Распределение продаж по кассам при совмещении нескольких режимов налогообложения

Опубликовано: 15.05.2024

В настоящей статье рассмотрим вопрос ведения раздельного учета в 1С при различных системах налогообложения. В ходе осуществления своей деятельности организация, к примеру, работающая на ЕНВД может расширяться, добавляются новые направления, что в свою очередь приводит к необходимости совмещения двух систем налогообложения.

Настрою вашу 1С. Опыт с 2004 года. Подробнее →

Наиболее распространенными вариантами является совмещение общей системы налогообложения (ОСНО) и единого налога на вмененный доход (ЕНВД). И второй вариант это совмещение упрощенной системы налогообложения (УСН) и ЕНВД. Существует два варианта решения проблемы. Первый вариант – создание организаций с различными системами налогообложения, т.е. разделение учета идет на уровне организаций. Второй вариант, когда в рамках одной организации осуществляется несколько видов деятельности и реализуется раздельный учет данных видов деятельности.

Рассмотрим такой пример. Организация Торговый дом “Комплексный” занимается производством и реализацией кондитерской продукции по ОСНО. Также возле предприятия имеется ларек, в котором данную продукцию реализуют. Ларек ведет свою деятельность по ЕНВД.

Первым делом перейдем к настройкам учетной политики. Выберем раздел программы “Главное” и далее пункт “Учетная политика”. Выберем нашу организацию ТД “Комплексный”.

И далее перейдем по ссылке внизу “Настройка налогов и отчетов”. В следующем окне выбираем раздел “Система налогообложения” и дополнительно устанавливаем галочку “ЕНВД”.

Далее перейдем к рассмотрению справочника “Склады” и откроем карточку нашего ларька. Выбрать данный справочник можно из раздела “Справочники”.

Тип склада в данном случае будет иметь НТТ (неавтоматизированную торговую точку). Также установим галочку “Особый порядок налогообложения”. Далее перейдем по ссылке в шапке “Счета учета номенклатуры” и установим счета 90.01.2 и 90.02.2 для формирования проводок по выручке и себестоимости при помощи документа “Отчет о розничных продажах”. В результате данные счета будут подставляться автоматически в документы.

Оформим документы в программе. У нас на складе “Основной” есть несколько пирогов с вишней. Продадим несколько штук по ОСНО. Для этого перейдем в раздел “Продажи” и выберем пункт “Реализация (акты, накладные)”. Заполним документ и обратим внимание на колонку “Счета учета”.

Для выручки по основной системе налогообложения используем счет 90.01.1, для себестоимости 90.02.1. После чего проведем наш документ.

Если у вас есть вопросы по теме раздельный учет в 1С, задайте их в комментариях под статьей, наши специалисты постараются ответить на них.

Предварительно у нас также было оформлено перемещение наших пирогов с вишней со склада “Основной” на склад НТТ “Ларек выпечка”. И после поступления оплаты 300 рублей был оформлен документ “Отчет о розничных продажах”. Те счета доходов и расходов, которые мы устанавливали ранее для “Ларек выпечка” отобразились в табличной части.

После чего проведем документ. Далее сформируем оборотно-сальдовую ведомость по счету 90 и видим распределение сумм по ОСНО и ЕНВД.

Смотрите видео-инструкции на канале 1С ПРОГРАММИСТ ЭКСПЕРТ

В числе налогов, уплачиваемых малым предприятием, находящимся на общем режиме налогообложения, наиболее значим налог на прибыль, НДС и налог на имущество. Специальные режимы уплаты таких налогов не предусматривают. Малое предприятие, совмещающее общий налоговый режим со специальными режимами налогообложения, должно организовать бухгалтерский и налоговый учет таким образом, чтобы сформированная налоговая база для каждого вида налогов была достоверной.

В соответствии с пунктом 10 ст. 274 НК РФ (www.consultant.ru) малые предприятия, применяющие помимо общего налогового режима специальные режимы налогообложения, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не должны учитывать доходы и расходы, относящиеся к таким режимам. Следовательно, перед малыми предприятиями встает задача организации раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности, подпадающим под различные налоговые режимы. В случае невозможности прямого разделения доходов и расходов между видами деятельности с различными налоговыми режимами (на основании первичных документов) их следует распределять пропорционально доле доходов каждого вида деятельности в общем доходе малого предприятия по всем видам деятельности (пункт 9 ст. 274 НК РФ).

Малому предприятию, применяющему наряду с общим налогообложением специальные налоговые режимы, в бухгалтерском учете необходимо сгруппировать расходы следующим образом:

1. Расходы, связанные с получением доходов по деятельности с общим режимом налогообложения (их можно отражать на субсчетах с кодом 1).

2. Расходы, связанные с получением доходов по деятельности со специальным режимом налогообложения (отражать на субсчетах с кодом 2).

3. Расходы, связанные с получением доходов по двум видам деятельности (отражать на субсчетах с кодом 3). Эта группа расходов подлежит распределению по видам деятельности пропорционально выручке.

При применении системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности не уплачивается НДС. Согласно пункту 2 ст. 171 НК РФ (www.consultant.ru) суммы НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) не подлежат налоговому вычету. Суммы налога, предъявленные покупателям товаров, работ, услуг, не являющимся плательщиками НДС, учитываются в стоимости проданных товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Поэтому малым предприятиям, применяющим наряду с общим налоговым режимом специальные режимы налогообложения, необходимо вести учет сумм «входного» НДС.

Итак, субъекты малого предпринимательства, совмещающие общий и специальные налоговые режимы, должны обеспечить раздельный учет не только полученных доходов и понесенных расходов, но и сумм НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, а также имущества, одновременно используемого в разных видах деятельности.

Важным моментом в организации раздельного учета затрат является распределение между видами деятельности амортизационных отчислений по имуществу, используемому одновременно в деятельности, облагаемой и не облагаемой ЕНВД. Согласно пункту 9 ст. 274 НК РФ, амортизацию также следует распределять пропорционально доле выручки от деятельности с общим режимом налогообложения в совокупном доходе, полученном малым предприятием. Как отмечается в Письме Минфина РФ от 28.04.2004 г. № 04-03-1/59 (www.consultant.ru), при распределении амортизации доходы и расходы необходимо учитывать нарастающим итогом.

Распределенные расходы и НДС списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы», 44.3 «Расходы на продажу по двум видам деятельности», 19.3 «НДС по двум видам деятельности» в дебет счетов учета затрат по соответствующим видам деятельности.

Финансовый результат (прибыль или убыток) по деятельности с общим режимом налогообложения формируется в общеустановленном порядке. Полученная прибыль облагается налогом по ставке 20%.

Финансовый результат от продаж по деятельности, облагаемой ЕНВД, определяется следующим образом:

Кредитовый оборот по сч. 90.2 «Выручка от деятельности, облагаемой ЕНВД» минус дебетовый оборот по сч. 90.2 «Себестоимость продаж по деятельности, облагаемой ЕНВД».

Если малое предприятие совмещает общий режим налогообложения со специальными налоговыми режимами, особого внимания требуют операции, связанные с учетом имущества, используемого одновременно в нескольких видах деятельности.

Если малое предприятие имеет в собственности торговый зал, в котором осуществляются одновременно как деятельность, облагаемая общим режимом налогообложения, так и деятельность, облагаемой ЕНВД, то налог на имущество следует учитывать следующим образом:

Площадь, которая используется в деятельности, облагаемой ЕНВД, рекомендуется определять по документам на помещение (плану здания, схеме и т. п.). Эту площадь и следует включать в расчет суммы вмененного дохода. Если документальное подтверждение невозможно, то рассчитывается удельный вес выручки, облагаемой ЕНВД, в общей сумме выручки организации (Письмо Минфина РФ от 10.06.2004 г. № 03-05-12/45, www.consultant.ru).

Используя общий режим налогообложения, малое предприятие уплачивает в бюджет налог на имущество. При этом имея деятельность, облагаемую ЕНВД, в расчетах налогооблагаемой базы по налогу на имущество необходимо указать основные средства лишь в той части, которая относится к деятельности с общим режимом налогообложения. Как указано в Письме Минфина РФ от 10.06.2004 г. № 03-05-12/45, для этого стоимость основного средства нужно распределить между видами деятельности исходя из удельного веса доходов, полученных от обычной и «вмененной» деятельности в общих доходах. При этом доходы определяются исходя из данных бухгалтерского учета нарастающим итогом за год.

Учет доходов при совмещении ЕНВД и УСН

Организация осуществляет виды деятельности, облагаемые ЕНВД и облагаемые по УСН. Как отразить и распределить доходы в бухгалтерском и налоговом учете?

Инструкция к счету

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) бухгалтерский учет обязаны вести все организации независимо от режима налогообложения.

Внимание

Налогоплательщики, совмещающие УСН и ЕНВД, обязаны вести бухгалтерский учет и предоставлять бухгалтерскую отчетность в полном объеме в целом по организации.

О совмещении режимов см. также Учет при переходе на ЕНВД.

Согласно п. 2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.

Доходы организации в бухгалтерском учете подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие. Их группировка зависит от характера, условий получения и направлений деятельности компании (п. 4 ПБУ 9/99). Доходы от обычных видов деятельности отождествляются с выручкой от продажи продукции, товаров, от выполнения работ или от оказания услуг (далее - выручка).

Согласно п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность , а не выручка.

Обычно величина выручки определяется исходя из договорной стоимости (п. 6 ПБУ 9/99). Если же цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов (п. 6.1 ПБУ 9/99).

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Для прочих доходов предусмотрен счет 91, субсчет "Прочие доходы".

При совмещении УСН и ЕНВД организация должна самостоятельно организовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы можно было достоверно и однозначно определить, к какому виду деятельности относятся те или иные доходы.

Порядок ведения раздельного учета необходимо закрепить в учетной политике. При этом необходимо перечислить все субсчета и аналитические счета к ним, которые будут открываться в Плане счетов организации с целью ведения раздельного учета, а также методику разнесения показателей по субсчетам и аналитическим счетам.

В связи с этим для разделения доходов в рабочем плане счетов рекомендуется открывать специальные субсчета к счетам учета доходов. Например, к субсчету "Выручка" счета 90 можно открыть субсчета второго порядка:

- "Выручка от деятельности, облагаемой в соответствии с УСН";

- "Выручка от деятельности, облагаемой ЕНВД".

А к субсчету "Прочие доходы" счета 91:

- "Прочие доходы от деятельности, облагаемой в соответствии с УСН";

- "Прочие доходы от деятельности, переведенной на ЕНВД".

В бухгалтерском учете выручка и прочие доходы в общем случае признается по методу начисления: независимо от того, поступили денежные средства в оплату или нет (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 5 ПБУ 1/2008).

Однако организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (в частности, субъекты малого предпринимательства), вправе выбирать, каким образом они будут отражать доходы в бухгалтерском учете (последний абзац п. 12 ПБУ 9/99):

- кассовым методом (по мере оплаты).

Доходы, относящиеся одновременно к ЕНВД и УСН, распределяются в учете в соответствии с порядком, утвержденным в учетной политике.

При совмещении ЕНВД и УСН организация ведет бухгалтерский учет, составляет и сдает бухгалтерскую отчетность по всем осуществляемым ей видам деятельности в целом по организации.

В бухгалтерской отчетности выручку от реализации отражают по строке 2110 "Выручка" Отчета о финансовых результатах (утвержден приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н). По строке 2120 "Себестоимость продаж" показывают информацию о расходах по обычным видам деятельности.

Прочие доходы отражают по строке 2340 "Прочие доходы". По строке 2350 "Прочие расходы" указывается информация о соответствующих расходах. В соответствии с п. 3 приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов. Показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о финансовых результатах общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность").

При этом пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:

а) оформляются в табличной и (или) текстовой форме;

б) содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложения N 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н.

В налоговой отчетности доходы, относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД, не отражаются: сумма "вмененного" налога не зависит от полученных доходов.

Налоговая декларация по ЕНВД по итогам налогового периода (квартала) представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ). Начиная с отчетности за 1 квартал 2015 года она подается по форме, утвержденной приказом ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/353@.

Организации, применяющие УСН, представляют в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые декларации раз в год - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации по УСН и порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены приказом ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@.

Учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы ведется в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма которой утверждена приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.

Налогоплательщики на УСН, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД и (или) на ПСН, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным спецрежимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных режимов. Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяются система налогообложения в виде ЕНВД, ПСН, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

В п. 7 ст. 346.26 НК РФ для плательщиков ЕНВД установлен аналогичный порядок.

Таким образом, как глава 26.2 НК РФ, так и глава 26.3 НК РФ устанавливают обязанность налогоплательщика вести раздельный учет доходов и расходов при совмещении нескольких режимов налогообложения.

Как правило, раздельный учет доходов от реализации при ЕНВД и УСН не является проблемой: достаточно в бухгалтерском учете выделять те и другие поступления на отдельные субсчета. Практически не возникает ситуаций, когда какой-либо вид полученных доходов от реализации невозможно соотнести с конкретным видом деятельности.

Для целей исчисления ЕНВД размер полученного дохода значения не имеет, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Поэтому главная задача - правильно определить величину доходов, полученных от деятельности, облагаемой по УСН.

См. подробнее об учете доходов при упрощенной системе налогообложения Учет доходов при УСН.

Доходы при применении УСН определяются кассовым методом, при котором датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Но объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ), а налоговой базой - величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя , характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). Соответственно, для исчисления и уплаты ЕНВД налоговый учет доходов вести не требуется, то есть для ЕНВД не существует таких понятий как метод начисления или кассовый метод.

В связи этим при совмещении организацией ЕНВД и УСН финансовое ведомство рекомендует применять единый способ определения доходов в налоговом и в бухгалтерском учете - кассовый. Так, в письмах от 17.06.2010 N 03-11-06/3/85, от 28.04.2010 N 03-11-11/121, от 23.11.2009 N 03-11-06/3/271, от 17.11.2008 N 03-11-02/130 Минфин России указывает, что при совмещении различных режимов налогообложения организациями, являющимися налогоплательщиками ЕНВД, необходимо определять доходы по видам предпринимательской деятельности, облагаемым ЕНВД, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений ст.ст. 249, 250 и 251 НК РФ и с применением кассового метода.

При разделении доходов от реализации (выручки), относящихся к ЕНВД и УСН, следует строго придерживаться перечня видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется система обложения в виде ЕНВД. Так, операции по реализации основных средств и НМА не относятся к операциям в рамках ЕНВД. Соответственно, при продаже основного средства и НМА, даже в том случае, если эти объекты использовались только в деятельности, облагаемой ЕНВД, у организации возникает обязанность исчислить налоги по такой сделке по иной системе налогообложения (письмо Минфина России от 28.01.2009 N 03-11-06/2/9).

См. подробнее о реализации внеоборотных активов при совмещении налоговых режимов:

При распределении внереализационных (прочих) доходов следует учитывать разъяснения контролирующих органов:

- если организация может отнести полученные внереализационные доходы к "вмененной" деятельности, то включать их в налоговую базу по УСН не нужно. При этом связь предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, с получаемыми доходами должна быть очевидной. Так, например, доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, возникший при осуществлении деятельности на ЕНВД, относится к этой деятельности, а вот доходы в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации относятся к "вмененной" деятельности, только если организация не осуществляет иных видов предпринимательской деятельности (см. письма Минфина России от 23.10.2008 N 03-11-04/3/471, от 22.05.2007 N 03-11-04/3/168);

- если же организация не может однозначно отнести подобные доходы к деятельности на ЕНВД или не обеспечила раздельный учет, то ей придется включить их в налоговую базу по другой системе налогообложения (см. письма Минфина России от 16.02.2010 N 03-11-06/3/22, от 28.01.2010 N 03-11-06/3/11, от 15.12.2009 N 03-11-06/3/291, от 29.10.2008 N 03-11-04/3/490, от 12.09.2008 N 03-11-04/3/430, от 05.07.2007 N 03-11-04/3/251, от 23.03.2007 N 03-11-04/3/83, от 18.09.2009 N 03-03-06/1/596 и УФНС России по г. Москве от 06.11.2007 N 20-12/105713).

При получении доходов, которые одновременно могут относиться к деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой ЕНВД, например, в виде премий и бонусов от поставщика товаров, предназначенных для последующей продажи и оптом, и в розницу, организация должна самостоятельно разработать методику распределения таких доходов.

Пример

Организация ремонтирует бытовую технику для населения, в том числе по гарантии согласно договорам с компаниями-производителями. В отношении услуг по ремонту для населения фирма уплачивает ЕНВД по виду деятельности "бытовые услуги", а в отношении гарантийного ремонта - налог по УСН с объектом "доходы ". За 1 квартал организация оказала услуг населению на сумму 200 000 руб., а доходы по гарантийному ремонту - 500 000 руб. В деятельности, облагаемой ЕНВД, занято пять работников (все месяцы периода). Величина базовой доходности - 7500 руб., К1 на 2017 год 1,798, К2 = 1.

В бухгалтерском учете операции отражаются так:

Нет времени читать?

Специальные налоговые режимы имеют несколько положительных моментов для индивидуального предпринимателя: они позволяют платить меньше налогов, чем на общей системе налогообложения, их можно менять каждый год или совмещать несколько режимов одновременно, а также налог по некоторым спецрежимам можно уменьшать на суммы страховых взносов ИП и страховых взносов, уплаченных за работников. Рассмотрим особенности такой практики.

Как уменьшить налог на размер страховых взносов

Налог, исчисленный в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом «доходы» (и авансы по нему), или единый налог на вмененный доход могут быть уменьшены ИП на сумму уплаченных им страховых взносов на пенсионное и медицинское страхование в налоговом (отчетном) периоде (п. 3.1 ст. 346.21 и п. 2 ст. 346.32 НК РФ соответственно).

Важно помнить два момента, выполнение которых необходимо для уменьшения налога:

взносы должны быть уплачены в бюджет (имеются платежные поручения, квитанции, банковские чеки и т.д.). Некоторые предприниматели считают, что для уменьшения налога достаточно того, что взносы были начислены налоговым органом. Это не так;
уменьшение налога производится за тот отчетный или налоговый период, в котором была произведена оплата взносов. Частое заблуждение предпринимателей – взносы уменьшают налог за тот период, за который они начислены. Например, фиксированные взносы за 2018 г. были оплачены в феврале 2019 г. Вопрос: за какой период можно уменьшить налог по УСН на взносы. Поскольку взносы оплачены в I квартале 2019 г., то и уменьшаться будет аванс по УСН за I квартал 2019 г.

В случае, если у ИП имеются наемные работники, он также имеет право уменьшить аванс, налог по УСН или ЕНВД на сумму уплаченных взносов с заработной платы работников и взносов ИП, но не более чем 50% от суммы исчисленного налога, то есть только наполовину (п. 3.1 ст. 346.21, п. 2.1. ст. 346.32 НК РФ соответственно).

Налог, уплачиваемый в связи с применением ПСН, на страховые взносы индивидуального предпринимателя или взносы, уплаченные за работников, не может быть уменьшен (гл. 26.5 НК РФ не предусматривает такой возможности).

Порядок уменьшения исчисленного налога предусмотрен для каждой системы налогообложения в отдельности. НК РФ не рассматривает ситуаций, когда предприниматель выбирает не один режим уплаты налогов, а несколько. Так, предприниматель имеет право совмещать несколько спецрежимов, например, ЕНВД и УСН, УСН и ПСН, ПСН и ЕНВД, и даже ЕНВД, ПСН и УСН вместе.

Как в такой ситуации действовать налогоплательщику, рассказывают Письма ФНС и Минфина РФ. Рассмотрим несколько ситуаций и варианты уменьшения налога.

ИП без работников совмещает ЕНВД и ПСН, УСН (доходы) и ПСН

Как уже было отмечено, ПСН не предусматривает возможности уменьшения налога вне зависимости от того, имеются наемные работники или нет. В связи с чем возникает правомерный вопрос: возможно ли уменьшение на всю сумму уплаченных фиксированных взносов ИП ЕНВД при совмещении ЕНВД и ПСН или аванса, налога по УСН при совмещении этого режима с патентом?

Позиция по этому вопросу однозначная: сумму уплаченных фиксированных взносов можно будет учесть в уменьшение на ЕНВД или УСН (доходы) в полном объеме, без ограничений (Письмо Минфина от 07.04.16 № 03-11-11/19849, Письмо Минфина от 10.02.14 № 03-11-09/5130).

ИП без работников совмещает УСН (доходы) и ЕНВД

Возможность уменьшения исчисленного налога предусмотрена и по «упрощенке», и по «вмененке». И как действовать предпринимателю в этой ситуации?

Есть два варианта действий:

Уменьшить один из налогов на выбор предпринимателя. Такая возможность предусмотрена Письмом Минфина от 26.05.2014 № 03-11-11/24975. Важно закрепить это решение предпринимателя документально, например, приказом.
Учесть взносы в уменьшение исчисленного налога на каждом режиме налогообложения. Размер взносов, который будет учтен на каждом режиме, рассчитывается пропорционально доходам, полученным на каждой из систем налогообложения.

Письмо Минфина от 03.08.2017 № 03-11-11/49766 указывает, что совмещение нескольких режимов налогообложения предполагает ведение раздельного учета доходов и расходов, имущества и обязательств. Взносы ИП относятся к обоим видам деятельности, следовательно, должны быть учтены в уменьшение налога по каждому из исчисленных налогов пропорционально доходам, полученным на ЕНВД и УСН. Иными словами, предприниматель должен определить пропорцию (или процент), руководствуясь полученными доходами. Важно, что по УСН будут учитываться реальные доходы, а по ЕНВД – вмененный доход.

Таким образом, любой из вариантов по сути имеет одинаковое значение для предпринимателя, поскольку позволит сэкономить одну и ту же сумму.

ИП с наемными работниками совмещает ЕНВД и УСН

Допустим, работники задействованы в деятельностях, облагаемых по разным режимам.

В этой ситуации порядок учета взносов по работникам достаточно прост: суммы уплаченных взносов по каждому работнику учитываются в уменьшение налога по тому виду деятельности, в котором он задействован.

Взносы ИП в данной ситуации будут учитываться пропорционально полученным доходам по каждому из видов деятельности, облагаемых по разным режимам налогообложения.

Любая ситуация, связанная с учетом страховых взносов при совмещении спецрежимов, не предусмотрена НК РФ, но рассмотрена разъясняющими Письмами Минфина и ФНС. Именно поэтому важно перед расчетом обязательств ознакомиться со сложившейся практикой уменьшения налога на каждом из режимов.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Автор: Мария Зайцева,
аттестованный налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов, ООО «Первая Ростовская Налоговая Консультация»

Я – индивидуальный предприниматель, занимаюсь розничной торговлей непродовольственными товарами (УСН – 2 магазина, ЕВНД – 3 магазина). На мне как на физическом лице 3 машины (уплачиваю транспортный налог), я их все использую для предпринимательской деятельности. Сейчас продаю старые и покупаю новые автомобили (грузовые – «Газель»).

Могу ли я поставить новый автомобиль в расходы по УСН (или надо делить на УСН и ЕНВД) и как мне это лучше сделать? Какие еще налоги я должен буду за них платить? И подскажите, какие документы необходимо мне вести на предприятии по этим автомобилям (чеки на бензин, путевые листы…) – раньше я расходы по машинам не проводил в учете.

В 2008 году ООО (общепит на ЕНВД, кафе и закусочная) выпекало свою продукцию и продавало ее индивидуальному предпринимателю для последующей перепродажи в магазине. Производство выпечки вели на УСН (доходы минус расходы). С III квартала 2009 г. ООО само выпекает и само продает продукцию в своем магазине. Розничная продажа покупными продуктами на ЕНВД – от площади. Общепит – кафе на ЕНВД – от площади.

Нужно ли выделять отдельно производство выпечки, на какой системе налогообложения, от площади или численности (если ЕНВД) или магазин включает всю торговлю: и покупными товарами, и собственными?

В соответствии с п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

То есть распределять следует лишь те расходы, которые относятся как к деятельности, облагаемой ЕНВД, так и к деятельности, в отношении которой применяется УСН (к примеру, расходы на приобретение автомобиля, задействованного в обоих видах деятельности).

В полной сумме при исчислении налоговой базы налогу при УСН расходы, в частности, на приобретение автомобиля, учитываются в том случае, если этот автомобиль задействован только в деятельности, облагаемой налогом при УСН.

Поскольку Вы приобретаете автомобиль, который будет использоваться как для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, так и для осуществления предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется УСН, то расходы на приобретение автомобиля нужно распределять.

Причем такое распределение должно производиться только пропорционально долям доходов, полученных в рамках одного из режимов налогообложения (например, УСН), в общем объеме доходов (от всех видов деятельности).

П. 5 ст. 346.18 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу при УСН доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (года).

На основании этого Минфин РФ считает, что пропорциональное распределение расходов, предусмотренное п. 8 ст. 346.18 НК РФ, должно осуществляться также нарастающим итогом с начала календарного года (письмо от 12.05.2008 г. № 03-11-04/2/82).

Пропорциональное распределение «общих» расходов осуществляется следующим образом.

Сумма расходов , относящихся к деятельности на УСН, определяется по следующей формуле:

Сумма расходов, относящихся к УСН = Сумма «общих» расходов х (Доходы от деятельности на УСН / Общий объем доходов).

Сумму «общих» расходов, относящихся к деятельности на ЕНВД, можно определить либо вычитанием суммы «общих» расходов, относящихся к деятельности на УСН, из всей суммы «общих» расходов, либо по формуле:

Сумма расходов, относящихся к ЕНВД = Сумма «общих» расходов х (Доходы от деятельности на ЕНВД / Общий объем доходов).

Рассмотрим порядок распределения расходов на условном примере.

В сентябре 2009 года индивидуальный предприниматель приобрел автомобиль стоимостью 500 000 руб., который будет использоваться для деятельности, облагаемой ЕНВД, и для деятельности, в отношении которой применяется УСН.

То есть стоимость автомобиля – это и есть «общие» расходы, которые нужно распределить.

Допустим, за 9 месяцев 2009 года индивидуальный предприниматель получил доходы в сумме 2 500 000 руб., в том числе от деятельности на ЕНВД – 1 000 000 руб., от деятельности на УСН – 1 500 000 руб.

Сумма расходов на приобретение автомобиля, относящихся к «упрощенке» , = 300 000 руб. (500 000 руб. х 1 500 000 руб. / 2 500 000 руб.).

Сумма расходов на приобретение автомобиля, относящихся к ЕНВД , = 200 000 руб. (500 000 руб. х 1 000 000 руб. / 2 500 000 руб.).

200 000 руб. (500 000 руб. – 300 000 руб.).

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по налогу при УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, в частности, на приобретение основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Расходы при применении УСН признаются по кассовому методу – после их фактической оплаты.

Причем данные расходы отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

В соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств в период применения УСН учитываются для целей исчисления налога с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Ввод транспортного средства в эксплуатацию оформляется Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7.

Кроме того, поскольку автотранспортные средства подлежат государственной регистрации в органах ГИБДД, то для признания расходов на приобретение автомобиля Вам необходимо зарегистрировать автотранспортное средство.

Предположим , что в нашем примере в сентябре оформлен акт о приеме-передаче автомобиля (по форме № ОС-1).

В этом случае с учетом требования п.п. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ о том, что расходы на приобретение основных средств принимаются за отчетные периоды равными долями, расходы будут учитываться в следующем порядке:

– в III квартале – в сумме 150 000 руб.;

– в IV квартале – в сумме 150 000 руб.

(расходы на приобретение автомобиля, относящиеся к «упрощенке» в размере 300 000 руб. : 2 квартала).

При эксплуатации автомобиля у Вас возникнут расходы на его содержание (ремонт автомобиля, приобретение ГСМ, страхование).

Эти расходы также относятся к «общим» расходам, и распределяются в порядке, изложенном выше.

В соответствии с п.п. 5, 7, 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик налога при УСН уменьшает полученные доходы, в частности, на следующие расходы:

– расходы на все виды обязательного страхования ответственности (в том числе расходы на обязательное страхование автогражданской ответственности (ОСАГО));

– расходы на содержание служебного транспорта (расходы на запасные части, ремонт, автомойку и другие).

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть должны быть обоснованы и документально подтверждены.

К документам, служащим для учета и контроля работы транспортного средства, водителя, относятся путевые листы (Федеральный закон РФ от 08.11.2007 г. № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта»).

Путевой лист может являться документом, подтверждающим расходы на приобретение горюче-смазочных материалов (письмо Минфина РФ от 25.08.2009 г. № 03-03-06/2/161).

Обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов утверждены приказом Минтранса РФ от 18.09.2008 г. № 152 «Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов».

Кассовый чек свидетельствует только о произведенном платеже и о получении ГСМ, а не о фактическом расходе ГСМ, поэтому служить единственным документом, подтверждающим расходы на ГСМ, не может.

По мнению Минфина РФ, что при определении обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля необходимо учитывать Методические рекомендации «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», введенные в действие распоряжением Минтранса РФ от 14.03.2008 г. № АМ-23-р «О введении в действие Методических рекомендаций «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте» (письмо от 14.01.2009 г. № 03-03-06/1/6).

Однако НК РФ не предусмотрено нормирование расходов ГСМ в целях налогообложения.

Поэтому затраты на приобретение ГСМ для обеспечения работы автомобиля принимаются исходя из фактического расхода ГСМ, подтвержденного показаниями путевого листа, и цен на его приобретение.

Применение УСН не освобождает индивидуального предпринимателя от уплаты транспортного налога в отношении зарегистрированного на индивидуального предпринимателя транспортного средства.

Распределять нужно будет и заработную плату водителей, участвующих одновременно в двух видах деятельности (ЕНВД и УСН).

О том, как это сделать, читайте во второй части ответа.

Производство и реализация собственной продукции в розничной торговле

Согласно ст. 346.27 НК РФ для целей налогообложения ЕНВД к розничной торговле не относится реализация продукции собственного производства (изготовления).

Следовательно, поскольку выпечка, реализуемая через магазин, является продукцией собственного производства, то реализация такой продукции через магазин для целей ЕНВД не признается розничной торговлей, а значит не переводится на уплату ЕНВД.

Если бы выпечка реализовывалась в кафе, где созданы условия для приема пищи, то реализация такой выпечки относилась бы к услугам общественного питания и, соответственно, подлежала налогообложению ЕНВД.

Ведь согласно ст. 346.27 НК РФ услугами общественного питания признаются услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.

Поскольку реализация продукции собственного производства через магазин не признается объектом налогообложения ЕНВД, то в отношении такой деятельности в Вашем случае применяется упрощенная система налогообложения.

В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Вашей организации необходимо вести раздельный налоговый учет в отношении следующих видов деятельности:

– производство и реализация продукции собственного производства (УСН);

– розничная торговля покупными товарами (ЕНВД);

– услуги общественного питания (ЕНВД).

В Вашем случае расходами, прямо относящимися к деятельности по производству и реализации продукции, являются материальные расходы на производство кулинарной продукции, заработная плата работников, занятых в производстве, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные с их оплаты труда, а также взносы на обязательное пенсионное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

К расходам, которые нельзя однозначно отнести к какому-либо определенному виду деятельности, могут относиться заработная плата административно-управленческого персонала, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные с их оплаты труда, а также взносы на обязательное пенсионное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, стоимость основных средств, используемых в общехозяйственной деятельности.

Порядок ведения раздельного учета расходов на приобретение основных средств в Вашем случае аналогичен изложенному в первой части этого ответа.

Несмотря на то, что при исчислении ЕНВД суммы расходов не учитываются, тем не менее отдельные виды расходов все же влияют на величину ЕНВД к уплате.

Так, согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

При определении налоговой базы по налогу при УСН Вы вправе учесть сумму взносов в ПФР в соответствии с п.п. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

За какой период нужно учитывать распределяемые расходы?

По мнению Минфина РФ, изложенному в письме от 31.12.2008 г. № 03-11-05/325, распределение расходов между видами деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках УСН и в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД, должно осуществляться нарастающим итогом с начала календарного года, поскольку согласно п. 5 ст. 346.18 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими УСН, доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (с начала календарного года).

В таком же порядке распределяются суммы взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающие суммы налогов, исчисленных при применении указанных специальных режимов налогообложения (письмо Минфина РФ от 14.04.2009 г. № 03-11-06/2/64).

Например , за 9 месяцев 2009 года организация получила доходы в сумме 2 500 000 руб., в том числе от деятельности на ЕНВД – 1 000 000 руб., от деятельности на УСН – 1 500 000 руб.

Зарплата административно-управленческого персонала – 500 000 руб.

На зарплату административно-управленческого персонала (500 000 руб.) начислено 70 000 руб. взносов в ПФР.

Сумма пенсионных взносов, относящихся к «упрощенке» , == 42 000 руб. (70 000 руб. х 1 500 000 руб. / 2 500 000 руб.).

Сумма пенсионных взносов, относящихся к ЕНВД , = 28 000 руб. (70 000 руб. х 1 000 000 / 2 500 000 руб.).

28 000 руб. (70 000 руб. – 42 000 руб.).

Таким образом, исчисленную сумму ЕНВД можно будет уменьшить на 28 000 руб. при условии, что эта сумма не превышает 50% суммы единого налога на вмененный доход.

В составе расходов при определении налоговой базы при УСН будет учтено 42 000 руб.

Согласно ст. 14 Федерального закона РФ от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности.

Исчисленная в указанном порядке сумма пособия по временной нетрудоспособности работникам, занятым в нескольких видах деятельности, распределяется между видами деятельности, переведенными на уплату ЕНВД, и видами деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках иного режима налогообложения, пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности, полученным за месяц, в котором наступила временная нетрудоспособность (письмо Минфина РФ от 13.02.2008 г. № 03-11-02/20).

В связи с тем, что при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходы определяются нарастающим итогом с начала года, доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, также целесообразно определять нарастающим итогом с начала года.

При УСН согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ доходы признаются кассовым методом.

Поэтому при совмещении ЕНВД и УСН доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, также определяются с применением кассового метода (письмо Минфина РФ от 17.11.2008 г. № 03-11-02/130).

Читайте также: