Резерв по ценным бумагам налоговый учет

Опубликовано: 14.05.2024

Бухгалтерский учет

Версия сайта:

2.14. Учет резервов

Резервы представляют собой обособленную часть источников, которая концентрируется в резервных (страховых) фондах и предназначается для покрытия непредвиденных потребностей, расходов для подстраховки рисков.

В зависимости от назначения формируемого резерва их создают под:

• снижение стоимости материальных ценностей;

• обесценение вложений в ценные бумаги;

• покрытие сомнительных долгов;

Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Остатки фондов и других резервов, образованных организацией в соответствии с учредительными документами или принятой учетной политикой за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении (нераспределенной прибыли), отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Для учета формирования резервов предназначено несколько счетов в зависимости от назначения создаваемого резерва:

• на активно-пассивном балансовом счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» отражают информацию о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т. п. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. п.;

• на пассивном балансовом счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» обобщают информацию о резервах под обесценение вложений организации в ценные бумаги;

• на пассивном балансовом счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» находит отражение информация о резервах по сомнительным долгам;

•. на пассивном балансовом счете 96 «Резервы предстоящих расходов» обобщают информацию о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу.

Учет резерва на покрытие предстоящих расходов и платежей

В целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производства и расходы на продажу отчетного периода организация может создавать резервы:

· на предстоящую оплату отпусков работникам;

· выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год;

· ремонт основных средств;

· производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

· предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

· предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

· гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

· покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина РФ.

Решение предприятия о создании резервов предстоящих расходов должно быть отражено в учетной политике предприятия. Величина резервируемых сумм на те или иные цели рассчитывается предприятием самостоятельно.

Резервирование тех или иных сумм под предстоящие расходы отражается бухгалтерскими записями:

Дебет 08, 20, 25, 26, 23, 29, 44, 97 Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов».

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 70 — на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» К 23 — на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением предприятия и другие.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т. п., и при необходимости производят корректировку.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.

Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей

Цель создания резервов под снижение стоимости материальных ценностей — уточнение оценки материальных ценностей, учитываемых как средства в обороте. Стоимость этих материальных ценностей в бухгалтерском балансе отражается за вычетом сумм созданных резервов.

Создание резерва целесообразно, если текущая рыночная стоимость материальных ценностей стала ниже их фактической себестоимости. Это возможно, если материальные ценности, числящиеся на балансе предприятия, физически или морально устарели или пришли в негодность, а также если рыночные цены на эти материальные ценности устойчиво снижаются.

Резервы, как правило, создаются перед составлением годового бухгалтерского баланса.

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете бухгалтерскими записями:

Дебет 91-2 Кредит 14.

Величина резерва определяется отдельно по каждому наименованию (номенклатурному номеру), а в отдельных случаях — по группам однородных материальных ценностей.

В начале периода, следующего за периодом создания резерва, зарезервированная сумма восстанавливается, и в учете делаются бухгалтерские записи:

Дебет 14 Кредит 91-1.

Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ведется по каждому резерву.

Учет резервов под обесценение вложений в ценные бумаги

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создаются для уточнения оценки активов предприятия. В бухгалтерском балансе ценные бумаги отражаются за вычетом сумм созданных резервов.

Предприятия могут создавать резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, если имеют на балансе ценные бумаги, которые котируются на фондовой бирже и котировки которых регулярно публикуются.

При формировании резервов делаются бухгалтерские записи:

Дебет 91-2 Кредит 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Предприятие создает резерв, если по состоянию на 31 декабря отчетного года рыночная стоимость ценных бумаг оказалась ниже их балансовой стоимости.

Величина резерва определяется по каждому виду ценных бумаг.

В случае повышения на конец отчетного периода рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производятся бухгалтерские записи:

Дебет 59 Кредит 91-1.

При списании с бухгалтерского баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, делаются бухгалтерские записи:

Дебет 59 Кредит 91-1.

Если резерв не был использован до конца года, следующего за годом его создания, то необходимо сделать бухгалтерские записи:

Дебет 59 Кредит 91-1.

Если ценные бумаги продолжают обращаться на фондовой бирже, их котировки регулярно публикуются, а рыночная стоимость меньше их учетной стоимости, то необходимо создать новый резерв.

Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» ведется по каждому резерву.

Учет резервов по сомнительным долгам

Резервы по сомнительным долгам создаются для уточнения оценки дебиторской задолженности предприятия. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом сумм созданных резервов.

Резервы по сомнительным долгам создаются по итогам инвентаризации дебиторской задолженности.

Порядок и сроки создания резервов сомнительных долгов определяются учетной политикой предприятия. Резервы по сомнительным долгам могут быть созданы предприятием в течение года неоднократно. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и вероятности полностью или частично погасить задолженность.

Формирование резервов по сомнительным долгам отражают в учете бухгалтерскими записями:

Дебет 91-2 Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам».

В случае списания невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, производятся бухгалтерские записи:

Дебет 63 Кредит 62, 76.

Одновременно сумму списанного долга необходимо записать на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»:

Д 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Задолженность должна числиться на забалансовом счете в течение 5 лет согласно Гражданскому кодексу.

Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается бухгалтерскими записями:

Дебет 63 Кредит 91-1.

Предприятие может снова принять решение о резервировании средств для возможного списания нереальных для взыскания долгов.

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.

Контрольные вопросы:

1. Что представляют собой резервы?

2. Назовите назначение формируемых резервов?

3. Как организуется учет резервов?

4. На каких счетах бухгалтерского учета отражаются резервы?

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Описание ситуации.
На текущий момент времени у нас имеются ценные бумаги ОФЗ на балансовом счете 502. По предыдущим нормативным документам по данному портфелю ежемесячно рассчитывался рыночный риск. В настоящий момент времени, в соответствии с новой редакцией положения № 611-П по элементам расчетной базы данного счета необходимо формировать резервы.

Вопрос.
Необходимо ли одновременно рассчитывать рыночный риск по портфелю долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход? Или по данному портфелю необходимо создавать резерв на возможные потери, а рыночный риск не рассчитывается?

Мнение консультантов.

ОФЗ, оцениваемые Банком по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, являются элементами расчетной базы по резерву на возможные потери в соответствии с Положением № 611-П, и по ним рассчитывается рыночный риск в соответствии с Положением № 511-П, если бизнес-стратегией Банка предусмотрено совершение сделок по продаже этих ценных бумаг в краткосрочной перспективе.

Обоснование мнения консультантов.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций с ценными бумагами с 01.01.2019г. регламентирован Положением № 606-П, в соответствии с пунктом 2.1 которого после первоначального признания ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете по амортизированной стоимости, по справедливой стоимости через прочий совокупный доход или по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9, за исключением случаев, установленных пунктом 4.1.5 МСФО (IFRS) 9, исходя из:

- бизнес-модели, используемой кредитной организацией для управления ценными бумагами,

- характеристик ценных бумаг, связанных с предусмотренными условиями выпуска ценных бумаг денежными потоками.

Ценные бумаги оцениваются кредитной организацией по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (далее по тексту – ценные бумаги, оцениваемые через ПСД), если выполняются оба следующих условия (подпункт 2.1.2 пункта 2.1 Положения № 606-П):

- управление ценными бумагами осуществляется на основе бизнес-модели, целью которой является как получение предусмотренных условиями выпуска ценных бумаг денежных потоков, так и продажа ценных бумаг;

- условия выпуска ценных бумаг предусматривают получение в указанные даты денежных потоков, являющихся исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга.

Согласно пункту B4.1.4B МСФО (IFRS) 9 по сравнению с бизнес-моделью, целью которой является удержание финансовых активов для получения предусмотренных договором денежных потоков, данная бизнес-модель, как правило, будет подразумевать более частые и большие по объемам продажи. Это происходит из-за того, что продажа финансовых активов является неотъемлемым условием достижения цели бизнес-модели, а не побочной операцией. Однако никакого порогового значения для частоты и объемов продаж, которые должны осуществляться в рамках такой бизнес-модели, не предусматривается, так как и получение предусмотренных договором денежных потоков, и продажа финансовых активов являются неотъемлемыми условиями достижения ее цели.

Порядок формирования кредитными организациями резервов на возможные потери установлен Положением № 611-П, в соответствии с пунктом 1.2 которого кредитная организация должна формировать резерв на возможные потери (далее по тексту - резерв), в том числе, по балансовым активам, по которым существует риск понесения потерь, за исключением балансовых активов, указанных в пункте 1.1 настоящего Положения.

В свою очередь в пункте 1.1 Положения № 611-П в отношении долговых ценных бумаг указывается, что требования настоящего Положения не распространяются на:

- операции в соответствующей валюте с центральными банками стран, имеющих страновые оценки по классификации экспортных кредитных агентств, участвующих в Соглашении стран - членов Организации экономического сотрудничества и развития (далее - ОЭСР) «Об основных принципах предоставления и использования экспортных кредитов, имеющих официальную поддержку», «0», «1», или стран с высоким уровнем доходов, являющихся членами ОЭСР и (или) Европейского союза, перешедших на единую денежную единицу Европейского союза, с организациями, которым в соответствии с законодательством соответствующих стран предоставлено право осуществлять операции от имени государства;

- вложения в ценные бумаги, приобретенные по договорам с обратной продажей;

- вложения в ценные бумаги, приобретенные по договорам займа;

- активы, отражаемые в бухгалтерском учете по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с Положением № 579-П и иными нормативными актами Банка России о порядке бухгалтерского учета в кредитных организациях, за исключением элементов расчетной базы резерва, указанных в пункте 2.5 настоящего Положения [1] , элементов расчетной базы резерва, указанных в пункте 2.6 настоящего Положения [2] , в случае если кредитная организация осуществляет контроль (или совместный контроль) над управляющей компанией, управляющей активами кредитной организации, или оказывает значительное влияние на деятельность такой управляющей компании, и случаев, указанных в абзаце втором подпункта 2.6.2.1 пункта 2.6 настоящего Положения. Определение контроля и значительного влияния осуществляется в соответствии с подходами, применяемыми для определения контроля и значительного влияния в целях Положения № 606-П.

Согласно пункту 1.3 Положения № 611-П в озможными потерями кредитной организации применительно к формированию резерва является риск понесения убытков по причине возникновения одного или нескольких следующих обстоятельств:

неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств контрагентом кредитной организации по совершенным ею операциям (заключенным ею сделкам) или вследствие неисполнения обязательств лицом, надлежащее исполнение обязательств которого обеспечивается принятым на себя кредитной организацией обязательством;

обесценение (снижение стоимости) активов кредитной организации;

увеличение объема обязательств и (или) расходов кредитной организации по сравнению с ранее отраженными в бухгалтерском учете.

В соответствии с пунктом 2.1 Положения № 611-П элементами расчетной базы резерва являются вложения в ценные бумаги, отраженные на балансовых счетах по учету ценных бумаг, предусмотренных разделом 5 «Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами» главы А «Балансовые счета» Плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций приложения к Положению Банка России № 579-П, за исключением вложений в ценные бумаги, резерв на возможные потери по которым формируется в соответствии с пунктами 2.6 и 2.7 настоящего Положения, в ценные бумаги, указанные в пункте 2.8 настоящего Положения, а также учтенных векселей, резерв по которым формируется в соответствии с требованиями Положения № 590-П.

При вынесении профессионального суждения кредитной организацией должны быть учтены следующие факторы (обстоятельства) (подпункт 2.1.1 пункта 2.1 Положения № 611-П):

финансовое положение эмитента ценных бумаг;

степень исполнения эмитентом обязательств по выпущенным ценным бумагам;

степень вероятности банкротства или реорганизации эмитента ценных бумаг;

состояние биржевых и внебиржевых котировок (падение котировок, отсутствие котировок по ранее котировавшимся ценным бумагам);

результат ретроспективного анализа сроков погашения эмитентом задолженности по ранее выпущенным обязательствам, являющийся основанием полагать, что всю сумму основного долга (номинальную стоимость ценной бумаги для долговых обязательств) взыскать не удастся;

изменение уровня доходности ценных бумаг;

иные факторы (обстоятельства).

На основании изложенного приходим к выводу, что долговые ценные бумаги, оцениваемые через ПСД, являются элементами расчетной базы по резерву, если они не относятся к активам, поименованным в пункте 1.1 Положения № 611-П.

Порядок расчета кредитной организацией величины рыночного риска регламентирован Положением № 511-П. Под рыночным риском в целях данного Положения понимается риск возникновения у кредитной организации финансовых потерь (убытков) вследствие изменения справедливой стоимости финансовых инструментов и товаров, поименованных в пункте 1.1 настоящего Положения, а также курсов иностранных валют и (или) учетных цен на драгоценные металлы.

Пунктом 1.1 Положения № 511-П предусмотрен расчет рыночного риска по ценным бумагам (долговым, долевым), имеющим справедливую стоимость и классифицированные в соответствии с приложением 10 к Положению № 385-П, как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток и приобретенные с целью продажи в краткосрочной перспективе, определяемой в соответствии с внутренними документами кредитной организации, или как имеющиеся в наличии для продажи при наличии намерения о реализации в краткосрочной перспективе, отраженного во внутренних документах кредитной организации.

В настоящее время Положение № 385-П утратило силу. До внесения соответствующих изменений в Положение № 511-П полагаем, что расчет рыночного риска производится по ценным бумагам, имеющим справедливую стоимость и бизнес-модель управления которых предусматривает их продажу в краткосрочной перспективе.

Как нами отмечено ранее, в соответствии с пунктом B4.1.4B МСФО (IFRS) 9 в основе бизнес-модели управления долговыми ценными бумагами, оцениваемыми через ПСД, заложено намерение кредитной организации совершать частые сделки по продаже бумаг. Если в соответствии с утвержденной стратегией предусмотрено совершение сделок по продаже бумаг в краткосрочной перспективе, то это приводит к необходимости расчета рыночного риска для ценных бумаг данной категории. При этом понятие «краткосрочной перспективы» определяется кредитной организации во внутренних документах с учетом норм МСФО (IAS) 1 [3] .

Одновременно следует отметить, что в ответе на вопрос 1.2 Информации Банка России [4] представители Банка России разъяснили, что «в случае если кредитная организация отразила намерение о реализации ценных бумаг в краткосрочной перспективе, но не реализовала их в установленные сроки, данные ценные бумаги продолжают включаться в расчет рыночного риска».

Таким образом, если в отношении долговой ценной бумаги кредитной организацией принято решение об отнесении ее в категорию бумаг, оцениваемых через ПСД, то есть запланированы сделки по продаже ценной бумаги, но в краткосрочной перспективе эти сделки не были реализованы, рыночный риск по данной ценной бумаге продолжает рассчитываться.

Как поняли консультанты из текста вопроса, на балансе Банка учитываются ОФЗ, оцениваемые через ПСД.

В ответе на вопрос 6 [5] , размещенный в Сводной таблице замечаний и предложений, касающийся необходимости формирования резерва по вложениям банков в ОФЗ, Банк России поясняет: « Не усматриваем достаточных оснований выводить данные ценные бумаги из под регулирования Положения № 611-П».

Таким образом, ОФЗ, оцениваемые Банком через ПСД являются элементами расчетной базы по резерву в соответствии с Положением № 611-П, и по ним рассчитывается рыночный риск, если в соответствии с бизнес-стратегией Банком планируется совершать сделки по продаже этих ценных бумаг в краткосрочной перспективе.

Документы и литература.

1. Положение № 606-П - Положение Банка России от 02.10.2017г. № 606-П «Положение о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций с ценными бумагами»;

2. Положение № 611-П – Положение Банка России от 23.10.2017г. № 611-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;

3. Положение № 511-П - Положение Банка России от 03.12.2015г. № 511-П «О порядке расчета кредитными организациями величины рыночного риска»;

4. Положение № 579-П – Положение Банка России от 27.02.2017г. № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

5. Сводная таблица замечаний и предложений – Сводная таблица замечаний и предложений по проекту указания Банка России «О внесении изменений в Положение Банка России от 23 октября 2017 года № 611-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери», поступивших в ходе публичного обсуждения, размещена на сайте Банка России www.cbr.ru/Queries/XsltBlock/File/50891?fileId=1747&scope=comment;

6. Информация Банка России – Информация Банка России «Ответы на часто задаваемые вопросы по порядку применения Положения Банка России от 03.12.2015г. № 511-П «О порядке расчета кредитными организациями величины рыночного риска», размещен а сайте http://www.cbr.ru/ по состоянию на 29.06.2016.;

7. МСФО (IFRS) 9 - Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 27.06.2016г. № 98н с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 11.07.2016г. № 111н;

8. МСФО (IAS) 1 - Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015г. № 217н с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 27.06.2016г. № 98н, Приказом Минфина России от 11.07.2016г. № 111н.

[1] Элементами расчетной базы резерва на возможные потери являются остатки на лицевых счетах балансовых счетов 60101 - 60104, 60201 – 60204, не уменьшающие величину собственных средств (капитала) кредитных организаций в соответствии с требованиями Положения № 646-П.

[2] Элементами расчетной базы резерва являются активы, находящиеся под управлением управляющих компаний, принадлежащие кредитной организации на правах собственности или общей долевой собственности, в том числе удостоверенных сертификатами и иными ценными бумагами, выпущенными управляющими компаниями.

[3] в соответствии с подпунктом «с» пункта 66 МСФО (IAS) 1 период времени, соответствующий понятию «краткосрочная перспектива», определяется как двенадцать месяцев после окончания отчетного периода.

[4] Вопрос: «Если у банка есть отраженное во внутренних документах намерение о реализации в краткосрочной перспективе ценных бумаг, классифицированных как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, а также имеющихся в наличии для продажи, но ценные бумаги не были реализованы в заданный срок, то каков порядок включения в расчет рыночного риска указанных ценных бумаг?»

[5] Вопрос: «Предлагаем вывести из-под регулирования 611-П вложения в государственные ценные бумаги Российской Федерации, номинированные в российских рублях (ОФЗ), оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (FVOCI). Поскольку и текущая, и будущая редакции позволяют не оценивать на предмет создания резервов на возможные потери только вложения в облигации Банка России, полагаем логичным применить такую же логику по требованиям к РФ.»

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий брокерскую деятельность, приобрел своему клиенту - физическому лицу акции АО «X»:

05.06.2016 -10 штук по 100 руб.;
07.06.2016 - 30 штук по 105 руб.;
08.06.2016 - 50 штук по 99 руб.;
09.06.2016 - 20 штук по 106 руб.
10.06.2016 брокер продал по поручению физического лица 50 штук акций АО «X». В целях исчисления налога на доходы физического лица расходы по операциям с ценными бумагами составят:

Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий брокерскую деятельность, приобрел своему клиенту - физическому лицу акции АО «X»:

05.06.2016 -10 штук по 100 руб.;
07.06.2016 - 30 штук по 105 руб.;
08.06.2016 - 50 штук по 99 руб.;
09.06.2016 - 20 штук по 106 руб.
10.06.2016 брокер продал по поручению физического лица 50 штук акций АО «X» по 98 руб. В целях исчисления налога на доходы физического лица финансовый результат по операции с ценными бумагами составит:

Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий брокерскую деятельность, приобрел своему клиенту - физическому лицу акции АО «X»:

05.06.2016 -10 штук по 100 руб.;
07.06.2016 - 30 штук по 105 руб.;
08.06.2016 - 50 штук по 99 руб.;
09.06.2016 - 20 штук по 106 руб.
10.06.2016 брокер продал по поручению физического лица 50 штук акций АО «X» по 98 руб. В целях исчисления налога на доходы физического лица налоговая база по операциям с ценными бумагами составит:

Доходы физ. лица от продажи 50 штук акций по 98 рублей составляют: 50 шт. * 98 руб. = 4900 руб.

Расходы физ. лица на покупку данных акций составляют:

10 шт. было куплено по цене 100 рублей от 05.06.2016 = 10шт * 100 = 1 000 руб.
30 шт. было куплено по цене 105 рублей от 07.06.2016 = 30шт * 105 = 3 150 руб.
10 шт. было куплено по цене 99 рублей от 08.06.2016 = 10шт * 99 = 990 руб.

Т.е. в сумме расходы равны:

1000 + 3150 + 990 = 5 140 руб.

Финансовый результат составляет:

4900 руб. - 5140 руб. = - 240 руб.

Порядок определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при продаже акций регулируется ст. 214.1 НК РФ. Согласно п. 14 этой статьи налоговой базой по операциям с ценными бумагами признается положительный финансовый результат, который определяется как разница между доходом от продажи акций и расходами, связанными с их приобретением, реализацией и хранением (п. 12 ст. 214.1 НК РФ).

Поскольку в данной задаче финансовый результат отрицательный, налоговая база составит 0 руб.

Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий деятельность по управлению ценными бумагами, приобрел своему клиенту - физическому лицу государственные облигации:

05.06.2016 -10 штук по 1005 руб., в т. ч. НКД 5 руб.;
07.06.2016 - 30 штук по 1056 руб., в т. ч. НКД 6 руб.;
08.06.2016 - 50 штук по 996,5 руб., в т. ч. НКД 6,5 руб.;
09.06.2016 - 20 штук по 1067 руб., в т. ч. НКД 7 руб.
10.06.2016 доверительный управляющий продал 50 штук государственных облигаций по 987,5 руб., в т. ч.
НКД 7,5 руб. В целях исчисления налога на доходы физического лица финансовый результат по операциям с ценными бумагами составит:

Накопленный купонный доход (НКД). Когда облигация продается до наступления даты купонного платежа, купон уходит от продавца. В этом случае покупатель должен предоставить продавцу компенсацию соразмерно тому времени, которое прошло с последнего купонного платежа. НКД начисляется каждый день с момента последней выплаты купона. При покупке облигации покупатель оплачивает предыдущему владельцу НКД, таким образом, предыдущий владелец получает проценты за все дни владения облигацией с момента последней выплаты и не теряет их при продаже облигации.

Купон по государственным облигациям не облагается НДФЛ, следовательно, исключается из налоговой базы.

Доходы физ. лица от продажи 50 штук государственных облигаций по 987,5 ₽, в т. ч. НКД 7,5 ₽, в целях исчисления налога составят:

50 шт. * (987,5 - 7,5) ₽ = 49 000 ₽

Расходы физ. лица на покупку данных гос. облигаций в целях исчисления налога составляют:

10 шт. * (1005 ₽ - 5 ₽) + 30 шт. * (1056 ₽ - 6 ₽) + 10 шт. * (996,5 ₽ - 6,5 ₽) =

= 10000 ₽ + 31500 ₽ + 9900 ₽ = 51 400 ₽

Финансовый результат составляет:

49 000 ₽ - 51 400 ₽ = - 2 400 ₽

Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий деятельность по управлению ценными бумагами, приобрел своему клиенту - физическому лицу корпоративные облигации:

05.06.2016 -10 штук по 1005 руб., в т. ч. НКД 5 руб.;
07.06.2016 - 30 штук по 1056 руб., в т. ч. НКД 6 руб.;
08.06.2016 - 50 штук по 996,5 руб., в т. ч. НКД 6,5 руб.;
09.06.2016 - 20 штук по 1067 руб., в т. ч. НКД 7 руб.
10.06.2016 доверительный управляющий продал 50 штук корпоративных облигаций по 987,5 руб., в т. ч.
НКД 7,5 руб. В целях исчисления налога на доходы физического лица финансовый результат по операциям с ценными бумагами составит:

Купон по корпоративным облигациям облагается НДФЛ, следовательно, не исключается из налоговой базы.

Доходы физ. лица от продажи 50 штук корпоративных облигаций по 987,5 рублей, в т. ч. НКД 7,5 ₽, в целях исчисления налога составят:

50 шт. * 987,5 ₽ = 49 375 ₽

Расходы физ. лица на покупку данных гос. облигаций в целях исчисления налога составляют:

10 шт. * 1005 ₽ + 30 шт. * 1056 ₽ + 10 шт. * 996,5 ₽ = 10050 ₽ + 31680 ₽ + 9965 ₽ = 51 695 ₽

Финансовый результат (доходы - расходы) составляет:

49 375 ₽ - 51 695 ₽ = - 2 320 ₽

К расходам по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок в целях исчисления налога на доходы физических лиц относятся:

суммы уплаченной вариационной маржи, премии по контрактам;
периодические или разовые выплаты, предусмотренные условиями финансовых инструментов срочных сделок;
оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами;
биржевой сбор (комиссия).

К указанным расходам относятся:

суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона;
суммы уплаченной вариационной маржи и (или) премии по контрактам, а также иные периодические или разовые выплаты, предусмотренные условиями производных финансовых инструментов;
оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами;
надбавка, уплачиваемая управляющей компании паевого инвестиционного фонда при приобретении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах;
скидка, уплачиваемая управляющей компании паевого инвестиционного фонда при погашении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах;
расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд;
биржевой сбор (комиссия);
оплата услуг лиц, осуществляющих ведение реестра;
налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им ценных бумаг в порядке наследования;
налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им в порядке дарения акций, паев в соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса;
суммы процентов, уплаченные налогоплательщиком по кредитам и займам, полученным для совершения сделок с ценными бумагами (включая проценты по кредитам и займам для совершения маржинальных сделок), в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - для кредитов и займов, выраженных в рублях, и исходя из 9 процентов - для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте;
другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами, с производными финансовыми инструментами, а также расходы, связанные с оказанием услуг профессиональными участниками рынка ценных бумаг, управляющими компаниями, осуществляющими доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, в рамках их профессиональной деятельности.

п. 1-12 п.10 ст. 214.1 НК РФ

Профессиональные участники рынка ценных бумаг признаются осуществляющими дилерскую деятельность, если дилерская деятельность предусмотрена соответствующей лицензией, выданной участнику рынка ценных бумаг в установленном порядке.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, вправе относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг в случае, если такие налогоплательщики определяют доходы и расходы по методу начисления. В таком случае суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, отчисления на создание (корректировку) которых ранее были учтены при определении налоговой базы, признаются доходом указанных налогоплательщиков.

Указанные резервы под обесценение ценных бумаг создаются (корректируются) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва). При этом в цену приобретения ценной бумаги в целях настоящей главы также включаются расходы по ее приобретению.

Резервы создаются (корректируются) в отношении каждой ценной бумаги одного выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг, удовлетворяющего указанным требованиям, независимо от изменения стоимости ценных бумаг других выпусков (дополнительных выпусков).

При реализации или ином выбытии ценных бумаг, в отношении которых ранее создавался резерв, отчисления на создание (корректировку) которого ранее были учтены при определении налоговой базы, сумма такого резерва подлежит включению в доходы налогоплательщика на дату реализации или иного выбытия ценной бумаги.

В случае, если по окончании отчетного (налогового) периода сумма резерва с учетом рыночных котировок ценных бумаг на конец этого периода оказывается недостаточна, налогоплательщик увеличивает сумму резерва в установленном выше порядке, и отчисления на увеличение резерва учитываются в составе расходов в целях налогообложения. Если на конец отчетного (налогового) периода сумма ранее созданного резерва с учетом восстановленных сумм превышает расчетную величину, резерв уменьшается налогоплательщиком (восстанавливается) до расчетной величины с включением в доходы суммы такого восстановления.

Резервы под обесценение ценных бумаг создаются в валюте Российской Федерации независимо от валюты номинала ценной бумаги. Для ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, цена приобретения пересчитывается в рублях по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату приобретения ценной бумаги, а их рыночная котировка - по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату создания (корректировки) резерва.

Для ценных бумаг, условиями выпуска которых предусмотрено частичное погашение их номинальной стоимости, при формировании (корректировке) резерва по состоянию на конец отчетного (налогового) периода цена приобретения корректируется с учетом доли частичного погашения номинальной стоимости ценной бумаги.

Налогоплательщик, являющийся продавцом по первой части РЕПО или заимодавцем по операции займа ценными бумагами, не вправе формировать резервы под обесценение ценных бумаг по ценным бумагам, переданным по операции РЕПО (договору займа).

Налогоплательщик, являющийся покупателем по первой части РЕПО или заемщиком по операции займа ценными бумагами, вправе формировать резервы под обесценение ценных бумаг по ценным бумагам, полученным по операции РЕПО (договору займа).

Комментарии к ст. 300 НК РФ

Текст комментария: "ПОСТАТЕЙНЫЙ КОММЕНТАРИЙ К ГЛАВЕ 25 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ" ()
Авторы: Ю.М. Лермонтов
Издание: 2012 год

Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий дилерскую деятельность, создает (корректирует) резерв под обесценение ценных бумаг в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва). При этом в цену приобретения ценной бумаги в целях главы 25 НК РФ также включаются расходы по ее приобретению.

Одновременно с этим с 2010 г. вступили в силу изменения в статью 280 НК РФ в части обязанности налогоплательщика проводить контроль цены приобретения ценной бумаги на ее соответствие рыночной цене, сложившейся на дату ее приобретения.

Так, пункт 5 статьи 280 НК РФ с 2010 г. предусматривает, что в случае реализации (приобретения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная (максимальная) цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.

В связи с этим у банков возникли вопросы относительно того, должен ли резерв под обесценение ценных бумаг в соответствии со статьей 300 НК РФ создаваться в размере разницы между фактической ценой покупки ценной бумаги, увеличенной на расходы по ее приобретению, и рыночной котировкой ценной бумаги на отчетную дату, в том числе и в случае приобретения ценной бумаги на внебиржевом рынке по цене, которая превышает максимальную цену сделки с данной ценной бумагой, сложившейся на организованном рынке ценных бумаг, на дату совершения сделки по ее покупке.

Также банки стали интересовать вопросы, определяется ли финансовый результат от реализации (иного выбытия) по правилам, установленным пунктом 5 статьи 280 НК РФ, при реализации или ином выбытии такой ценной бумаги сумма созданного резерва под обесценение ценных бумаг включается банком в состав доходов для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль на дату реализации или иного выбытия ценной бумаги и одновременно с этим на дату реализации (иного выбытия)?

Арбитражный суд г. Москвы в решении от 08.10.2007 N А40-21340/07-139-124 указал, что, поскольку налогоплательщик не является профессиональным участником рынка ценных бумаг и не имеет соответствующей лицензии в соответствии со статьей 300 НК РФ, отчисления в резерв на расходы в целях налогообложения прибыли отнесены необоснованно. Несмотря на отмену данного решения Постановлением Президиума ВАС РФ от 09.04.2009 N 15585/08, приведенный вывод суда правомерен (в данной части решение в вышестоящие инстанции не обжаловалось).

В письме от 07.05.2009 N 03-03-06/2/97 Минфин России разъясняет, что резервы под обесценение ценных бумаг создаются (корректируются) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва).

Как разъяснено в письме Минфина России от 07.02.2011 N 03-03-06/2/28, при определении стоимости ценных бумаг в налоговом учете ценой приобретения ценных бумаг, приобретенных по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг, признается фактическая цена приобретения. Ценой приобретения ценных бумаг, приобретенных по цене, превышающей максимальную цену сделок на организованном рынке ценных бумаг, признается такая максимальная цена.

По мнению Минфина России, при расчете суммы резерва под обесценение ценных бумаг цена приобретения ценных бумаг определяется с учетом положений, установленных пунктом 5 статьи 280 НК РФ.

Также Минфин России разъяснил, что в случае, если по ценным бумагам в течение более чем трех месяцев не рассчитывалась рыночная котировка, указанные ценные бумаги признаются не обращающимися на организованном рынке (если из применимого законодательства не следует иное). При этом, поскольку резерв под обесценение ценных бумаг может быть сформирован только в отношении эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, в случае признания ценной бумаги не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, сумма сформированного резерва подлежит восстановлению на конец соответствующего отчетного (налогового) периода.

Исходя из порядка определения рыночной цены ценных бумаг, установленного пунктом 5 статьи 280 НК РФ, при отсутствии информации о рыночной котировке у организаторов торговли на рынке ценных бумаг на последний день отчетного (налогового) периода налогоплательщик в целях формирования указанного резерва вправе использовать рыночную котировку на рынке ценных бумаг на дату ближайших торгов, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних трех месяцев.

Статьей 300 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик, являющийся покупателем по первой части РЕПО или заемщиком по операции займа ценными бумагами, вправе формировать резервы под обесценение ценных бумаг по ценным бумагам, полученным по операции РЕПО (договору займа).

Банки стали полагать, что если они являются покупателями ценных бумаг по первой части РЕПО, то резерв под обесценение ценных бумаг должен формироваться в размере превышения цены покупки бумаги по первой части РЕПО над ее рыночной ценой, сформировавшейся на конец отчетного (налогового) периода. При этом у банков возник вопрос относительно обязанности банка, если он продает бумагу, приобретенную по первой части РЕПО, на рынке или продает ее по первой части другой сделки РЕПО, при таком выбытии ценных бумаг, приобретенных по первой части сделки РЕПО, включать сумму созданного резерва под обесценение ценных бумаг в доходы на дату такой реализации (передачи по первой части второй сделки РЕПО).

Как разъяснил Минфин России в письме от 07.02.2011 N 03-03-06/2/28, указанный резерв формируется в порядке, установленном статьей 300 НК РФ.

Минфин России в письме от 11.10.2010 N 03-03-06/2/175 указал, что банк, являющийся покупателем по первой части сделки РЕПО, вправе учитывать в составе расходов для целей налогообложения прибыли отчисления в резервы на возможные потери по ссудам, в случае если данная задолженность не относится к стандартной.

В письме от 14.09.2010 N 03-03-06/2/161 указано, что в случае приобретения ценных бумаг по первой части РЕПО по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг ценой их приобретения для целей формирования резерва будет признаваться их фактическая цена приобретения. Ценой приобретения ценных бумаг по первой части РЕПО, приобретенных по цене, превышающей максимальную цену сделок на организованном рынке ценных бумаг, признается такая максимальная цена.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, могут создавать резервы под обесценение ценных бумаг как по ценным бумагам, приобретенным в связи с осуществлением дилерской деятельности, так и по ценным бумагам, приобретенным в связи с осуществлением иной деятельности (в том числе по ценным бумагам, приобретенным для них брокерами).

Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 18.03.2010 N 03-03-06/2/51.

Также в данном письме отмечено, что по не обращающимся на организованном рынке ценным бумагам резервы под обесценение ценных бумаг не создаются.

Таким образом, полагаем, что созданный ранее резерв под обесценение ценных бумаг по обращающимся на организованном рынке ценным бумагам необходимо восстановить, поскольку такие ценные бумаги перестали соответствовать критериям, установленным пунктом 3 статьи 280 НК РФ, и стали необращающимися.

Необходимо отметить, что в Постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2012 N А56-37279/2011 суд определил, что квалификация сделки в операцию РЕПО для целей налогообложения прибыли возможна только в случае, если срок между датами исполнения первой и второй частей РЕПО не превышает один год. По условиям договора с учетом дополнительных соглашений срок между датами исполнения первой и второй частей РЕПО в данном случае составил более одного года, следовательно, такая операция для целей налогообложения должна быть квалифицирована как два договора купли-продажи ценных бумаг.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02) первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться. Последующая оценка (переоценка) осуществляется по ценным бумагам, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. Такие финансовые вложения отражаются в бухгалтерской от четности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую от четную дату. Такую корректировку организация может проводить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей(учетной) оценкой относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений следующей учетной записью:

— отражена разница между текущей рыночной стоимостью и учетной стоимостью финансовых вложений в качестве прочего дохода (при превышении текущей рыночной стоимости)

Дебет 58 "Финансовые вложения"

Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы"

— отражена разница между учетной стоимостью финансовых вложений и текущей рыночной стоимостью в качестве прочего расхода (при превышении учетной стоимости)

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"

Кредит 58 "Финансовые вложения"

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по их первоначальной стоимости. Исключение составляют долговые ценные бумаги и обесценение финансовых вложений.

По долговым ценным бумагам организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по причитающемуся по ним в соответствии с условиями выпуска доходу относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) либо уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная сто-имость. Причем это снижение должно быть ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от финансовых вложений в обычных условиях дея-тельности.

Снижение стоимости финансовых вложений признается устойчивым при одновременном выполнении следующих условий:

· на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений (т. е. стоимость, по которой они отражены в бухгалтерском учете) существенно выше их расчетной стоимости, которая определяется организацией на основе расчета;

· в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

· на отчетную дату отсутствуют данные о том, что и в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости финансовых вложений.

Причинами обесценения финансовых вложений организации могут быть: появление признаков банкротства или объявление банкротом организации — эмитента ценных бумаг, находящихся в собственности организации; совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости; снижение или отсутствие поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов и т. д.

Корректировка оценки финансовых вложений производится с помощью резервов под обесценение финансовых вложений. Перед созданием резервов организация должна осуществить проверку, в ходе которой устанавливается наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Указанная проверка производится по всем финансовым вложениям, по которым имеются признаки их обесценения, но по которым не определяется их текущая рыночная стоимость. Такая проверка производится по состоянию на 31 декабря отчетного года или на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности; результаты проверки должны быть обеспечены подтверждением. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину ризницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов), а некоммерческая — за счет увеличения расходов.

Для формирования обобщенной информации о наличии и движении резервов предназначен счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений". Счет 59 — пассивный, контрарный, регулирующий. По кредиту счета отражается создание резервов, по дебету — их использование. Сальдо — всегда кредитовое и показывает остаток резервов на конец отчетного периода.

Аналитический учет по счету 59 организуется по каждому создаваемому резерву. Величина резерва определяется как разница между учетной стоимостью и расчетной стоимостью финансовых вложений.

Если резервы создаются за счет финансовых результатов организации и учитываются в составе прочих расходов, то эта операция сопровождается в учете записью:

—созданы резервы под обесценение финансовых вложений на сумму превышения учетной стоимости акций над их расчетной стоимостью (выявленного снижения стоимости акций)

Дебет 91 "Прочие доходы и асходы", субсчет 2 "Прочие расходы"

Кредит 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений"

Информация об остатках резервов под обесценение финансовых вложений в пассиве баланса отдельно не отражается. Сальдо счета 59 лишь корректирует (уменьшает) сумму активной статьи "Финансовые вложения", обеспечивая тем самым оценку финансовых вложений по расчетной стоимости. Таким образом, финансовые вложения показывают в го-довом бухгалтерском балансе в оценке нетто, т. е. за вычетом кредитового сальдо по счету 59.

По результатам проверки на обесценение финансовых вложений может выявиться дальнейшее снижение их расчетной стоимости. В этом случае сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону его увеличения и, соответственно, уменьшения финансового результата учетной записью:

— отражено увеличение резерва под обесценение финансовых вложений на конец отчетного периода

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"

Кредит 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений"

В случае, если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и, соответственно, увеличения финансового результата в виде прочего дохода отчетного периода следующим образом:

— отражено уменьшение резерва под обесценение финансовых вложений на конец отчетного периода

Дебет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги"

Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы"

Использование резервов под обесценение финансовых вложений происходит в случаях:

— повышения на конец отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев, года) расчетной стоимости финансовых вложений;

— списания с баланса финансовых вложений при их отчуждении (в том числе при их продаже).

Сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений в указанных случаях относится на финансовые результаты и признается прочим доходом отчетного периода у коммерческой организации или на уменьшение расходов у некоммерческой организации:

— использованы (ликвидированы) резервы под обесценение финансовых вложений

Дебет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги"

Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы"

Читайте также: