Реферат налог на прибыль

Опубликовано: 14.05.2024

Принятые два федеральных закона вносят изменения и дополнения в Зкон РФ
от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и
организаций”.

Федеральный закон от 14 декабря 1996 г. № 151-ФЗ “О внесении изменений
в Закон РФ “О налолге на прибыль предприятий и организаций” вступил в
силу с 1 января 1997 г. Внесены поправки в пункт 7 статьи 6.

Согласно этому пункту при исчислении налога на прибыль облагаемая
прибыль уменьшается на фактически произведенные затраты и расходы за
счет прбыли, остающейся в распоряжении предприятия, по которым
предоставляются льгты, но не более чем на 50% фактической суммы налога,
исчисленной без учета льгот. В общую сумму льгот, подлежащий такому
огруничению, входит также льгота, предусматривающая освобождение от
уплаты налога части прибыли, направленной на покрытие убытка,
полученного в предыдущем году, в течение последующих пяти лет. Ранее
исключение было сделано только для государственных и муниципальных
учреждений, а также негосударственных образовательных учреждений,
получивших лицензии в установленном порядке, направивших свои средства
непосредственно на нужды обеспечения, рзвития и совершенствования
образовательного процесса (включая оплату труда) в данном
образовательном учреждении.

С 1 января 1997 г. указанное ограничение снято при предоставлении
льготы предприятиям за счет собственной прибыли затраты на развитие
социальной и коммунально-бытовой сферы для содержания спецконтингента,
питание и вещевое довольствие спецконтингента, укрепление базы
производства сельскохозяйственной продукции для спецконтингента и
лиичного состава. Эта льгота, как и льгота для образовательных
учреждений, может быть предоставлена в размере фактических затрат без
ограничения.

Федеральный закон от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ “О внесении изменеий и
дополенений в Закон РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”
вступил в силу со дня его официального опубликования, за исключением
пункта 4 статьи 1, который вступил в силу с 1 января 1997 г.

Этот закон затрагивает ряд важных положений статей основного закона и в
первую очередь существенно изменяет порядок уплаты в бюджет налога на
прибыль.

При сохранении основной нормы - уплаты налога в виде авансовых платежей
с последующими ежеквартальными перерасчетами по фактически полученной
прибыли - всем предприятиям, за исключением бюджетных организаций, малых
предприятий и иностранных юридических лиц предоставлено право принять
решение о переходе с 1 января 1997 г. (ст.2 Федерального закона от 10
января 1997 г. № 13-ФЗ) на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль
исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки
налога. Этот порядок должен действовать без изменения до конца
календарного года.

Предприятия, перешедшие на вновь предусмотренный порядок расчетов с
бюджетом, должны составлять расчеты налога по фактически полученной
прибыли ежемесячно нарастающим итогом с начала года и представлять их в
налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 20-го числа
месяца. следующего за отчетным.

Одновременно с указанными налоговыми расчетами должны представляться
обосновванные расчеты по налоговым льготам и дополнительные материалы по
коректированию для целей налогообложения прибыли, определенной согласно
бухгалтерскому учету, в частности, на суммы: превышения фактических
затрат предприятий, которые должны учитываться при налогообложении
исходя из действующих норм и нормативов; средств, полученных
безвозмездно от других предприятий; убытков, полученных от реализации и
безвозмездной передачи основных фондов и иного имущества; отклонений от
рыночных цен прри реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше
фактической себестоимости и т.д.

Уплата наллога должна производиться по месячным расчетам не позднее
25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Бюджетные организации, имеющие прибыль от предпринимательской
деятельности, малые предприятия, как и ранее, уплату в бюджет налога на
прибыль производят ежеквартально, исходя из фактически полученной
прибыли за предшествующий отчетный период.

Для предприятий, добывающих драгметаллы, драгоценные камни, установлен
иной, чем в прошлом году, порядок уплаты в бюджет налога на прибыль.
Если ранее эти предприятия согласно законодательству освуобождались от
уплаты авансовых платежей и рассчитывалист с бюджетом по фактической
прибыли за истекший квартал, то с 1 января 1997 г. для них установлен
общий режим уплаты налога.

Все предприятия. как рассчитыающиеся с бюджетом ежемесячно исходя из
фактически полученной прибыли, так и уплачивающие авансовые платежи,
представляют в налоговые органы квартальную и годовую бухгалтерскую
отчетность, дополнительные материалы по определению налогооблагаемой
прибыли, обоснованные расчеты по налоговым льготам.

Уплата налога по квартальным расчетам производится в пятидневный срок
со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за
квартал, а по годовы расчетам - в десятидневный срок со дня,
установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.
Сумма налога на прибыль, подлежащая взносу в бюджет, определяется с
учетом ранее начисленных платежей.

По предприятиям, являющимся плательщиками авансовых взносов налога,
сохраняется положение об уточнении разницы между суммой. подлежащей
внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми
взнолсами налога за истекший квартал, на сумму, рассчитанную исходя из
ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем квартале.

В 1997 г. ставка налога на прибыль предприятий и орнганизаций,
зачисляемого в федеральный бюджет, не изменилась и составила 13%.
Сохранены также порядок установления и предельные ставки налога,
зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации.

В частности, из основного законад иисключено положение,
предусматривающее корректирование для целей налогообложения валовой
прибыли на суммы положительных (отрицательных) курсовых разниц,
образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к
котируемым ЦБ РФ иностранным валютам, действовавшего на день поступления
валютных средств на валютный сччет предприятия (или на дату последнего
отчета), и курса рубля по отношению к котируемым ЦБ РЫ тномтрпннви
аплютпи нп день определения предприятием суммы налогооблагаемой прибыли
с целью расчетов с бюджетом. В связи с этим положительные курсовые
разницы будут облагаться налогом на прибыл в составе общей прибыли,
отрицательные курсовые разницы будут уменьшать налогооблагаемую базу.

Валовая прибыль не должна уменьшаться на сумму отчислений в резервный и
другие аналогичные по назначению фонды, создаваемые акционерными
обществами и предприятиями с иностранными инвестициями.

Предусмотрена новая льгота для товариществ собственников жилья,
жилищно-строительных, жилищных потребительских кооперативов. Освобождены
от налогообложения направляемые ими собственные средства на обслуживание
и ремонт жилых и нежилых помещений, инженерного оборудования жилых
домов, в целях управления которыми и эксплуатации которых эти
организации были созданы.

Изложена в новой редакции льгота, связанная с направлением средств на
финансирование капитальных вложений.

При исчислении налога на прбыль облагаемая прибыль при фактически
произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия, должна уменьшиться на суммы, направленные на
финансированмие капитальных вложений производственного назначения (в том
числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков,
полученных и использованных на эти цели, включая проценты по фкредитам,
только предприятиями отраслей сферы материального производства.

В то же время льготой по направлению прибыли на финансирование
жилищного строительства (в тмо числе в порядке долевого участия), а
также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти
цели, включая проценты по кредитам, могут воспользоваться предприятия
всех без исключения отраслей народного хозяйства.

При этом сохранено положение, при котором эхти льготы предоставлчяются
предприятиям при условии полного использования ими сумм начисленного
износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

Изменилась льгота, связанная с направлением прибыли в течение пяти лет
на покрытие убытков. Соглавно новой редакции закона при определении
размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные
предприятием за год убытки только от реализации продукции (работ,
услуг). До этого льгота предоставлялась на покрытие всей суммы
полученного в предыдущем году убытка по данным годового бухгалтерского
отчета.

Если ранее не подлежала налогообложению вся прибыль общественных
организаций инвалидов, предприятий, учреждений и организаций,
находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставный
капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций
инвалидов, то по новом законодательству применение этой льготы
ограничено. Льгота не распространяется наприбыль, полученную от
производства и реализации подакцизных товаров, минерального сырья,
других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с
перечнем, утвержденным Правительством РФ по представлению общероссийских
общественных организаций инвалидов.

Существенные поправуки внесены в статью закона, регулирующую
налогообложение отдельных видов доходов предприятий.

Так, отменена льготная ставка налога по доходам, полученным по
корпоартивным ценным бумагам. Вместо налоговой ставки в размере 15%
доходы от этих ценных бумаг будут облагаться в составе общей прибыли по
общеустановленной ставке, не превышающей соотвветственно 35% или 43% в
зависимости от категории налогоплательщиков.

Ранее действовавший порядок налогообложения по ставке 15% сохранен
только по доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим
предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг
на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, у источника
выплаты этих доходов.

Аналогичный порядок налогообложения доходов в виде процентов установлен
по государственным ценным бумагам РФ, государственным ценным бумагам
субъектов РФ и ценным бумагам органов местного самоуправления,
эмитированным с момента вступления в силу Федерального закона от 10
января 1997 г. № 13-ФЗ, и соответственно не подлежат налогообложению
такие дозоды по ценным бумагам, эмитированным до вступления в силу этого
закона.

Интересным представляется проведение параллели в отноношении порядка
начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль по российским и
международным (а также американским) стандартам бухгалтерского учета
(МБСХ). Так, например, согласно МБСУ по отношению к предприятиям
плательщикам налога на прибыль применяется метод отложенного
налогообложения. Стандарт 12 МБСУ рассматривает налоги на прибыль
(доходы), в частности, отложенные налоги. Данный стандарт допускает
использование либо метода отсрочки налоговых платежей (при этом резерв
создается по ставке налога на момент возникновения временных
расхождений), либо метода налоговых обязательств (при этом создается
резерс по ожидаемой ставке аннулирования различий).

В соответствии со Стандартом 12 отложенный налог должен, как правило,
рассчитываться по всем временным различиям. Однако предприятие может
исключить влияние определенных временных различий по налогам, если
существует достаточное доказатеьство того, что эти временные расхождения
не будут устранены в течение последующего значительного периода времени
(по крайней мере в течение трех лет). Для этого также необходимо, чтобы
не было указания признаков того, что послед данного периода эти
временные расхождения, вероятно, будут устранены. Необходимо
расчшифровать суммму, связанную с временными расхождениями и не
отраженную в учете как текущем, так и кумулятивном.

Дебетовые остатки по отложенными налогам не должны быть перенесены при
отсутствии достаточной уверенности в том, что они будут выплачены.

Потенциальная экономия по налогам, связанная с отложенными налоговыми
убытками, может быть включена в чистый доход за отчетный период, в
которым был отражен убыток, при наличии разумной уверенности в том, что
будущий доход, подлежащий налогообложению, будет достаточен для
реализации налоговых льготь по отраженному убытку. Если это условие не
удовлетворяется, то экономия по налогам, связанная с отложенными
налоговыми убытками, должна быть включенга в чистый дохгод в размере
чистых кредитовых позиций по отложенному налоговому сальдо, которые
будут или могут быть устранены в течение периода, во время котолрого
можно воспользоваться налоговыми льготами по убыткам.

В финансовой отчетности отложенный налоговый платеж находит отражение в
форме “Отчет о финансовых результатах” по строке “Налог на прибыль” со
знаком “минус”, а в бухгалтерской отчетности по международным
стандартам - в графе “Income profit tax”.

Российскими стандартами бухгалтерского учета использование метода
отложенного налогообложения при исчислении налога на прибыль не
разрешается.

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 14 Июня 2012 в 10:20, доклад

Краткое описание

С переходом экономики нашего государства на основы рыночного хозяйства усиливается многоаспектное значение прибыли. Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять полученную прибыль.

Содержание

Введение
1. Экономическая природа и история развития налога на прибыль в России.
2. общая характеристика налога
2.1 объект налогообложения
2.2 нормативная база
2.3 налоговые ставки
2.4 налоговый период. Отчетный период
2.5 налоговый учет. Общие положения
3. Устранение двойного налогообложения
4. Специальные положения
Заключение
Литература

Прикрепленные файлы: 1 файл

ДОКЛАД.doc

«Налог на прибыль»

1. Экономическая природа и история развития налога на прибыль в России.

2. общая характеристика налога

2.1 объект налогообложения

2.2 нормативная база

2.3 налоговые ставки

2.4 налоговый период. Отчетный период

2.5 налоговый учет. Общие положения

3. Устранение двойного налогообложения

4. Специальные положения

Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. Они выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую, - которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой.

Налог как экономическая категория представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц.

Прибыль как экономическая категория – это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

Соединив в одно целое две вышеупомянутые экономические категории, мы получаем один из видов налога, посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственные ей функции – это налог на прибыль предприятий и организаций.

Переход экономики России на рыночные отношения потребовал создания системы налогообложения прибыли предприятий (юридических лиц). Принятие Верховным Советом Российской Федерации в 1991 году закона «О налоге на прибыль» является продолжением и углублением важнейшего элемента экономической реформы в России.

Однако постоянное экспериментирование с законодательной базой по налогу на прибыль, выражающееся в большом количестве издаваемых изменений и дополнений часто не позволяет предприятиям правильно ориентироваться в порядке исчисления налогооблагаемой базы, что приводит в конечном итоге к спорам и разногласиям с налоговыми органами.

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.

Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль как экономической категории и анализ действующей российской системы налогообложения прибыли предприятий и организаций и перспектив ее развития в будущем.

1. Экономическая природа и история развития налога на прибыль в России.

Налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Однако в отличие от НДС данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.

В условиях рыночного хозяйствования распределение прибыли является внутренним делом предприятия. Однако государство может воздействовать на этот процесс с помощью различных косвенных регуляторов, в том числе через систему налогообложения. Именно в рамках налоговой системы осуществляется взаимодействие государства и хозяйствующего субъекта по поводу формирования государственного бюджета, с одной стороны, распределения доходов производителя по направлениям его использования, с другой.

Налоговый механизм обеспечивает экономическую реализацию добавочной прибыли по месту ее возникновения. Предприятие получает дополнительные возможности, как для ее инвестирования, так и для расширения непроизводительного потребления. Эффективная система налогообложения прибыли, предусматривающая предприятиям дополнительные льготы по налогу на прибыль, оказывает решающее влияние на стимулирование товаропроизводителя, имеет важное значение для обеспечения положительных финансовых результатов деятельности, повышения экономической активности, решения социально-экономических проблем.

Налог на прибыль предприятий и организаций - основной вид налога юридических лиц. Ныне действующий налог на прибыль предприятий и организаций, введен с 1.01.92 г.

Однако у дореволюционной России имеется богатый исторический опыт в налогообложении прибыли, особенно в период военных действий.

Почти за год до Февральской революции, 13 мая 1916 года Совет Министров России утвердил Положение «Об установлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и вознаграждения личных промысловых занятий и о повышении размеров отчислений на погашение стоимости некоторых имуществ при исчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором».

Принятый под грохот пушек Первой мировой войны нормативный акт, в свою очередь носил ярко выраженный чрезвычайный характер. Срок его действия был рассчитан на 1916 и 1917 годы – годы военные.

- предприятия, обязанные публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности, а также облагаемые дополнительным промысловым налогом, если их годовая прибыль составляла более 8 % на основой капитал;

- подряды и поставки, на которые были получены особые промысловые свидетельства, если совокупность полученных от этих видов деятельности прибылей за 1916-17 годы составила не менее 2000 руб. в год;

- лица, входившие по избранию или найму в состав правлений учетных и наблюдательных комитетов и ревизионных комиссий в акционерных предприятиях, а также управляющие этими предприятиями, если полученное ими жалование не менее чем на 500 руб. в год превышали аналогичные выплаты за службу в 1912-13 г.

Не подлежали налогообложению налогом отчетные предприятия, впервые привлеченные к платежу процентного сбора за 1915 окладный год. Для остальных предприятий общая сумма налогов и сборов не должна была превышать 50% прибыли за отчетный год.

Надо отметить, что налоговые органы дореволюционной поры, даже при неразберихе и сумбуре военного времени, обеспечивали полный контроль за прибылью как юридических, так и физических лиц. Исчерпывающим был и обмен информацией между всеми территориальными налоговыми органами. Оказаться вне их поля зрения объекту налогообложения тогда было совершенно невозможно.

Владельцы торговых и промышленных предприятий высших категорий прибыльности, а также находившихся в столицах и крупных городах, должны были ежегодно, не позднее 1 апреля, подавать в территориальные налоговые органы заявления с указанием фамилии, имени, отчества, местожительства, рода и местонахождения предприятий, принадлежавших ему, оборота по каждому заведению.

В действовавшем на 1916-17 годы Положении о промысловом налоге не содержалось указаний об обложении дополнительным налогом на прирост прибылей предприятий, прекративших свою деятельность.

Этот пробел закона восполнялся лишь практикой. Так, с неотчетных предприятий, существовавших только часть года, дополнительный налог на прирост прибылей не взимался вовсе, если они прекращали свою деятельность до окончания раскладки. При закрытии же предприятий после окончания раскладки налог с них взимался полностью. Такой порядок находился в противоречии с установкой, согласно которой налог должен был взиматься по расчету времени существования предприятий в каждом окладном году.

Новыми правилами, принятыми 13 мая 1916 года, для неотчетных предприятий был установлен особый порядок уплаты налога на прирост прибыли. Теперь налог взимался в размере, соответствовавшем числу полных проработанных до закрытия фирмы месяцев в отчетном году. Например, если предприятие прекращало свою деятельность 30 мая, то налог должен был взиматься за четыре полных месяца (январь-апрель).

Налог на прирост прибыли и вознаграждения должен был взиматься в следующих размерах:

1. с предприятий, не обязанных публично отчитываться о результатах своей деятельности, лиц высшей администрации акционерных предприятий, индивидуальных предпринимателей с суммы прироста прибыли или вознаграждения до 1000 руб. – 30%, до 15 тысяч- 41 %, свыше 100 тысяч - 60%;

2. с предприятий, обязанных публично отчитываться о результатах своей финансово- хозяйственной деятельности при отношении прибыли к основному капиталу в размере 6% - ставка налога 40% суммы прироста прибыли, 9,5% прибыли к стоимости основного капитала – 50% суммы прироста прибыли.

Предельный размер обложения прибыли отчетных предприятий достигал 90%.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что Правительство дореволюционной России находило довольно адекватные способы сбора налога на прибыль, которые позволяли в определенной степени учесть специфику того времени в отношении распределения бремени на налогоплательщиков, и в то же время собирать достаточные средства для покрытия расходов бюджета.

2 общая характеристика налога

2.1 объект налогообложения

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. (Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: 1 российские организации; 2 иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства или получающие доходы от источников в Российской Федерации.)

1) для российских организаций - полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

3) для иных иностранных организаций - доход, полученный от источников в Российской Федерации.

2.2 нормативная база

1. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 налогового кодекса РФ, подлежащей налогообложению.

2. При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, 24%, определяется налогоплательщиком отдельно.

3. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

4. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки.

5. Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки.

Изложена в новой редакции льгота, связанная с направлением средств на
финансирование капитальных вложений.

Реферат по предмету «НАЛОГИ»

«НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ»

1. Экономическое содержание

Налог на прибыль организаций — федеральный, прямой налог, взимаемый в Российской Федерации в соответствии с главой 25 НК РФ. Он играет важную роль в формировании доходной части бюджета. После НДС налог на прибыль организаций занимает второе место. Еще более значима его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, где он занимает первое место в их доходных источниках.

Так как рассматриваемый налог является прямым налогом, т.е. напрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, то становятся понятными действия и устремления государства по активному воздействию на развитие экономики именно через механизм его применения. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком реального дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования налоговой ставки государство ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Значительную роль в регулировании экономики играет устанавливаемая государством амортизационная политика, напрямую связанная именно с налогообложением прибыли организаций.

Законодательная база

Налоговый кодекс РФ, часть 2, глава 25.

2. Плательщики налога

Плательщиками налога на прибыль признаются все предприятия, организации, являющиеся по Российскому законодательству юридическими лицами и имеющие прибыль от осуществления в России предпринимательской деятельности.

К ним также следует отнести коммерческие банки, негосударственные пенсионные фонды, а также организации, получившие лицензию на осуществление страховой деятельности. Бюджетные организации и некоммерческие фонды, получающие доходы от коммерческой деятельности, являются плательщиками налога (по этой части дохода).

К числу плательщиков налога российское налоговое законодательство относит также и иностранные организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность через постоянные представительства и получающие в России доходы. При этом законодательство установило четкое понятие «постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации для целей налогообложения». Таким представительством признается место осуществления этой организацией предпринимательской деятельности, в частности, место управления, бюро, контора, агентство. К постоянному представительству, в частности, относится любое место, связанное с разведкой, разработкой и любым другим использованием природных ресурсов, осуществлением работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, пуску и обслуживанию оборудования. В том случае, если иностранная организация осуществляет в России предпринимательскую деятельность не самостоятельно, а через посредника, не уполномоченного вести переговоры и подписывать контракты от имени этой иностранной организации, то деятельность такого посредника приводит к образованию постоянного представительства этой иностранной организации. Кроме того, не признается постоянным представительством место, используемое исключительно для хранения или демонстрации товаров, принадлежащих этой иностранной организации, а также для закупки товаров или изделий, сбора информации исключительно для собственного использования этой иностранной организацией. В случае, если все таки иностранная организация получает от российской стороны доход, то российская сторона автоматически становится налоговым агентом, обязанным удержать соответствующие российские налоги в момент выплаты этого дохода. Главным критерием для снятия с российской организации вышеуказанной обязанности налогового агента является наличие копии свидетельства о регистрации иностранного юридического лица в территориальном управлении ФНС.

Одновременно с этим законом установлен ряд категорий предприятий и организаций, применяющих специальные налоговые режимы (например, упрощенную систему налогообложения), которые, в частности, не являются плательщиками налога на прибыль.

3. Объект налогообложения и налоговая база

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для определения налогооблагаемой прибыли из полученных организацией доходов необходимо вычесть расходы, непосредственно связанные с получением этих доходов. При этом следует отметить, что к вычету из доходов принимаются не любые, а только необходимые, экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществляемые в указанных выше целях.

При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от 24 % (стандартной), определяется налогоплательщиком отдельно. Таким образом, налогоплательщик вменяется ведение раздельного учета доходов и расходов по разным видам деятельности.

Отметим, что налоговая база формируется из объекта налогообложения и представляет собой стоимостную характеристику объекта налогообложения. За счет чего же происходит расширение налоговой базы?

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, или являющиеся плательщиками налога на игорный бизнес, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при определении прибыли исключают из выручки от реализации продукции, работ и услуг уплаченные экспортные пошлины.

Законом предусмотрена корректировка доходов, полученных в натуральной форме в результате реализации товаров через товарообменные операции.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в налоговом (отчетном) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном налоговом (отчетном) периоде налоговая база признается равной нулю.

Законодательство предоставляет право уменьшить налоговую базу последующего налогового периода на всю сумму полученного налогоплательщиком убытка. Он вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Однако при этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном периоде не может превышать 30 % налоговой базы, исчисленной без учета данного вычета. Воспользоваться этим правом возможно не сразу, а например, через год, и он может быть перенесен на любой из последующих девяти лет. Если же налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они получены.

4. Налоговые ставки

Ставка налога на прибыль организации едина для всех типов организаций — 24 % — и разнится по налогообложению дивидендов и доходов иностранных юридических лиц (см. НК РФ).

5. Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом по налогу на прибыль организации признается календарный финансовый год. Однако промежуточную отчетность по авансовым начислениям необходимо сдавать, соответственно, ежеквартально, каждое полугодие и девять месяцев. В отдельных случаях налогоплательщики исходя из фактически полученной прибыли исчисляют ежемесячные авансовые платежи, отчитываются ежемесячно

6. Порядок определения и классификация доходов организации

Все возникающие доходы организации классифицируют на:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг);

2) внереализационные доходы;

3) доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

1. Доходы от реализации. Сама величина доходов определяется на основании первичных документов по реализации товаров, работ, и из них исключаются суммы косвенных налогов (НДС, акцизы), предъявленных налогоплательщиком покупателю товаров и выделенных в счетах-фактурах.

При этом самой реализацией товаров, работ и услуг согласно налоговому законодательству признаются передача права собственности на товары одного лица другому, выполнение работ одним лицом для другого или оказание услуг одним лицом другому (в том числе обмен товарами, работами или услугами) на возмездной или безвозмездной основе. Следует отметить, что имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество обратно передающему лицу или выполнить для передающего лица работы или оказать услуги. К реализации товаров, работ и услуг приравнивается также использование товаров, работ и услуг внутри организации для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения.

Некоторые сложности возникают у налогоплательщика при определении доходов от реализации товаров, работ и услуг натуральной оплате труда, реализации товаров, работ и услуг своим работникам, совершении товарообменных операций и безвозмездной передаче продукции. В этих случаях выручка для налогообложения определяется так, как если бы реализация этих товаров, работ и услуг осуществлялась по ценам, складывающимся на рынке соответствующих товаров, работ и услуг. Кроме того, при определении цены следует учитывать следующие положения первой части Налогового кодекса РФ (ст. 40 НК РФ) В соответствии с ними для целей налогообложения может приниматься цена товаров, работ и услуг, указанная сторонами сделки. И пока налоговыми органами не доказано обратное, считается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение оригинальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения оригинальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, РУКОНТЕКСТ, etxt.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии так, что на внешний вид, файл с повышенной оригинальностью не отличается от исходного.

Наименование:

Информация:

Описание (план):

ВВЕДЕНИЕ 3
1. НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ: ОБЩИЕ АСПЕКТЫ 4
2. ОСОБЕННОСТИ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ 6
3. ОФФШОРНЫЕ КОМПАНИИ: ОДИН ИЗ ОСНОВНЫХ ЭЛЕМЕНТОВ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ 10
4. ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГОВ, УПЛАЧИВАЕМЫХ ИЗ ПРИБЫЛИ 14
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 19
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ: 20

Действующая налоговая система в России в настоящее время чрезвычайно сложна в силу большого количества взимаемых налогов и различных способов определения налогооблагаемой базы. Изменения в налоговом законодательстве происходят ежегодно, что приводит к большим трудностям, как в прогнозировании деятельности любой компании, так и в определении экономических результатов работы и правильности исчисления налогов.
Налоги являются одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов. Они выполняют пять основных функций: фискальная, социальная, регулирующая, контрольная и политическая – которые взаимосвязаны и взаимозависимы .
Налог как экономическая категория представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц.
Переход экономики России на рыночные отношения потребовал создания системы налогообложения прибыли предприятий (юридических лиц). Принятие Верховным Советом Российской Федерации в 1991 году закона «О налоге на прибыль» является продолжением и углублением важнейшего элемента экономической реформы в России .
Однако постоянное экспериментирование с законодательной базой по налогу на прибыль, выражающееся в большом количестве издаваемых изменений и дополнений часто не позволяет предприятиям правильно ориентироваться в порядке исчисления налогооблагаемой базы, что приводит в конечном итоге к спорам и разногласиям с налоговыми органами.

1. НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ: ОБЩИЕ АСПЕКТЫ

Налог на прибыль организаций является важнейшим элементом налоговой системы. По роли формирования бюджетных доходов налог на прибыль занимает одно из ведущих мест, но его значение как источника бюджетного дохода постепенно меняется. В первые годы экономических реформ именно налог на прибыль был основным в доходах федерального бюджета.
В экономике любого государства налог на прибыль играет существенную регулирующую роль через механизм предоставления льгот и их отмены, так как государство может наиболее активно влиять на экономику, стимулировать или ограничивать инвестиционную активность в различных отраслях и регионах.
Налог на прибыль введен в действие с 1 января 1992 года в соответствии с Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». С 1 января 2002 года налогообложение прибыли юридических лиц осуществляется в соответствии с положениями главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса .
Налоговый кодекс определяет основные элементы налога на прибыль:
1. Налогоплательщики – российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
2. Объект – прибыль. При этом для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций предусмотрен самостоятельный порядок определения прибыли как объекта налогообложения для каждой из категорий налогоплательщиков налога на прибыль организаций. Прибылью для российских организаций является полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. В свою очередь, прибылью для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность через постоянные представительства, является полученный через эти представительства доход за вычетом произведенных этими постоянными представительствами расходов. Прибылью для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность не через постоянные представительства, являются доходы, полученные от источников в РФ.
3. Налоговая база – .

Прибыль является оптимальным объектом налогообложения, что может быть аргументировано следующими положениями.
Говоря об оптимальности прибыли как объекта налогообложения, необходимо подчеркнуть, что в зависимости от периода экономического развития страны, состав прибыли для целей налогообложения может изменяться. Аналогично состояние экономики может объективно обусловливать применение валового дохода, а в ряде случаев и валовой выручки в качестве объектов налогообложения. Однако использование этих объектов налога должно быть ограничено определенной сферой экономики (видом деятельности хозяйствующих субъектов) и носить временный характер.
Терминология глава 25 НК РФ во многом отвечает требованиям теории налогообложения, но ввиду сложности понятий затрудняет практическое исчисление налога. Трудности в исчислении налога также вызваны серьезным и зачастую экономически неоправданным различием бухгалтерского и налогового учетов. Представляется целесообразным максимально сблизить эти виды учета, а также упростить терминологию Налогового Кодекса, ориентируясь на практический аспект исчисления налога. Налоговый учет должен представлять собой трансформацию данных бухгалтерского учета в целях налогообложения.
Основной задачей в настоящее время является, с нашей точки зрения, уточнение отдельных Положений главы 25, что позволило бы реализовать принцип определенности налогообложения. Речь идет о закрытии перечня производственных и внереализационных расходов. При сохранении открытого перечня производственных расходов, требуется четко определить понятие "экономические оправданные" расходы, дав ему количественную оценку. В противном случае в состав расходов могут быть отнесены любые затраты, в т.ч. не связанные с производственной деятельностью организации.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-фз (в ред. от 02.02.2006)
2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ (в ред. от 03.06.2006).
3. Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ. О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования
4. Федеральный закон от 27.07.2006 N 144-ФЗ. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы:
5. Приказ МНС РФ от 20 декабря 2002 г . № БГ-3-02/729 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций ((в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)
7. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Глава 25. Налоговый кодекс. Профессиональный комментарий. – «Налоги и финансовое право», 2002. 450 с.
8. Доллары бегут куда глаза глядят". - Мир за неделю, 2000, N 4, с. 6.
9. Налоги: можно ли уйти по-английски. // Финанс, № 3 (44) 26 января - 1 февраля 2004.
10. Новые возможности минимизации налога на прибыль. // Учет в производстве, 2005, № 1.
11. Тихонова Е.П. Исчисление налога на прибыль в налоговом и бухгалтерском учете. Проблемы ПБУ 18/02. – М., 2007.
12. Черник Д.Г. Налоги. - М., Финансы и статистика 2006 .
13. Шаров А.С. Юдин С.В. Законодательство о налогах и сборах в судебных актах. – М., 2000.

* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.

Читайте также: