Синтетический учет расчетов по налогам и сборам осуществляется на счетах
Опубликовано: 25.04.2024
- Понятие синтетических и аналитических счетов
- Порядок формирования синтетического и аналитического учета
- Взаимная связь между синтетическим и аналитическим учетом
- Отображение синтетического и аналитического учета в отчетности организации
- Контроль правильности ведения синтетического и аналитического учета
- Итоги
Понятие синтетических и аналитических счетов
В бухгалтерском учете хозяйственная жизнь предприятий и ИП находит свое отображение на определенных счетах, регламентированных приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 № 94н. Записи на счетах, отражающие факты хоздеятельности, проводят с применением метода двойной записи. На практике это означает одновременную запись в идентичной сумме по дебету одного счета и кредиту другого. Основные счета бухучета называют синтетическими.
Синтетические счета – счета, которые содержат обобщенные данные о хоздеятельности, имуществе организации, а также об источниках формирования имущества, собранные по определенным признакам. Синтетические счета бухгалтерского учетаимеют возможность разбивки на субсчета второго порядка, предназначенные для детализации счета.
ВАЖНО! Учет на синтетических счетах отображается исключительно в денежной оценке.
Для большей детализации и аналитической оценки хозяйственно-экономического состояния организации предназначены аналитические счета. Учет по такому виду счетов называют аналитическим.
Аналитические счета – счета третьего, четвертого … порядка, которые детально отображают стоимостные, количественные показатели бухучета.
ВАЖНО! Оценка операций в аналитическом учете осуществляется в денежном и количественном выражении.
Исходя из определения синтетического и аналитического учета, можно сказать, что аналитический учет является дополнительной расшифровкой по детализации к синтетическому учету.
О том, какие аналитические показатели должны иметь синтетические счета согласно плану счетов и инструкции по его применению, читайте здесь.
Порядок формирования синтетического и аналитического учета
Согласно Плану счетов бухучета предусмотрен ряд счетов, для которых имеется возможность открытия субсчетов. Субсчет по своему назначению является дополнительным звеном между аналитическим и синтетическим учетом. Субсчет, в свою очередь, объединяет несколько аналитических счетов. Сгруппированный аналитический учет ведется в пределах одного синтетического счета, в том числе в пределах субсчетов.
На практике это выглядит следующим образом.
Рассмотрим счет 41 «Товары». Согласно Плану счетов бухучета он разбивается на следующие субсчета:
- 41.01— товары на складах организации;
- 41.02 — товары в розничной торговле;
- 41.03 — тара под товаром и порожняя;
- 41.04 — покупные изделия.
В последующем внутри каждого субсчета идет детализация по аналитическим счетам, например:
- 41.04 «Покупные изделия» — субсчет бухгалтерского учета;
- Ткань х/б, ситец, фланель — аналитический счет.
Таким образом, аналитическим счетом в этом случае будет характеристика и обозначение вида имущества. Далее может углубляться его характеристика по другим параметрам, например по цвету или по ширине полотна.
Пример аналитического учета по счету 10 "Материалы", субсчет 10-3 "Топливо" от КонсультантПлюс
В ООО "Восток" числятся шесть автомашин: две из них заправляются бензином марки АИ-92, две - бензином марки АИ-95 и две - дизельным топливом. Учет топлива ведется на счете 10 "Материалы", субсчет 10-3 "Топливо". Для промежуточной группировки данных о топливе в баках автомашин по его видам применяют субсчета второго порядка: 10-3-1 "Бензин" и 10-3-2 "Дизельное топливо". Аналитический учет топлива ведут в оборотно-сальдовой ведомости по маркам топлива и местам хранения, которыми считают автомашины.
За август бухгалтер заполнил оборотно-сальдовую ведомость на основании данных первичных документов - путевых листов и авансовых отчетов водителей с приложенными чеками АЗС.
Посмотреть пример полностью можно в К+, получив бесплатный пробный доступ.
Взаимная связь между синтетическим и аналитическим учетом
Факты, свидетельствующие о взаимосвязи аналитического учета и синтетического учета:
- Основой для записей обоих видах учета является один и тот же документ.
- Аналитика является дополнительной детализированной характеристикой к синтетическому учету.
- Итоговая сумма оборотов по аналитическим счетам равна итоговому обороту по синтетическому счету, объединяющему детализированную аналитику.
Например, учет материалов на швейном предприятии может быть организован следующим образом.
Сельскохозяйственное предприятие ОАО "Акр - Агро", как и другие с/х предприятия, а т. ж. предприятия других отраслей народного хозяйства, участвует в формировании общегосударственного фонда финансовых ресурсов.
В зависимости от источников возмещения, налоги в бюджет, уплачиваемые на исследуемом предприятии, можно подразделить на следующие группы:
уплачиваемые из выручки от реализации продукции (косвенные налоги);
удержанные из заработной платы работников организации.
Для обобщения информации о расчетах с государственными органами по уплачиваемым организацией платежам в бюджет служит счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".
К счету 68 открыты субсчета:
68-1 "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг";
68-2 "Налоги на доходы физических лиц";
Аналитический учет ведется по каждому налогу, сбору и платежу в бюджет.
Для этого на субсчетах открываются аналитические счета по видам налогов, сборов и платежей. В бухгалтерском учете начисление налогов и платежей в бюджет и перечисление их отражается бухгалтерскими записями (таблица 4.1).
Таблица 4.1 Выписка из реестра хозяйственных операций за май 2008 г.
Примечание. Источник: собственная разработка.
Исследуемое предприятие ОАО "Акр-Агро" уплачивает в бюджет НДС, единый налог с производителей с/х продукции, подоходный налог с граждан.
Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость ведется на субсчете 68-1. Исчисленные суммы налога отражаются по кредиту субсчета 68-1 в корреспонденции с дебетом следующих счетов: 90-3, 91-3, 92-3 - по реализованным товарам, основным средствам, прочим активам, работам и услугам; 97 - по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам; 92-3 - по внереализационным операциям. После зачисления выручки от реализации отгруженных товаров на расчетный счет суммы налога, учтенные на дебете счета 97, относят на счет 90, 91.
На сумму НДС по недостачам, хищениям и порче товаров производятся записи по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту субсчета 68-1. Списание недостач в пределах норм естественной убыли объектом налогообложения не является.
По дебету субсчета 68-1 отражается зачет (вычет) налога, уплаченного организацией при приобретении ценностей, оплате работ, услуг, а также перечисление денежных средств бюджету со счетов в банке.
Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате и уплаченный поставщикам или подрядчикам, учитывается на счете 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам и услугам". К счету 18 открываются субсчета: 18-1 "Причитающийся к уплате налог"; 18-2 "Уплаченный налог". Налог на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) исчисляется по итогам каждого налогового периода (календарный месяц) по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), а также по всем изменениям налоговой базы в соответствующем налоговом периоде.
На счете 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам и услугам" учитывается налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате и уплаченный поставщикам или подрядчикам. К счету 18 открываются субсчета:
18-1 "Причитающийся к уплате налог";
18-2 "Уплаченный налог".
Записи на счете 18 осуществляются при оприходовании ценностей, отражении в учете выполненных подрядчиками работ, а также после их оплаты. На сумму уплаченного налога осуществляется бухгалтерская запись внутри счета 18: по дебету субсчета 18-2 и кредиту субсчета 18-1. Суммы налогов, учтенные на субсчете 18-2, подлежат вычету, если соответствующие ценности (работы, услуги) приобретаются предприятием своих производственных целей, арасходы по их приобретению полностью относятся в дальнейшем на затраты по производству, реализации продукции (работ, услуг). Ежемесячно производится бухгалтерская запись: дебет субсчета 68-1, кредит субсчета 18-2 - на сумму, не превышающую задолженность по НДС.
Не подлежащие вычетам суммы налога, предъявленные продавцом и уплаченные предприятием, списываются с кредита субсчета 18-2 в следующем порядке:
по материалам (работам, услугам), использованным при производстве продукции (работ, услуг), освобожденных от налогообложения, включается в себестоимость продукции (работ, услуг) - в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44 и др.;
по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, - в дебет счетов 29, 91, 86, 84 и др.;
по обнаруженным недостачам - в дебет счета 94 в сумме налога, относящегося к недостающим товарам. В случае обнаружения недостачи после списания суммы налога с субсчета 18-2 сумма зачтенного налога должна быть восстановлена сторнировочной записью по дебету счета 68 и кредиту субсчета 18-2 "Уплаченный налог";
При оплате по договорам перевода долга за приобретенный товар вычет НДС производится в том периоде, в котором произведен расчет с поставщиком, при наличии акта сверки расчетов. При оплате поставщикам путем перевода долга производится запись по дебету счета 60 и кредиту счетов 62, 76; отражение уплаченного НДС - по дебету субсчета 18-2 и кредиту 18-1.
Сумма зачтенного НДС в данном отчетном периоде отражается по дебету субсчета 68-1 и кредиту субсчета 18-2. Сумма превышения уплаченного НДС над начисленной за отчетный период подлежит возвратулибо зачетув счет платежей НДС следующего отчетного периода.
На субсчете 68-1 отражается также единый налог.
Расчеты по подоходному налогу с граждан и отчислениям, удерживаемым из заработной платы работников в фонд социальной защиты населения, учитываются на субсчете 68-2. Суммы удержанного подоходного налога отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Суммы перечисленного подоходного налога отражаются по дебету 51 счета "Расчетный счет" и кредиту 68 счета.
Суммы штрафных и финансовых санкций, уплаченные в доход государственного бюджета, отражают по дебету счета 99 "Прибыли и убытки".
Для аналитического учета по счетам 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" предназначен журнал-ордер формы № 8-АПК, где отражаются суммы дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец отчетного периода, а также кредитовых оборотов по счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. Записи по дебету в разрезе видов платежей записываются общей суммой.
Так как на предприятии не ведется ведомость № 32-АПК "Ведомость аналитического учета операций по налогу на добавленную стоимость (сч.18, субсчет 68-2)", данные по кредиту счетов 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" и 68 "Расчеты по налогам и сборам" за отчетный месяц в разрезе корреспондирующих счетов переносят в журнал-ордер № 8-АПК непосредственно из первичных документов, бухгалтерских справок (листков - расшифровок).
Аналитический учет расчетов по налогам и сборам (кроме НДС) ведется в ведомости формы № 37-АПК (приложение Е). Учет расчетов в ведомости формы № 37-АПК организуется по каждому виду налогов и сборов в разрезе субсчетов, открываемым к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" в соответствии с источниками их возмещения (себестоимость, выручка от реализации, прибыль и др.). В ведомости формы № 37-АПК указываются дебетовые или кредитовые остатки на начало месяца по каждому виду налогов и сборов и по субсчетам, отражаются дебетовые и кредитовые обороты в корреспонденции с соответствующими счетами, а также остатки по каждому аналитическому счету и субсчету на конец отчетного периода. Записи в ведомости осуществляются на основании соответствующих первичных документов, расчетов по начислению налогов и платежей или же по данным бухгалтерских справок (листков-расшифровок). Итоговые данные за месяц по кредиту аналитических счетов и субсчетов из ведомости формы № 37-АПК с расшифровкой по корреспондирующим счетам переносят в журнал-ордер формы № 8-АПК (прилож. Ж).
Сверку расчетов по налогу на добавленную стоимость производят с регистрами по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями продукции, товаров, работ, услуг.
Записи по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" сверяют с данными различных регистров: с дебетом счетов 20, 23,25,26,29 - с данными производственных отчетов; с дебетом счетов 90, 91 - с данными ведомостей форм № 62-АПК, 63-АПК; с дебетом счетов 51, 52 - с данными дебетовых оборотов журнала-ордера формы № 2-АПК и др. Суммы дебетовых оборотов по счету 68 сверяются с данными журналов-ордеров форм № 1-АПК, 2-АПК, 3-АПК, 6-АПК и т.д. После подсчета итогов оборотов и остатков по каждому субсчету на конец отчетного периода и сверки с другими регистрами их переносят из журнала-ордера формы № 8-АПК в Главную книгу (прилож. И).
Законом, методическими указаниями, инструкциями предусмотрены сроки уплаты налогов в бюджет, порядок предоставления отчетности налоговой инспекции и соответствующим органам, нарушение которых влечет наложение финансовых санкций. Платежи и отчисления в бюджет производятся согласно инструкциям Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и других органов государственного управления Республики Беларусь.
Любое предприятие становится налогоплательщиком с момента государственной регистрации. Это означает, что оно должно уплачивать в бюджет и во внебюджетные фонды налоги, акцизы, сборы и иные обязательные платежи.
Нарушение этой обязанности влечет административную ответственность для предприятия и его руководителя в виде штрафов. Кроме того, Российским уголовным законодательством установлено наказание за различные виды налоговых преступлений.
Для открытия счета в банке, то есть для начала фактического ведения хозяйственных операций, требуется представить документ, подтверждающий постановку предприятия на учет в налоговом органе. Необходимо также уведомить налоговый орган об открытии счета в банке и об его реквизитах.
Таким образом, налоговые службы получают возможность контролировать своевременность и правильность налоговых платежей Вашего предприятия.
Основные нормативные документы:
- Налоговый кодекс РФ;
- Федеральный закон № 129- ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г.;
- План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина России от 31.10.2000г. № 94н).
Бухгалтерский учет расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам".
- по экономическому содержанию – счет источников хозяйственных средств;
- по назначению и структуре – основной, счет расчетов;
- по отношению к балансу – балансовый, пассивный, соответствует V разделу баланса, статья «Задолженность перед бюджетом».
Сальдо кредитовое означает сумму задолженности организации перед бюджетом по налогам и сборам на начало или конец отчетного периода.
По кредиту отражается увеличение задолженности по налогам (возникновение налоговых обязательств), а по дебету – погашение задолженности бюджету по налогам и сборам или уменьшение такой задолженности.
Общие правила налогообложения по всем налогам, а также санкций за их неправильное применение или неприменение установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.
Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета отдельных видов налогов и сборов (таблица 53).
Таблица 53.– Отражение в учете отдельных видов налогов
| Бухгалтерская проводка | Содержание хозяйственной операции |
| Дебет | Кредит |
| Налог на добавленную стоимость | |
| 90/3 | на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи продукции |
| 91/2 | на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи основных средств, НМА и прочих активов |
| 90, 91 | отражена задолженность по НДС от стоимости проданной продукции, товаров и передаваемого имущества в неоплаченной их части (метод «по оплате») |
| отражена задолженность бюджету по НДС по поступлении денежных средств в оплату отгруженных объектов сделки | |
| начислен НДС от суммы авансов полученных | |
| уменьшена сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, на суммы, уплаченные ранее по материальным ценностям, работам и услугам | |
| восстановлена сумма аванса по продаже продукции, работ и услуг в счет полученного аванса | |
| перечислена задолженность в бюджет | |
| Акцизы | |
| 90/4 | на сумму акцизов по товарам, проданным на сторону |
| на сумму акцизов по товарам, использованным в собственном производстве | |
| 51,52 | перечислена задолженность в бюджет |
| перечислена сумма акцизов в бюджет авансом | |
| списан аванс по продаже подакцизных товаров | |
| Налог на прибыль | |
| на сумму налога, причитающегося по расчету к уплате в бюджет | |
| на сумму налога с безвозмездно полученного имущества и денежных средств | |
| 51, 52 | перечислены денежные средства в погашение задолженности |
| 75/2 | отражены суммы дивидендов, начисленных юридическим и физическим лицам, не являющимся работниками организации |
| 75/2 | отражена задолженность бюджету по налогу на прибыль по ставке 15%, за исключением суммы дивидендов по акциям, принадлежащим государству |
| 75/2 | отражена начисленная сумма дивидендов физическим лицам - работникам организации |
| отражена задолженность бюджету по налогу на доходы физических лиц | |
| 75/2 | перечислены дивиденды акционерам - юридическим и физическим лицам, не являющимся работниками организации |
| Налог на доходы физических лиц | |
| Начислен НДФЛ в бюджет | |
| Перечислен НДФЛ в бюджет | |
| Налог на имущество | |
| начислен налог по расчету на отчетную дату | |
| перечислен налог в бюджет | |
| Земельный налог | |
| 20, 23 | начислен налог |
| перечислен налог в бюджет | |
| Налог на рекламу | |
| начислен налог | |
| перечислен налог в бюджет |
1. Налоговый кодекс Российской Федерации
2.Каморжанова Н.А., Карташова И.В., Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. 2-е изд. – СПб. Питер, 2005. – 480 с. ил. – (Серия «Учебное пособие») – с.98-100
3.Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях/ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. 3-е изд., перераб. и доп. Финансы и статистика, 2005. – 752 с.: ил. – с.628-698
4. Ройбу А.В. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – 3-е изд., испр. и доп. – М.: Изд-во Эксмо, 2006. – 496 с. – (Портфель бухгалтера) – с.241-243.
5. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учеб. - практ. Пособие/ Р.З. Тумасян. – 8-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство 8-е изд., перераб. и доп. М.: Издательство «Омега-Л», 2008. – 823 с. – с.644-684
Раздел 14. Учет капитала
| | | следующая лекция ==> | |
| Основные элементы налогов. Источники налогов | | | Понятие уставного капитала и порядок его формирования |
Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет
Синтетический и аналитический учет операций по расчетным счетам
Для учета наличия и движения безналичных денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации предназначен счет 51 «Расчетные счета». По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации, по кредиту — списание денежных средств с расчетных счетов организации, Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.
Ежедневно организации получают от кредитной организации выписку о движении средств по своему расчетному счету, содержащую перечень произведенных по нему за день операций. Выписка представляет собой второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ей кредитной организацией, и служит основанием для осуществления бухгалтерских записей по движению средств на расчетном счете организации. К выписке прилагаются документы, на основании которых кредитная организация зачисляет или списывает средства с расчетного счета организации.
Выписка банка из расчетного счета заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Сохраняя денежные средства предприятий, банк является должником предприятия по сохраняемым суммам, поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет банк записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) — по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету счета 51 «Расчетные счета», а списания — по кредиту.
Бухгалтерская обработка выписки банка включает в себя следующие процедуры. Бухгалтерия предприятия проверяет выписку и соответствие поступивших и списанных сумм по приложенным к ней оправдательным расчетно-платежным документам. Эти документы нумеруются: 1, 2 и т.д. При бухгалтерской обработке выписки из расчетного счета на ее полях проставляют корреспондирующие счета по каждой хозяйственной операции справа от соответствующей суммы и порядковые номера приложенных оправдательных документов — слева. Проверка и обработка выписок должны проводиться в день их поступления.
В ходе проверки банковской выписки может быть обнаружено, что какая-то сумма ошибочно списана или зачислена на расчетный счет. Об этом следует немедленно сообщить в операционный отдел банка. Форма сообщения произвольная.
Выявленные расхождения в учете отражаются следующими записями:
1. Сумма, ошибочно списанная с расчетного счета, относится в дебет субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям»
2. Сумма, ошибочно зачисленная на расчетный счет, относится в кредит субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям»
Между банком и организацией заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание. Этот договор может предусматривать выплату банком вознаграждения организации за использование им средств, которые остаются на расчетных счетах этих организаций. Получение такого вознаграждения является операционным доходом и отражается записью:
Суммы, уплачиваемые банку за расчетно-кассовое обслуживание, являются операционными расходами организации.
Их уплата отражается записью
Денежные средства с расчетного счета списываются по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством.
Регистрами синтетического учета по счету 51 является журнал-ордер № 2 и ведомость № 2. В журнале-ордере № 2 отражают обороты по кредиту счета 51, в ведомости № 2 — по дебету этого счета.
Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета и приложенные к ним расчетные документы. Обязательное условие для заполнения регистров — использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена (за один, два, три, пять дней и др.). Количество занятых строк журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале-ордере № 2, так и в ведомости № 2, суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам
анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом.
Перечень типовых хозяйственных операций, отражаемых по счету 51 в корреспонденции с соответствующими счетами бухгалтерского учета, приведен в таблице 2.
На предприятии учет расчетов с бюджетом осуществляется на счете 68 Плана счетов предприятия – «Расчеты с бюджетом» («Расчеты по налогам и сборам»). Счет 68 является синтетическим (сложным), поскольку на счете 68 для учета расчетов по каждому конкретному налогу открываются субсчета (счета второго порядка), а при необходимости и субсчета (счета третьего порядка – субконто). Предприятие ООО «Управление Мебельной Промышленности» является плательщиком в бюджет следующих налогов: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль, налог на имущество, налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Рассмотрим организацию и осуществление учета расчетов с бюджетом по каждому из этих налогов.
Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость
Основным видом деятельности ООО «Управление Мебельной Промышленности» является оптовая торговля. Учет налога на добавленную стоимость осуществляется по отгрузке товаров.
Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций в оптовой торговле, связанных с НДС, предназначается счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
На счете 68 открывается субсчет 68.2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Счет 19 имеет субсчета:
19.1 – «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;
19.2 – «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;
19.3 – «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».
В бухгалтерской программе «1С» записи в Книге покупок формируются автоматически при проведении первичных документов по приобретению товаров и счет-фактур по авансам как полученным, так и выданным. Одновременно с формированием записей в Книге покупок формируются проводки по счетам бухгалтерского учета и суммы НДС по каждой счет-фактуре от поставщика относятся в дебет счета 68, субсчет 68.2 с кредита счета 19. Для учета НДС по авансам используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчета 76АВ – «НДС по авансам полученным» и 76.ВА – «НДС по авансам выданным». При отгрузке товара в счет аванса полученного сумма НДС по этому авансу с кредита счета 76АВ относится в дебет счета 68.2. Сумма НДС по авансу выданному поставщику отражается на дебете счета 68.2 в корреспонденции с кредитом счета 76ВА. При поступлении товаров от поставщика в счет аванса выданного сумма НДС по этому авансу отражается в дебете счета 76ВА с корреспонденцией по кредиту счета 68.2. Таким образом, итог графы «Сумма НДС» Книги покупок представляет собой сумму НДС к вычету за данный отчетный период и равен обороту по дебету счета 68.2 (без учета произведенных платежей НДС в бюджет). Книга покупок формируется в программе «1С» ежемесячно в последний день месяца по окончании операционного дня, то есть после оформления (проведения) всех приходных документов за данный месяц.
При продаже (отгрузке) товаров исчисленная сумма налога (18% от суммы продажи) отражается по дебету счета 90 «Продажи» субсчет 90.3 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту субсчета 68.2, то есть возникает кредиторская задолженность перед бюджетом.
Учет расчетов по налогу на прибыль
Учет расчетов по налогу на прибыль организуется на предприятии в соответствии с требованиями Налогового Кодекса Российской Федерации.
Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определяется Правилами Бухгалтерского Учета (ПБУ) 18/02. Данным ПБУ в учетной практике используется девять показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль и, соответственно, подлежащий уплате налог:
- постоянные налоговые обязательства;
- отложенный налог на прибыль;
- отложенные налоговые активы;
- отложенные налоговые обязательства;
- текущий налог на прибыль.
Постоянные разницы – это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете, то есть не участвуют в формировании налоговой базы.
К постоянным разницам относят:
- суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения (по суточным за время нахождения работника в командировке, представительским расходам, по некоторым видам добровольного страхования, процентам по займам и кредитам);
- расходы по безвозмездной передаче имущества;
- убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения;
- некоторые другие виды постоянных разниц, появление которых зависит от специфики предприятия.
По безвозмездно принятому имуществу величина постоянных разниц определяется суммированием стоимости переданного имущества с расходами, связанными с этой передачей.
Постоянное налоговое обязательство – это налог на прибыль по постоянной разнице. Сумма этого обязательства определяется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на счете 99 «Прибыли и убытки» субсчет 99.2 «Налог на прибыль» субсчет 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство».
Временные разницы – это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в других отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы – это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в последующих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы возникают, например, при использовании различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, когда сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете.
Отложенный налоговый актив – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в последующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы». По дебету счета 09 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода отчетного периода. По кредиту счета 09 в корреспонденции с дебетом счета 68 отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.
Отложенные налоговые обязательства – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.
Величина отложенных налоговых обязательств определяется умножением суммы налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на установленную ставку налога на прибыль.
Для синтетического учета отложенных налоговых обязательств используется счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Возникновение отложенных налоговых обязательств оформляется отражением соответствующих сумм по дебету счета 68, субсчет «расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Условный расход или условный доход – это сумма налога на прибыль или убытки, исчисляемой по бухгалтерской прибыли или убытку (то есть определяемые по данным бухгалтерского учета). Величину условного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль.
Сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условные расходы», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Сумма начисленного условного дохода отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99, субсчет «Условные доходы».
Текущий налог на прибыль – это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют его исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода.
Текущий налог на прибыль = Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив - Отложенное налоговое обязательство
В настоящее время ставка налога на прибыль составляет 20% налогооблагаемой базы, в том числе 2,0% подлежит перечислению в Федеральный бюджет, а 18,0% в бюджет субъекта Российской Федерации.
Исчисленная к уплате сумма налога перечисляется в бюджет, что оформляется бухгалтерской проводкой по кредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет 68.4 «Расчеты по налогу на прибыль».
Учет расчетов по налогу на имущество
Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество организуется на предприятии в соответствии с требованиями главы 30 Налогового Кодекса РФ.
Не признаются объектами налогообложения:
- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
- имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно и отражается в «Декларации по налогу на имущество», которая представляется в налоговый орган до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки (1,8%) и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой исчисленной налога, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
Начисленный налог на имущество отражается на кредите 68, субсчет 68.8 «Расчеты по налогу на имущество» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Перечисление суммы налога на имущество отражается в бухгалтерском учете по дебету субсчета 68.8 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».
Учет расчетов по налогу на доходы физических лиц
На предприятии В ООО «УМП» объектом налогообложения доходов физических лиц является заработная плата сотрудников, которая облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13% для резидентов, то есть граждан РФ, и по ставке 30% для нерезидентов, то есть иностранцев, срок пребывания которых на территории РФ не превысил 180 дней.
НДФЛ на каждого сотрудника рассчитывается при начислении заработной платы и удерживается из нее ежемесячно. Начисление заработной платы оформляется бухгалтерской проводкой по дебету счета 44 «Коммерческие расходы» и кредиту счета 70 «Расчеты по оплате труда». Начисление НДФЛ оформляется бухгалтерской проводкой по дебету счета 70 и кредиту счета 68, субсчет 68.1 «Налог на доходы физических лиц», то есть начисленный НДФЛ удерживается из заработной платы конкретного работника.
Также налогоплательщикам по определенным критериям предоставляются социальные и имущественные вычеты по расходам на благотворительную деятельность, на лечение налогоплательщика и членов его семьи в медицинских учреждениях, на обучение налогоплательщика и членов его семьи в учебных заведениях, на строительство и приобретение жилья.
Синтетический учет НДФЛ ведется на счете 68, субсчет 68.1 «НДФЛ», который при платеже в бюджет дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».
Аналитический учет НДФЛ ведется на предприятии в разрезе сотрудников, для чего на каждого работника заполняется личная карточка, в которую помимо анкетных данных заносятся данные о статусе, о форме оплаты труда, размере заработной платы и премий, о видах предоставляемых вычетов. Такая карточка ведется в электронном виде в программе «1С», и на основании данных этой карточки и результатов расчета заработной платы формируется справка формы «2-НДФЛ» и автоматически производится начисление и удержание налога на доходы физических лиц. В справке формы «2-НДФЛ» отражаются следующие данные: данные о налоговом агенте, данные о физическом лице – получателе доходов, помесячно суммы доходов по видам, помесячно суммы предоставленных вычетов по видам, а также сводные данные по полученным доходам, облагаемой сумме доходов, по суммам налога начисленного и удержанного.
По истечении отчетного года предприятие направляет налоговому органу отчет о полученных работниками доходах в виде реестра с приложением справок формы «2-НДФЛ», в срок до 30 марта года, следующего после отчетного. Перечисление суммы налога на доходы физических лиц отражается в бухгалтерском учете по дебету субсчета 68.1 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».
Читайте также: