Реферат на тему акцизы

Опубликовано: 14.05.2024

Авиация и космонавтика
Административное право
Английский язык
Арбитражный процесс
Архитектура
Астрология
Астрономия
Банковское дело
Безопасность жизнедеятельности
Биографии
Биология
Биология и химия
Биржевое дело
Ботаника и сельское хозяйство
Бухгалтерский учет и аудит
Валютные отношения
Ветеринария
Военная кафедра
География
Геодезия
Геология
Геополитика
Государство и право
Государство и право
Гражданское право и процесс
Делопроизводство
Естествознание
Журналистика
Зарубежная литература
Зоология
Издательское дело и полиграфия
Инвестиции
Информатика
Информатика, программирование
Исторические личности
История
История техники
Кибернетика
Коммуникации и связи
Компьютерные науки
Косметология
Краткое содержание произведений
Кредитование
Криминалистика
Криминология
Криптология
Кулинария
Культура и искусство
Культурология
Логика
Логистика
Маркетинг
Математика
Медицина
Медицинские науки
Международное публичное право
Международное частное право
Международные отношения
Менеджмент
Металлургия
Москвоведение
Музыка
Муниципальное право
Налогообложение
Наука и техника
Начертательная геометрия
Новейшая история, политология
Оккультизм и уфология
Остальные рефераты
Педагогика
Полиграфия
Политология
Право
Предпринимательство
Промышленность, производство
Психология
Психология, педагогика
Радиоэлектроника
Реклама
Религия и мифология
Риторика
Сексология
Социология
Сочинения по литературе и русскому языку
Статистика
Страхование
Строительные науки
Строительство
Схемотехника
Таможенная система
Теория организации
Теплотехника
Технология
Товароведение
Транспорт
Трудовое право
Туризм
Уголовное право и процесс
Управление
Управленческие науки
Уфология
Физика
Физкультура и спорт
Философия
Финансовые науки
Финансы
Фотография
Химия
Хозяйственное право
Цифровые устройства
Экологическое право
Экология
Экономика
Экономико-математическое моделирование
Экономическая география
Экономическая теория
Эргономика
Этика
Юридические науки
Юриспруденция
Языковедение
Языкознание, филология

Акцизами называются косвенные налоги, которые устанавливаются государством в процентах от отпускной цены товаров, реализуемых предприятиями-производителями. Они устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары. Акцизы были введены законом от 06.12.91, в котором определялись, как косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем.

Плательщиками акцизов являются производящие и реализующие подакцизные товары предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности.

Объектами обложения акцизами являются стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акциза, а по подакцизным товарам, на которые установлены твердые ставки акцизов (в абсолютной сумме на единицу обложения), - объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

Акцизами не облагаются подакцизные товары, экспортируемые за пределы
РФ (кроме экспорта в страны СНГ) и импортируемые товары из стран СНГ. Не подлежит обложению акцизами подакцизная продукция, изготовляемая предприятиями, оказывающими услуги населению, из бывших в употреблении подакцизных товаров, владельцами которых являются физические лица. Кроме того акцизами не облагаются покрышки и камеры для шин к легковым автомобилям (в том числе в сборе), направляемые на территории РФ на комплектацию, спирт этиловый ректификованный из всех видов сырья и спиртованные соки, отпускаемые для выработки на территории РФ водки, ликеро- водочных изделий, винодельческой и другой алкогольной продукции, облагаемой акцизами, катера специального назначения (военные, а также предназначаемые для органов рыбоохраны и других аналогичных государственных органов).

Сумма акцизов определяется плательщиками самостоятельно. При этом дата совершения оборота устанавливается исходя из методики определения выручки от реализации товаров, принятой на каждом конкретном предприятии
(либо по отгрузке, либо по оплате).

Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых подакцизных товаров, исчисленная исходя из:

1. отпускных цен с включением в них суммы акциза. Пусть отпускная цена подакцизного товара, включающая издержки производства и прибыль, составляет на единицу продукции величину Х, а ставка акциза к отпускной цене – Т процентов, тогда отпускная цена с учетом акциза (облагаемый оборот) Р составит:

(Х * 100%) : (100% - Т) = Р при этом сумма акциза А составит:

Обозначим фактическую себестоимость такого товара Рф. Тогда облагаемый оборот при ставке акциза Т составит: (Рф * 100%) :

(100% - Т) = Р при этом сумма акциза А составит:

3. максимальных отпускных цен, применяемых на данном предприятии на товары и продукцию, производимые на территории РФ из давальческого сырья (давальческим сырьем считаются сырье, материалы, продукция, передаваемые их владельцем без оплаты другим предприятиям для дальнейшей переработки, включая розлив), на момент отгрузки готовой продукции, а при их отсутствии – исходя из рыночных отпускных цен, сложившихся на такие же или аналогичные товары и продукцию в данном регионе в предыдущем месяце.

Точно также при натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, при обмене с участием подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно или при реализации подакцизных товаров по ценам ниже рыночных облагаемый оборот определяется исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на такую же или аналогичную продукцию на момент совершения операции.

Акцизы уплачиваются в бюджет в следующие сроки:

. не позднее 30-го числа следующего месяца, следующего за отчетным месяцем, - по подакцизным товарам (за исключением природного газа), реализования с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца.

. не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, - по подакцизным товарам (за исключением природного газа), реализования с 16-го по последнее число отчетного месяца.

. Акцизы по природному газу уплачиваются исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

. Предприятия, производящие и реализующие винно-водочные изделия, уплачивают в бюджет акцизы на третий день по реализации.

Ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты акцизов в бюджет возлагается на плательщиков.

Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов устанавливаются
Правительством РФ.

Ставки акцизов по отдельным видам товаров и продукции

| |Размеры ставок |Размеры ставок |
| |акцизов (в |акцизов (в |
| |процентах к |процентах к |
| |стоимости |стоимости |
|Наименование товаров и продукции |товаров по |товаров по |
| |отпускным |отпускным |
| |ценам) согласно|ценам) согласно|
| |инструкции Гос.|инструкции Гос.|
| |Налоговой |Налоговой |
| |службы РФ от |службы РФ от |
| |9.12.91 |30.09.93 |
|Водка |85 |85 |
|Ликеро-водочные изделия |85 |80 |
|Спирт питьевой |90 |90 |
|Спирт этиловый из пищевого сырья | | |
|(кроме отпускаемого для выработки |90 |50 |
|водки, ликеро-водочных изделий, | | |
|спирта питьевого и винодельческой | | |
|продукции) | | |
|Коньяк, виноградные и плодовые | | |
|напитки с содержанием объемной доли |55 |55 |
|этилового спирта от 35 до 40 | | |
|процентов включительно | | |
|Шампанское |47.5 |47.5 |
|Вина виноградные, виноградные и | | |
|плодовые напитки с содержанием |46.5 |46.5 |
|объемной доли этилового спирта до 35| | |
|процентов включительно | | |
|Плодовые вина |30 |30 |
|Пиво |40 |40 |
|Табачные изделия: | | |
|производимые по разработкам | | |
|предприятий с иностранными | | |
|инвестициями и по лицензиям | | |
|Сигареты 1 класса |50 |50 |
|Сигареты П и Ш классов |25 |25 |
|Сигареты 1У класса |14 |14 |
|Папиросы 1 класса |20 |20 |
|Покрышки и камеры для шин к легковым| | |
|автомобилям, в том числе в сборе |30 |30 |
|(кроме направляемых на комплектацию)| | |
|Легковые автомобили (кроме марки |35 |35 |
|«Ока») | | |
|Легковые автомобили марки «Ока» |25 |25 |
|Грузовые автомобили |25 |25 |
|грузоподъемностью до 1.25 тонны | | |
|Ювелирные изделия (включая изделия с|30 |30 |
|бриллиантами) | | |
|Бриллианты |10 |10 |
|Изделия из хрусталя |20 |20 |
|Ковры и ковровые изделия машинного | | |
|производства – жаккардовые | | |
|двухполотные синтетические и |10 |10 |
|полушерстяные, вязальные | | |
|«Лирофлор», жаккардовые прутковые | | |
|полушерстяные и аксминстерские | | |
|Меховые изделия (кроме изделий | | |
|детского ассортимента) | | |
|Пальто, полупальто, жакеты, куртки, | | |
|палантины, горжеты, косынки, |35 |35 |
|пелерины, пластины с площадью лекал | | |
|15 кв. дм и выше | | |
|Головные уборы цельномеховые |20 |20 |
|Воротники, манжеты, отделки и |10 |10 |
|пластины с площадью лекал до 15 кв. | | |
|дм | | |
|Одежда из натуральной кожи |35 |35 |

Под винно-водочными изделиями подразумеваются: водка всех видов; ликеро-водочные изделия, такие как ликеры крепкие и десертные, кремы, наливки, настойки сладкие, полусладкие и полусладкие слабоградусные, настойки горькие и горькие слабоградусные, напитки десертные, аперитивы, бальзамы, коктейли и др.; спирт питьевой, коньяк, шампанское, вина виноградные, плодовые вина, виноградные и плодовые напитки. Под изделиями из хрусталя имеются в виду изделия из высокосвинцового хрусталя, синцового хрусталя, хрустального стекла. Под ювелирными изделиями подразумеваются изделия из драгоценных металлов, изделия из драгоценных и полудрагоценных камней, изделия из хрусталя и стекла с применением драгоценных металлов, изделия из недрагоценных металлов со вставками из драгоценных и полудрагоценных камней.

Указом от 14.08.92 был введен акцизный сбор по нефти и газу. Была установлена ставка акциза для нефтедобывающих предприятий. Причем она колебалась от 0% и до 30% в зависимости от предприятия. К примеру, акциз не был установлен для таких предприятий как Саратовнефтегаз,
Нижневартовскнефтегаз, НПО «Нефтеотдача», Пурнефтегаз, Уралнефтегаз,
Термнефть (и это не весь список), а также на нефть и газовый конденсат собственного производства, поставляемые на экспорт предприятиями и организациями, образованными с использованием иностранного капитала.

Попробуем провести некоторые расчеты. Акцизы были введены в качестве косвенных налогов, включаемых в цену товара и оплачиваемых покупателем. Так как все покупатели платят в денежном выражении одну и ту же сумму денег независимо от их персональных доходов, можно сказать, что акцизы являются регрессивными налогами, т.е. после их уплаты неравенство доходов потребителей увеличивается (рис. 1)

. Однако это можно однозначно утверждать для подакцизных товаров, которые потребляют все группы населения. Если же разговор идет о предметах роскоши, то можно сказать, что путем введения акцизов у группы с высоким уровнем доходов изымается их часть, и таким образом происходит перераспределение доходов. В этом случае можно говорить об акцизах как об инструментах прогрессивного налогообложения (рис.2).

Для того, чтобы сделать окончательный вывод, об итоговом перераспределении доходов нужно знать конкретные данные: сколько государство получает акцизных платежей по товарам высшей категории и товарам повседневного пользования.

Другой достаточно важный вопрос состоит в том, что кто же фактически является плательщиком акцизов. Дело в том, что в ряде случаев если производители увеличат цену товара на величину акциза, то они могут потерять часть своих потребителей и тем самым снизить уровень прибыли.
Результат распределения налогового бремени во многом зависит от эластичностей спроса и предложения подакцизного товара. Например, если мы имеем дело с акцизом на электроэнергию, то нужно учесть, что кривая спроса на электроэнергию на некотором участке имеет практически вертикальный вид
(т.е. абсолютная неэластичность спроса), и если равновесие достигается именно на таком участке, то производитель может смело переносить налоговое бремя на потребителя (рис. 3)

Однако не исключена и обратная ситуация, когда спрос на продукцию является абсолютно эластичным. В этом случае производители не имеют возможности повысить цену если они хотят сохранить своих клиентов, и тогда они будут выплачивать сумму акцизов из своих доходов, т.е. налоговое бремя полностью ложиться на производителей. (рис 4).

Аналогично можно рассмотреть ситуации абсолютно эластичного и неэластичного предложения.

Таким образом «на конкурентном рынке отдельного товара или услуги переместить налоговое бремя на контрагентов удается той стороне, которая обладает преимуществом в эластичности объема сделок по цене».

Однако, решение об уплате акцизных сборов тем или иным контрагентом также зависит и от величины акциза.

Предположим, что производитель ориентируется на максимизацию прибыли.
Он принимает решение о том, включить ли ему акциз в цену товара, или выплатить его из своих доходов. При этом будем считать что цены и акциз t положительны. Пусть функция спроса D линейная: p = a – bq.

Тогда производитель должен сравнить прибыли полученные в обоих случаях. Найдем величину акциза, такую, что производителю все равно, какой вариант выбирать.

1. Пусть акциз t составляет фиксированную сумму на единицу продукции.
Если производитель решает взять налоговое бремя на себя, то его прибыль составит:

П1 = (p – c – t )q = (p – c – t) * (a – p)/b

Если производитель решает включить акциз в цену товара, то новая цена составит (p + t), а прибыль :

П2 = (p + t – c)q = (p + t – c)* (a - p – t)/b

Путем математических преобразований найдем, что

Если t > 2a – 3p + c, то производителю выгоднее самому заплатить акцизный сбор, чем повышать цену и тем самым потерять часть своих потребителей.

2. Рассмотрим случай, когда государство вводит акцизный налог в процентах от цены подакцизного товара, тогда 0

Главная > Реферат >Бухгалтерский учет и аудит

Понятие акциза 6

Налогоплательщики акциза 7

Подакцизные товары 7

Объект налогообложения акцизом 10

Налоговая база по акцизу 17

Налоговые ставки по акцизам 19

Налоговые вычеты по акцизу 26

Сроки уплаты акциза 30

Роль акцизов в федеральном бюджете 32

Список использованной литературы 34

Приложение 1 35

Приложение 2 37

Налог - это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки. Совокупность разных видов налогов, в построении и методах исчисления которых реализуются определенные принципы, образуют налоговую систему страны.

По мере развития государства налоговая система стремительно развивалась, и уже в 70-80-е годы XX века в западных странах распространилась и получила признание бюджетная концепция, исходящая из того, что налоговые поступления являются продуктом двух основных факторов: налоговой ставки и налоговой базы. Рост налогового бремени может приводить к росту государственных доходов только до какого-то придела, пока не начнет сокращаться облагаемая налогом часть национального производства. Когда этот предел будет превышен, рост налоговой ставки приведет не к увеличению, а к сокращению доходов бюджета. Начало девяностых годов явилось также периодом возрождения и формирования налоговой системы Российской Федерации.

Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей функциями.

Становление современной российской налоговой системы, создание нормативно-правовой основы ее функционирования, а также процесс активного законотворчества в сфере налогообложения, развивающийся в Российской Федерации в течение последних нескольких лет, вызывают необходимость комплексного научного анализа причин, сущности и последствий отдельных аспектов происходящих явлений.

Тема моей работы звучит как «Назначение акциза и его место в налоговой системе РФ». Система косвенных налогов, являясь составной частью налоговой системы, обеспечивает поступление значительной части финансовых ресурсов государства.

Акцизам - разновидности косвенных налоговых платежей — законодатель уделяет в последнее время пристальное внимание. Перспективность существования акцизов демонстрирует многовековая история развития; косвенного обложения. Кроме того, для государства привлекательна возможность увеличения бюджетных поступлений за счет повышения собираемости налогов с высокорентабельных производств. Применительно к акцизам сегодня как нельзя более справедливо утверждение о том, что косвенные налоги давно уже зачастую вовсе не законы об обложении в чистом виде, а законы о регулировании производства и потребления; и социально-политические задачи, ставящиеся перед косвенными налогами, нередко определяют собой строй этих налогов.

В моей работе рассмотрен порядок начисления и уплаты важнейшего косвенного налога — акциза. Подробно рассмотрены специфические особенности этого налога — перечень подакцизных товаров, признание операций объектами обложения, формирование налоговой базы, обложение при перемещении подакцизных товаров через российскую таможенную границу. Особое внимание уделено специфике определения объекта обложения, начисления и уплаты акциза при реализации нефтепродуктов.

Акцизы — старейшая форма косвенного налогообложения. Акцизы представляют собой один из косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Акцизы обычно устанавливаются на высокорентабельные товары для изъятия в бюджет части сверхприбыли, которую получают производители подакцизных товаров. Часто использование акцизов рассматривается как средство ограничения потребления населением социально вредных товаров. Недаром в США их называют «налогами на грехи».

В настоящее время акцизы являются третьим по величине косвенным налогом после НДС и таможенной пошлины. Введенный в 1992 г. этот налог заменил вместе с НДС действовавший в условиях централизованной системы налог с оборота. По данным за 2003 г. поступления этого налога занимают 9,3% общего объема налоговых поступлений в консолидированный бюджет России.

Акциз устанавливается на единицу товара и включается в его цену. Но в отличие от НДС он ограничен определенным видом, группами товаров и никто не уплачивает вдвое или дважды за одну и ту, же вещь, поскольку ничто не может быть потреблено более одного раза. Формальным плательщиком этого налога выступают организации, производящие подакцизную продукцию или оказывающие облагаемые услуги, действительным же носителем акцизов является потребитель. Поэтому акцизы, как и любой косвенный налог, представляет собой ценообразуюший фактор. Перечень подакцизных товаров примерно одинаков во всех странах.

Акцизам посвящена глава 22 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой плательщиками являются Рис. 1

Рис. 1 . Плательщики акцизов

Лица, осуществляющие перемещение товара через таможенную границу России

Следует отметить, что акцизами облагаются подакцизные товары, не только произведенные и реализуемые на территории РФ, но и ввозимые на российскую таможенную территорию.

Что же входит в группу подакцизных товаров? Состав этой группы на протяжении всей непродолжительной истории существования данного налога в Российской Федерации неоднократно менялся, но в эту группу неизменно включались и, вероятно, никогда из нее не будут исключены алкогольная и табачная продукция. Эти товары, учитывая их исключительный характер как с точки зрения потребления (не являются обязательными для всех потребителей и одновременно с этим необходимы исключительно для отдельных добровольных категорий потребителей), так и с фискальной точки зрения (имея достаточно низкие издержки производства и высокую акцизную снижу, представляют собой крупный источник доходов бюджета), практически во всех странах мира являются объектом обложения акцизами. Собственно, сама история мирового акцизного обложения началась именно с лих двух видов товаров.

К алкогольной продукции согласно российскому налоговому законодательству относятся спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и другая пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов.

К подакцизной продукции согласно российскому налоговому законодательству относятся спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного, а также спиртосодержащая продукция.

Спиртосодержащей продукцией, в том числе денатурированным спиртом (за исключением спирта, поставляемого по импорту), признается спиртосодержащая продукция из всех видов сырья, содержащая денатурирующие добавки, исключающие возможность использования ее для производства алкогольной и пищевой продукции, и изготовленная в соответствии с установленной федеральным органом исполнительной власти РФ нормативной документацией или согласованной с этим органом.

В состав спиртосодержащей продукции налоговое законодательство включает: растворы, эмульсии, суспензии и другую аналогичную продукцию в жидком виде с объемной долей этилового спирта более 9%. Вместе с тем необходимо подчеркнуть, что в состав подакцизной продукции, вне зависимости от объемной доли этилового спирта, не включаются: спиртосодержащие лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в специально уполномоченных федеральных органах и внесенные в государственные реестры лекарственных средств и зарегистрированных ветеринарных препаратов, а также лекарственные, лечебно-профилактические средства, включая гомеопатические препараты, изготовленные аптечными организациями по индивидуальным рецептам.

Не является подакцизной парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, а также спиртосодержащие отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий и подлежащие дальнейшей переработке или использованию в технических целях и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции.

Не являясь по российскому законодательству алкогольной продукцией, пиво все же включается в группу подакцизных товаров.

Подакцизными товарами являются также мотоциклы и автомобили легковые, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, прямогонный бензин.

Организации и физические лица становятся налогоплательщиками в том случае, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами. Таковыми являются, в частности, российские организации, а также иностранные юридические лица, международные организации, созданные на российской территории. Плательщиками налога по подакцизным товарам, производимым на российской территории, являются также иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица, простые товарищества, а также индивидуальные предприниматели.

Но в определении налогоплательщика в том случае, когда производственная деятельность осуществляется по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), имеются определенные особенности.

Налогоплательщики - участники этого договора несут солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплате акциза. Вместе с тем НК РФ установлено, что лицом, исполняющим обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, является лицо, ведущее дела простого товарищества или договора о совместной деятельности. В том же случае, если ведение дел простого товарищества или договора о совместной деятельности осуществляется совместно всеми участниками, они должны самостоятельно определить участника, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза.

Указанное лицо обладает всеми правами и исполняет обязанности налогоплательщика, предусмотренные НК РФ.

Для того чтобы определить налоговую базу и сумму причитающегося к уплате акцизного налога, важно четко представлять, что является объектом налогообложения .

Роль и функции акцизов в налоговой системе

Акцизы представляют собой федеральный косвенный налог, относящийся к категории индивидуальных налогов (в отличие от НДС — универсального налога). Этим налогом облагаются определенные группы товаров, исчерпывающий перечень которых установлен федеральным налоговым законодательством. Согласно данным по сбору налогов за 2002 г., акцизы занимают третье место по величине поступлений в федеральный бюджет РФ и пятое место среди налоговых доходов консолидированного бюджета РФ.

Существенной особенностью этого налога является его взимание только в сфере производства (акцизами не облагаются работы и услуги). Индивидуальность взимания этого налога (т.е. обложение им отдельных товаров и по индивидуальным ставкам) позволяет использовать акцизы в качестве инструмента государственного регулирования деловой активности на рынках отдельных товаров.

Правила взимания акцизов устанавливаются гл. 22 НК РФ, доходы по этому налогу поступают в федеральный бюджет РФ и региональные бюджеты (распределение суммы акцизов между бюджетами устанавливается отдельно по каждому виду подакцизных товаров).

Налогоплательщики. Подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Объекты налогообложения

Налогоплательщики

Плательщиками акциза признаются:

• лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ, если они совершают операции, подлежащие налогообложению.

Подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье

В настоящее время минеральное сырье (нефть и природный газ) акцизами не облагаются — вместо этого они подлежат обложению налогом на добычу полезных ископаемых.

Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением коньячного);

2) спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%, кроме:

• лекарственных, лечебно-профилактических, диагностических средств при определенных условиях;

• препаратов ветеринарного назначения при определенных условиях;

• парфюмерно-косметической продукции, прошедшей государственную регистрацию и разлитой в емкости не более 270 мл;

• подлежащих дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходов, образующихся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, при определенных условиях;

• товаров бытовой химии в аэрозольной упаковке;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и другие с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин (Бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного; бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215°С при атмосферном давлении 760 мм рт.ст.).

Автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей прямогонный бензин для целей налогообложения акцизами включаются в единую группу — нефтепродукты.

Объекты налогообложения

В число объектов налогообложения включаются следующие операции:

1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе:

• реализация предметов залога;

• передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (за исключением всех видов подакцизных нефтепродуктов);

• передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе;

• использование подакцизных товаров при оплате в натуральной форме;

2) оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими установленного свидетельства (Здесь и далее имеется в виду «свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами» (ст. 179.1 НК РФ)), нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов (Оприходованием признается принятие к учету подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов, в том числе подакцизных нефтепродуктов);

3) получение нефтепродуктов (Получением нефтепродуктов признаются: приобретение нефтепродуктов в собственность; оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов); оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов); получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки) организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими установленное свидетельство;

4) передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему установленного свидетельства (Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику);

5) реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков-производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций (Кроме реализации алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации);

6) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

7) передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов) (за исключением операций по передаче нефтепродуктов);

8) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи денатурированного спирта в отдельных случаях;

9) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для собственных нужд;

10) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

11) передача на территории РФ организацией произведенных ею подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) своему участнику, его правопреемнику или наследнику при его выходе из организации, а также передача подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику такого договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества (за исключением отдельных операций по давальческому сырью); то же правило действует и в ряде других установленных случаев;

12) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов);

13) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

14) первичная реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), происходящих с территории Республики Беларусь и ввезенных на территорию РФ с территории Республики Беларусь.

Для отдельных видов подакцизных товаров в целях налогообложения к производству приравниваются:

• розлив подакцизных товаров (Осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти);

• любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар.

При реорганизации организации права и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику.

Операции, не подлежащие налогообложению акцизами. Определение налоговой базы. Порядок исчисления сумм акцизов и применения налоговых вычетов. Сроки и порядок уплаты акцизов

Операции, не подлежащие налогообложению акцизами

Не подлежат налогообложению следующие операции:

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации (не являющимся самостоятельным налогоплательщиком) для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

2) реализация организациями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья в установленном порядке при определенных условиях;

3) реализация организациями денатурированной спиртосодержащей продукции в установленном порядке и при определенных условиях;

4) реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли, а также отдельные операции с нефтепродуктами, в дальнейшем помещенными под таможенный режим экспорта;

5) реализация нефтепродуктов налогоплательщиком;

6) первичная реализация (передача) конфискованных либо бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную либо муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо на уничтожение;

7) ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную либо муниципальную собственность.

Перечисленные операции не подлежат налогообложению только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

Определение налоговой базы

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров определяется в зависимости от хозяйственной ситуации и вида установленных в отношении этих товаров налоговых ставок следующим образом:

Хозяйственная ситуация	Вид налоговой ставки	Порядок определения налоговой базы
Реализация подакцизных товаров	Твердые (в абсолютной сумме на единицу измерения)	Объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении
Адвалорные (в процентах)	Стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен без учета акциза и НДС
Передача подакцизных товаров Реализация на безвозмездной основе Совершение товарообменных (бартерных) операций Передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации Передача подакцизных товаров при натуральной оплате труда	Адвалорные	Стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза и НДС
Получение (оприходование) нефтепродуктов	Твердые	Объем полученных (оприходованных) нефтепродуктов в натуральном выражении
Производство нефтепродуктов из давальческого сырья	Твердые	Объем переданных нефтепродуктов в натуральном выражении
Продажа конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, а также при первичной реализации подакцизных товаров, происходящих и ввезенных с территории Республики Беларусь	Твердые, адвалорные	В общем порядке в зависимости от вида налоговой ставки

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту РФ по курсу ЦБ РФ, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

Порядок исчисления сумм акцизов и применения налоговых вычетов

Исчисление суммы акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ) зависит от вида применяемой налоговой ставки и определяется следующим образом:

Вид налоговой ставки	Порядок исчисления суммы акциза
Твердые	Как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы
Адвалорные	Как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете как сумма, полученная в результате сложения сумм акцизов, исчисленных отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз
Комбинированные (состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок)	Как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля стоимости (таможенной стоимости) таких товаров

При исчислении суммы акциза в отношении алкогольной продукции следует иметь в виду следующие особенности применения установленных налоговых ставок:

• при реализации налогоплательщиками — производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% на акцизные склады (за исключением акцизных складов, являющихся структурными подразделениями этих производителей), налогообложение осуществляется в отношении алкогольной продукции, за исключением вин, по налоговым ставкам в размере 20% соответствующих налоговых ставок, в отношении вин по налоговым ставкам в размере 35% соответствующих налоговых ставок;

• при реализации оптовыми организациями с акцизных складов алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% (за исключением реализации на акцизные склады других оптовых организаций или на акцизные склады, являющиеся структурными подразделениями налогоплательщиков — оптовых организаций), а также алкогольной продукции, ввозимой на таможенную территорию РФ, налогообложение осуществляется в отношении такой алкогольной продукции, за исключением вин, по налоговым ставкам в размере 80% соответствующих налоговых ставок, в отношении вин по налоговым ставкам в размере 65% соответствующих налоговых ставок.

Общая сумма акциза представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных в соответствии с указанными правилами для каждого вида подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, признаваемыми объектом налогообложения, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Сумма акциза при ввозе на территорию РФ нескольких видов подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров.

Если налогоплательщик не ведет предусмотренного налоговым законодательством раздельного учета сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых .налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

В соответствии с Федеральным законом от 22.11.95 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» (действующая редакция от 25.07.2002 с изменениями от 12.11.2003) алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% подлежит обязательной маркировке федеральными или региональными специальными марками. При этом часть акциза уплачивается авансом при приобретении таких специальных марок. Размер авансового платежа по акцизам, уплачиваемого при приобретении акцизных либо региональных специальных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке, устанавливается Правительством РФ и не может превышать 1% установленной ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25%.

Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет

Акцизами называются косвенные налоги, которые устанавливаются государством в процентах от отпускной цены товаров, реализуемых предприятиями-производителями. Они устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары. Акцизы были введены законом от 06.12.91, в котором определялись, как косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем.

Акцизами не облагаются подакцизные товары, экспортируемые за пределы РФ (кроме экспорта в страны СНГ) и импортируемые товары из стран СНГ. Не подлежит обложению акцизами подакцизная продукция, изготовляемая предприятиями, оказывающими услуги населению, из бывших в употреблении подакцизных товаров, владельцами которых являются физические лица. Кроме того акцизами не облагаются покрышки и камеры для шин к легковым автомобилям (в том числе в сборе), направляемые на территории РФ на комплектацию, спирт этиловый ректификованный из всех видов сырья и спиртованные соки, отпускаемые для выработки на территории РФ водки, ликеро-водочных изделий, винодельческой и другой алкогольной продукции, облагаемой акцизами, катера специального назначения (военные, а также предназначаемые для органов рыбоохраны и других аналогичных государственных органов).

Сумма акцизов определяется плательщиками самостоятельно. При этом дата совершения оборота устанавливается исходя из методики определения выручки от реализации товаров, принятой на каждом конкретном предприятии (либо по отгрузке, либо по оплате).

(Х * 100%) : (100% - Т) = Р

при этом сумма акциза А составит:

2. фактической себестоимости с учетом суммы акцизов по подакцизной продукции, не реализуемой на сторону и используемой предприятиями для производства другой продукции, не облагаемой акцизами. Обозначим фактическую себестоимость такого товара Р_ф . Тогда облагаемый оборот при ставке акциза Т составит: (Р_ф * 100%) : (100% - Т) = Р

при этом сумма акциза А составит:

Акцизы уплачиваются в бюджет в следующие сроки:

· не позднее 30-го числа следующего месяца, следующего за отчетным месяцем, - по подакцизным товарам (за исключением природного газа), реализования с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца.

· не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, - по подакцизным товарам (за исключением природного газа), реализования с 16-го по последнее число отчетного месяца.

· Акцизы по природному газу уплачиваются исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

· Предприятия, производящие и реализующие винно-водочные изделия, уплачивают в бюджет акцизы на третий день по реализации.

Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов устанавливаются Правительством РФ.

Ставки акцизов по отдельным видам товаров и продукции

Наименование товаров и продукции

производимые по разработкам предприятий с иностранными инвестициями и по лицензиям

Указом от 14.08.92 был введен акцизный сбор по нефти и газу. Была установлена ставка акциза для нефтедобывающих предприятий. Причем она колебалась от 0% и до 30% в зависимости от предприятия. К примеру, акциз не был установлен для таких предприятий как Саратовнефтегаз, Нижневартовскнефтегаз, НПО «Нефтеотдача», Пурнефтегаз, Уралнефтегаз, Термнефть (и это не весь список), а также на нефть и газовый конденсат собственного производства, поставляемые на экспорт предприятиями и организациями, образованными с использованием иностранного капитала.

Другой достаточно важный вопрос состоит в том, что кто же фактически является плательщиком акцизов. Дело в том, что в ряде случаев если производители увеличат цену товара на величину акциза, то они могут потерять часть своих потребителей и тем самым снизить уровень прибыли. Результат распределения налогового бремени во многом зависит от эластичностей спроса и предложения подакцизного товара. Например, если мы имеем дело с акцизом на электроэнергию, то нужно учесть, что кривая спроса на электроэнергию на некотором участке имеет практически вертикальный вид (т.е. абсолютная неэластичность спроса), и если равновесие достигается именно на таком участке, то производитель может смело переносить налоговое бремя на потребителя (рис. 3)

Р S₂ S₁

Аналогично можно рассмотреть ситуации абсолютно эластичного и неэластичного предложения.

Однако, решение об уплате акцизных сборов тем или иным контрагентом также зависит и от величины акциза.

Предположим, что производитель ориентируется на максимизацию прибыли. Он принимает решение о том, включить ли ему акциз в цену товара, или выплатить его из своих доходов. При этом будем считать что цены и акциз t положительны. Пусть функция спроса D линейная: p = a – bq.

1. Пусть акциз t составляет фиксированную сумму на единицу продукции.

Если производитель решает взять налоговое бремя на себя, то его прибыль составит:

П₁ = (p – c – t )q = (p – c – t) * (a – p)/b

П₂ = (p + t – c)q = (p + t – c)* (a - p – t)/b

2. Рассмотрим случай, когда государство вводит акцизный налог в процентах от цены подакцизного товара, тогда 0

Вы будете перенаправлены на Автор24

Понятие акциза и его краткий исторический аспект

В современном экономическом мире нельзя представить ни одно государство без наличия сформированной четкой системы налогообложения. В каждой налоговой системе существуют налоги, которые увеличивают для конечного потребителя стоимость товаров и услуг как бы «искусственно». Именно к такой категории относится акциз.

Акциз – это взимаемый на всей территории РФ косвенный налог, который взимается с определенной группы товаров массового потребления (алкогольная продукция. Табачные изделия и пр.) на территории страны, Акциз включается в стоимость товара или услуги и уплачивается конечным потребителем

В отличие от НДС акциз призван пополнять бюджеты разного уровня через реализацию или перемещение через границу государства товаров, необязательных для потребления. Иными словами, акциз – это сбор в пользу государства за использование товаров роскоши.

Готовые работы на аналогичную тему

Курсовая работа Роль акцизов 410 руб.
Реферат Роль акцизов 220 руб.
Контрольная работа Роль акцизов 210 руб.

Небольшая историческая справка. Акциз в том виде, в каком мы привыкли его воспринимать, присутствовал еще в эпоху расцвета Римской империи, но широко распространился лишь к 11-12 векам. Например, Голландия взимала акцизный сбор с товаров, которые потреблялись испанцами, с которыми Голландия находилась в состоянии войны. На Руси первые упоминания об акцизе связаны с 10-11 веками. В то время акцизом облагались исключительно товары, относимые к алкогольной продукции.

1817 год отмечен принятием Устава о питейном сборе, который окончательно установил объемы пива и водки, которые подлежали налогообложению. С 1838 года под акциз попадали уже табачные изделия, с 1848 года – спички. К началу 20 века акцизные сборы стали неотъемлемой частью доходов бюджета страны. К тому же, в то время под налогообложение уже попадали не только обозначенные выше товары, но и сахар, соль, чай и т.д.

Акцизы в современной экономике

Государство, вмешиваясь в экономику, имеет обширный перечень методов воздействия на нее. Существуют методы влияния и на стоимость товаров и услуг и, как следствие, на уровень потребления данных товаров. Одним из таких методов регулирования стало установление уровня ставок на подакцизные товары.

Акциз как налог в бюджет вносится юридическим лицом, которое занимается производством или реализацией определенного подакцизного товара, также юридическим или же физическим лицом, перемещающим подакцизные товары через таможенную границу страны. Фактически же уплата налога производится конечным потребителем, который приобретает товар, подлежащий налогообложению через акциз.

Акциз – один из основных налогов, через механизм взимания которых происходит наполнение доходной части бюджета страны. Это обусловлено наличием четкой системы взимания данного налога, легкости его сбора, законодательно определенной конкретной и понятной налоговой базы.

Отличие акциза от прочих налогов и сборов состоит в том, что:

Акциз имеет специфическую сферу применения (потребление конкретного товара/группы товаров)
Акциз безэквивалентен

Первый признак отличает акцизы от налогов и сборов, имеющих широкую базу налогообложения (например, НДС), а второй – от платежей, сборов, взимаемых за использование неких общественных услуг, товаров (например, гербовый сбор или сбор при пересечении границы).

Принято выделять три группы акцизов, в зависимости от того, какой функционал он выполняет

Традиционный акциз – акциз на алкогольную и табачную продукцию, целью взимания которых является регулирование потребления товаров, вредных для здоровья, и фискальная функция
Акциз на горюче-смазочные материалы – выполняют фискальную функцию, а также выступают в роли платежа за пользование автомобильными дорогами
Акциз на люксовые товары и услуги – не имеет четко выраженной фискальной функции, этот вид акциза выполняет больше перераспределительную функцию. Поскольку люксовые товары приобретают наиболее состоятельные граждане.

Итак, акциз, как и любой другой налог, по сути является инструментом воздействия государства на экономику, применение которого зависит складывающейся финансово-экономической ситуации, политического строя общества, стратегических целей и задач государства.

Читайте также: