Реклама товарного знака налоговый учет

Опубликовано: 15.05.2024

С точки зрения бухгалтерского учета товарный знак (ТЗ) представляет собой нематериальный актив (НМА), поэтому в общем случае бухучет ТЗ осуществляется по единой с другими видами НМА схеме.

Но ввиду особенностей, присущих товарным знакам, остановимся на некоторых нюансах их бухучета. Для отображения НМА в бухгалтерском учете предназначен счет 04 «Нематериальные активы». Жизненный цикл товарного знака с точки зрения бухгалтерского учета можно условно разделить на несколько этапов.

Принятие к учету товарного знака

Предприятие может получить ТЗ различными способами. Наиболее распространенными вариантами являются разработка собственными силами и покупка (табл. 1-2).

Таблица 1. Бухгалтерские проводки при разработке ТЗ

Операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Разработка товарного знака	08.08	70, 69, 60, 68	50 000,00
Государственная пошлина	08.08	60	15 000,00
Принятие ТЗ к учету	04	08.08	65 000,00

В приведенном примере использован счет 08.08, субсчет 08 назван «Выполнение разработок» и используется для подобных операций, что определяется предприятием индивидуально. Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается учетной политикой. Дополнительную информацию о назначении и содержании учетной политики в отношении НМА можно найти в нашей статье «Учет нематериальных активов. Учетная политика». Важно обратить внимание, что товарный знак подлежит государственной регистрации, и в случае получения отказа от Роспатента затраты на создание ТЗ списываются на расходы.

Таблица 2. Бухгалтерские проводки при покупке ТЗ

Операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Покупка товарного знака	08.05	60	50 000,00
Государственная пошлина	08.05	76	15 000,00
Принятие ТЗ к учету	04	08.05	65 000,00

Также товарный знак может быть получен предприятием во временное пользование (посредством заключения лицензионного договора), путем взноса в уставный капитал и после его безвозмездной передачи. В последнем варианте предприятие получит внереализационный доход в размере рыночной стоимости ТЗ, что схоже с механизмом нахождения нематериального актива в результате инвентаризации, однако для данного варианта на 2019 год действует налоговая льгота.

Изменения в ст. 251 НК РФ действовали в 2018-2019 гг. В настоящее время в Госдуму внесен законопроект по продлению льготы по налогу на прибыль. Гардиум отслеживает развитие ситуации.

Амортизация товарного знака в бухгалтерском учете

Для отражения амортизации НМА предназначен бухгалтерский счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Начисление сумм амортизации может осуществляться в корреспонденции со следующими бухгалтерскими счетами: 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97 (в зависимости от того, как применяется объект). Для ТЗ, скорее всего, перечень счетов сократится до 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

Одним из ключевых вопросов при начислении амортизации является определение срока полезного использования, в течение которого амортизация происходит. В ситуации с товарными знаками срок полезного использования дополнительно ограничен периодом, на который ТЗ зарегистрирован.

Переоценка товарного знака

Существует альтернативное амортизации решение для изменения балансовой стоимости ТЗ. Согласно ПБУ 14/2007 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать нематериальные активы по текущей рыночной стоимости. Сумма дооценки ТЗ в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал.

Например, рыночная стоимость товарного знака определена оценщиком в размере 2 млн руб. Если ТЗ принят к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат (65 тыс. руб.), то следует сделать проводки, приведенные в табл. 3.

Таблица 3. Бухгалтерские проводки при переоценке ТЗ

Операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Переоценка товарного знака	04	83	1 935 000

Особое внимание нужно уделить двум нюансам механизма переоценки:

Переоценивается не отдельно взятый объект, а группа однородных активов. Другими словами, если Вы учитываете на одном субсчете два товарных знака, то и оценивать необходимо оба.

Переоценив актив один раз, нужно будет в последующем, т.е. на протяжении оставшегося срока действия ТЗ, делать оценку регулярно.

Гардиум учел особенности оценки товарных знаков в своей практике. Для определения рыночной стоимости ТЗ мы формируем долгосрочную финансовую модель бизнеса своих клиентов. Поэтому Вам не придется каждый раз начинать процесс заново. На второй год и в дальнейшем Вы своевременно получите отчет об оценке с минимальными трудозатратами и по сниженной цене. Подробную информацию можно найти в описании услуги оценки ТЗ .

Списание товарного знака

Предприятие списывает ТЗ в случаях, когда объект выбыл (продан, передан, закончился срок использования по лицензионному договору) или перестал соответствовать требованиям, предъявляемым к нематериальным активам в целом и к товарным знакам в частности.

Автор: Брызгалин Аркадий Викторович
Генеральный директор Группы компаний «Налоги и финансовое право», кандидат юридических наук

Соавтор: Федорова Ольга Сергеевна
Заместитель генерального директора Группы компаний «Налоги и финансовое право» по экономическим проектам

Соавтор: Коган Ирина Георгиевна
Главный аудитор (аттестованный аудитор) Группы компаний «Налоги и финансовое право»

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы по оформлению товарного знака на новую продукцию – патентные платежи за регистрацию заявки и проведение экспертизы обозначения, заявленного в качестве товарного знака?

Согласно подп. 14 п. 1 ст. 1225 ГК РФ товарный знак относится к охраняемым результатам интеллектуальной деятельности и приравненным к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, то есть является интеллектуальной собственностью.

В силу ст. 1477 ГК РФ товарный знак – это обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, и исключительное право на него удостоверяется свидетельством на товарный знак.

В рассматриваемой ситуации организация занимается оформлением товарного знака на новую продукцию в целях получения вышеуказанного свидетельства и, соответственно, для получения исключительных прав на этот товарный знак.

Согласно п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» объект, соответствующий ряду условий, в том числе:

способность приносить организации экономические выгоды в будущем,
наличие у организации документов, подтверждающих существование самого актива и права данной организации на него, а также наличие ограничений доступа иных лиц к экономическим выгодам от этого актива;
возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
способность объекта приносить экономические выгоды более чем 12 месяцев и отсутствие планов по его отчуждению в течение 12 месяцев;
возможность достоверного определения первоначальной стоимости объекта;
отсутствие у объекта материально-вещественной формы,

Так, в п. 4 ПБУ 14/2007 указано, что при выполнении вышеуказанных условий одним из примеров нематериального актива являются товарные знаки.

Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, используемые в производстве или для управленческих нужд свыше 12 месяцев, признаются в целях налогообложения нематериальными активами.

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

В том числе к нематериальным активам относятся исключительные права на товарные знаки (подп. 4 п. 3 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, расходы, осуществляемые организацией в целях получения исключительного права на товарный знак, следует признать расходами на создание нематериального актива как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Кстати, у нас есть отличные сервисы для бухгалтера:

Согласно п. 8 ПБУ14/2007 и п. 3 ст. 257 НК РФ сумма расходов на приобретение (создание) НМА и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, формирует первоначальную стоимость НМА.

В частности, в п. 8 ПБУ14/2007 в составе таких расходов прямо упомянуты государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива.

Согласно п. 1 ст. 1249 ГК РФ пошлины взимаются в том числе за совершение юридически значимых действий, связанных с государственной регистрацией товарного знака.

Порядок взимания патентной пошлины за совершение юридически значимых действий, связанных с государственной регистрацией товарного знака, определен Постановлением Правительства РФ от 10.12.2008 № 941 «Об утверждении Положения о патентных и иных пошлинах за совершение юридически значимых действий, …». В частности, указанные в запросе пошлины предусмотрены в п. 1.1 и в п. 2.4 Приложения к Постановлению Правительства № 941.

С учетом изложенного считаем, что патентные пошлины за регистрацию заявки и за экспертизу обозначения, равно как и иные расходы, связанные с оформлением прав на товарный знак, подлежат учету в составе первоначальной стоимости нематериального актива – исключительного права на товарный знак.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков, нематериальных активов, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».

В период праздников многие организации для поддержания взаимного сотрудничества дарят контрагентам сувениры с логотипом фирмы (календари, ручки, ежедневники и т. п. ). Казалось бы, учет подобных расходов довольно прост, однако практика аудиторских проверок показывает, что ошибки встречаются довольно часто. В статье мы рассмотрим, как правильно отразить в налоговом учете такие затраты и какова позиция в отношении них чиновников и арбитров.

Налог на прибыль: рекламные или представительские расходы?

Учет расходов на сувениры, передаваемые контрагентам, во многом зависит от того в рамках какого мероприятия они передаются:

имеет место рекламная акция (рекламные расходы);
проведен официальный прием и обслуживание представителей других организаций (представительские расходы).

Согласно подпункту 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Обратимся к положениям Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» и определим: какую продукцию можно отнести к рекламной. Согласно статье 3 этого закона реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирования и поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Следовательно, для признания тех или иных расходов рекламными соответствующая информация должна распространяться среди неопределенного круга лиц.

Мнение Федеральной антимонопольной службы о том, какую продукцию следует считать рекламной и кого - неопределенным кругом лиц, содержится в письмах*:

от 23.01.2006 N АК/582 «О рекламе на сувенирную продукцию»;
от 30.10.2006 N АК/18658 «О рекламной продукции»;
от 05.04.2007 N АЦ/4624 «О понятии "неопределенный круг лиц».

*направлены налоговым органам для использования в работе письмом ФНС России от 25.04.2007 N ШТ-6-03/348@

ФАС разъясняет следующее. Под понятием «неопределенный круг лиц» понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Такой признак рекламной информации, как предназначенность для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о неком лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых она направлена.

Раздача сувенирной продукции с логотипом организации признается распространением среди неопределенного круга лиц, если заранее невозможно определить всех тех лиц, до которых такая информация будет доведена. Нанесение логотипов на сувенирную продукцию (авторучки, футболки, пакеты, календари и прочее) осуществляется в рекламных целях, независимо от дальнейшего распространения данной продукции сотрудникам, партнерам данной организации или третьим лицам, в том числе на безвозмездной основе.

Исходя из вывода ФАС, можно предположить, что если на сувенирной продукции получатели рекламной информации конкретно не поименованы и она передается в соответствии с обычаем делового оборота в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества представителям других организаций, то ее стоимость относится к рекламным расходам. Такого же мнения придерживается московская налоговая служба в письме УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041966.2. Рекламные расходы на покупку и нанесение логотипа на сувениры, понесенные организацией в течение отчетного (налогового) периода нормируются и признаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1% выручки от реализации за период*.

*п. 4 ст. 264 НК РФ;

Для документального подтверждения факта осуществления рекламных расходов, фирме необходимо оформить расходные документы, например накладную на передачу сувениров работнику, ответственному за их распространение, и отчет этого сотрудника о проделанной работе. В первичных документах, на выбытие вручаемых подарков, достаточно указывать только их стоимость и количество без указания адресата. Этот факт подтвердит, что информация о товарах направлена неопределенному кругу лиц, и поэтому такие расходы можно считать расходами на рекламу. Если организация сможет создать такие условия, то можно рассматривать распространение сувенирной продукции в качестве рекламных нормируемых расходов.

Согласно подпункту 22 пункта 1 статьи 264 НК РФ представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Согласно пункту 2 статьи 264 НК РФ к ним относятся:

затраты на проведение официального приема (завтрака, обеда или аналогичного мероприятия):
- представителей других организаций для установления и поддержания взаимного сотрудничества;
- участников, прибывших на заседание совета директоров (правления);
- официальных лиц организации-налогоплательщика;
издержки на транспортное обеспечение доставки указанных лиц до места проведения мероприятия и обратно;
буфетное обслуживание во время переговоров;
оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, на период проведения мероприятия.

По мнению финансового ведомства, перечень представительских расходов закрыт и не включает в себя затраты на покупку сувениров в подарок контрагентам*. А вот налоговики придерживаются иного мнения: если сувениры с символикой вручаются представителям фирм-партнеров во время официального приема в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, их стоимость относится в целях налогообложения к представительским расходам**. Такого же мнения придерживаются и арбитры***.

*письма Минфина России от 08.10.2012 N 03-03-06/1/523, от 16.08.2006 N 03-03-04/4/136;

**письма УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041966.2, МНС России от 16.08.2004 N 02-5-10/51;

***постановления ФАС Московского округа от 05.10.2010 N КА-А41/11224-10, от 31.01.2011 N Ф05-16032/2010 по делу N А40-55061/2010;

Для целей налогообложения эти расходы признаются в пределах лимита: не более 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период*.

*п. 2 ст. 264 НК РФ;

Представительские расходы учитываются при определении налоговой базы только если они экономически обоснованы и документально подтверждены. Документами, служащими для подтверждения представительских расходов, являются*:

*письма Минфина России от 01.11.2010 N 03-03-06/1/675, от 22.03.2010 N 03-03-06/4/26, 13.11.2007 N 03-03-06/1/807;

приказ руководителя организации об осуществлении расходов на указанные цели;
смета представительских расходов (там должна фигурировать цена сувенирной продукции);
договор на изготовление сувенирной продукции, первичные документы на ее передачу и списание;
акт об осуществлении представительских расходов, подписанный руководителем организации, с указанием сумм фактически произведенных расходов;
отчет по произведенным представительским расходам. В нем отражаются:
- цель и результаты проведения представительского мероприятия;
- дата и место проведения;
- программа мероприятия;
- состав приглашенной делегации;
- участники принимающей стороны;
- величина расходов на представительские цели.

При вручении сувениров конкретным лицам следует составить ведомость выдачи подарков. Утвержденных форм по учету переданной сувенирной продукции не существует. По этой причине составление данной ведомости зависит от правил документооборота конкретной организации.

Безвозмездная передача сувениров третьим лицам в целях налогообложения НДС приравнивается к реализации товаров, поэтому у организации возникает обязанность исчислить и уплатить налог*. Если компания учла расходы как рекламные и оформила для этого все необходимые документы, передача на сторону сувениров, расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. от обложения НДС освобождается**.

*пп. 1 п.1 ст. 146 НК РФ, письма Минфина России от 16.07.2012 N 03-07-07/64, от 25.10.2010 N 03-07-11/424, от 10.06.2010 N 03-07-07/36;

**пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 09.02.2010 N 16-15/13276;

В НК РФ не указано, как определять себестоимость рекламных товаров - с учетом входного НДС или без. По мнению Минфина, для освобождения от НДС, стоимость товаров, распространяемых в рекламных целях не должна превышать 100 рублей с учетом сумм входного налога*. Таким образом, если стоимость одного сувенира составляет 100 и менее рублей с учетом НДС, объекта налогообложения при его передаче не возникает. При этом суммы входного НДС включаются в стоимость рекламной продукции**.

*письмо Минфина России от 27.04.2010 N 03-07-07/17;

**пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина России от 27.04.2010 N 03-07-07/17;

*п. 2 ст. 154 НК РФ;

**ст. 171 , ст. 172 НК РФ, Постановление Президиума ВАС России от 06.07.2010 N 2604/10;

*пп. 1 п.1 ст. 146 НК РФ, письма Минфина России от 16.07.2012 N 03-07-07/64, от 25.10.2010 N 03-07-11/424, от 10.06.2010 N 03-07-07/36;

**пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 09.02.2010 N 16-15/13276;

*письмо Минфина России от 27.04.2010 N 03-07-07/17;

**пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина России от 27.04.2010 N 03-07-07/17;

*п. 2 ст. 154 НК РФ;

**ст. 171 , ст. 172 НК РФ, Постановление Президиума ВАС России от 06.07.2010 N 2604/10;

*письма Минфина России от 13.03.2012 N 03-07-11/68, от 17.02.2011 N 03-07-11/35;

**абз. 9 п. 4 ст. 170, ст. 172 НК РФ;

При расчете совокупных расходов на производство учитываются не только прямые, но и общехозяйственные расходы*. Иными словами, при определении доли затрат, приходящейся на необлагаемую НДС деятельность, в общей сумме затрат необходимо учесть не только прямые затраты на покупку сувениров дешевле 100 рублей, но и часть общехозяйственных расходов, относящихся к этому виду деятельности.

*письма Минфина России от 28.06.2011 N 03-07-11/174, от 01.04.2009 N 03-07-07/26, от 29.12.2008 N 03-07-11/387, ФНС России от 13.11.2008 N ШС-6-3/827@;

Также отметим, что пункт 5 статьи 149 НК РФ позволяет налогоплательщику при осуществлении необлагаемой НДС деятельности (в нашем случае это передача в рекламных целях товаров стоимостью не более 100 рублей) отказаться от освобождения таких операций. Для этого нужно представить соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения.

В том случае, если сувениры передаются в процессе официальных встреч (переговоров) и организация включает их стоимость в состав представительских расходов ситуация с НДС совсем иная. Поскольку продукция предназначена заранее определенному кругу лиц, речи о рекламном характере расходов не идет. Поэтому освобождение от НДС по подпункту 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ к анализируемой ситуации неприменимо. Стоимость переданных сувениров облагается НДС в общеустановленном порядке, независимо от величины расходов на приобретение их единицы (более или менее 100 рублей).

НДС, уплаченный при покупке продукции, списанной впоследствии в составе представительских расходов, подлежит налоговому вычету в размере норматива, установленного для таких расходов главой 25 НК РФ*. Налоговым периодом по НДС является квартал, а по налогу на прибыль - год. Возникает вопрос: вправе ли организация в следующих кварталах допринять к вычету сверхнормативный НДС, если при расчете налоговой базы нарастающим итогом расход перестал быть сверхнормативным и учитывается в целях налогообложения прибыли в полном объеме?

*п. 7 ст. 171 НК РФ;

Минфин России в письме от 06.11.2009 N 03-07-11/285 разъяснил особенности вычетов НДС в указанной ситуации: суммы налога по сверхнормативным расходам, не принятые к вычету в одном налоговом периоде календарного года, принимаются к вычету в тех налоговых периодах по НДС, когда данные расходы принимаются в целях налогообложения прибыли. Следовательно, корректировать налоговую базу по НДС за прошлые периоды не требуется. Не зачтенная в предыдущем квартале сумма "входного" НДС принимается к вычету непосредственно в текущем периоде.

А вот сверхлимитный НДС при исчислении налога на прибыль в составе расходов не учитывается* Итак, налоговый учет при передаче сувениров с логотипом контрагентам зависит от того, как оформлено мероприятие (рекламная акция или официальная встреча).

Наша организация решила создать и зарегистрировать фирменные знаки. Для этого были разработаны дизайнерами логотипы. Затем уплачены госпошлины за торговые знаки. Подскажите, пожалуйста, как учитываются в целях налогового учета расходы на создание торговых знаков? Можно ли их списать сразу на затраты или данные расходы должны относится к нематериальным активам?

В соответствии с Законом РФ от 23.09.1992 г. № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» товарный знак и знак обслуживания – это обозначения, служащие для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридических или физических лиц.

Заявка на регистрацию товарного знака подается в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности юридическим лицом или осуществляющим предпринимательскую деятельность физическим лицом.

К заявке должен быть приложен, в частности, документ, подтверждающий уплату пошлины за подачу заявки в установленном размере.

Согласно Положению о пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименований мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров, утвержденному постановлением Совета Министров – Правительства РФ от 12.08.1993 г. № 793 (в ред. от 26.11.2004 г.), за подачу заявки на регистрацию товарного знака, знака обслуживания и экспертизу заявленного обозначения взимается пошлина в размере 8500 рублей и дополнительно 1500 рублей за каждый из классов Международной классификации товаров и услуг для регистрации знаков (МКТУ), для которых испрашивается регистрация, свыше одного. За регистрацию товарного знака и выдачу свидетельства на него взимается пошлина в размере 10000 рублей.

На зарегистрированный товарный знак выдается свидетельство на товарный знак.

Свидетельство удостоверяет приоритет товарного знака, исключительное право на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве.

Правообладатель вправе использовать товарный знак и запрещать использование товарного знака другими лицами, что и означает исключительное право на товарный знак.

Для целей бухгалтерского учета исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров относится к нематериальным активам.

В соответствии с ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденным приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г № 91н, нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией , определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Если свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации, то нематериальный актив считается созданным организацией.

Расходы на создание нематериального актива аккумулируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение нематериальных активов».

Принятие к бухгалтерскому учету товарного знака отражается записью:

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08

Стоимость исключительного права на товарный знак как нематериального актива погашается посредством амортизации.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования товарного знака производится исходя из срока действия свидетельства на товарный знак.

А согласно ст. 16 Закона о товарных знаках… регистрация товарного знака действует до истечения десяти лет, считая с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

Следовательно, срок полезного использования товарного знака – 10 лет.

Амортизация товарного знака производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

– линейный способ;

– способ уменьшаемого остатка;

– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для целей налогообложения прибыли исключительное право на товарный знак также относится к нематериальным активам (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов (исключительного права на товарный знак) производится исходя из срока действия свидетельства (п. 2 ст. 258 НК РФ).

Стоимость амортизируемых нематериальных активов погашается посредством амортизации.

Амортизация начисляется одни из следующих методов:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом (ст. 259 НК РФ).

Л юбой производитель стремится привлечь к своему товару или услуге как можно больше потенциальных потребителей. Одним из наиболее эффективных способов повышения привлекательности того или иного продукта (а значит и спроса на него) является реклама. Рекламируя товар или услугу, производитель обычно акцентирует внимание своих покупателей на товарном знаке, под которым продукция известна на рынке. Более того, в рекламе часто используется товарный знак не только самого производителя (или лица, реализующего товары и услуги), но и других лиц. В статье мы рассмотрим требования закона к использованию в рекламе собственных товарных знаков и последствия включения в рекламные материалы товарных знаков других лиц.

Что такое товарный знак

На сегодняшний день конкуренция товаров на рынке, по сути, заменена конкуренцией товарных знаков. Приходя в магазин за определенным продуктом, потребитель сталкивается с необходимостью выбора нужного товара среди массы однородной продукции, маркированной различными товарными знаками.

Согласно закону товарный знак – это средство индивидуализации (выделения на рынке) товаров или услуг определенного производителя (п. 1 ст. 1477 ГК РФ).

В отношении товаров используется понятие «товарный знак», для услуг – «знак обслуживания». Далее, говоря о товарном знаке, мы будем иметь в виду и знак обслуживания.

Иными словами, товарный знак – обозначение, используемое для маркировки определенного товара или услуги, своеобразная визитная карточка продукта. Цель подобной маркировки – сделать продукцию более узнаваемой и популярной у потребителей.

Нередко и производители товаров, и покупатели используют такие термины, как торговая марка, логотип, бренд, торговый знак. Все эти понятия нередко применяются в качестве синонимов. Однако только товарный знак является охраняемым средством индивидуализации, а нарушение прав на него может привести к неблагоприятным последствиям.

Основные виды товарных знаков перечислены в ст. 1482 ГК РФ:

словесные, в том числе слоганы;
изобразительные (различные картинки, графические элементы, монограммы и т.п.);
комбинированные (состоящие из словесных и изобразительных элементов);
объемные (например, изображение формы товара – бутылки).

Закон допускает также существование звуковых и обонятельных товарных знаков.

На современном этапе развития бизнеса, в том числе международного, роль товарных знаков неуклонно растет. Благодаря раскрученному и известному знаку потребитель покупает именно этот товар именно этого производителя.

Охрана товарного знака

Далеко не любое обозначение, которым маркируется товар, может получить статус товарного знака. Прежде всего, это обозначение должно соответствовать критерию охраноспособности. В нашей стране обозначение, используемое для маркировки товаров, охраняется как товарный знак в следующих случаях:

состоялась государственная регистрация в Роспатенте,
охрана предоставлена в рамках международной системы регистрации товарных знаков (международные регистрации, охраняемые и в России).

В чем же состоит смысл правовой охраны товарного знака? Зачем вообще регистрировать свои торговые марки, неся при этом материальные и временные издержки?

Никто не вправе использовать без разрешения правообладателя сходные с его товарным знаком обозначения в отношении товаров, для индивидуализации которых товарный знак зарегистрирован, или однородных товаров, если в результате такого использования возникнет вероятность смешения.

Использование товарного знака без согласия правообладателя является правонарушением. Однако и для самих владельцев товарного знака существуют определенные ограничения:

товарный знак регистрируется и охраняется в отношении определенного перечня товаров и услуг, которые указываются в свидетельстве на товарный знак;
охрана товарного знака носит территориальный характер (т.е. знак охраняется именно в той стране, в которой он зарегистрирован);
охрана товарного знака действует в течение срока его регистрации (стандартный срок регистрации составляет 10 лет с возможностью продления, количество продлений не ограничено).

Варианты использования товарного знака

Владелец товарного знака может использовать его любым законным способом, в частности (п. 2 ст. 1484 ГК РФ):

на товарах, этикетках, упаковках;
при выполнении работ (оказании услуг);
на документации, связанной с введением товаров в гражданский оборот;
в сети интернет, в том числе в доменном имени;
в предложениях о продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также в объявлениях, на вывесках и в рекламе.

Являясь своеобразным мостом между производителем и потребителем, товарный знак играет очень важную роль при использовании в различных видах рекламы.

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 13.04.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» (далее – Закон № 38-ФЗ) реклама – это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, которая адресована неопределенному кругу лиц и направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Товарные знаки могут быть использованы в различных видах рекламы:

в теле- и радиопередачах;
в периодических печатных изданиях;
при кино- и видеообслуживании;
в наружной рекламе (на щитах, стендах, перетяжках, электронных табло, в виде конструкций на зданиях, на остановках общественного транспорта и т.п.);
на транспортных средствах.

Товарный знак на иностранном языке

Согласно Закону № 38-ФЗ реклама должна быть добросовестной и достоверной. При этом использование иностранных слов и выражений, которые могут привести к искажению смысла информации, запрещается (п. 1 ч. 5 ст. 5 Закона № 38-ФЗ).

Кроме того, установлен запрет на использование в рекламе иностранных слов без перевода. Данное правило обусловлено, кроме прочего, законодательством о государственном языке. В соответствии с п. 10 ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 01.06.2005 № 53-ФЗ «О государственном языке Российской Федерации» русский язык подлежит обязательному использованию в рекламе.

Однако из любого правила существуют исключения. Если слово на иностранном языке является товарным знаком, охраняемым в России, его размещение в рекламе допускается без перевода, но рекламодатель должен обладать правом на использование данного товарного знака (ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 01.06.2005 № 53-ФЗ «О государственном языке Российской Федерации»). Подтверждением права на использование являются:

свидетельство на товарный знак, выдаваемое Роспатентом;
свидетельство (сертификат), выдаваемое Международным Бюро Всемирной организации интеллектуальной собственности (МБ ВОИС). В этом случае при использовании иностранного товарного знака в рекламе необходимо обратить внимание, присутствует ли Российская Федерация в списке стран, указанных в свидетельстве МБ ВОИС.

В ситуации, когда сам рекламодатель не является владельцем товарного знака, подтверждением его прав могут выступать договоры, заключенные с правообладателем (например, лицензионный или коммерческой концессии).

Если же иностранное слово не является товарным знаком, использование его в рекламе возможно только при условии сопровождения переводом на русский язык. Перевод должен быть выполнен в том же оформлении и манере.

Таким образом, указывать в рекламе перевод иностранных слов нужно в следующих случаях:

используется иностранный товарный знак, но в свидетельстве МБ ВОИС нет указания на Россию (это означает, что товарный знак не находится под охраной на территории нашей страны);
слово на иностранном языке является зарегистрированным и охраняемым в России товарным знаком, но используется для рекламы тех товаров или услуг, которых нет в свидетельстве на этот товарный знак;
истек срок регистрации товарного знака (он указан в свидетельстве на этот знак).

Товарный знак другого правообладателя

На практике нередко возникает необходимость включить в свою рекламу чужой товарный знак. Например, для продвижения товара, маркированного конкретным товарным знаком, дилеры запускают рекламу о реализации этих товаров в своих торговых сетях. Другой пример – на вывесках или в рекламе компании часто размещают товарные знаки тех производителей, в отношении продукции которых они оказывают свои услуги (особенно это характерно для сервисных фирм).

Тот факт, что любая компания имеет право на рекламу своей деятельности, не вызывает сомнения. Но донести до потребителя информацию о направлении своей деятельности без упоминания производителя товара и его товарных знаков не всегда возможно. Более того, потребители не смогут сделать правильный выбор на рынке услуг, поскольку не будут знать, в отношении каких товаров оказываются те или иные услуги.

Когда у компании с владельцем знака заключен лицензионный договор, вопросов не возникает. Однако организации далеко не всегда могут похвастаться наличием подобных соглашений. Да и с чисто практической точки зрения заключать договоры с большим количеством правообладателей (если компания реализует товары, маркированные знаками большого количества лиц) будет очень неудобно.

Отсутствие лицензионного договора и иных разрешительных оговорок в дилерских соглашениях создает определенный риск того, что рано или поздно правообладатель товарного знака заявит о нарушении своих прав либо антимонопольная служба посчитает недостоверной рекламу с использованием чужих товарных знаков. Однако это не означает, что использование товарных знаков других лиц в рекламе деятельности своей компании невозможно. Такое использование допускается, но с соблюдением двух правил.

Во-первых, реклама должна быть достоверной. Недостоверной признается реклама, которая содержит не соответствующие действительности сведения об исключительных правах на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации компании или товара (п. 7 ч. 3 ст. 5 Закона № 38-ФЗ).

В рекламе товаров, маркированных товарными знаками третьих лиц, или в рекламе услуг в отношении таких товаров не должно содержаться какого-либо указания (прямого или косвенного) на то, что данные товарные знаки принадлежат рекламодателю. Иными словами, не должно возникнуть впечатления, что чужие товарные знаки принадлежат организации, чья деятельность (услуги) рекламируется. Желательно указать, кто является правообладателем того или иного товарного знака.

Во-вторых, использование чужого товарного знака должно осуществляться в отношении товаров, правомерно введенных в гражданский оборот.

Согласно ст. 1487 ГК РФ не является нарушением исключительного права на товарный знак использование этого знака другими лицами в отношении товаров, которые были введены в гражданский оборот на территории России непосредственно правообладателем или с его согласия.

Соблюдение этих условий поможет минимизировать риски при размещении в рекламе чужого товарного знака.

Компания, которая занималась ремонтом автомобилей, использовала в своей рекламе товарный знак ОАО «КамАЗ». Подобное использование чужого товарного знака, по мнению представителей КамАЗа, является нарушением законодательства.

Арбитры, рассмотрев спор, пришли к выводу, что использование товарного знака в отношении товара, введенного ранее в гражданский оборот с согласия правообладателя, является законным.

Также было отмечено, что товарные знаки (в т.ч. КамАЗа) использовались для того, чтобы указать на те товары, которые ремонтирует компания. При этом указания на принадлежность данных товарных знаков самой рекламируемой организации в рекламе не было (постановление ФАС Московского округа от 13.02.2009 № КА-А40/178-09).

Приведем еще одно дело.

Компания «Фольксваген Акциенгезельшафт» обратилась в суд с иском о незаконном использовании товарных знаков Volkswagen, VOLKSWAGEN, а также логотипа VW в печатной продукции и наружной рекламе другой фирмы.

Заявитель посчитал, что использование товарных знаков подобным образом нарушает исключительное право компании на товарные знаки и является недобросовестной рекламой. Было выяснено, что фирма использует данные товарные знаки в рекламе, указывая при этом, что она является автоцентром и занимается продажей, поставкой запчастей и сервисным обслуживанием автомобилей «фольксваген». В рекламе отсутствовало указание на то, что фирма является официальным дилером.

Суд надзорной инстанции сделал вывод о том, что правообладатель не вправе запретить использование товарного знака третьими лицами в отношении товаров, которые были введены в гражданский оборот на территории нашей страны непосредственно правообладателем или с его согласия. К третьим лицам относятся хозяйствующие субъекты, специализирующиеся на услугах применительно к этим товарам. Подобные услуги могут отражаться в рекламе (постановление Президиума ВАС РФ от 06.04.2004 № 14685/03).

Таким образом, судебная практика в целом допускает использование чужих товарных знаков в рекламе (но именно как чужих!). При этом в каждой конкретной ситуации, безусловно, необходим анализ всех имеющихся обстоятельств.

Что ждет нарушителя прав на товарный знак

Ответственность за неправомерное использование чужого товарного знака может быть применена в том случае, если в деятельности компании, в том числе в рекламе, все-таки имело место незаконное использование товарного знака другого лица.

Дела о правонарушениях в сфере рекламы уполномочены рассматривать антимонопольные органы. В письме от 28.05.2015 № АД/26584/15 «О разъяснении отдельных положений Федерального закона “О рекламе”» ФАС России дала разъяснения по ряду вопросов применения законодательства о рекламе и ответственности за незаконное использование объектов интеллектуальной собственности в рекламных материалах.

В частности, ФАС России считает, что незаконное использование товарных знаков других правообладателей в рекламе не влечет ответственность за нарушение норм Закона № 38-ФЗ. С учетом этого, рекламодатели, рекламоизготовители, рекламораспространители не должны привлекаться к административной ответственности, предусмотренной за нарушения Закона № 38-ФЗ. И хотя указанное письмо не носит обязательного характера, оно свидетельствует о вероятном пути, по которому будет идти административная практика.

По мнению антимонопольщиков, ответственность за нарушения прав на товарные знаки должна наступать в соответствии с положениями гражданского законодательства. Этот вывод основан на том, что ч. 11 ст. 5 Закона 38-ФЗ, предусматривающая обязанность соблюдать законодательство (в т.ч. об охране интеллектуальной собственности) при распространении рекламы, носит отсылочный характер.

Вместе с тем, как отмечается в письме, если в рекламе содержится информация, которая может быть расценена как не соответствующие действительности сведения об исключительных правах на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации юридического лица или товара, такая реклама может быть признана нарушающей п. 7 ч. 3 ст. 5 Закона № 38-ФЗ.

Гражданской ответственности за нарушение исключительного права на товарные знаки посвящена ст. 1515 ГК РФ.

Так, лицо, нарушившее исключительное право на товарный знак, должно удалить его с материалов, которыми сопровождается выполнение работ (оказание услуг), в том числе с документации, рекламы, вывесок (п. 3 ст. 1515 ГК РФ).

При этом правообладатель может по своему выбору потребовать от нарушителя выплаты ему компенсации вместо возмещения причиненных убытков. Размер компенсации может быть весьма существенным. Закон предусматривает следующие варианты расчета компенсации (п. 4 ст. 1515 ГК РФ):

в размере от 10 тыс. до 5 млн руб. (определяется по усмотрению суда исходя из характера нарушения);
в двукратном размере стоимости товаров, на которых незаконно размещен товарный знак;
в двукратном размере стоимости права использования товарного знака (определяется исходя из цены, которая взимается за правомерное использование товарного знака).

Чтобы сделать известным тот или иной бренд (торговую марку, логотип, товарный знак), необходимо вложить серьезные средства. В связи с этим возрастает соблазн использования в своей деятельности (в том числе в рекламе) обозначений, тождественных или (что бывает чаще) сходных до степени смешения с широко известным чужим товарным знаком. Ведь, безусловно, гораздо проще воспользоваться торговыми марками, уже завоевавшими популярность на рынке, чем придумывать что-то новое и тратить средства на раскрутку.

В такой ситуации перед добросовестными правообладателями возникает вопрос – как защитить себя от таких заимствований? Крайне важный момент – это правильное оформление прав на свою интеллектуальную собственность, и прежде всего на товарные знаки. К сожалению, иногда, узнав о длительности и затратах на регистрацию товарного знака, компании отказываются от этой процедуры или откладывают ее в долгий ящик. Такое невнимательное отношение к оформлению своих прав на данное средство индивидуализации в итоге может обойтись довольно дорого.

Стоит отметить, что в рекламе, как правило, используются не только товарные знаки, но и иные элементы, в связи с чем важно правильно оформлять права на все используемые объекты интеллектуальной собственности:

заключать в необходимых случаях договоры авторского заказа;
обращать внимание на нюансы оформления правоотношений с работниками, создающими служебные произведения;
не пренебрегать регистрацией договоров об отчуждении исключительных прав, лицензионных договоров и т.п.

Читайте также: