускается копирование в онлайн изданиях при условии сохранения html-форматирования и при наличии гиперссылки на страницу-источник.

ПРИСОЕДИНЯЙТЕСЬ К НАМ

Гражданин, который проживает в России более 183 дней на протяжении года, обязан платить налоги на все доходы, независимо от того, в какой стране мира он их получает. Часто с двойным налогом сталкиваются владельцы недвижимого имущества за рубежом, которое они сдают в аренду или продают.

Двойное налогообложение России со многими странами урегулировано двухсторонними договорами, что значительно облегчает жизнь налогоплательщикам.

Что значит двойное налогообложение

Под двойным налогообложением подразумевается обязательная уплата налогов на прибыль в разных государствах. Касается это обычно тех, кто является гражданином одной страны, а получает доход в другой.

Для оптимизации процесса, сокращения и без того немалых расходов на оплату сборов правительство РФ подписывает договора с другими государствами. Это помогает избежать двойной уплаты налогов.

Причины возникновения вопросов о двойном налогообложении

Самые распространенные причины двойных сборов:

Гражданство и источник прибыли в разных государствах. Человек живет в одной стране, а прибыль получает в другой. В этом случае на доходы налогоплательщика претендуют оба государства. Это касается владельцев недвижимости, тех, кто ведет бизнес за рубежом, приезжает на заработки и т. п. В таких ситуациях одна из двух стран должна освободить человека от уплаты налогов. Если этого не происходит, в силу вступает двойное налогообложение.
Человек имеет резидентство сразу в нескольких странах. Резидент — это тот гражданин, кто живет в родном государстве или продолжительный период — в другом. Например, иностранцы, проживающие на территории РФ более 183 дней, приобретают статус резидента. Если между двумя государствами не заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, то резидент будет выплачивать налоговый сбор и на родине, и в стране, где получает прибыль. Вследствие этого доход может значительно сократиться или исчезнуть совсем.

Резидент — это тот гражданин, кто живет в родном государстве или продолжительный период — в другом.

Что такое договор об устранении двойного налогообложения

Согласно межгосударственным соглашениям устанавливаются нормы оплаты налогов с прибыли частных и юридических лиц, чьи доходные активы находятся за пределами страны их гражданства. Договор об устранении двойных налогов регулирует такие ситуации в 2021 году:

Прописаны типы налогов и перечислены лица, на которые это соглашение распространяется.
Установлен порядок распределения налоговых сборов от всех доходов между странами.
Указаны срок действия и условия прекращения соглашения.

Благодаря таким международным договоренностям определенные виды финансовых сделок освобождаются от налогообложения в одной из двух стран. Либо налоги выплачиваются, но на льготных условиях. Это помогает налогоплательщикам в несколько раз сокращать расходы, оптимизировать проведение сделок и развивать отношения с зарубежными странами.

Как работают соглашения об избежании двойного налогообложения в России узнайте из видео, представленном ниже.

Россия заключила 83 договора об избежании двойного налогообложения с другими государствами.

Список стран, с которыми у России заключены договора об избежании двойного налогообложения в 2021 году

В этом списке в 2021 году:

Все страны — члены ЕС, кроме Эстонии.
Австралия, Австрия, Азербайджан, Армения, Аргентина, Албания, Алжир, Беларусь, Бельгия, Бразилия, Ботсвана, Венесуэла, Великобритания, Венгрия, Вьетнам, Германия, Греция, Гонконг, Дания, Египет, Израиль, Индия, Индонезия, Исландия, Ирландия, Иран, Испания, Италия, Казахстан, Канада, Киргизия, Кипр, Катар, КНДР, Китай, Куба, Корея, Кувейт, Латвия, Ливан, Литва, Люксембург, Македония, Мали, Малайзия, Мексика, Марокко, Монголия, Молдова, Намибия, Новая Зеландия, Норвегия, ОАЭ, Польша, Португалия, Румыния, Саудовская Аравия, Сербия, Сирия, Сингапур, США, Словакия, Словения, Таджикистан, Туркменистан, Таиланд, Турция, Украина, Узбекистан, Франция, Финляндия, Филиппины, Хорватия, Черногория, Чили, Чехия, Швейцария, Швеция, Шри-Ланка, Эквадор, ЮАР, Япония.

У каждого подписанного соглашения есть свое уникальное содержание, но на сегодняшний день отмечается постепенная унификация текстов договоров.

В 2020-2021 году были подписаны и ратифицированы новые соглашения с Кипром, Мальтой, Люксембургом. В результате которых процентные ставки в этих странах повысились на дивиденды и проценты.

Полная таблица стран по алфавиту и даты подписания договора с ними есть на сайте consultant.ru

Российские резиденты, получающие прибыль с активов в государствах, с которыми вопрос о двойном налогообложении не урегулирован, обязаны платить один и тот же налог обеим странам.

Важно! Приоритет имеет международный договор. Если в нем налоговая ставка составляет 5 %, а в отечественном НК — 10, то налогоплательщик имеет право делать выплаты по международной ставке. Но при этом нужно соблюдать строго все сопутствующие условия данного соглашения.

Что нужно для получения льгот на налоги в межгосударственных сделках

Применение льготного налогообложения, согласно условиям межгосударственного договора, возможно только при соблюдении некоторых условий.

Необходимо подтвердить наличие иностранного партнера у российского налогоплательщика, который выплачивает ему прибыль. А также следует подтвердить нахождение партнера за рубежом.
Зарубежный партнер должен документально подтвердить, что он получает прибыль и находится на территории государства, с которым у России подписано соглашение об отмене двойных налоговых платежей.
Одно из частых требований к документам — наличие апостиля. Бумаги следует перевести на русский язык и представить до выплаты прибыли. Если они будут предъявлены позже, налог придется оплатить согласно условиям внутреннего НК. Позже сбор можно вернуть, а иностранному партнеру доплатить прибыль.

Размер налога в разных странах

Чтобы обойти двойное налогообложение, зарубежному партнеру необходимо представить:

Подтверждение постоянного пребывания резидента в стране. Перевод документа на русский язык обязателен.
Подтверждение права иностранного партнера получать доход.

Налогообложение на прибыль от сдачи недвижимости в аренду

Если резидент РФ имеет прибыль от сдачи объекта в аренду, который находится, например, в Германии, то весь оплаченный там налог вычитается из суммы сбора в РФ. Подоходный налог для резидентов России — 13 %. Если размер выплаченного налога в ФРГ меньше того, что рассчитали в РФ, то необходимо доплатить разницу.

Если человек сдает в аренду объект за границей и получает с этого доход, он обязан этот факт задекларировать в РФ. Представляется декларация в виде 3-НДФЛ. Дополнительно потребуется один из документов:

Подтверждение размера прибыли и оплаченного налога. В нем указываются тип и размер дохода, год его получения, сумма начисленного сбора и дата его оплаты.
Нотариально заверенная налоговая декларация на русском языке, которую подали в другой стране. Дополнительно потребуется ксерокопия платежки, свидетельствующей об оплате сбора.

Еще больше информации о налогах узнайте из видео, представленном ниже.

Оплаченный за границей налог засчитывается при представлении декларации. Сообщить о прибыли в налоговую службу и получить зачет налога разрешено на протяжении трех лет с момента получения дохода.

Гражданин РФ имеет в Германии недвижимость и получает прибыль со сдачи ее в аренду. Налоговая ставка от аренды в Германии составляет 23,4 %, в России — 13 %. Оплачивая сбор в ФРГ, где была получена прибыль, резиденту не придется что-то платить в России, так как подоходный налог в стране ниже.
Вычеты, предоставленные резиденту за рубежом, не учитываются при начислении налогового сбора в России. Например, у россиянина есть коттедж во Франции, от сдачи в аренду которого его годовой доход составляет 18 000 €. По местному закону собственник может потребовать половину налогооблагаемой суммы в счет содержания своей недвижимости. Следовательно, налогом будут облагаться не 18 тысяч, а — девять. Налоговая ставка нерезидентов составляет 20 %, а значит, 1800 € нужно будет отдать в счет налога.

Система вычетов не работает на территории РФ. Таким образом, резиденту следовало бы платить налоговый сбор с 18 000 €, а это 2340 € в год (13 %). Но благодаря подписанному договору об устранении двойных налогов между странами налогоплательщик доплатит всего лишь 540 €.

График распределения налогов (%)

Внимание! Если налоговый сбор выплачивается в РФ по упрощенной системе, то зачет его в другой стране невозможен.

Налог на прибыль с продажи недвижимости

Российский закон не разграничивает правила на продажу недвижимости внутри страны и за ее пределами. Не платить налог в России и не представлять декларацию можно только в случаях, если:

Объект был приобретен ранее 1 января 2016 года и до продажи он находился в собственности более трех лет.
Недвижимость приобретена после 1 января 2016 года и до момента продажи в собственности — пять и более лет. В случаях наследства, дарения, пожизненного содержания с иждивением срок собственности составляет три года и более.

Налог не платят, если недвижимость не использовалась в качестве источника получения прибыли.

Если собственник объекта не подходит под вышеперечисленные требования, он обязан представить налоговую декларацию в виде 3-НДФЛ до 30 апреля следующего года после продажи объекта. А до 15 июля оплатить налоговый сбор.

Больше информации об уплате налога при продажи квартиры Вы узнаете из видео, представленном ниже.

Налоги на прибыль от аренды и продажи могут засчитываться в РФ, согласно договору об устранении двойных налогов. Ставка для резидентов — 13 %.

Пример. Резидент России приобрел апартаменты в Испании за 400 тысяч евро, а в 2018 году продал — за 450 тысяч. Заработанные 50 000 € будут облагаться налогом (24 % в Испании, или 12 000 €). Период между приобретением и продажей объекта — более трех лет, значит, достаточно оплатить налог только в Испании.

Соглашение России и Германии

Правительства России и Германии более 20 лет назад подписали договор об устранении двойных налогов. Это наладило деловые взаимоотношения и снизило риск потери большей части доходов к минимуму.

Если налоговые сборы оплачиваются в ФРГ, то в России сокращается размер сбора. Происходит это следующим образом:

Человек имеет доходы на территории Германии и там же платит налог.
Соответствующие органы представляют эту информацию в Россию.
Подоходный налог для резидентов в РФ — 13 %.
Прибыль налогоплательщика умножается на 13 %, это и есть сумма сбора в России.
Из суммы налога в Германии вычитается налоговый сбор в России, и получается разница, которую и должен оплатить налогоплательщик. Если разницы нет или налог в РФ меньше, чем в Германии, тогда платить российским налоговым службам ничего не нужно. Если больше, чем в ФРГ, то вносится разница.

Структура немецкой налоговой системы

Двойное налогообложение России и США

Договор об устранении двойного налогообложения между Россией и Америкой был заключен в 1992 году. Это было крайне необходимо, так как экономические взаимоотношения стремительно развивались. В России появилась масса американских организаций, как и российских в США.

Выплаты налогов одновременно в двух странах стали не только неудобными, но и отрицательно сказывались на финансовом состоянии компаний и физических лиц. Поэтому лучшим решением сохранить и развивать деловое сотрудничество двух стран стал подписанный договор об избежании двойных сборов.

Американская система налогообложения работает по следующему принципу: и резидент, и гражданин одинаково должны оплачивать налоги в IRS на доходы в любой точке мира.

Налоговые службы США активно контролируют деятельность иностранных организаций на своей территории. Любая махинация, уклонение от уплаты налогов может наказываться не только лишением лицензии и запретом на работу, но и огромными штрафами, уголовным преследованием.

Не платить налоговые сборы дважды вполне можно без нарушения закона:

Как избежать двойного налогообложения узнайте из видео, представленном ниже.

На сегодняшний день практически все экономически развитые страны уже подписали договор об избежании двойных налогов. Это позволяет развивать внешние торгово-экономические связи, снизить уровень мошенничества, тем самым приумножая свою прибыль.

Договора об избежании двойного налогообложения в Швейцарии – один из факторов безусловного лидерства юрисдикции на рынке финансовых услуг, международного бизнеса и аккумулирования денежных потоков. Страна заключила более 80 договоров СИДН (DTA), основа 30 из них – правила / положения ОЭСР (OECD). Они позволяют полностью или частично избежать повторного налогообложения за товары / услуги, которые уже вошли в налогооблагаемую базу в другой юрисдикции.

Использовать договора СИДН (DTA) для размывания налоговой базы и уклонения от обязательных выплат в Швейцарии не получится, конвенция BEPS / MLI BEPS работает здесь в полном объёме. Но компании, ведущие честный, открытый и прозрачный бизнес, получили возможность не платить двойные налоги, благо соглашения DTA, снижающие налоговый пресс, исключили двойное налогообложение.

Если соглашение СИДН отсутствует, при соблюдении ряда условий можно получить налоговый кредит в Швейцарии.
Роялти (компенсация за использование авторских / патентных / смежных прав), если они выплачиваются в пользу бенефициара – налогового резидента другой страны, не облагаются налогом.

Внимание! Это не даёт легального права использовать DTA для налогового уклонения / размывания налоговой базы!

Прибыль, поступающая на счёт материнской компании – нерезидента от филиала в Швейцарии, не облагается налогом, даже если соглашение об избежании двойного налогообложения не заключено.
Положение договоров СИДН (DTA) не применяются к выплатам (проценты, дивиденды, роялти) в пользу некоторых европейских компаний (из Германии, Италии, Франции, Бельгии), если компания – налоговый резидент освобождена (частично, полностью) от кантональных налогов (действующих для некоторых типов компании). Это касается холдинговых, смешанных, вспомогательных и сервисных компаний.

Критерии «злоупотребления» налогового соглашения СИДН (DTA), возникают в случае, если юридическое лицо, контролируемое нерезидентом Швейцарии, не отвечает базовым критериям (действует правило логического «И» — необходимо соответствие ВСЕМ условиям):

Разумное соотношение собственных / заёмных средств. Понятие несколько размытое, на практике оно означает, что общая сумма всех кредитных / заёмных средств компании не должна превышать размер уставного капитала более, чем в 6 раз.
Суммы, выплачиваемые по кредитам, не должны быть чрезмерными. Обращаем Ваше внимание, что квалификационная, граничная сумма время от времени меняется, поэтому обязательно уточняйте актуальную налоговую информацию у экспертов портала Internationalwealth.info.
Ограничения на выплаты нерезидентам. Чтобы соответствовать критериям «попадания» в соглашения об избежании двойного налогообложения, следует сохранять граничный порог на уровне менее 50%.
Обязательное распределение четверти (25%) дохода или более в качестве дивидендов.

Внимание! Если хотя бы одно условие не выполнено, суммы, удерживаемые в качестве налога (и допускающие возврат по СИДН!), не учитываются!

Страны – подписанты договоров об избежании двойного налогообложения со Швейцарией

Информация, которую мы для Вас подготовили, является актуальной на середину ноября 2020 года. Мы не можем гарантировать, что со временем перечень стран не будет расширен, поэтому всегда спрашивайте последние изменения у наших экспертов.

Страны, подписавшие налоговые соглашения по предотвращению двойного налогообложения:

Европа + «пограничные» (на стыке с Азией) юрисдикции: 41.
Африка: 7.
Северная / Южная Америка, страны Карибского региона: 11.
Океания: 2.
Азия, ближний / средний / дальний Восток: 26.

Внимание! Соглашения об избежании двойного налогообложения между Швейцарией и Коста-Рикой, Оманом и Зимбабве ожидают ратификации.

Взаимоотношения с ОЭСР, переходный период

OECD (Organisation for Economic Co-operation and Development) – солидная международная организация. Формально структура не является карательной / полицейской / контролирующей, но практика показывает, что пренебрежение стандартами ОЭСР ведёт к самым печальным последствиям. Поэтому нет ничего удивительного, что Швейцария в вопросах налогообложения ориентируется на «рекомендации» OECD.

Наиболее важные моменты:

13 марта 2009 года. Подтверждены планы Швейцарии на имплементацию норм ОЭСР. Обратите внимание на формулировку – «для административной поддержки в налоговых вопросах» (здесь идёт речь о 26 статье типовой конвенции ОЭСР).
Разрешён обмен данными с другими странами, но только по обоснованному и конкретному запросу.
Поправка, декларирующая соответствующую оговорку (см. выше) и начало переговоров по изменению соглашения об избежании двойного налогообложения, была отозвана Федеральным Советом.
Декларируется соблюдение банковской тайны.
Права плательщиков налогов – резидентов Швейцарии, не ущемлены.
Автоматический обмен информацией не применяется.
Решение Совета Федерации требует внесения соответствующих изменений в соглашение с ЕС.

Особенности внутренней налоговой политики, которая будет проводиться в переходный период:

Всесторонняя административная помощь (в отдельных случаях возможны ограничения, например, при fishing expeditions).
Максимально продуманные решения на переходный период.
Юридическое ограничение перечня налогов и сборов, подпадающих по нормы ОЭСР.
Применение принципа субсидирования.
Устранение любой дискриминации.

Британские счета

Первым камнем преткновения стали счета британских налоговых резидентов, открытые в банках Швейцарии. Чтобы урегулировать потенциальный конфликт, в октябре 2010 года было подписано рамочное соглашение. Согласно документу, владельцы счетов будут выплачивать налоги, а финансовая / банковская информация по аккаунту будет включена в список данных, подлежащих обмену между двумя странами. Помимо этого, документ узаконил расширение сотрудничества двух стран в налоговых и финансовых вопросах. Окончательно соглашение было подписано 6 октября 2011 года, а расширенный протокол, разъясняющий сложные вопросы, 20 марта 2012 года.

Можно долго спорить о том, почему Швейцария подписала ограничивающий налоговый документ. Но спорить с тем, что новые реалии, ограничивающие анонимность и конфиденциальность, стали реальностью, уже нельзя. Даже если говорить о таком финансовом колоссе, как Швейцария.

Основная версия принятия протокола – попытка договориться с функционерами ЕС и вывести британских держателей счетов из серой зоны неопределённости, что позволит нивелировать риски судебного оспаривания в суде Евросоюза.
Страны окончательно прояснили вопросы налогообложения британских владельцев счетов в Швейцарии. Было решено, что лица, уже выплатившие налоги на основе требований Европейской Директивы, будут дополнительно обложены налогом в размере 13%, после чего их налоговые обязательства будут выполнены.
Дополнительно документ прояснил моменты с наследованием. Бенефициар нераскрытого счёта в Швейцарии должен либо выплатить в полном объёме налог на наследство, либо подписать согласие на передачу информации финансовым / налоговым структурам Великобритании.

Борьба с двойным налогообложением в Швейцарии: последние изменения

Договора «первой волны» спасли репутацию страны как мирового финансового центра. Но многие из них были приняты в «аварийном порядке», их содержание не учитывало многие тонкости и особые случаи. Ещё один фактор, непосредственно влияющий на «качество» документов, касается устаревания налоговых соглашений по избежанию двойного налогообложения.

Поэтому существующие договоры постоянно дорабатываются, расширяются, уточняются. Это позволяет Швейцарии сохранять привлекательный налоговый климат для владельцев оффшорных счетов в рамках действующих нормативов и актуальность соглашений, позволяющих избежать двойного налогообложения.

Информация ниже представляет собой экспертную выжимку наиболее важных моментов, непосредственно влияющих на бизнес, направление финансовых потоков, налогообложение и легальность снижения налоговых выплат.

Швейцария – Великобритания

28.02.2020.

Были легализованы (вписаны в текст основного документа) поправки по инвестиционным инструментам, по взаимопониманию между странами, по пенсионным схемам (всё – 2008 г.). Также был дополнен протокол 2017 года и старая конвенция 1977 года, регулирующая вопросы налогообложения между двумя странами. Договор / соглашение по избежанию двойного налогообложения вступил в силу 6 апреля 2020 года.

Внесены актуальные поправки в протокол об избежании двойного налогообложения между странами. Среди прочего документ регулирует контроль со стороны регулятора над размыванием налоговой базы (вступление в силу – 16 июля 2019 года).

Подписание протокола DTA.

Швейцария – Эквадор

10.05.2019.

Подтверждено протокол к соглашению об избежании двойного налогообложения между странами (вступление в силу – 17 апреля 2019 года).

Ратификация Национальной ассамблеей Эквадора протокола к базовому договору СИДН.

Парламент Швейцарии получает на утверждение протокол к соглашению СИДН.

Швейцария – Украина

29.01.2019.

Подписание протокола / договора DTA (текст был утверждён 24 января 2019 года).

Швейцария – Пакистан

10.12.2018.

Вступление в силу базового соглашения об избежании двойного налогообложения между странами.

Федеральное собрание Швейцарии одобрило базовый договор СИДН.

Верхняя палата парламента Швейцарии ратифицирует соглашение СИДН.

Правительство Швейцарии получает право ратифицировать договор DTA.

Подписание TIEA (добавлена информация о банковских счетах).

Швейцария – Гана

19.11.2018.

Внесены изменения в договор об избежании двойного налогообложения между юрисдикциями.

Швейцария – Косово

07.11.2018.

Начал работать договор об избежании двойного налогообложения между странами (вступил в силу 10 октября 2018 года).

Федеральное собрание Швейцарии одобрило базовый договор СИДН.

Верхняя палата парламента Швейцарии ратифицирует соглашение СИДН.

Швейцария – Латвия

08.10.2018.

В соглашение DTA внесены важные изменения.

Верхняя палата парламента Швейцарии ратифицирует соглашение протокол к СИДН.

Швейцария – Швеция

25.06.2018.

Утверждена поправка по объёму срочного пенсионного фонда.

Швейцария – Иордания

30.05.2018.

Продолжение активных переговоров по условиям договора об избежании двойного налогообложения.

Швейцария – Бразилия

11.05.2018.

Внесение поправок в договор DTA (подписан 3 мая 2018 года).

Швейцария – Замбия

02.05.2018.

Парламент Швейцарии получает на утверждение новый договор об избежании двойного налогообложения.

Верхняя палата парламента Швейцарии ратифицирует соглашение СИДН.

Подписание основного договора об избежании двойного налогообложения.

Швейцария – Саудовская Аравия

01.03.2018.

Обновление договора DTA.

Подписание договора DTA

Удобрение договора об избежании двойного налогообложения кабинетом министров Саудовской Аравии.

Швейцария – Канада

16.01.2017.

Обновление базового договора.

Вступление в силу договора об автоматическом обмене налоговой информацией.

Швейцария – Белиз

13.01.2017.

Обновление договора СИДН.

Вступление в силу основного соглашения об избежании двойного налогообложения.

Швейцария – Гренада

13.01.2017.

Обновление договора СИДН.

Вступление в силу основного соглашения об избежании двойного налогообложения.

Швейцария – Албания

06.01.2017.

Обновление договора DTA.

Модифицированные соглашения СИДН вступили в силу.

Швейцария – Норвегия

06.01.2017.

Обновление договора СИДН.

Вступление в силу основного соглашения об избежании двойного налогообложения.

Швейцария – Чили

06.12.2016.

Подтверждение факта подписания договора DTA между двумя странами.

Соглашения об избежании двойного налогообложения в Швейцарии – эффективный и законный инструмент, позволяющий минимизировать налоговые выплаты. Ситуация в этой области постоянно меняется, поэтому новые данные в статью будет добавлена по мере её появления.

Источники дополнительной информации:

Швейцария – отличное место для ведения бизнеса, аккумулирования активов и управления капиталами. Искренне желаем Вам удачи во всех деловых начинаниях и предлагаем воспользоваться помощью наших опытных экспертов (e-mail для связи – info@offshore-pro.info)!

Интересует ВНЖ Швейцарии. Для жителей всех стран равные условия?

Увы, нет. Резиденты т. н. «третьих» юрисдикций подпадают под целый ряд запретов и ограничений. Но это не значит, что для них получение ВНЖ Швейцарии вообще невозможно. Наиболее существенные ограничения: 1) Получение предварительное разрешение на работу в миграционных органах конкретного кантона. 2) Безусловный приоритет местным рабочим. 3) Соблюдение жестких квот по рабочим разрешением (на 2020 год установлен лимит 4500). 4) Обязательное знание одного из государственных языков (немецкий, французский, итальянский, романшский). 5) Минимальная зарплата должна соответствовать общепринятым нормам. 6) Способность и возможность интегрироваться в швейцарское общество. Обратите внимание, что это именно базовые требования, есть и другие.

Возможно ли получение ВНЖ за инвестиции в Швейцарии?

Да, это возможно. Примерная очерёдность шагов (если реализацией Вашего заказа занимаются эксперты нашего портала) может быть следующей: 1) Общая проверка возможности получить ВНЖ за инвестиции в Швейцарии. Если она отсутствует (или вероятность крайне низкая), мы предложим несколько альтернативных вариантов. 2) Анализ требований клиента на предмет выбора наиболее подходящего кантона. 3) Подготовка заявки с учётом всех актуальных требований. 4) Переговоры с властями кантона. 5) Непосредственная подача заявки на ВНЖ в Швейцарии. После её одобрения на кантональном и федеральном уровнях Вы получаете национальную визу и документ о ВНЖ. Теперь можно начинать реализацию конкретного бизнес-проекта в Швейцарии.

Какие нужны документы, чтобы зарегистрировать компанию в Швейцарии?

Перечень необходимого может различаться в зависимости от профиля деятельности компании, кантона и множества других факторов. Минимальный набор без учёта названных тонкостей выглядит следующим образом: 1) Доверенность (апостиль, нотариальное заверение). 2) Образцы подписей всех лиц, имеющих право распоряжаться счётом. 3) Копия устава и учредительного договора (они будут подписаны у нотариуса). 4) Договор с одним / двумя резидентами Швейцарии. 5) Договор, подтверждающий наличие регистрационного адреса / рабочего места. 6) Доверенность на представление интересов в государственных службах. 7) Декларация по отсрочке годового аудита. 8) Формы для Due Diligence / KYC. 9) Типовое заявление (коммерческий реестр). 10) Личные документы. 11) Регистрационные документы, если один из учредителей – ЮЛ.

Австрийская Республика, в отличие от офшорных территорий, является респектабельной юрисдикцией. Законодательство этого государства позволяет осуществлять ряд эффективных налоговых схем, чем уже достаточно давно пользуется европейский бизнес для целей международного налогового планирования. Кроме того, Австрию можно поставить в один ряд с Бельгией, Лихтенштейном и Швейцарией как по уровню банковской тайны, так и по уровню понятности и гибкости налогового и корпоративного законодательства.

Налог на прибыль в Автрии уплачивается исходя из результатов прошлого года

Компания – налоговый резидент Австрии обязана уплачивать корпоративный налог на прибыль (Закон о налогообложении корпораций 1988, BGBI I. p. 3150 от 1999 года – Koerperschaftsteuergesets). Он взимается с общемирового дохода организации, уменьшенного на величину расходов. При этом компания признается налоговым резидентом, если ее юридический адрес или орган управления находятся на территории Австрии. Единая ставка корпоративного налога составляет 25 процентов. Также установлен минимально возможный уровень налога: для ООО (GmbH) – 1750 евро (около 77 тыс. руб.), для акционерных компаний (AG) – 3500 евро (около 155 тыс. руб.).

Налоговым периодом является календарный год, но по согласованию с налоговиками он может быть изменен. Уплата налога производится авансом равными частями (15 февраля, 15 мая, 15 августа, 15 ноября). Размер аванса, как правило, исчисляется исходя из данных об уплате налогов за прошлый период. В дальнейшем, если сумма авансированного налога превышает фактический начисленный налог, избыточные платежи подлежат возврату или зачету.

Полученные дивиденды в большинстве случаев не облагаются налогом на прибыль

Что касается пассивных доходов, то проценты и роялти, полученные австрийской компанией, облагаются корпоративным налогом по обычной ставке. С дивидендами немного сложнее. В общем случае дивиденды, поступившие от резидента Австрии, освобождаются от налогообложения. Что касается сумм, полученных от иностранной компании, то корпоративный налог платить нужно только при выполнении одного из следующих условий:

головная компания владеет менее чем 10 процентами уставного или акционерного капитала дочерней иностранной компании не менее года;

налогообложение дочерней компании гораздо ниже австрийского, и она получает пассивные доходы в виде роялти, процентов, дивидендов от неквалифицированного участия и продажи долей или акций.

Заметим, на практике налоговыми службами Австрии налогообложение считается не ниже австрийского, если ставка корпоративного налога составляет не менее 15 процентов. При этом если компания платит налог по меньшей ставке из-за использования специальных налоговых режимов внутри страны, то ее налогообложение также признается нормальным.

Таким образом, дивиденды могут не облагаться налогами в Австрии, даже если дочерняя компания вообще не платит налогов у себя в стране, то есть является офшором, если будут соблюдены остальные условия.

Если австрийская компания владеет иностранной «дочкой» менее года, дивиденды облагаются налогом по ставке 25 процентов. Однако после истечения годичного периода владения акциями уплаченный налог может быть возмещен или зачтен. Также облагается налогом по обычной ставке дивидендный доход австрийской компании от дочерней компании, не осуществляющей никакой другой реальной деятельности, кроме получения дивидендов из-за рубежа. В случае с офшором этого можно легко избежать, если «дочка», распределяющая дивиденды австрийской компании, получает прибыль от торговой деятельности.

Освобождается от налогообложения прибыль от продажи долей или акций дочерней иностранной компании. Причем независимо от того, есть ли между Австрией и страной, где учреждена дочерняя компания, соглашение об избежании двойного налогообложения.

Также не облагаются налогом доходы компании в виде взносов в ее уставный капитал при его формировании или увеличении.

Налоги у источника в Автрии зависят от вида выплат

Налог у источника на дивиденды, распределяемые иностранному учредителю, взимается по ставке 25 процентов, в случае если соглашением об избежании двойного налогообложения не предусмотрена пониженная ставка.

Проценты, выплачиваемые любым иностранным компаниям (за исключением процентов по займам, секьюритизированным австрийской недвижимостью), не облагаются налогом у источника выплаты в Австрии. При выплате роялти налог у источника удерживается по ставке 20 процентов, если более низкая ставка не предусмотрена соглашением об избежании двойного налогообложения.

В частности, Директива ЕС о процентах и роялти 2003/49/EC освобождает роялти от налога у источника при выплате в пользу компании, зарегистрированной в пределах ЕС. Однако при этом европейская компания-получатель должна осуществлять и какую-то иную хозяйственную деятельность помимо получения пассивных доходов и соответствовать требованиям, указанным в директиве. В противном случае роялти могут быть квалифицированы как выплата скрытых дивидендов.

Отсутствие ограничений по контролируемым компаниям выгодно для налогового планирования

Австрия не имеет норм о переносе нераспределенной прибыли подконтрольных зарубежных компаний на австрийские материнские компании. То есть на практике нераспределенная прибыль дочерней офшорной компании ни в коем случае не может быть ассоциирована с австрийской материнской компанией и соответственно обложена налогами в Австрии.

Правила тонкой капитализации также отсутствуют. Соответственно, в большинстве случаев проценты, выплачиваемые дочерней австрийской компанией иностранному акционеру, полностью принимаются к вычету для целей налогообложения. Следовательно, налогооблагаемую базу можно регулировать таким образом, чтобы существенно снизить налогообложение австрийской компании.

НДС и налог на имущество аналогичны российским

НДС установлен Законом о налоге с оборота (Umsatzsteuergesetz 1994) и регулируется директивами (Umsatzsteuerrichtlinien 2000). Стандартная ставка этого налога в Австрии составляет 20 процентов. Иные ставки, равные 12 и 10 процентам, применяются при строго определенных операциях, а ставка 0 процентов – при экспорте.

Налоговые резиденты Австрии также несут обязанность уплаты налога на имущество, находящееся на территории Австрии. Стандартная ставка налога на имущество составляет 0,2 процента, умноженные на муниципальный коэффициент от 1 до 5.

Подоходный налог физлица взимается по прогрессивной ставке

С доходов сотрудников компаний, работающих на территории Австрии, удерживается подоходный налог (регулируется Законом о подоходном налоге 1988, BGBI.I. p. 1270 от 1997 года – Einkommensteuergesets) и уплачиваются взносы по социальному страхованию (Sozialsteuer).

Подоходный налог исчисляется исходя из дохода физического лица, уменьшенного на налоговые вычеты. Причем помимо социальных налоговых вычетов установлен также перечень допустимых расходов физического лица, на которые можно уменьшить налоговую базу. За счет этого эффективная ставка подоходного налога может быть снижена в разы.

В течение года шкала налогообложения дохода физических лиц выглядит следующим образом:

до 10 000 евро (около 442 тыс. руб.) – 0 процентов;

от 10 001 до 26 000 евро (от 442 тыс. руб. до 1,15 млн руб.) – 38,33 процента;

от 26 001 до 51 000 евро (от 1,15 млн руб. до 2,25 млн руб.)– 43,59 процента;

более 51 000 евро (свыше 2,254 млн руб.) – 50 процентов.

Обязанность по уплате взносов по социальному страхованию возложена на австрийских работодателей. Необлагаемый минимум – 47 160 евро в год (около 2,085 млн руб.) или 3930 евро в месяц (около 174 тыс. руб.) – взносы уплачиваются лишь с сумм, превышающих этот лимит.

Совокупная ставка страховых взносов составляет 21,7 процента для рабочих и 21,83 для служащих.

Австрия имеет соглашения об избежании двойного налогообложения со многими офшорами

В большинстве случаев соглашениями об избежании двойного налогообложения устанавливаются пониженные либо нулевые ставки на выплату дивидендов, процентов и роялти, которые, как правило, используются в качестве инструментов международного налогового планирования. Примечательно также, что Австрия имеет реально применяемые соглашения с такими низконалоговыми/офшорными странами как Барбадос, Белиз, Кипр, Лихтенштейн, Объединенные Арабские Эмираты, Швейцария.

Между правительствами Австрийской Республики и Российской Федерации заключена Конвенция об избежании двойного налогообложения от 13.04.2000 (ратифицирована Федеральным законом от 26.11.02 № 146-ФЗ). Ее положения, в частности, предусматривают, что прибыль австрийской компании, полученная в России от предпринимательской деятельности не через постоянное представительство, не облагается налогом у источника в России (ст. 7 Конвенции). То же самое справедливо и для российской компании в Австрии.

В отношении дивидендов допустимо взимать налог у источника не выше 15 процентов, а если сумма инвестиций в дочернюю компанию превысила 100 тыс. долларов США (около 3,35 млн руб.) и 10 процентов капитала – не выше 5 процентов (ст. 10 Конвенции).

На практике право на использование 5-процентной ставки можно получить и без взноса 100 тыс. долларов США в капитал российской компании. Для этого офшорная компания регистрирует российскую компанию, а затем продает свою долю в уставном капитале дружественной австрийской компании по цене более 100 тыс. долларов США. При этом доплата производится, например, векселем. Претензии по поводу разниц между размером уставного капитала и стоимостью долей российские налоговые органы предъявить не смогут – этот вопрос относится только к сторонам сделки купли-продажи акций.

При перечислении дивидендов из Австрии в Россию совокупный налог составит 15 или 9 процентов в зависимости от доли участия, так как 15 или 5 процентов у источника выплаты в Австрии можно будет зачесть в счет уплаты российского налога на прибыль, но не более 9 процентов. В определенных случаях он может быть снижен до 5 процентов, если дивиденды в России будут облагаться по ставке 0 процентов (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). При выплате дивидендов из России в Австрию – 15 или 5 процентов (российский налог у источника).

Проценты и роялти подлежат налогообложению исключительно в стране-получателе (ст. 11 и 12 Конвенции).

Три примера использования автрийских компаний в налоговом планировании

Поскольку Австрия как таковая не является офшорной юрисдикцией, то для получения налоговой выгоды необходимо привлечение еще одной дружественной компании. В частности, мы рассмотрим три примера налоговой оптимизации с помощью компании из Объединенных Арабских Эмиратов, с которыми у Австрии заключено соглашение об избежании двойного налогообложения.

Если компания из Объединенных Арабских Эмиратов зарегистрирована на территории одной из свободных экономических зон (в настоящий момент на территории ОАЭ действуют 8 свободных экономических зон и 1 особая промышленная зона), то полученные ею, к примеру, дивиденды не будут облагаться налогами. Далее вся полученная прибыль без дополнительной налоговой нагрузки может быть переведена на личный счет конечного бенефициара.

Вместо компании из ОАЭ на практике часто используют кипрскую. Такая компания подпадает под действие Директивы ЕС о материнских и дочерних компаниях (90/435/EEC). То есть дивиденды, выплачиваемые кипрской компании, будут освобождены от налогообложения в Австрии. На Кипре доход в виде дивидендов также не будет облагаться налогами при условии выполнения требований Закона о специальном взносе на оборону. При дальнейшем перечислении средств бенефициару не нужно удерживать налоги, если деятельность иностранной компании-получателя не образует постоянного представительства на Кипре либо бенефициар не является резидентом Кипра.

Распределение прибыли между учредителями. Компания из Объединенных Арабских Эмиратов владеет австрийской компанией (см. схему 1). Последняя в свою очередь инвестирует в российскую дочернюю компанию сумму, эквивалентную не менее 100 тыс. долларов США, либо покупает долю в ее уставном капитале на вторичном рынке. Российская компания при выплате дивидендов австрийской удержит налог у источника по ставке лишь 5 процентов (п. 2а ст. 10 Конвенции).

Если австрийская компания владеет более чем 10 процентами капитала российской организации на протяжении календарного года, полученные дивиденды будут освобождены от налогообложения в Австрии.

При дальнейшем распределении дивидендов в компанию, зарегистрированную в ОАЭ, применяется Соглашение об избежании двойного налогообложения между Австрийской Республикой и Объединенными Арабскими Эмиратами от 29.07.04. Статья 10 Соглашения предусматривает, что налог на распределяемые дивиденды удерживается в стране – получателе дивидендов, то есть в ОАЭ. А как уже было сказано выше, компания, зарегистрированная в свободной экономической зоне в ОАЭ, не уплачивает налог с полученных от австрийской компании дивидендов.

Безналоговая продажа акций или долей российской компании. Известно, что прибыль от продажи акций или долей в России облагается налогом по ставке 20 процентов. А в случае продажи отдельного актива, к примеру недвижимости, помимо налога на прибыль возникает еще и обязанность по уплате НДС по ставке 18 процентов. Для оптимизации налогообложения при продаже бизнеса или имущественного комплекса (при этом имеет смысл выделить актив в отдельное юридическое лицо) можно использовать уже рассмотренную структуру группы компаний (см. схему 2).

В случае продажи австрийской материнской компанией акций или долей российской дочки российскому же покупателю прибыль облагается налогом только на территории Австрии (п. 4 ст. 13 Конвенции). Причем вне зависимости от того, какую долю составляет недвижимое имущество в капитале российской компании (письмо УФНС по г. Москве от 17.12.07 № 20-12/121031). Указанный доход на территории России налогом на прибыль не облагается. Как уже было сказано выше, доходы от продажи акций или долей в зарубежных компаниях в Австрии налогами также не облагаются.

После продажи российской компании полученная материнской компанией прибыль распределяется в качестве дивидендов в ОАЭ или на Кипр аналогично предыдущему примеру. Как итог: офшорная компания получает чистую прибыль от продажи российской компании с существенной налоговой экономией.

Перевод прибыли в офшорную компанию с помощью займа. Например, офшорная компания в ОАЭ предоставила заем австрийской материнской компании, которая в свою очередь передала его российской «дочке» по чуть большей ставке (см. схему 3).

При этом проценты, выплачиваемые российской фирмой по договору займа, будут облагаться налогом на прибыль только на территории Австрии (ст. 11 Конвенции). Для российской же компании данные выплаты – внереализационный расход (подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 269 НК РФ). Однако при этом стоит учитывать, что в России в отношении аффилированных лиц применяются правила тонкой капитализации по контролируемой задолженности (п. 2 ст. 269 НК РФ). Поэтому при построении подобной схемы целесообразно избегать аффилированности австрийской и российской компаний либо скрыть ее (например, через заем от другой австрийской компании, контролируемый тем же бенефициаром через цепочку офшорных компаний). Очевидно, что в последнем случае возникает некоторый риск предъявления налоговых претензий в России.

При выплате процентов из Австрии в ОАЭ налога у источника в Австрии не возникнет – данный доход облагается налогом в ОАЭ (ст. 11 Соглашения). Австрийская компания уплатит лишь местный корпоративный налог с разницы между полученными и уплаченными процентами. В случае если прибыль австрийской компании составит 1–2 процента от суммы займа, эффективная налоговая ставка в Австрии составит 0,25–0,5 процента (1% ? 25 % или 2% ? 25%).

Дивиденды могут не облагаться налогами

в Австрии, даже если «дочка» вообще не платит налогов у себя в стране, то есть является офшорной

Нераспределенная прибыль дочерней офшорной компании ни в коем случае не может быть обложена налогами в Австрии

Австрия имеет реально применяемые соглашения об избежании двойного налогообложения с такими офшорными странами как Барбадос и Белиз

СХЕМА 1. Распределение прибыли между учредителями с минимальным налогообложением

СХЕМА 2. Безналоговая продажа акций или долей российской компании

СХЕМА 3. Перевод прибыли в офшорную компанию с помощью займа

Читайте также: