Резерв под обесценение долгосрочных активов к продаже в налоговом учете

Опубликовано: 17.05.2024

Термин «обесценение» для нашего учёта не новый. В ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов» ещё с 2007 года закреплена необходимость проверять НМА на обесценение в соответствии с МСФО. В новых стандартах бухгалтерского учёта образца 2021-2022 термин «Обесценение» получил свое развитие: ФСБУ 5/2019 «Запасы» (п. 30, 31), ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (п. 38, 39), ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (п. 17), ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды» (п. 38).

Правда, механизмы проверки разных активов регулируются разными стандартами МСФО (см. таблицу).

Российский стандарт учёта

Что проверяется
на обесценение

Стандарт МСФО, описывающий правила проверки, на который ссылается ФСБУ

ФСБУ 5/2019 «Запасы»

Фактическая себестоимость запасов

ФСБУ 6/2020 «Основные средства»

Стоимость основных средств

МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»

ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»

Стоимость капитальных вложений

МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»

ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды»

Чистая стоимость инвестиции в аренду

МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»

Процесс проверки обесценения запасов включает в себя сравнение их балансовой стоимости с чистой стоимостью продажи (цена, по которой запасы можно продать за вычетом расходов на эту продажу), делать это нужно на отчётную дату (п. 28 ФСБУ 5/2019).

Организации должны самостоятельно определить в учётной политике признаки обесценения, при наличии которых нужно осуществлять проверку. Например, предельный срок нахождения запасов на предприятии, физическая порча имущества, сужение рынков сбыта и др.

Если чистая стоимость продажи запасов окажется меньше их фактической стоимости, на сумму разницы создаётся резерв под обесценение:

В балансе запасы будут отражаться за минусом резерва под обесценение (п. 35 ПБУ 4/99).

На отчётную дату фактическая себестоимость запасов составляет 60 тыс. руб., а чистая стоимость их продажи – 40 тыс. руб.

Создаётся резерв под обесценение запасов: Дт 91/2 Кт 14 – 20 тыс. руб. (60 - 40). В бухгалтерском балансе оценка данных запасов составит 40 тыс. руб. (60 - 20) и будет равна чистой стоимости их продажи.

Обесценение активов (в частности, основных средств и капитальных вложений) связано с необходимостью приведения их балансовой стоимости к возмещаемой. Стоимость активов, отраженная в отчётности, должна соответствовать экономической выгоде, которую эти активы могут принести бизнесу. Что выгоднее – продать актив (получим справедливую стоимость за минусом расходов на продажу) или продолжать получать денежные потоки с его помощью (ценность использования или приведенная стоимость чистых денежных потоков, ожидаемых от актива)? Бо́льшая величина из указанных – это и есть возмещаемая стоимость, до которой доводят балансовую стоимость (если вдруг она превышает возмещаемую).

Основные средства и капитальные вложения проверяются на обесценение только когда есть его признаки (см. таблицу).

Признаки обесценения активов

Внешние источники информации

Внутренние источники информации

– значительно снизилась рыночная стоимость актива;

– произошли изменения в отрасли, где организация осуществляет основную деятельность;

– повысились процентные ставки, на основании которых рассчитывались ставки дисконтирования и ценность использования актива

– имущество морально устарело или испорчено;

– актив не используется, планируется прекратить или реструктурировать деятельность, в которой применялся актив;

– организация оценивает экономическую эффективность использования актива как ухудшающуюся по сравнению с ранее имевшимися планами

При обесценении балансовая стоимость актива снижается до возмещаемой стоимости (п. 38 ФСБУ 6/2020, п. 17 ФСБУ 26/2020, МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»).

Если балансовая стоимость ниже возмещаемой, то обесценения нет, никаких записей в учете не производится.

Обратите внимание, в п. 39 ФСБУ 6/2020 указано, что сумма обесценения не должна изменять первоначальную стоимость основного средства, а должна показываться отдельно. В Рекомендации БМЦ¹ Р-56/2015-КпР «Обесценение основных средств» предлагается для целей отражения обесценения основных средств открыть отдельный субсчет 02/ «Обесценение».

В отчётности основные средства отражаются по балансовой стоимости (первоначальная стоимость, уменьшенная на величину амортизации и обесценения (п. 25 ФСБУ 6/2020)).

Балансовая стоимость оборудования – 290 тыс. руб.

Справедливая стоимость за минусом затрат на продажу (посчитана оценщиками) - 120 т.р. Ожидаемый чистый приток денежных средств от использования оборудования в ближайшие три года (оставшийся срок полезного использования) – 100 тыс. руб. в год, ставка дисконтирования – 10 %.

Чистый приведенный приток денежных средств (ценность использования актива) за три года составит 248,7 тыс. руб. (100 тыс. руб.: (1 + 0,1) + 100 тыс. руб.: (1 + 0,1)^2 + 100 т. р. : (1 + 0,1) ^3). Убыток от обесценения = 41,3 тыс. руб. (290 тыс. руб. – 248, 7 тыс. руб.), в учете отразим Дт 91/2 Кт 02/субсчет «Обесценение» – 41,3 тыс. руб.

Сноска 1 - Бухгалтерский методологический центр (БМЦ) является субъектом негосударственного регулирования бухгалтерского учёта в пределах компетенций, установленных ст. 24 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте».

ФСБУ 5/2019 "Запасы" предполагает, что Вы не будете указывать в активах в балансе убыточные активы. Обесценивать следует только те запасы, которые имеют признаки убыточности (поврежденные, некачественные, активы, которые Вы купили очень дорого). Причинами обесценения запасов может быть моральное устаревание, потери первоначальных качеств, снижение рыночной стоимости и пр. Автоматизация данного процесса предусмотрена только для версии Бухгалтерии Предприятия КОРП.
В соответствии с новым ФСБУ 5/2019 "Запасы", активы, продажа или использование которых принесет убыток, отражаются в балансе по чистой стоимости продажи.

Для выполнения этого требования:

запасы тестируются на обесценение;
по позициям, имеющим признаки обесценения, определяется их чистая стоимость продажи;
на величину превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи создается резерв под обесценение;
отражается создание резерва отражается в составе расходов по обычным видам деятельности - себестоимости продаж (Дт 90.02 Кт 14);
по мере выбытия (реализации) запасов, под обесценение которых был создан резерв, величина обесценения уменьшает себестоимость продаж (Дт 90.02 Кт 14 СТОРНО).

В программе БП КОРП Вы сможете:

1) Выставить настройку в Учетной политике ( Главное – Учетная политика) для создания резерва под обесценение запасов.

2) Проанализировать остатки запасов на отчетную дату в разрезе сроков их нахождения на предприятии. Для этого можно составить отчет по остаткам товаров по срокам хранения ( Склад – Остатки товаров по срокам хранения).

Данный отчет показывает не сроки годности, а сроки хранения с момента поступления/создания каждой позиции

3) Составить перечень запасов, имеющих признаки обесценения, и указать их чистую цену продажи ( Операции – Обесценение запасов). Признаки обесценения могут быть совершенно индивидуальные, разработанные Вашей организацией. Большой срок хранения еще не значит, что товар обесценивается, нужно рассматривать каждый случай индивидуально и объективно подходить к оценке.
Данный документ не формирует проводок и нужен только для формирования Пояснения 4. Запасы в Бухгалтерской отчетности.
Чистой стоимостью продажи можно считать рыночную стоимость единицы запаса. Если она ниже той стоимости, которая числится за запасом в Вашей базе, то требуется уценка, и наоборот, при превышении чистой стоимости над стоимостью, которая в 1С, то требуется восстановить резерв.

4) Автоматически, в ходе Закрытия месяца ( Операции – Закрытие месяца), оценить запасы исходя из чистой цены продажи, если она окажется меньше фактической себестоимости (только в БП версии КОРП с релиза 3.0.88).
Обесценение запасов можно проводить 1 раз в год, если оно не имеет необходимости для внутренних целей проводиться чаще. Формируются проводки Дт90.02.1 Кт14.02 – начисление резерва под обесценение стоимости товаров, без разбивки по подразделениям.

5) Автоматически заполнить показатели резервов в Пояснении 4.1 "Наличие и движение запасов" из состава форм бухгалтерской отчетности. Отчеты – Регламентированные отчеты – Создать – Бухгалтерская отчетность – раздел «Пояснения 4. Запасы».

В версии БП ПРОФ Вы можете формировать резерв с помощью документа Операция, введенная вручную ( Операции - Операции, введенные вручную), а в Пояснение 4.Запасы Бухгалтерской отчетности сумму обесценения вручную разделить на обесценение, связанное с выбытием и с убытком от снижения стоимости. Первое – при списании запасов, второе – при их обесценении.
Следует отметить, что стандарт не требует отражать обесценение каждый раз, как Вы продали товар с уценкой. Его нужно отражать в случае, если у Вас на отчетную дату скопилось много просроченного товара и Вы ожидаете, что существенную часть его придется в следующем году продавать со скидкой или списывать.
А если у Вас малое предприятие (имеет право на упрощенные методы ведения учета), то Вы можете вообще не выполнять это требование ФСБУ 5 - ничего не оценивать, никакие документы не вводить, проводки по счету 14 не отражать.

Организации, применяющие ФСБУ 5/2019, должны ежегодно создавать резерв в случае обесценения запасов. Разберемся, как эта возможность реализована в программе 1С:Бухгалтерия 8.3.

Нормативное регулирование

На отчетную дату запасы оцениваются по наименьшей из величин (п. 28 ФСБУ 5/2019):

фактической себестоимости;
чистой стоимости продажи — предполагаемой цене, по которой организация может продать запасы в ходе обычной деятельности (п. 29 ФСБУ 5/2019).

Запасы могут обесцениваться в случаях:

морального устаревания;
потери первоначальных качеств;
снижения рыночной стоимости и пр.

запасы имеют признаки обесценения, создается резерв под обесценение в сумме превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи;
стоимость запасов, по которым ранее сформирован резерв, повышается, чистая стоимость по ним увеличивается путем восстановления резерва (но не выше фактической стоимости).

Если организация имеет право на упрощенный бухгалтерский учет, она может не создавать резерв под обесценение запасов и показывать их фактическую стоимость в БФО (п. 32 ФСБУ 5/2019).

Отчет по срокам хранения запасов

Признаки обесценения запасов могут быть разными. Этот вариант подходит для тех, кто в учетной политике выбрал критерий оценки устаревания «по срокам хранения».

В программе 1С доступен отчет Остатки запасов по срокам хранения в разделе Склад (с релиза 3.0.86). Его также можно найти в разделе Руководителю .

Отчет выводит остатки на счетах 10, 20, 21, 41, 43, 45 на указанную дату в разрезе интервалов хранения.

Остатки отражаются на дату, указанную в шапке отчета, по длительности хранения от момента поступления на склад.

Интервалы хранения можно изменить по кнопке Показать настройки .

На вкладке Настройка интервалов укажите срок, установленный в учетной политике как существенный для оценки запасов (например, на предмет обесценения рассматриваются товары, срок хранения которых превышает 250 дней).

Запасы могут храниться на складе больше установленного учетной политикой срока, но при этом резерв на обесценение по ним формировать не надо. Это зависит от оценки запасов. Проанализируйте себестоимость запасов по отчету и сравните ее с чистой стоимостью продажи (далее — ЧСП). Если ЧСП выше, то обесценения нет.

Отчет Остатки товаров по срокам хранения подтверждает, что процедура контроля запасов на обесценение по ФСБУ 5/2019 проведена, и требования стандарта выполнены.

Срок хранения — это не срок годности запасов. Это категория, которая используется только для оценки обесценения запасов.

Начисление резерва под обесценение запасов

Начисление резерва под обесценение запасов автоматизировано только в версии 1С КОРП (с релиза 3.0.88).

Проведите оценку запасов вне программы на основании отчета Остатки товаров по срокам хранения.

Если сумма в графе Стоимость за единицу выше рыночной (ЧСП), требуется уценка запасов. И наоборот: если предполагаемая цена продажи выросла, резерв нужно восстановить. Резерв под снижение стоимости запасов надо создать, если продажа (использование) запасов принесет убытки компании.

Рекомендуем закрепить в учетной политике, что оценке на обесценение подлежат запасы с длительным сроком хранения и существенной стоимостью. Лимит существенности также закрепите в УП.

Если используется другой критерий оценки, выполните сравнение стоимости запасов с его учетом.

Для начисления резервов под обесценение запасов в Плане счетов предусмотрены счета:

В версии ПРОФ начислите резерв с помощью документа Операция, введенная вручную в разделе Операции . Начисление можно выполнять 1 раз в год перед составлением бухгалтерской отчетности.

Счет учета расходов по созданию резерва закрепите в учетной политике.

Сумму заполните только в БУ, в НУ резерв не начисляется. Сумму в НУ по счету 90.02.1 очистите в ручном режиме.

Дебет — 90.02.1 «Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения»:
- Субконто 1 — номенклатурная группа, в которой используются запасы;
Кредит — «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», субсчет выбирается исходя из вида запасов, по которым формируется резерв:
- Субконто 1 — номенклатурная позиция, по которой формируется резерв;
Сумма — сумма резерва (снижения стоимости);
Сумма НУ Дт, Сумма НУ Кт — не заполняется.

Отражение в бухгалтерской отчетности

При заполнении бухгалтерской отчетности ( Отчеты – Регламентированные отчеты ) информация отражается в отчетах:

Бухгалтерский баланс — фактическая стоимость запасов за вычетом резерва;
Пояснения 4. Запасы — данные с учетом резерва под снижение стоимости.

Данные проверьте и при необходимости отредактируйте. Сумму обесценения вручную разделите на связанную с (п. 45 ФСБУ 5/2019):

выбытием (при списании запасов);
убытком от снижения стоимости (при обесценении запасов).

Автозаполнение реализовано в версии КОРП.

См. также:

[30.11.2020 запись] ФСБУ 5/2019 «Запасы». Подробно анализируем. Перестраиваем учет с 2021
ФСБУ 5/2019. Общие вопросы
[06.04.2021 запись] Учетная политика на 2021 в 1С

Если Вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С:Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Карточка публикации

(1 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Все комментарии (1)

Спасибо за полезный и подробный материал.

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8.
Оформить заявку от имени Юр. или Физ. лица вы можете здесь >>

Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Изменения в 2021 году, о которых нужно знать бухгалтеру

[06.04.2021 запись] Учетная политика на 2021 в 1С

Приобретение малоценных объектов сроком использования более 12 месяцев

[27.04.2021 эфир] Уточненная декларация: основания и последствия ее представления

Мария, благодарю за очень полезный семинар. Доступно излагаете сложный материал, очень помогаете в работе.

Минфин РФ продолжает обновлять российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ) и сближать российский бухучет с МСФО. На смену действующему ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» пришел новый стандарт ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденный приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н, вступившем в действие с 06.04.2020 (далее — ФСБУ 5/2019, Стандарт).

ФСБУ 5/2019 обязателен к применению организациями начиная с отчетности за 2021 год, при этом разрешено досрочное применение указанного стандарта в добровольном порядке. Разберемся, что меняется в учете запасов с началом действия ФСБУ 5/2019.

Определение и критерии запасов

Сформулировано определение и критерии признания запасов в бухгалтерском учете, расширен перечень запасов.

Запасы — это активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019).

Операционный цикл — период времени между приобретением материалов, используемых в производственном процессе, и их продажей в обмен на денежные средства или инструменты, легко обратимые в денежные средства (п. 68 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»).

Для признания запасов в учете должны одновременно выполняться два условия (п. 5 ФСБУ 5/2019):

для коммерческой организации затраты, понесенные при приобретении или создании запасов должны в будущем обеспечивать приток экономических выгод, для некоммерческих организаций должны обеспечивать достижение целей ради которых НКО была создана.
должна быть определена сумма затрат, понесенных в связи с приобретение или создание запасов (или приравненная к ней величина).

Новое: Списание запасов теперь нужно производить не только в случае признания выручки от их продажи или выбытия, отличного от продажи, но и в случае если выявлены обстоятельства, в связи с которыми организация не ожидает поступление экономических выгод в будущем от потребления (продажи, использования) запасов, то есть если выяснилось, что запасы уже не отвечают понятию актива (п.41 ФСБУ 5/2019).

В новом стандарте значительно увеличен и конкретизирован перечень активов, относящихся к запасам (см. Таблицу)

Таблица. Сравнение перечня активов, относящихся к запасам.

Обратите внимание: пунктом 46 ФСБУ 5/2019 предусмотрено раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о запасах в разрезе видов запасов (с учетом существенности).

Уточнены требования к раскрытию информации о запасах в бухгалтерской отчетности организации, в частности, введено обязательное включение в бухгалтерскую отчетность сверки остатков запасов на начало и конец отчетного периода и движения запасов за отчетный период (в разрезе фактической себестоимости и обесценения). Подробный перечень раскрытий по запасам в отчетности — см. п. 45 ФСБУ 5/2019.

Изменение единиц учета запасов

Предусмотрена возможность изменения единиц учета запасов. Как в ПБУ 5/01, так и в новой версии Стандарта выбор единицы учета запасов закреплен за организацией. В зависимости от вида запасов, характера и порядка приобретения (создания) и (или) потребления (продажи, использования) конкретного вида запасов, организация устанавливает единицей учета запасов номенклатурный номер, инвентарный номер, партию, однородную группу, отдельный объект или иную единицу.

Нововведением является то, что после признания запасов в бухгалтерском учете допускаются последующие изменения единиц их учета (абз. 2 п. 6 ФСБУ5/2019). При изменении единиц учета запасов организациям следует учитывать, что не должно нарушаться требование Стандарта по обеспечению формирования полной и достоверной информации об этих запасах и надлежащему контролю за их наличием и движением.

Появились правила учета объектов незавершенного производства

В ФСБУ 5/2019 прописано определение и правила формирования фактической себестоимости незавершенного производства. Ранее определение незавершенного производства (НЗП) содержалось в п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (далее Положение N 34н), а правила формирования НЗП устанавливались разными отраслевыми актами.

Новый Стандарт установил только два способа оценки НЗП и готовой продукции:

а) в сумме прямых затрат без включения косвенных затрат;

б) в сумме плановых (нормативных) затрат.

В отличие от ФСБУ 5/2019 пункт 64 Положения N 34н допускал возможность оценки НЗП по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Официально пункт 64 Положения N 34н не отменен, но согласно п. 32 Положения N 34н при составлении бухгалтерской отчетности организация руководствуется правилами Положения N 34н, только в случае, если иное не установлено другими положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету. Таким образом, с 1 января 2021 года исключается возможность оценивать НЗП по стоимости сырья материалов и полуфабрикатов.

Порядок отражения в учете НЗП при единичном производстве продукции по фактически произведенным затратам сохраняется (п.27 ФСБУ 5/2019).

Важно: по правилам ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость НЗП и готовой продукции не включается сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины, иные затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса (п. 26 ФСБУ 5/2019).

Порядок определения фактической себестоимости запасов

Запасы признаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, а в отдельных случаях — по справедливой стоимости.

В целях ФСБУ 5/2019 затратами считается выбытие (уменьшение) активов организации или возникновение (увеличение) ее обязательств, связанных с приобретением (созданием) запасов. Предоплата поставщику (подрядчику) до момента исполнения им своих договорных обязанностей предоставления запасов, выполнения работ, оказания услуг не считается затратами.

Справедливая стоимость запасов

Когда по ФСБУ 5 при определении фактической себестоимости запасов применяется справедливая стоимость:

Если запасы приобретены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) полностью или частично неденежными средствами, то в этом случае, затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов (в части оплаты неденежными средствами), считается справедливая стоимость передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг(п. 14 ФСБУ5/2019).
Если запасы получены безвозмездно, то затратами, включаемыми в их фактическую себестоимость считается справедливая стоимость этих запасов (п. 15 ФСБУ 5/2019) (ранее — исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету);
Допускается при признании в учете оценивать по справедливой стоимости продукцию сельского, лесного и рыбного хозяйства собственного производства, а также товары, торгуемые на организованных торгах (п. 19 ФСБУ 5/2019). В этом случае применение справедливой стоимости не является обязательным, выбор предоставлен организации, т.е. это является элементом учетной политики организации. Если организация закрепит такой способ оценки запасов в учетной политике, то и последующая оценка таких запасов на отчетную дату производится также по справедливой стоимости(п. 34 ФСБУ5/2019).

Для целей ФСБУ 5/2019 справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введенным в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н.

Если запасы приобретены в рассрочку

Если запасы приобретены на условиях рассрочки, превышающей 12 месяцев, то сумма, которую организация должна уплатить за такие запасы, рассчитывается путем дисконтирования. Запасы, приобретаемые в рассрочку, принимаются к учету по фактической себестоимости, при этом, в фактическую себестоимость включается сумма, которая была бы уплачена (без учета НДС) при отсутствии рассрочки. Эта сумма рассчитывается путем дисконтирования задолженности. Разница между этой суммой и той, что подлежит уплате в будущем согласно договору (без учета НДС), учитывается в порядке, предусмотренном ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам», то есть как расходы на проценты (п.9, п.11, п.12, п.13 ФСБУ 5/2019, Информация Минфина РФ ИС-учет 27 от 10.04.2020).

Нет времени читать?

Расскажем о требованиях, предъявляемых к порядку выявления признаков обесценения активов, и о правильном отражении убытков от обесценения активов в бухгалтерском учете.

Понятие обесценение актива

В соответствии с принципами подготовки и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности актив - это ресурс, который контролируется учреждением, возникший в результате прошлых событий, от которого учреждение в будущем ожидает экономическую выгоду, стоимость которого можно оценить.

Обесценение актива – это уменьшение стоимости актива в связи с нормальным, физическим и (или) моральным износом, связанное с уменьшением его ценности.

Стандарт «Обесценение активов», утвержден приказом Минфина от 31.12.2016 №259н, применяется при ведении бюджетного, бухгалтерского учета государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений.

Стандарт «Обесценение активов» устанавливает:

единые требования к порядку проведения тестирования активов на наличие признаков обесценения активов;
классификацию и состав таких признаков;
требования к порядку признания убытков или их восстановлению от обесценения активов в бухгалтерском учете, позволяющий провести анализ активов для целей их обесценения;
состав требований к информации, которая отражается в бухгалтерской отчетности после признания или восстановления убытков от обесценения активов.

Основные признаки обесценения активов

Выявлять признаки обесценения следует путем анализа наличия любых признаков, указывающих на возможное обесценение актива (п. 6 Стандарта «Обесценение активов»).

Признаки обесценения актива выявляются субъектом учета в рамках инвентаризации активов и обязательств проводимой, с целью обеспечения достоверных данных годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, путем анализа наличия любых признаков, указывающих на возможное обесценение актива.

Признаки обесценения актива объединены в две группы: внешние и внутренние (п. 5 Стандарта «Обесценение активов»).

существенные изменения в законодательстве РФ, внешней и внутренней политике, экономике, технологиях, которые произошли в течение отчетного года или произойдут в ближайшем будущем и которые неблагоприятно влияют (окажут влияние) на деятельность субъекта учета;
значительное снижение стоимости актива за отчетный год по сравнению со снижением стоимости актива в результате его эксплуатации и (или) устаревания (нормального физического и (или) морального износа);
отсутствие либо значительное снижение потребности в продукции, работах, услугах, обеспечиваемых активом.

В соответствии с п. 8 Стандарта «Обесценение актива» в случае, если выявлен любой из признаков обесценения актива, который ранее не являлся основанием для признания его обесценения, комиссия по поступлению и выбытию активов может решить необходимость определения справедливой стоимости актива при влиянии на нее выявленных признаков обесценения. Одновременно с решением об определении справедливой стоимости анализируется необходимость корректировки оставшегося срока полезного использования актива. В случае если в результате выявленных признаков комиссией было принято решение о дальнейшем учете данного актива на забалансовом счете обесценение такого актива в дальнейшем не осуществляется.

Необходимые действия при определении размера обесценения актива

Комиссией в ходе инвентаризации активов перед составлением годовой отчетности устанавливается, в отношении каких инвентаризируемых активов имеются признаки их обесценения.
После обнаружения этих признаков и исходя из влияния их на стоимость актива комиссия принимает решение о необходимости определить справедливую стоимость такого актива (п. 10 ФСБУ «Обесценение актива») и оценивает необходимость корректировки оставшегося срока его полезного использования актива (п. 13 ФСБУ «Обесценение актива»).
Определяется справедливая стоимость актива и корректируется срок полезного использования.
Определяется сумма убытка от обесценения актива (из остаточной стоимости актива вычитаются справедливая стоимость на затраты по выбытию актива).
Убыток от обесценения актива признается в учете на годовую отчетную дату (п. 15 ФСБУ «Обесценение актива»). Решение о признании убытка от обесценения актива должно приниматься в порядке, аналогичном принятию решения о списании такого имущества, установленного в соответствии с законодательством РФ.
Если комиссией принято решение произвести корректировку срока полезного использования актива, то после признания убытка от обесценения по данному активу производится корректировка нормы амортизационных отчислений таким образом, чтобы равномерно распределить пересмотренную остаточную стоимость актива на протяжении оставшегося срока его полезного использования с учетом его корректировки (п. 16.2 Стандарта «Обесценение активов»).

Способы определения справедливой стоимости для обесцененного актива

Под справедливой стоимостью понимается цена, по которой может быть осуществлен переход права собственности на актив между хорошо осведомленными, желающими совершить сделку независимыми сторонами. Напомним, что порядок и методы определения справедливой стоимости установлены п. 53 – 60 Стандарта «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора».

Для определения справедливой стоимости актива можно применить метод рыночных цен или метод амортизированной стоимости замещения. Учреждение самостоятельно выбирает для себя тот метод, который позволит ей более точно оценить справедливую стоимость актива.

После выбора метода определения справедливой стоимости актива принимается решение об определении такой стоимости.

Справедливая стоимость актива определяется в соответствии с правилами, установленными п. 12 ФСБУ «Обесценение активов»:

индивидуально для каждого актива, не генерирующего денежные потоки, т.е. целью владения активом ожидается поступление полезного потенциала, а не получение денежных потоков;
индивидуально для каждого актива, генерирующего денежные потоки, т.е. целью владения активом является получение экономической выгоды или дохода, независимо от факта получения такого дохода;
в целом для единицы, генерирующей денежные потоки, наименьшая выделяемая группа активов, пригодная для получения положительных денежных потоков.

Одновременно с принятием решения об определении справедливой стоимости актива компания оценивает необходимость корректировки оставшегося срока его полезного использования.

В учете организации числится автомобиль с балансовой стоимостью 980 000 руб. На автомобиль начислена амортизация в размере 450 000 руб. Таким образом остаточная стоимость автомобиля составляет 530 000 руб. В результате ДТП автомобиль значительно пострадал и по экспертной оценке его рыночная стоимость составила 250 000 руб.

Обратите внимание: если справедливая стоимость актива с момента последнего признания убытка от обесценения больше балансовой стоимости за вычетом амортизации, убыток от обесценения восстанавливается до величины не выше, чем балансовая стоимость за вычетом амортизации.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Автор: Вероника Овсянникова ,
старший методист Департамента проектов внедрения и консалтинга компании «ИНДУСТРИЯ ИНФОРМАТИКИ»

Читайте также: